個人所得稅模式改革研究

1、 個人所得稅模式改革研究 金建芳【摘 要】個人所得稅不僅與國家稅收收入相關，更與我國居民個人的利益息息相關。伴隨著經濟全球化的影響和我國經濟的高速發(fā)展，目前我國使用的個人所得稅模式已經不能順應時代發(fā)展的潮流了，不能充分發(fā)揮其調節(jié)收入分配、籌集財政收入和穩(wěn)定經濟運行的作用，本文分析了我國現行分類稅制模式的缺陷和問題，認為當前我國應該實行綜合與分類相結合的稅制模式。同時，在借鑒國外經驗的基礎上，結合我國的實際國情，對我國現使用的個人所得稅制度改革進行分析，使得我國個人所得稅完成由分類稅制向分類綜合稅制轉換的順利實施?！綤ey】個人所得稅模式改革；個人所得稅模式改革個人所得稅是以自然人取得的各類應稅

2、所得為征稅對象而征收的一種所得稅，1977年誕生于英國，最初是為籌措戰(zhàn)爭經費而開征的一種臨時稅，而非固定稅種。在經過較長時期的發(fā)展和改進之后，個人所得稅制度日趨成熟完善，最終成為全世界普遍接受的恒久性稅種。自誕生以來，個稅在調節(jié)收入分配、籌集財政收入以及穩(wěn)定經濟運行中發(fā)揮著重要作用，被西方經濟學家稱為“現代最優(yōu)稅種”。個人所得稅在許多經濟發(fā)達國家是政府財政收入的主體稅，占比甚至超過了商品勞務稅、企業(yè)所得稅等主要稅種。在“九五”計劃（1996年）到“十三五”規(guī)劃（2016年）中，我國已經明確要求“逐步建立健全綜合與分類相結合的個人所得稅制度”，然而改革的進度仍然很緩慢?，F行的個稅體系基本源于19

3、94年個人所得稅法修正案，國家也先后進行了對個稅進行了四次調整，但都僅僅是對工資薪金的費用扣除標準和稅率級次進行“微調”，并未觸及到我國分類稅制模式的壁壘，稅負公平問題依然嚴峻，難以實現調節(jié)收入分配的作用。因此，為了發(fā)揮個人所得稅應有的作用，適應現階段我國的經濟發(fā)展狀況，個稅改革勢在必行。一、相關理論研究分析OECD（2006）根據各國稅法中對勞動所得與資本所得的綜合課稅程度，將個稅分為綜合所得稅（或半綜合所得稅）、二元所得稅、半二元所得稅以及單一稅四種類型。然而，OECD對各國個稅制度現實特點的比較發(fā)現，真正的綜合所得稅制實際上做不到，盡管原則上是綜合所得稅制，但在經濟全球化下已向混合所得稅

4、制偏移。國外對混合制（也稱為二元制）個人所得稅的研究較為成熟，Genser和R eutter（2007）認為二元稅制有助于保證公平，因為他們對資本所得和勞動所得分開納稅，并且對資本征的稅較少，可以吸引外資企業(yè)的投資，促進當地經濟的發(fā)展。R ichard和Eric（2011）認為二元所得稅為發(fā)展中國家在解決稅收競爭問題上提供了更大的靈活性，同時保持了累進性，有可能成為許多發(fā)展中國家稅收改革的模板。另一方面，對于我國個稅稅制模式的改革，還有學者持其他觀點，比如杜麗（2007）認為可以效仿北歐四國推行二元所得稅制，李林木（2012）贊同采用大分類小綜合的半二元稅制模式，李稻葵（2011）建議實行單一

5、比例稅制。當前我國個人所得稅分類稅制弊端突出，嚴重弱化了個稅調節(jié)收入分配的功能，對此，國內學者各抒己見，對現行個人所得稅稅制模式的改革提出了各自觀點。目前主要有如下三種建議：有的學者如黃鳳羽（2011）認為綜合所得稅制是近期改革的目標模式，當前我國已經具備實行綜合課征的基礎條件，可以一步到位實行綜合所得稅制。有的學者如劉軍（2010）、樊麗明（2002）等人認為分類綜合所得稅制只是階段性目標，待時機成熟后再向綜合所得稅制改革。還有的學者如賈康、梁季（2011）認為，分類綜合所得稅制就是我國個稅改革的最終目標模式，它適合我國人口多、社會經濟發(fā)展不平衡、在一個歷史時期中鼓勵資本形成與創(chuàng)業(yè)行為的國情

