中級財務(wù)會計第11章非流動負債

1、11.1非流動負債概述11.2長期借款11.3應(yīng)付債券11.4長期應(yīng)付款11.5預(yù)計負債11.6借款費用 第11章 非流動負債11.1.1非流動負債的性質(zhì)11.1.2非流動負債的入賬價值11.1.3非流動負債借款費用11.1非流動負債概述11.1.1非流動負債的性質(zhì) 非流動負債是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和預(yù)計負債等。與流動負債相比,非流動負債具有償還期限較長、金額較大的特點。相對來說,是企業(yè)一項比較穩(wěn)定且重要的資金來源。 311.1.2非流動負債的入賬價值 由于非流動負債的償還期限較長且金額較大,未來支付的利息和本金與其現(xiàn)值之間的差

2、額較大。4非流動負債應(yīng)按其現(xiàn)值入賬,而不應(yīng)按其未來應(yīng)償付金額入賬現(xiàn)值與未來應(yīng)付金額的差額屬于借款費用,在未來年度內(nèi)分別進行處理。11.1.3非流動負債借款費用由于非流動負債的利息額往往較大,因而利息的確認與計量,對于如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果,便顯得十分重要。此外,非流動負債的利息既可能是分期支付,也可能于到期還本時一次支付。因而,非流動負債的應(yīng)付未付利息本身既可能是流動負債,也可能是非流動負債。511.1.3非流動負債借款費用按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定,非流動負債的借款費用按照用途和具體條件,分別進行費用化或資本化處理。 611.2.1長期借款概述11.2.2長期借款的取得11.2.3

3、長期借款的利息支出10.2.4長期借款本金的償還11.2長期借款11.2.1長期借款概述1.長期借款的性質(zhì)長期借款是指企業(yè)向金融機構(gòu)和其他單位借入的償還期在1年以上的各種借款。2.長期借款的分類長期借款按照用途分類,可以分為專門借款和一般借款。一般借款是指企業(yè)與金融機構(gòu)簽訂的借款協(xié)議中沒有規(guī)定專門用途的借款,主要用于補充流動資金。811.2.1長期借款概述3.長期借款的利息企業(yè)取得長期借款的利息,通常是按季度計算,其核算方法與短期借款利息支出的核算方法相同;如果取得長期借款的利息到期一次支付, 應(yīng)在“長期借款”科目下設(shè)置“借款本金”“利息調(diào)整”“應(yīng)計利息”明細科目。長期借款的利息支出,應(yīng)按照用

4、途和具體條件,分別進行費用化或資本化處理。911.2.2長期借款的取得一般來說,企業(yè)向銀行借款,需要提供資產(chǎn)抵押擔(dān)保或信用擔(dān)保,不需要支付手續(xù)費,因此,企業(yè)取得長期借款時,應(yīng)根據(jù)借款本金借：銀行存款貸：長期借款10【例111】甲公司201年1月1日借入一般借款10000000元,用于補充流動資金,期限為3年,年利率為8%,每季度付息一次。甲公司編制的會計分錄如下:借:銀行存款 10 000 000貸:長期借款 10 000 0001111.2.3長期借款的利息支出借：在建工程制造費用財務(wù)費用貸：銀行存款應(yīng)付利息長期借款應(yīng)計利息12資本化，購建固定資產(chǎn)支出資本化，存貨負擔(dān)的利息支出不符合資本化條

5、件分期付息到期一次付息【例112】承例111。甲公司于201年3月31日支付長期借款利息200000元。甲公司的利息支出于每季度末實際支付,編制會計分錄如下:1月31日 ：借：財務(wù)費用66666.67 貸：應(yīng)付利息66666.672月底同上3月31日：借:財務(wù)費用 66666.66 應(yīng)付利息 133333.34貸:銀行存款 200 0001311.2.4長期借款本金的償還企業(yè)的長期借款到期,償還長期借款本金時,應(yīng)終止確認該項金融負債借：長期借款貸：銀行存款14【例113】承例111和例112。甲公司于204年1月31日償還長期借款本金10000000 元,編制會計分錄如下:借:長期借款 10

