審計基礎(chǔ)培訓課件

1、第一章 審計概論 第一節(jié) 審計的起源和進展 一、西方注冊會計師審計的起源與進展 注冊會計師審計起源于意大利合伙企業(yè)制度，形成與英國股份制企業(yè)制度，進展和完善與美國發(fā)達的資本市場，它是伴隨著商品經(jīng)濟的進展而產(chǎn)生和進展起來的。二、中國審計的演進與進展（一）、審計產(chǎn)生和進展 的基礎(chǔ) 1：審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ) 首先，私有制是審計產(chǎn)生的客觀條件之一；財產(chǎn)所有者與財產(chǎn)經(jīng)營者的分離是審計產(chǎn)生的另一個客觀條件。 2：官廳審計的產(chǎn)生和進展 它產(chǎn)生于奴隸社會的末期。我國是世界上最早產(chǎn)生審計的國家之一。職位，宰夫。 官廳審計在我國一直連續(xù)到清末。 3：社會審計的產(chǎn)生和進展 社會審計是股份制的產(chǎn)物。 （二）我國審計的產(chǎn)

2、生和進展1、西周的萌芽時期2、秦漢時期是我國審計的確立時期3、隋唐的鼎盛時期 4、元明清的日趨衰落 5、辛亥革命時期的不斷演進過程 6、新中國成立后的振興時期三：審計工作在我國的必要性 1： 企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的適當分離，決定了審計工作的必要性； 2： 社會主義初級時期政治和經(jīng)濟的特點，決定了審計工作的必要性； 3 ：進展社會主義市場經(jīng)濟，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，決定了審計工作的必要性； 4： 提高經(jīng)濟效益的要求，決定了審計工作的必要性； 5： 對外開放政策，決定了審計工作的必要性。 第二節(jié) 審計的差不多概念一、審計的職能、任務(wù)和作用 （一） 審計的職能 審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證的職能。

3、 1 經(jīng)濟監(jiān)督 審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能指的是，通過審計，監(jiān)察和督促被審單位的經(jīng)濟活動在規(guī)定的范圍內(nèi)，在正常的軌道上進行。 要發(fā)揮其職能必須具備以下兩個條件： （1）監(jiān)督必須由權(quán)利機關(guān)實施。 （2）要有嚴格的客觀標準和明確的是非界限。 2 經(jīng)濟評價 審計的經(jīng)濟評價職能指的是，通過審核檢查，評價被審單位的經(jīng)營決策、打算和方案等是否先進，內(nèi)部操縱系統(tǒng)是否健全，是否切實執(zhí)行，財政財務(wù)收支是否按照打算、預(yù)算和有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，各項資金的使用是否合理、有效，經(jīng)濟效益是否較優(yōu)，會計資料是否真實、正確等。 3 經(jīng)濟鑒證 審計的經(jīng)濟鑒證職能指的是，通過鑒不被審單位經(jīng)濟活動和有關(guān)資料的性質(zhì)，然后作出書面證明。 需要指出的

4、是，審計的職能客觀地存在于審計之中，但審計職能并非一成不變。隨著社會經(jīng)濟的進展，審計固有的職能能夠逐步被人們所發(fā)覺、所認識。 （二）審計的任務(wù) 1審核檢查經(jīng)濟活動的合法性，揭露打擊經(jīng)濟領(lǐng)域中的犯罪活動，以鞏固社會主義法制，愛護國家和人民的財產(chǎn)； 2監(jiān)督財政預(yù)算和財務(wù)打算的制定和執(zhí)行，保證國民經(jīng)濟穩(wěn)步和協(xié)調(diào)進展； 3審核檢查會計和有關(guān)資料的真實性和正確性，為宏觀調(diào)控和微觀搞活提供有用信息； 4審核評價內(nèi)部操縱制度的健全性和有效性，促進經(jīng)營治理水平的提高； 5評價經(jīng)濟活動的效益性，促進經(jīng)濟效益的提高； （三）審計的作用 制約作用：關(guān)于被審計單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，發(fā)覺錯誤和舞弊，制止違反法規(guī)制度、

