中級實務(wù)基礎(chǔ)班講義-2009j

1、【知識點 4】遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量（三）遞延所得稅負(fù)債的計量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，準(zhǔn)則中規(guī)定遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。計算公式期末遞延所得稅負(fù)債=期末應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間所得稅稅率遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額【提示】資產(chǎn)負(fù)債表法下的暫時性差異所反映的是累計的差異，而非當(dāng)期的差已。因此，只能將期末暫時性差異與期初暫時性差異的應(yīng)納稅影響之間的差額視為對本期所得稅費用的調(diào)整。稅率變動暫時性差異代表的是未來期間轉(zhuǎn)回時對應(yīng)稅所得的影響，所以應(yīng)以暫時性差異轉(zhuǎn)回時的稅率為基礎(chǔ)計

2、算遞延所得稅，稅率變化時要按照未來稅率對已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債重新計量，即：當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生=累計應(yīng)納稅暫時性差異未來所得稅稅率-已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（四）會計交易或事項發(fā)生時影響到會計利潤或應(yīng)納稅所得額的計入所得稅費用科目。與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的計入資本公積科目。企業(yè)合并產(chǎn)生的計入商譽等科目。需明的是，除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計入所有者權(quán)益以外，其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為稅率變化當(dāng)期的所得稅費用（或收益）?！局R點 5】遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（一）確認(rèn)原則謹(jǐn)慎確認(rèn)遞延

3、所得稅資產(chǎn)，即只有在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異時，才應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)?！痉治觥咳绻_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，因

4、此，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)?！纠}】A 企業(yè)進行研究開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)成本為 1 200 萬元，因按稅定可予未來期間稅前扣除的金額為 1 800 萬元，其計稅基礎(chǔ)為 1 800 萬元。該項無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的所得稅影響需要調(diào)整該項資產(chǎn)的歷史成本，準(zhǔn)則規(guī)定。因該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！咀ⅰ恳暈樾圆町悾磕昙{稅調(diào)減。（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量適用稅率的確定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相

5、關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資不予折現(xiàn)。遞延所得稅資產(chǎn)的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。一般情況下，減記遞延所得稅資產(chǎn)時，會計分錄為：借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)對于原確認(rèn)時計入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)：借：資本公積貸：遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅

6、資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。計算公式期末遞延所得稅資產(chǎn)=期末可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間所得稅稅率遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額稅率變動暫時性差異代表的是未來期間轉(zhuǎn)回時對應(yīng)稅所得的影響，所以應(yīng)以暫時性差異轉(zhuǎn)回時的稅率為基礎(chǔ)計算遞延所得稅，稅率變化時要按照未來稅率對已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)重新計量。即：當(dāng)期遞延所得稅發(fā)生=累計可抵扣暫時性差異未來所得稅稅率-已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。（四）會計交易或事項發(fā)生時影響到會計利潤或應(yīng)納稅所得額的計入所得稅費用科目。與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的計入資本公積科目。企業(yè)合并產(chǎn)生的計入商譽等科目。【小結(jié)】項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異含義賬面價值計稅基礎(chǔ)賬面價值計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)將來流入的金額將來抵稅的金額