6、000 000貸:銀行存款 10 000 0001511.3.1應(yīng)付債券概述11.3.2應(yīng)付債券核算11.3應(yīng)付債券11.3.1應(yīng)付債券概述 應(yīng)付債券的性質(zhì)企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營的需要,可以依照法定程序,以對外發(fā)行債券的形式籌集資金。應(yīng)付債券是指企業(yè)發(fā)行債券形成的非流動負債。一般來說,企業(yè)發(fā)行債券需要委托中介機構(gòu)代理發(fā)行,因此還需要向中介機構(gòu)支付相關(guān)的發(fā)行費用。企業(yè)發(fā)行的債券大多為一次還本債券;按照債券利息的支付方式,分為分期付息債券和到期一次付息債券。1711.3.2、應(yīng)付債券核算（一）應(yīng)付債券的發(fā)行平價發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行債券票面利率=市場利率，債券按票面金額發(fā)行當(dāng)票面利率高于市場利率時，債券的

7、發(fā)行價格高于票面金額當(dāng)票面利率低于市場利率時，債券的發(fā)行價格低于票面金額（一）應(yīng)付債券的發(fā)行1、發(fā)行價格的確定債券發(fā)行價格 =債券面值按市場利率折算的現(xiàn)值+各期票面利息按市場利率折算的現(xiàn)值 =債券面值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+債券面值票面利率年金現(xiàn)值系數(shù)2、發(fā)行時的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置：應(yīng)付債券面值（債券面值）應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）2、發(fā)行時的賬務(wù)處理借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值（債券面值） 借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）注意： 債券的發(fā)行費用應(yīng)計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券利息調(diào)整”明細科目中。22應(yīng)付利息財務(wù)費用=應(yīng)付債券的面值票面利率=應(yīng)付債券的真實價值真實的利率攤余成本實際利率（二）應(yīng)

8、付債券利息的會計核算23（1）攤余成本是指該金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（二）應(yīng)付債券利息的會計核算24攤余成本 余額： 應(yīng)付債券你目前還要還多少錢給人家（二）應(yīng)付債券利息的會計核算25（二）應(yīng)付債券利息的會計核算實際利率-是指將金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為金融負債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。PAAAAAF26（二）應(yīng)付債券利息的會計核算利息費用=應(yīng)付債券的攤余成本實際利率應(yīng)付利息=應(yīng)付債券的面值票面利率利息調(diào)整攤銷=利息費用-應(yīng)付

9、利息27 【例】2014年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%，該公司發(fā)行債券籌集的資金專門用于廠房建設(shè)，建設(shè)期為3年。（二）應(yīng)付債券利息的會計核算282014年1月1日債券的發(fā)行價格=10 000 000（P/F，5%，5）+10 000 0006%（P/A，5%，5）=10 000 0000.7835+600 0004.3295=10 432 700（元）借：銀行存款 10 432 700 貸：應(yīng)付債券面值（債券面值） 10 000 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整

10、432 700（二）應(yīng)付債券利息的會計核算29日期應(yīng)付利息實際利率利息費用利息調(diào)整攤銷=攤余成本2014年1月1日10 432 7002014年12.31600 0005%521 6352015年12.31600 0005%2016年12.31600 0005%2017年12.31600 0005%2018年12.31600 0005%合 計 3 000 000（二）應(yīng)付債券利息的會計核算302014.12.31借：在建工程 521 635 應(yīng)付債券利息調(diào)整 78 365 貸：應(yīng)付利息 600 00010 432 700 78 365 10 354 335 應(yīng)付債券計算攤余成本的方法1T型賬戶

11、法（二）應(yīng)付債券利息的會計核算31分期付息債券的期末攤余成本=期初攤余成本累計攤銷額=期初攤余成本+期初攤余成本實際利率實際支付的利息計算攤余成本的方法2定義法（二）應(yīng)付債券利息的會計核算32日期應(yīng)付利息實際利率利息費用利息調(diào)整攤銷=攤余成本2014年1月1日10 432 7002014年12.31600 0005%521 6352015年12.31600 0005%2016年12.31600 0005%2017年12.31600 0005%2018年12.31600 0005%合 計 3 000 00010 354 33510 000 000517 71782 28310 272 05278