5、違背財經(jīng)紀律和侵犯資財?shù)刃袨?，能夠起到制約不合規(guī)、不合法經(jīng)濟活動的作用。 促進作用：關(guān)于經(jīng)濟活動所實現(xiàn)的經(jīng)濟效益進行評價，指出潛力所在，以便挖掘利用。對內(nèi)部操縱制度健全省和有效性進行評價，以便堵塞漏洞，加強治理，提高經(jīng)濟效益。 證明作用：能證明被審計單位某些經(jīng)濟情況、經(jīng)濟行為、經(jīng)濟事實真相的作用。 二、審計的本質(zhì) （一）審計的對象 審計的對象是指審計所要審核檢查的客體。依照主體不同，能夠分為以下幾類： 1 以本級人民政府各部門和下級人民政府為審計對象，并以審查財政預(yù)算的執(zhí)行及其結(jié)果，以及預(yù)算外資金的治理和使用情況為要緊內(nèi)容； 2 以中央銀行及金融機構(gòu)為審計對象，并以審查信貸打算的執(zhí)行及其結(jié)果為

6、要緊內(nèi)容； 3 以企業(yè)為審計對象，并以審查財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益為要緊內(nèi)容； 4 以國家給予財政撥款或者補貼的單位為審計對象，并以審查經(jīng)費開支、財政補貼情況為要緊內(nèi)容； 5 以差不多建設(shè)項目為審計對象，并以審查建設(shè)項目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算為要緊內(nèi)容；6 以政府部門治理的和社會團體受政府托付治理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金為審計對象，并以審查這些基金、資金的財務(wù)收支為要緊內(nèi)容； （二）審計的目的（重點） 審計通過審核檢查要對被審單位經(jīng)濟活動以及反映經(jīng)濟活動有關(guān)資料的真實性、合法性和效益性做出推斷。 真實性指審核被審單位的經(jīng)濟活動是否真實，有關(guān)資料是否客觀、恰當?shù)胤从沉怂鶓?yīng)反

7、映的客觀經(jīng)濟活動。 合法性指審核檢查被審單位的經(jīng)濟活動是否符合國家的方針、政策、法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求，有關(guān)資料的編制是否符合國家有關(guān)的財務(wù)法規(guī)。 效益性指審核檢查被審單位的經(jīng)濟活動是否有較高或較低的經(jīng)濟效益。 （三）審計的特點-獨立性（重點） 審計的獨立性是指審計機構(gòu)和審計人員在審計過程中自始自終不受外來或內(nèi)在因素的阻礙和干擾。審計的獨立性是審計人員客觀、公正地進行審查和做出審計結(jié)論的保證。 必須做到以下幾點：1不參與被審單位的經(jīng)濟活動；2與被審單位在經(jīng)濟上沒有利害關(guān)系；3與被審單位的要緊負責人在倫理上沒有親熱關(guān)系。 也確實是講：審計要保持其獨立性，必須做到組織獨立、經(jīng)濟獨立和工作獨立。

8、組織獨立指審計機構(gòu)應(yīng)獨立于被審單位之外，與被審單位在組織上沒有行政隸屬關(guān)系。 經(jīng)濟獨立指審計機構(gòu)經(jīng)濟應(yīng)有法定來源，不受被審單位的牽制。 工作獨立指審計人員秉公、秉正原則進行審核檢查，獨立編制審計打算，獨立取證，獨立作出審計結(jié)論。 （四）審計的定義 審計是由獨立的專職機構(gòu)和受托付的專業(yè)人員，以被審單位的經(jīng)濟活動為對象，進行審核檢查，收集和整理證據(jù)，確定事實上際情況，對比法規(guī)和一定的標準，以推斷被審單位經(jīng)濟活動以及反映經(jīng)濟活動有關(guān)資料的真實性、合法性和效益性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動。 第二章 審計的種類一、審計的差不多分類 （一）審計按其內(nèi)容進行分類：可分為財政財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計和財經(jīng)法紀審

9、計。 1、財政財務(wù)審計。是指審計機構(gòu)對國家機關(guān)、企事業(yè)單位的財政、財務(wù)收支活動和反映其經(jīng)濟活動的會計資料進行的審計。 其目的要緊是推斷被審計單位的經(jīng)濟活動包括財政和財務(wù)收支活動的真實性、合法性和會計處理方法的一貫性。2、經(jīng)濟效益審計。是指審計機構(gòu)對被審單位或項目的經(jīng)濟活動包括財政、財務(wù)收支活動的效益性進行審查。目的要緊是評價被審單位或項目的經(jīng)濟效益的優(yōu)劣，以利于不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益3、財經(jīng)法紀審計。是指國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計部門對嚴峻違反財經(jīng)法紀的行為所進行的專項審計。 目的在于維護財經(jīng)法紀，愛護國家和人民財產(chǎn)的安全和完整。 （二）審計按其主體進行分類，可分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。