6、。二、個人所得稅稅制模式比較分析由于世界各國的經濟、政治、文化環(huán)境不同，個人所得稅可以分為三大類：分類所得稅制、混合所得稅制和綜合所得稅制。目前，大部分發(fā)達國家實行的是綜合所得稅制，分類所得稅制只在一些經濟較不發(fā)達的發(fā)展中國家實行。此外，由于混合所得稅制具有分類所得稅制不能比擬的優(yōu)勢，越來越受到發(fā)展中國家的青睞，使之走上稅制改革的道路。下面列舉了幾種稅制模式的典型國家代表。（一）分類所得稅制分類所得稅制的代表國家有中國、賽利亞等，分類所得稅制是將不同來源、不同性質的個人收入分類處理，然后扣除稅法規(guī)定的必要費用，并按照各自所得類別對應的稅率征稅。也就是說，納稅人所得以各自獨立的方式計算納稅，不同

7、收入項目互不交叉。它通常是以個人作為納稅申報的單位，采用源泉課征法，分類別實行比例稅率或累進稅率?，F在世界上實行分類個人所得稅模式的國家比較少，只有我國和葡萄牙等少部分國家實行。（二）綜合所得稅制美國、澳大利亞、加拿大、德國、法國、韓國、印度等國家都是綜合所得稅制使用的國家，綜合所得稅制是對納稅人的所有收入進行征稅，除列舉的免稅收入項目外，其余的都作為一個整體所得來對待，統(tǒng)一扣除，再以減除各項法定的費用扣除額和生計扣除額后的凈值，按統(tǒng)一稅率課稅，即“反列舉”。這種征稅方式范圍廣，使用累進稅率的方法，納稅人自行申報。綜合所得稅制在國際上特別是發(fā)達國家，如：美國、加拿大、法國、德國等，得到了廣泛運

8、用。（三）混合所得稅制把個人各方面得來的收入根據性質不同劃分成不同的類別，然后各自減去需要的開支，再對剩下的額度進行源泉扣減，將得到的項目全部加在一起，減掉能夠減免的額度，根據累進稅率計算稅，這種方法我們稱為混合所得稅制，也可以叫做綜合與分類結合的所得稅制，是把綜合所得稅制合并了分類所得稅制得到的結果，在一定程度上結合了二者的優(yōu)點：既體現了對不同性質的收入區(qū)別對待原則，又體現了綜合制模式的公平性，在年度終了時匯總納稅人全年所得課稅，量能納稅，稽征方便，有利于平均分配以及減少偷稅漏稅，是一種比較科學合理的征稅模式。三、我國現行個稅稅制模式分析我國個人所得稅制度的發(fā)展歷程經歷了近四十年時間。相對于

9、西方發(fā)達國家而言，中國的個人所得稅開征較晚，它萌芽于清朝，產生于國民政府時期，但由于當時中國政府腐敗，經濟落后，所得稅法只是徒有虛名，沒有很好地實施。新中國成立以后制定的第一部個人所得稅法誕生于1980年，主要是為了解決對來華工作的外籍人員的所得征稅的問題。1986年1月和9月，國務院頒布了個人收入調節(jié)稅暫行條例和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例兩個僅適用于本國居民的規(guī)定，以調節(jié)社會成員收入水平差距。1994年個人所得稅法修正案頒布實施，標志著中國個人所得稅制度初步形成。后來個人所得稅制度又經過幾次修正，現在已經能滿足我國經濟的發(fā)展需要。我國對個人所得稅制度的調整只是局部的“修修補補”，難以伸入

10、到實質層面的問題，對改革目標的實現貢獻微小，單純針對免征額或者費用扣除標準的提高并不能完全解決問題，只有從全局出發(fā)，系統(tǒng)地對個人所得稅制度進行改革，才能促進我國稅制趨于完善，解決稅制不公造成的問題。四、英國經驗借鑒及啟示英國的個人所得稅制度在世界上還是比較先進的，有最長的個人所得稅征收歷史，是世界上第一個開征個人所得稅的國家，而且是由分類制轉向交叉型的分類綜合制。個人所得稅是英國最為核心的稅種，創(chuàng)造的收入占英國財政收入的比重也相當的大。英國的收入分配效應比較大，基本都在7%以上，可以說個人所得稅在縮小高低收入的差距、調節(jié)收入分配方面起到了顯著的作用。（一）將非現金收入納入個人所得英國的個人所得