12、 365（二）應(yīng)付債券利息的會計核算33日期應(yīng)付利息實際利率利息費用利息調(diào)整攤銷=攤余成本214年1月1日10 432 700214年12.31600 0005%521 63578 36510 354 335215年12.31600 0005%517 71782 28310272 052216年12.31600 0005%513 60386 39710 185 655217年12.31600 0005%509 28390 71710 094 938218年12.31600 0005%505 06294 93810 000 000合 計 3 000 000（二）應(yīng)付債券利息的會計核算借：在建工程

13、、制造費用、財務(wù)費用等科目借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息） 應(yīng)付債券應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息） （二）應(yīng)付債券利息的會計核算2018.12.31借： 財務(wù)費用 505062 應(yīng)付債券利息調(diào)整94938 貸：應(yīng)付利息 600000 （二）應(yīng)付債券利息的會計核算（三）應(yīng)付債券到期償還的會計核算1、分期付息債券的償還 借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)付利息 （分期付息債券的最后一次利息) 貸：銀行存款2、到期一次付息債券的償還 借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計利息 （到期一次還本付息債券利息） 貸：銀行存款（三）應(yīng)付債券到期償還的會計核算2018.12.31分期付息債券的償還 借：應(yīng)付

14、債券面值10 000 000 應(yīng)付利息 600 000 貸：銀行存款 10 600 000 可轉(zhuǎn)換公司債券1.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成分和權(quán)益成分進行分拆。2.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自初始確認金額（相對公允價值）的相對比例進行分攤。3.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細科目核算。38394011.4.1長期應(yīng)付款概述11.4.2應(yīng)付租賃款及租入固定資產(chǎn)的入賬價值11.4.3 應(yīng)付固定資產(chǎn)租賃款的支付及未確認融資費用的攤銷11.4.4租入固定資產(chǎn)的折舊11.4.5租賃期滿支付名義價

15、款確定租賃資產(chǎn)所有權(quán)11.4長期應(yīng)付款11.4.1長期應(yīng)付款概述1.長期應(yīng)付款的性質(zhì)長期應(yīng)付款是指除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款項,主要是應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租賃費。長期應(yīng)付款屬于非流動負債,按照企業(yè)會計準則的規(guī)定,應(yīng)按照未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計量,資產(chǎn)負債表“長期應(yīng)付款”項目應(yīng)按照長期應(yīng)付款的現(xiàn)值列示。4211.4.1長期應(yīng)付款概述2.租入固定資產(chǎn)的特點 租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)作為承租方, 與出租人簽訂的合同中約定在一定期間有使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利,并獲得因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益。(1)租賃期間租賃資產(chǎn)的所有權(quán)歸出租方。企業(yè)租入的固定資產(chǎn)在租賃期間,所有權(quán)歸屬于出租方;但是, 承

16、租人有使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利，并獲得使用租賃資產(chǎn)的經(jīng)濟利益。企業(yè)租入固定資產(chǎn)以后,應(yīng)視同本企業(yè)的固定資產(chǎn)進行核算，同時確認租賃資產(chǎn)和租賃負債。4311.4.1長期應(yīng)付款概述2.租入固定資產(chǎn)的特點租入固定資產(chǎn)具有以下特點:(1)租賃期間租賃資產(chǎn)的所有權(quán)歸出租方。(2)租賃資產(chǎn)的價值較高且租賃期較長。一般是指租賃期在固定資產(chǎn)使用年限的75%以上。(3)租賃費分期等額支付且租賃費總額高于租賃資產(chǎn)的價值。租賃費總額高于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的差額,實質(zhì)上屬于承租企業(yè)在租賃期間支付的租賃利息,應(yīng)分期計入財務(wù)費用。(4)租賃期滿租賃資產(chǎn)的所有權(quán)一般轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)。4411.4.1長期應(yīng)付款概述3.長期應(yīng)付

17、款核算的科目設(shè)置“長期應(yīng)付款”科目的貸方登記發(fā)生的長期應(yīng)付款，借方登記償還的長期應(yīng)付款，期末貸方余額表示尚未償還的長期應(yīng)付款?！拔创_認融資費用”科目,反映未來應(yīng)付金額與其現(xiàn)值的差額?！伴L期應(yīng)付款”科目貸方余額與“未確認融資費用”科目借方余額的差額為長期應(yīng)付款的賬面價值。4511.4.2應(yīng)付租賃款及租入固定資產(chǎn)的入賬價值1.應(yīng)付租賃款的入賬價值應(yīng)付租賃款的入賬價值,應(yīng)當(dāng)按照租賃開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。租賃付款額是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項，主要包括固定付款額以及購買選擇權(quán)的行權(quán)價格等。4611.4.2應(yīng)付租賃款及租入固定資產(chǎn)的入賬價值1.