10、1、國家審計。也稱政府審計。是指由國家審計機關(guān)所實施的審計。 2、社會審計。也稱注冊會計師審計。 社會審計有如下特點： （1）審計的獨立性。 （2）審計的托付性。 （3）審計的有償性。 3、內(nèi)部審計。也稱部門和單位審計。是指由部 門內(nèi)部獨立于財會部門以外的專職審計機構(gòu)所進行的審計。 內(nèi)部審計具有以下特點： （1）審計范圍的廣泛性。 （2）審計機構(gòu)的相對獨立性。 （3）審計目的的內(nèi)向服務(wù)性。 （4）審計時刻的經(jīng)常性和及時性。 三者的關(guān)系：在審計監(jiān)督體系中，國家審計、社會審計和內(nèi)部審計三者，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲嫛Ｋ鼈兏饔刑攸c，相互不可替代，因此不存在主導和從屬的關(guān)系

11、。 二、審計的其他分類 （一）按照審計工作進行的時刻分類。 審計按其工作進行的時刻分類，可分為事前審計、事中審計和事后審計。 （二）按照審計的范圍分類：可分為全部審計和局部審計。（三）按照審計是否有確定的時刻分類： 可分為定期審計和不定期審計。（四）按照執(zhí)行審計的地點分類：可分為報送審計和就地審計。（五）按照審計工作是否受法律的約束分類：可分為法定審計和非法定審計（六）按照審計工作開始時是否通知被審計單位分類：可分為通知審計和不通知審計。 第三章 審計機構(gòu)，審計人員，審計準則一、審計機構(gòu) 審計機構(gòu)泛指有權(quán)利或有資格行使審計職能，開展審計工作的審計組織。依照審計機構(gòu)的地位及服務(wù)對象的不同，審計機

12、構(gòu)能夠劃分為政府審計機關(guān)、內(nèi)部審計部門和社會審計組織。 （一）設(shè)置審計機構(gòu)的原則 1、審計機構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較強的獨立性。 2、審計機構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較高的權(quán)威性。 （二）政府審計機關(guān) 當前，世界各國的國家審計機關(guān)按其組織形式和領(lǐng)導關(guān)系，幾種類型： 1、屬于議會領(lǐng)導的國家審計機關(guān) 2、屬于政府領(lǐng)導的國家審計機關(guān) 3、屬于財政部領(lǐng)導的國家審計機關(guān)我國的國家審計機關(guān)分為國務(wù)院和地點兩級 其中，我國最高國家審計機關(guān)設(shè)置在國務(wù)院，稱為中華人民共和國審計署。審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導下，主管全國的審計工作，按照憲法的規(guī)定、我國縣以上地點人民政府設(shè)立審計局，同意本級人民政府和上一級審計機關(guān)的雙重領(lǐng)

13、導。 審計任務(wù)：各級審計機關(guān)對國務(wù)院各部門和地點各級人民政府及其他各部門的財政收支、國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他應(yīng)進行審計單位的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性依法進行的審計監(jiān)督。（三）內(nèi)部審計部門 內(nèi)部審計部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對本部門或本單位進行的審計。在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計，其領(lǐng)導類型能夠歸納為下列三種： 1、由企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領(lǐng)導的內(nèi)部審計部門。 2、由企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導的內(nèi)部審計部門。 3、由企業(yè)主管財務(wù)的副總裁或總會計師領(lǐng)導的內(nèi)部審計部門。 審計任務(wù)：國務(wù)院各部門和地點人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定

14、建立健全內(nèi)部審計制度。 （四）社會審計組織 社會審計組織是指依照國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)主管部門審核批準，注冊登記的會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所。具體業(yè)務(wù)： （1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告； （2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告； （3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中 的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告； （4）承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)； （5）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。 二、審計人員 （一）審計專業(yè)隊伍的構(gòu)成 我國審計人員也包括下列三部分： 1、國家審計人員 2、內(nèi)部審計人員 3、社會審計人員 （二）審計人員的素養(yǎng)要求 ：包括政治素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素養(yǎng)。 、會計理論水平。