11、稅應稅項目涵蓋了現金和非現金收入，范圍廣泛，除傳統(tǒng)現金所得外，還包括了公司給員工提供的住房汽車、來自國內的土地和建筑物收入等實物所得。將實物所得貨幣化、賬面化，從而對非現金收入征收個人所得稅的這種方法非常值得我國在擴寬稅基時學習。（二）費用扣除考慮家庭負擔關于法定扣除，英國的稅前扣除規(guī)定相比中國而言更為仔細。根據納稅人的年齡、家庭情況、身體狀況等諸多因素，英國劃分了不同的生計扣除標準。稅前扣除部分由兩項內容組成：第一項是費用扣除，指納稅人為生產經營而產生的相關費用；第二項是生計扣除，指的是納稅人維持家庭開支的最基本費用，如個人基礎扣除、子女稅收抵免等扣除項目。這樣的個稅稅前扣除規(guī)定避免了一刀切

12、式扣除標準帶來的弊端，全面考慮納稅人的實際情況，不僅有利于創(chuàng)造更公平的個稅稅制，還體現了人文關懷。（三）合理的稅率級次上世紀末，“輕稅率、易操作”成為了西方發(fā)達國家進行稅制改革的目標，與此同時，英國也在不斷調整稅率檔次，降低最高稅率，以此提高征管效率，降低征稅成本。到目前為止，英國對納稅人年綜合收入適用3檔稅率，分別為10%、22%和40%。英國的稅率及其級距簡潔明了，并沒有復雜的稅率設計，同時超額累進稅率的形式又能體現量能負擔，保持稅收公平，值得我國進行相關稅率設計時學習。（四）費用扣除指數化發(fā)生通貨膨脹時，靜態(tài)的費用扣除標準會導致納稅人名義收入增加，適用稅率攀升，應納稅額增加，從而加重納稅

13、人的稅收負擔。英國采用指數化的費用扣除標準，當物價水平發(fā)生變動時，會對費用扣除標準進行相應的調整，以消除通貨膨脹所帶來的稅負影響。（五）源泉扣繳和自行申報并重在征收方法上，英國采用源泉扣繳和自行申報相結合的方法，源泉扣繳主要用于利息、工資和薪金等同意監(jiān)控的所得，自行申報用于不易監(jiān)控的所得。源泉扣繳的稅款由支付單位代扣代繳，保證稅款及時入庫，減少了征收成本。在自行申報納稅方面，納稅人可自行填寫電子版或紙質版納稅申報表。電子版納稅申報表能自動計算和生成納稅人的各項扣除、抵免以及應納稅額，大大簡化了申報程序。五、我國稅制模式改革的建議綜上所述，我國現行分類稅制由于存在明顯的問題和缺陷，在當前居民之間

14、貧富差距擴大的國情以及經濟全球化的趨勢下，已不適應我國的社會經濟發(fā)展，若要解決上述問題，亟需對現行稅制進行改革，設計出一套行之有效的征稅方法。在當前世界廣泛采用的幾種稅制模式中，綜合所得稅制最為公平。綜合所得稅制把納稅人的所有收入匯總并扣除必要的費用后作為應納稅所得額，按照統(tǒng)一稅率計算個人所得稅，能夠全面、完整地反映納稅人的真實納稅能力，有助于促進社會公平。但是，這種稅制的實施客觀上需要一定的條件，它要求稅務機構有現代化的管理手段、納稅人有較高的納稅意識、社會有一個健全完善的信用體系。根據我國現如今的實際情況，我國還沒有達到使用綜合所得稅制的要求，其只是一種理想選擇。而綜合與分類相結合的所得稅

15、制在一定程度上兼具了上述兩種稅制的優(yōu)點，既對納稅人多種渠道的收入進行征稅，既能按收入情況進行征稅，又能對某些特殊的收入區(qū)別對待，能夠體現出政府的政策，是我國個人所得稅改革的現實選擇。在當前分類稅制的框架下，逐步引入綜合因素，向綜合與分類相結合的所得稅模式轉換，具有很強的可行性。首先，國家對個人所得稅的重視為其改革提供了政策條件，在多次會議和計劃綱要中提出了實行綜合與分類相結合的所得稅制，加強個稅的征管和調節(jié)作用，這表明國家對推行個稅改革的堅定立場和決心。其次，雖然當前源泉扣繳與自行申報相結合的管理模式仍不完善，需要改進，但也為個稅改革的進行奠定了征管基礎，提供了實踐經驗。最后，我國信息化水平不斷發(fā)展和進步，逐步建立和完善的納稅檔案、戶籍制度、身份登記制度為個稅改革提供了必要的信息保障和技術支持。個稅改革，勢在必行。（湖州市城市規(guī)劃設計研究院，浙江湖州 313000）Reference：1席衛(wèi)群.并