18、應(yīng)付租賃款的入賬價值在計算租賃付款額的現(xiàn)值時：承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;無法確定租賃內(nèi)含利率的,應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。4711.4.2應(yīng)付租賃款及租入固定資產(chǎn)的入賬價值1.應(yīng)付租賃款的入賬價值在營業(yè)稅改征增值稅以后,租賃公司租賃動產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅。按照增值稅的有關(guān)規(guī)定,增值稅的繳納時點為合同規(guī)定的收款日期，因此,在計算租賃付款額及租賃付款額現(xiàn)值時,均可以不考慮增值稅。4811.4.2應(yīng)付租賃款及租入固定資產(chǎn)的入賬價值2. 租入固定資產(chǎn)的入賬價值企業(yè)租入固定資產(chǎn),應(yīng)按照其租入成本進行初始計量。該成本包括：（1）租賃負債的初始計量金額；（2）在租賃期開始日或之前支付的租賃

19、付款額；（3）承租人發(fā)生的初始直接費用；（4）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本。4911.4.2應(yīng)付租賃款及租入固定資產(chǎn)的入賬價值3. 租入固定資產(chǎn)的會計處理借:固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn) 在建工程 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 未確認融資費用 貸:長期應(yīng)付款 銀行存款50租入固定資產(chǎn)的租賃付款額租賃固定資產(chǎn)的入賬價值初始直接費用以及運雜費、安裝費等可以抵扣的運輸費等增值稅額【例1115】甲公司200年12月31日租入一批計算機,租賃合同規(guī)定，該批計算機的租賃期為3年,從201年開始,每年年末支付租金400000元,租賃期滿該批計算

20、機的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給甲公司,名義價款為1000元;上述價款均不含增值稅,增值稅隨租金及名義價款一并支付,增值稅稅率為16%。甲公司無法取得出租方的內(nèi)含報酬率, 按照租賃開始日的增量借款利率10%計算租賃付款額的折現(xiàn)值, 租賃付款額折現(xiàn)值為995500 元。假定甲公司未發(fā)生與租入固定資產(chǎn)相關(guān)的其他支出。 根據(jù)以上資料,甲公司編制的會計分錄如下:。51 借:固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn) 995 500 未確認融資費用 205 500貸:長期應(yīng)付款應(yīng)付租賃款 1 201 0005211.4.3應(yīng)付固定資產(chǎn)租賃款的支付及未確認融資費用的攤銷1.應(yīng)付固定資產(chǎn)租賃款的支付借：長期應(yīng)付款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)

21、貸：銀行存款53支付的全部款項不含增值稅的租賃款可以抵扣的進項稅額11.4.3應(yīng)付固定資產(chǎn)租賃款的支付及未確認融資費用的攤銷2.未確認融資費用的攤銷攤銷未確認融資費用=長期應(yīng)付款期初的賬面價值實際利率長期應(yīng)付款期初的賬面價值=長期應(yīng)付款余額未確認融資費用余額實際利率為計算折現(xiàn)值的折現(xiàn)率。5411.4.3應(yīng)付固定資產(chǎn)租賃款的支付及未確認融資費用的攤銷2.未確認融資費用的攤銷借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用55【例1116】承例1115。甲公司于201年12月31日、202年12月31日和203年12月31日分別支付租賃費400000元,并支付增值稅64000元;同時,采用實際利率法攤銷未確認融資

22、費用。未確認融資費用攤銷表見表105。甲公司編制的會計分錄如下:56時間支付租金(1)未確認融資費用攤銷(2)=期初(3)10%長期應(yīng)付款賬面價值(3)=期初(3)-(1)+(2)200年年末995500201年年末40000099550695050202年年末40000069505364555203年年末400000 36445*1000合計120000020550099550010%995500-（400000-99550）(1)201年12月31日支付租金、增值稅及攤銷未確認融資費用。借:長期應(yīng)付款應(yīng)付租賃款 400 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 64 000 貸:銀行存款 4