15、、審計理論和審計專門方法 、熟悉國家的方針、政策、法令、制度、以及有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。 4、具有調(diào)查研究，綜合分析的能力和其他相關(guān)專業(yè)的知識。 （三）審計人員的職業(yè)道德 它是審計人員的職業(yè)品德，職業(yè)紀律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。 A、一般原則 1獨立原則：是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)或其他簽證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當保持實質(zhì)上和形式上的獨立。通常注冊會計師需要實行回避的情況要緊有以下幾方面： （l）曾在托付單位任職，離職后未滿兩年的； （2）持有托付單位股票、債券或在托付單位有其他經(jīng)濟利益的； （3）與托付單位的負責人和主管人員、董事或托付事項的當事人有近親關(guān)系的； （4）擔任托付單位常年會計顧問或代

16、為辦理會計事項的； （5）其他為保持獨立性而應(yīng)回避的事項。 2 客觀原則 3 公正原則 B、專業(yè)勝任能力要求與技術(shù)規(guī)范 （1）應(yīng)具備良好的職業(yè)品德； （2）具有較強的業(yè)務(wù)能力和較高水平的職業(yè)推斷能力； （3）時刻保持應(yīng)用的職業(yè)慎重。 同時技術(shù)規(guī)范還要求注冊會計師：不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒定事項發(fā)表意見；不得對以后事項作出保證；發(fā)覺的違反法規(guī)準則事項按獨立審計準則處理。 C、對客戶的責任 D、對同行的責任 E、其他責任 三、審計準則 （一）審計準則的意義和作用 審計準則是審計人員進行審計工作時所必須遵循的行為規(guī)范和衡量審計工作質(zhì)量的客觀標準。 審計準則的作用包括以下幾方面： 1、有利于

17、贏得社會公眾的信任 2、有利于提高審計機構(gòu)和審計人員的執(zhí)業(yè)水平 3、有利于維護審計機構(gòu)和審計人員的正當權(quán)益 4、有利于促進審計經(jīng)驗的交流，從而也有利于推動審計教育和審計研究的進展。 （二）我國的國家審計準則差不多內(nèi)容 一般準則、作業(yè)準則、報告準則、處理處罰準則屬于國家審計差不多準則的核心內(nèi)容。 （1）一般準則：規(guī)定了審計機關(guān)和審計人員應(yīng)當具備的資格條件和職業(yè)要求。一般準則還規(guī)定了差不多職業(yè)道德規(guī)范。 （2）作業(yè)準則：是審計機關(guān)和審計人員在審計預(yù)備和實施時期應(yīng)當遵循的行為規(guī)范。 （3）報告準則：是反映審計結(jié)果、提出審計報告以及審計機構(gòu)審定審計報告時應(yīng)當遵循的行為規(guī)范。 （4）處理、處罰準則是審計

18、機關(guān)對審計事項做出評價，出具審計意見書，對違反國家規(guī)定的行為，給予處理、處罰，作出審計決定時應(yīng)當遵循的行為規(guī)范。 （三）我國的獨立審計準則 獨立審計準則，也稱社會審計準則，是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，獵取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標準。 （1）一般準則 一般準則，共六項。 這是對注冊會計師從事法定審計業(yè)務(wù)的一般要求。獨立審計的目的 執(zhí)業(yè)資格 職業(yè)道德 保密 審計責任與會計責任 審計意見 2）外勤準則。共10項，這是對注冊會計師在進入被審計單位后各項工作的具體內(nèi)容、要求和程序性的規(guī)定。其中除了審計打算、研究和評價內(nèi)部操縱制度、獵取審計證據(jù)三項外，其余均為我國特色 業(yè)務(wù)約

19、定書 審計打算 研究和評價內(nèi)部操縱制度 進行符合性和實質(zhì)性測試 獵取審計證據(jù) 做好工作底稿 外聘專家 重要事項 計算機輔助審計 考慮審計重要性和審計風險 （3）報告準則。包括4項 注冊會計師應(yīng)當在實施必要的審計程序后，以通過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。 1) 審計報告應(yīng)當講明：審計范圍、會計責任與審計責任、審計依據(jù)、和已實施的要緊審計程序。 2) 審計報告應(yīng)當講明：被審計單位會計報表的合法性、公允性、一貫性報告類型：四種。第四章審計目標和審計證據(jù)第一節(jié)審計目標一、審計目標 審計目標是指人們在特定的社會歷史環(huán)境中，期望通過審計實踐活動達到的最終結(jié)果。審計目標包括審計總目標和

20、審計具體目標兩個層次。 （一）我國社會審計的總目標 依照我國獨立審計準則，社會審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。 （二）審計的具體目標 審計具體目標是審計總目標的進一步具體化。具體目標的確定，有助于審計人員按照審計準則的要求收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?。一般地講，審計具體目標必須依照被審計單位治理當局的認定和審計總目標來確定。 1、被審計單位治理當局對會計報表的認定 所謂認定，是指被審計單位治理當局在其編制的會計報表中對各會計賬項所做的陳述或暗示。包括以下內(nèi)容（1）存在或發(fā)生的認定。存在或發(fā)生的認定是指：列示于資產(chǎn)負債表的各項資產(chǎn)

21、、負債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表日是否存在，和列示于損益表各項收入和費用涉及的交易在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。推斷治理當局是否把那些不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果納入會計報表。（高估）（2）完整性的認定。完整性的認定是指：列示于在會計報表中的交易和項目是否完整，是否存在應(yīng)列示而未列示的交易或項目。推斷治理當局是否遺漏了有關(guān)交易或項目。 （3）權(quán)利和義務(wù)認定。權(quán)利和義務(wù)的認定是指：在資產(chǎn)負債表日，關(guān)于列示于資產(chǎn)負債表上的各項資產(chǎn)，被審計單位是否擁有所有權(quán)；關(guān)于列示于資產(chǎn)負債表上的各項負債，被審計單位是否應(yīng)履行償還的義務(wù)。確實是要推斷資產(chǎn)、負債是否確實歸屬被審計單位。（4）估價或分攤的認定。估價或分

22、攤認定是指：列示于報表上各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收人和費用等會計賬項的金額是否恰當。 （5）表達與披露的認定。表達與披露的認定是指：會計報表上各賬項的核算內(nèi)容和范圍是否正確，是否對有關(guān)賬項的內(nèi)容進行了恰當披露。 具體審計目標 具體審計目標是依照治理當局對會計報表的認定而制定的。具體審計目標是審計人員收集充分適當?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姷木唧w指南。在審計實務(wù)中，具體審計目標包括以下幾個方面：a總體合理性 - 具體審計目標可分為兩類：一是總體合理性目標（目的評價重要的錯報漏報），二是其他具體目標（目的收集相關(guān)證據(jù)）。 b真實性 - 所列余額真實。存在或發(fā)生 c完整性 - 發(fā)生的金額均已包括。

23、完整性 d所有權(quán) - 所列金額確屬公司所有。權(quán)利和義務(wù) e估價 - 所列金額均通過正確估價和計算。估價或分攤 f截止 - 接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入適當?shù)钠陂g。估價或分攤 g機械準確性。估價或分攤 h披露- 財務(wù)報表中適當?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求表達與披露 i分類- 所列金額的分類適當。-表達與披露 第二節(jié)審計證據(jù)二：審計證據(jù) 審計證據(jù)是指在審計過程中，采納各種方法和技術(shù)所取得的反映被審計事項的各種證明文件和資料。它是審計人員據(jù)以發(fā)表審計意見，作出審計決定的依照。目的確實是為了取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 （一）審計證據(jù)的分類 1、按照審計證據(jù)的形式，分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和

24、環(huán)境證據(jù)。 2、按照審計證據(jù)的證明力，可分為差不多證據(jù)和輔助證據(jù)3、按照審計證據(jù)的來源，可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)（注意：1區(qū)不內(nèi)容2證明力強弱不同。（二）審計證據(jù)的特點 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當在取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，形成審計意見，出具審計報告。那個地點所言的充分性和適當性正是審計證據(jù)的兩大特點。 1、審計證據(jù)的充分性 審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計人員對被審計單位的會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動的真實性、合法性發(fā)表審計意見。因此，它是審計人員為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。 2、審計證據(jù)的適當性 審計證據(jù)的適當性是指是對證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計證