23、64 000借:財務(wù)費用 99 550 貸:未確認融資費用 99 55057(2)202年12月31日支付租金、增值稅及攤銷未確認融資費用。借:長期應(yīng)付款應(yīng)付租賃款 400 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 64 000 貸:銀行存款 464 000借:財務(wù)費用 69 505 貸:未確認融資費用 69 50558(3)203年12月31日支付租金、增值稅及攤銷未確認融資費用。借:長期應(yīng)付款應(yīng)付租賃款 400 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 64 000 貸:銀行存款 464 000借:財務(wù)費用 36 445 貸:未確認融資費用 36 4455911.4.4租入固定資產(chǎn)的折舊企業(yè)租

24、入固定資產(chǎn),其折舊方法與企業(yè)自有固定資產(chǎn)的折舊方法相同?！纠?117 】承例1115、例1116。甲公司確認該批計算機的預(yù)計使用年限為4年,預(yù)計凈殘值為10000元,采用年限平均法計提折舊。 該批計算機的年折舊額 =(995500-10000)4= 247375(元) 會計分錄略。6011.4.5租賃期滿支付名義價款確定租賃資產(chǎn)所有權(quán)企業(yè)根據(jù)支付的不含增值稅的名義價款借：長期應(yīng)付款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款同時,在取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)以后,將租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自有固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)機器設(shè)備 貸：固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)61支付的全部價款不含增值稅的名義價款可以抵扣的進項稅額【例

25、1118】承例1115、例1116、例1017。甲公司于203年12月31日支付名義價款1000元及增值稅160元,取得該批計算機的所有權(quán)。甲公司編制的會計分錄如下:(1)支付名義價款及增值稅。 借:長期應(yīng)付款應(yīng)付租賃款 1 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 160 貸:銀行存款 1 160(2)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)類別。 借:固定資產(chǎn)機器設(shè)備 995 500 貸:固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn) 995 5006211.5.1預(yù)計負債概述11.5.2預(yù)計負債的計量11.5.3預(yù)計負債的會計處理11.5.4或有事項的披露11.5預(yù)計負債 11.5.1預(yù)計負債概述1.或有事項的性質(zhì) 指過去的交易或者事項形成的

26、,其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。6411.5.1預(yù)計負債概述或有事項具有以下特點:(1)或有事項是由過去的交易或事項形成的。(2)或有事項是否發(fā)生具有不確定性，即使預(yù)計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。(3)或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項發(fā)生或不發(fā)生決定。6511.5.1預(yù)計負債概述常見的或有事項有未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)等。6611.5.1預(yù)計負債概述或有事項分類 有利事項 有利事項是指企業(yè)潛在的權(quán)利,在未來有可能形成資產(chǎn)和收益;不利事項不利事項是指企業(yè)潛在或現(xiàn)實的義務(wù),在未來有可能形成負債和費用。6711.5.1預(yù)

27、計負債概述2.潛在的權(quán)利與或有資產(chǎn)按照我國會計準則的規(guī)定,由于潛在的權(quán)利能否形成現(xiàn)實的資產(chǎn)和收益具有較大的不確定性,按照謹慎性要求,不應(yīng)確認資產(chǎn),只是作為或有資產(chǎn)處理?；蛴匈Y產(chǎn),是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在財務(wù)報表附注中進行披露;但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時,則可以在財務(wù)報表附注中披露其形成的原因,如果能夠預(yù)計其產(chǎn)生的財務(wù)影響,還應(yīng)作相應(yīng)披露。6811.5.1預(yù)計負債概述3.預(yù)計負債的確認與或有負債或有事項作為一項義務(wù),可能是潛在的義務(wù),也可能是現(xiàn)實的義務(wù)。企業(yè)由于或有事項形成的現(xiàn)時義務(wù),如果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利