25、據(jù)應(yīng)與審計目標相關(guān)聯(lián)；可靠性是指審計證據(jù)應(yīng)能如實地反映客觀事實。 （1）審計證據(jù)的相關(guān)性 （2）審計證據(jù)的可靠性 a.書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠； b.外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；已獲獨立的第三者確認的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨立的第三者確認的內(nèi)部證據(jù)可靠； c.審計人員自行獲得的審計證據(jù)比由被審計單位提供的審計征據(jù)可靠； d.內(nèi)部操縱較好時的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部操縱較差時的內(nèi)部證據(jù)可靠； e.不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)能相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。 （三）審計證據(jù)的收集、鑒定和綜合 審計證據(jù)是審計人員發(fā)表審計意見和出具審計報告的依據(jù)，因此對審計征據(jù)的收集、鑒定和綜合是整個審計工作的核心1、審計證據(jù)的收集 2、審

26、計證據(jù)的鑒定 3、審計證據(jù)的綜合 第五章審計方法 第一節(jié)審計方法的意義及其選用的一：審計方法的意義 審計方法是指審計人員在審計過程中，收集審計證據(jù)采納的技術(shù)和手段的總稱。審計方法是為審計的目的和任務(wù)服務(wù)的。各種不同種類的審計，都有其不同的審計目的和要求。審計方法的選用是否適當，關(guān)于審計結(jié)論的正確與否，有著緊密的聯(lián)系。 二：審計方法的選用原則 1、應(yīng)與審計的特定目的相適應(yīng) 它的審計方法一般可采納查詢及函證、分析性復核等。一般是：對審計中的重大問題可采納詳查法，一般問題則可采納抽查法。這確實是依照審計目的，選用審計方法的原則。 2、應(yīng)與被審計單位的具體條件和實際需要相適應(yīng) 選用審計方法必須結(jié)合被審

27、計單位的具體情況和實際需要，反對主觀臆斷和脫離實際的做法。否則，不但會降低審計工作效率，還可能阻礙審計效果。 3、應(yīng)與審計主體的性質(zhì)和任務(wù)相適應(yīng) 由于各種審計主體的性質(zhì)及其所擔負的任務(wù)不同，它們所采納的審計方法的側(cè)重點也就有所不同。4、應(yīng)與審計方式或?qū)徲嫻ぷ鞯牡攸c相適應(yīng) 由于審計工作地點的不同，它們所采納的審計方法也就不同。因此，審計人員不但要熟悉各種審計方法之間的聯(lián)系和區(qū)不，而且還應(yīng)靈活掌握各種審計方法的結(jié)合運用；只有如此才能在保證審計效果的基礎(chǔ)上，提高審計的工作效率。 第二節(jié) 審計的一般方法 常用的審計方法，有一般方法和技術(shù)方法 審計的一般方法（一）順查法和逆查法之分。1、順查法。先批閱核

28、對原始憑證和記賬憑證，而后以記賬憑證核對明細賬、日記賬和總賬，最后以總賬和明細除核對會計報表和進行報表分析。 2、逆查法。即從批閱、分析會計報表著手，依照發(fā)覺的問題和疑點，確定審計重點，再來審查核對有關(guān)的賬冊和憑證，而不必對報表中所有項目，一個一個地進行審查的一種審計方法（二）詳查法與抽樣法 1、詳查法。又稱詳細審計，是指對被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料（包括憑證、賬簿和報表）進行詳細的審核檢查，以推斷評價被審單位經(jīng)濟活動的合法性、真實性和效益性的一種審計方法。 2、抽樣法。又稱抽樣審計，是指從被審單位一定時期內(nèi)的會計資料（包括憑證、賬簿和報表）按照一定的方法抽出其中的一部分進行審查，借以