28、益流出企業(yè),且該項義務(wù)的金額能夠可靠地計量,應(yīng)確認預(yù)計負債;6911.5.1預(yù)計負債概述3.預(yù)計負債的確認與或有負債或有事項作為一項義務(wù),可能是潛在的義務(wù),也可能是現(xiàn)實的義務(wù)。 或有事項是否實際發(fā)生可能性的“很可能”,其概率區(qū)間為大于50%至小于或等于95%; 7011.5.1預(yù)計負債概述3.預(yù)計負債的確認與或有負債或有事項作為一項義務(wù),可能是潛在的義務(wù),也可能是現(xiàn)實的義務(wù)。企業(yè)由于或有事項形成的潛在義務(wù),以及形成的現(xiàn)時義務(wù)若不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該項義務(wù)的金額不能夠可靠地計量,則不應(yīng)確認預(yù)計負債,而應(yīng)作為或有負債處理。7111.5.2預(yù)計負債的計量1、最佳估計數(shù)的確定 或有事項按照

29、前述標準確認為預(yù)計負債,其金額應(yīng)是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。所需支出存在一個金額范圍 最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍上、下限金額的平均數(shù)確定。7211.5.2預(yù)計負債的計量所需支出不存在一個金額范圍或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定?；蛴惺马椛婕岸鄠€項目的，按各種可能結(jié)果及其發(fā)生的概率計算確定。7311.5.2預(yù)計負債的計量2.預(yù)期可獲得補償金額的確定 如果確認的預(yù)計負債所需支出預(yù)計可以全部或部分由第三方補償,則補償金額只能在基本確定能夠收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，不應(yīng)直接抵減預(yù)計負債的金額，且確認的金額不應(yīng)超過所確認預(yù)計負債的金額。7411.5.3預(yù)計負債的會計處理1.產(chǎn)品質(zhì)量保證

30、產(chǎn)品質(zhì)量保證,是指企業(yè)在售出商品以后在一定期限內(nèi)負責(zé)免費更換、免費維修的承諾。企業(yè)售出附有保修期的產(chǎn)品后,在保修期內(nèi)如不發(fā)生質(zhì)量問題,企業(yè)將不發(fā)生售后費用支出;如果發(fā)生質(zhì)量問題,則應(yīng)負責(zé)修理或退換。 7511.5.3預(yù)計負債的會計處理1.產(chǎn)品質(zhì)量保證（1）企業(yè)首次確認未來預(yù)計發(fā)生的保修費用時 借：銷售費用 貸：預(yù)計負債（2）企業(yè)實際發(fā)生保修費用時,應(yīng)沖減預(yù)計負債 借：預(yù)計負債 貸：銀行存款 生產(chǎn)成本 應(yīng)付職工薪酬76【例1119】甲公司承諾銷售產(chǎn)品的保修期為3年,根據(jù)發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù),編制會計分錄如下:(1)201年12月31日,根據(jù)銷售的商品和以往經(jīng)驗判斷,預(yù)計很可能發(fā)生的保修費用為20000

31、0元。借:銷售費用 200 000貸:預(yù)計負債 200 000(2)202年,實際發(fā)生保修費用80000元,假定均為職工薪酬。借:預(yù)計負債 80 000貸:應(yīng)付職工薪酬 80 00077【例1119】甲公司承諾銷售產(chǎn)品的保修期為3年,根據(jù)發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù),編制會計分錄如下:(3)202年12月31日,根據(jù)銷售的商品和以往經(jīng)驗判斷,預(yù)計很可能發(fā)生的保修費用為220000元,調(diào)整預(yù)計負債。調(diào)增預(yù)計負債 =220000-(200000-80000)=100000(元)借:銷售費用 100 000貸:預(yù)計負債 100 0007811.5.3預(yù)計負債的會計處理2.未決訴訟和未決仲裁（1）如果企業(yè)預(yù)計案件判

32、決的結(jié)果很可能是企業(yè)敗訴借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計負債（2）如果企業(yè)基本確定賠償?shù)慕痤~能夠全部或部分由第三方補償借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外支出 但是,確認資產(chǎn)的數(shù)額不應(yīng)超過很可能賠償?shù)慕痤~。7911.5.3預(yù)計負債的會計處理2.未決訴訟和未決仲裁（3）企業(yè)預(yù)計支付的訴訟費屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營中的正常支出借：管理費用貸：預(yù)計負債【注意】如果企業(yè)預(yù)計案件判決的結(jié)果很可能是企業(yè)勝訴,則不應(yīng)確認為一項負債,也就是說,在企業(yè)被提起賠償訴訟后,形成了一項或有負債。80【例1120】甲公司201年10月向乙公司銷售一批產(chǎn)品,因產(chǎn)品存在一定的質(zhì)量問題,導(dǎo)致乙公司發(fā)生經(jīng)濟損失。但由于雙方對賠償金額的認定未達成一致,乙公司

33、于201年11月提起訴訟,請求甲公司賠償100000元。甲公司在應(yīng)訴過程中,發(fā)現(xiàn)所售產(chǎn)品確實存在較大的質(zhì)量問題,但質(zhì)量問題是由于丙公司為甲公司提供的零部件不合格所致。201年12月31日,甲公司預(yù)計敗訴的可能性為60%,最可能賠償?shù)慕痤~為80000元,且基本確定可以獲得丙公司賠償30000元。假定A公司預(yù)計支付訴訟費1000元。根據(jù)以上資料,編制會計分錄如下:81(1)確認預(yù)計賠償?shù)膿p失及支付的訴訟費。借:管理費用 1 000 營業(yè)外支出 80 000 貸:預(yù)計負債 81 000(2)確認能夠獲得的補償。借:其他應(yīng)收款 30 000貸:營業(yè)外支出 30 000上述兩筆會計分錄也可以合并編制:借

34、:管理費用 1 000 其他應(yīng)收款 30 000 營業(yè)外支出 50 000 貸:預(yù)計負債 81 0008211.6.1借款費用資本化概述11.6.2借款費用的確認11.6.3借款費用的計量11.6借款費用資本化8411.6.1借款費用資本化概述1.借款的范圍借款包括專門借款和一般借款。專門借款是指為了購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項,包括指定用途的長期銀行借款和應(yīng)付債券等。一般借款是指除專門借款之外借入的沒有指定用途的款項,主要包括沒有指定用途的長、短期銀行借款和應(yīng)付債券等。8511.6.1借款費用資本化概述2.借款費用的范圍借款費用是指企業(yè)因借款而付出的代價,具體來說,是按照企

35、業(yè)會計準則的規(guī)定確認的利息費用。企業(yè)發(fā)生的利息費用,由于借款的形式不同而有所不同。8611.6.1借款費用資本化概述2.借款費用的范圍(1)短期銀行借款利息費用短期銀行借款合同規(guī)定的利率即為實際利率,因此短期銀行借款支付的利息即為利息費用。8711.6.1借款費用資本化概述2.借款費用的范圍(2)長期銀行借款利息費用 如實際收到的借款扣除相關(guān)費用金額后小于本金，則會產(chǎn)生利息調(diào)整差額，其借款的利息費用還應(yīng)包括利息調(diào)整的攤銷。見教材202頁例題8811.6.1借款費用資本化概述2.借款費用的范圍(3)應(yīng)付債券利息費用。應(yīng)付債券的利息費用為按照實際利率法確認的利息費用,包括應(yīng)付票面利息與利息調(diào)整攤銷

36、兩部分內(nèi)容。需要說明的是,企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生的手續(xù)費、審計費等交易費用(即輔助費用)計入發(fā)行債券的入賬價值,確認為利息調(diào)整,在利息調(diào)整攤銷時計入利息費用,因此,發(fā)行債券的輔助費用應(yīng)屬于借款費用。8911.6.1借款費用資本化概述2.借款費用的范圍(4)因外幣借款發(fā)生的匯兌差額。 9011.6.1借款費用資本化概述3.符合資本化條件的資產(chǎn)范圍符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為1年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)，例如，企業(yè)自行建造的廠房，生產(chǎn)的船舶、大型成套設(shè)備等。9111.6.2借款

37、費用的確認借款費用的確認,是指根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定,判斷借款費用應(yīng)予以資本化還是費用化。92借款費用作為流量處理,于發(fā)生的當(dāng)期確認為費用,計入當(dāng)期損益,納入當(dāng)年的利潤表費用化資本化將借款費用作為存量處理,將其金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本,納入當(dāng)年的資產(chǎn)負債表,并隨該資產(chǎn)的價值流轉(zhuǎn)而流轉(zhuǎn)借款費用處理基本原則11.6.2借款費用的確認1. 借款費用開始資本化的時點借款費用開始資本化時,必須同時滿足以下條件:(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。（開始占用資金）資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移的非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)的帶息債務(wù)等發(fā)生的支出。資產(chǎn)支出的發(fā)生,意味著購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的

38、資產(chǎn)已經(jīng)占用了借款,滿足借款費用資本化的必要條件;如果未發(fā)生支出,則說明未占用借款,借款費用不應(yīng)開始資本化。9311.6.2借款費用的確認1. 借款費用開始資本化的時點借款費用開始資本化時,必須同時滿足以下條件: (2)借款費用已經(jīng)發(fā)生。如果是無息借款,則不存在借款費用的問題。（開始計息）(3)為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。（開始動工）指實體購建或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始進行。如果實體購建或者生產(chǎn)工作尚未開始進行,后續(xù)工作會存在一定的不確定性,因此,借款費用不得開始資本化。9411.6.2借款費用的確認2. 借款費用暫停資本化的時間符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或

39、者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3 個月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因,或者其他不可預(yù)見方面的原因?qū)е碌闹袛?包括由于勞務(wù)糾紛、發(fā)生安全事故、改變設(shè)計圖紙、資金周轉(zhuǎn)困難等原因?qū)е碌墓こ讨袛?。不包括為使所購置或建造的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序而發(fā)生的中斷,或由于可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷,后兩類中斷屬于正常中斷。9511.6.2借款費用的確認3. 借款費用暫停資本化的時間符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3 個月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。例如,某企業(yè)在建造廠房期間,逢連綿雨季,妨礙了工程

40、的進行,工程施工不得不中斷,待雨季過后再繼續(xù)施工。由于該地區(qū)該季節(jié)出現(xiàn)連綿雨季是正常情況,因此在這種由于雨季而耽擱施工的持續(xù)期間內(nèi),借款費用資本化應(yīng)繼續(xù)進行。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序,借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進行。9611.6.2借款費用的確認2. 借款費用暫停資本化的時間符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3 個月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。在非正常中斷期間,未發(fā)生實質(zhì)性的購建或生產(chǎn)活動,不應(yīng)負擔(dān)借款費用,直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始,再恢復(fù)借款費用資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用,計入當(dāng)

41、期損益。9711.6.2借款費用的確認3.借款費用停止資本化的時點購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時,借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用,應(yīng)予以費用化,計入當(dāng)期損益。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),可從下列幾個方面進行判斷:9811.6.2借款費用的確認3.借款費用停止資本化的時點(1)符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。(2)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,即使有極個別與設(shè)計

42、、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方,也不影響其正常使用或者銷售。9911.6.2借款費用的確認3.借款費用停止資本化的時點(3)繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的,在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時,應(yīng)當(dāng)認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。10011.6.3借款費用的計量1.專門借款的借款費用資本化計量101每一個會計期間專門借款利息的資本化金額專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用尚未動用的借款資金的投資收益【例11-21】（僅有專門借款）甲公司于

43、212年1月1日正式動工興建一幢廠房，工期預(yù)計為1年零6個月。工程采用出包方式，分別于212年1月1日、212年7月1日和213年1月1日支付工程進度款。甲公司為建造廠房于212年1月1日專門借款3 000萬元，借款期限為3年，年利率為5%。另外，在212年7月1日又專門借款6 000萬元，借款期限為5年，年利率為6%。借款利息按年支付（“應(yīng)付利息”）。（如無特別說明，本章例題中名義利率與實際利率相同）甲公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。廠房于213年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。102 每期資產(chǎn)支出金額萬元212年1月1日1 500212年7月1日3 500213年1月1日3 500總計8 500103104212年資本化期間的總利息：=30005%+60006%6/12=330（萬元）閑置資金的投資收益=15000.5%6+40000.5%6=165（萬元）資本化金額=330-165=165（萬元）有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：在建工程廠房165應(yīng)收利息（或銀行存款）165貸：應(yīng)付利息銀行330（