29、推斷總體有無錯誤和舞弊的一種方法。 （1）任意選樣。即在所有被審查的資料中，任意選取一部分作為樣本進行審查的一種方法。簡便，但由于樣本是由審計人員任意選取，沒有一定的科學依據(jù)，帶有專門大的盲目性，對審計工作質(zhì)量缺乏一定的保證。因此，在審計工作實踐中，專門少采納這種方法。 （2）推斷選樣。即審計人員依照審計項目的具體情況，結(jié)合自身的實際經(jīng)驗和觀看能力，通過主觀推斷，有重點、有選擇地從總體中選取一部分樣本進行審查的一種方法。 關(guān)于選樣的范圍或數(shù)量，一般能夠依照有關(guān)賬戶余額的大小來確定。賬戶余額大的，一般比余額小的賬戶為重要，其選取樣本的數(shù)量就應(yīng)多些。反之，能夠少些。 （3）隨機選樣。要緊是依照隨機

30、原則，任意地從總體中選取部分樣本。而后，依照樣本的特性，運用數(shù)理統(tǒng)計方法對總體進行推斷，以得出一個與總體特性相吻合或相接近的審計結(jié)論的一種方法。 隨機選樣的方法又可具體劃分為簡單隨機選樣、系統(tǒng)隨機選樣、分組隨機選樣和整群隨機選樣。 第三節(jié) 審計的技術(shù)方法（重點）一：檢查 檢查是審計人員對會計記錄和其他書面文件可靠程度的批閱與核對。 1、會計記錄和書面文件的批閱 具體來講包括以下幾方面： （1）會計憑證的批閱。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，其中以批閱原始憑證為重點。 （2）賬薄的批閱。賬簿包括總賬、明細賬、日記漲和各種輔助賬簿等。其中以批閱明細賬和日記賬為重點。(3)報表的批閱。批閱報表應(yīng)以批

31、閱資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等為重點。 2、會計記錄的核對 審計人員還要對賬證、賬賬、賬實和賬表之間進行相互核對。通過核對證實雙方記錄是否相符，貼實是否一致。假如發(fā)覺有不符情況，應(yīng)進一步采納其他審計方法進行跟蹤審計。 二：監(jiān)盤 監(jiān)盤是審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴?。對資產(chǎn)進行盤點是驗證賬實是否相符的一種重要方法。 盤點的方式有突擊金點和通知盤點。前者一般適用于現(xiàn)金、有價證券和貴重物品等的盤點。后者適用于固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他財產(chǎn)物資等的盤 點三三：三：觀看 觀看是審計人員對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部操縱的執(zhí)

32、行情況等所進行的實地察看。 四：查詢及函證 查詢是審計人員對有關(guān)人員進行的書面或口頭詢問。函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。 五：計算 計確實是審計人員對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進行估驗算或另行計算。 六：分析性復核 分析性復核是審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。 分析性復核常用的方法有絕對數(shù)的比較分析和相對數(shù)的比較分析兩種方法： 1、絕對數(shù)的比較分析 2、相對數(shù)的比較分析 第四節(jié) 各種審計方法之間及其與審計分類之間的相互關(guān)系 （一）各種審計方法之間的相互關(guān)系 各種審計

33、方法都有它們的適用范圍和特定目的。但在審計實踐中，它們又是互相配合使用的。這些方法在具體運用上，有時應(yīng)該結(jié)合起來使用，才能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。（二）審計方法與審計分類之間的相互關(guān)系 不同的審計方法有其不同的特點和適用范圍，這就決定著各類審計在其進行審計工作時，必須選用與其性質(zhì)和特點相適應(yīng)的審計方法。換句話講，確實是要正確處理好審計方法與各類審計之間的關(guān)系。否則，就不能取得正確的審計證據(jù)，達到預(yù)期的審計目的。 第六章內(nèi)部操縱制度以及評審一 內(nèi)部操縱概述1： 內(nèi)部操縱的涵義與目標內(nèi)部操縱的涵義 內(nèi)部操縱是針對企業(yè)的內(nèi)部治理而言的，是生產(chǎn)力進展到一定時期的產(chǎn)物。美國獨立審計準則指出，內(nèi)部操縱包括組

34、織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施；這些方法和措施都用于愛護企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計信息的準確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的治理方針,并對該定義的范圍作了解釋。 我國的獨立審計準則指出，所謂內(nèi)部操縱是指被審計單位為保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，愛護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)覺、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。 內(nèi)部操縱包含以下幾層含義：（1） 內(nèi)部操縱是企業(yè)治理當局為了達到一定的經(jīng)營目標而（2） 制定的。（3） 內(nèi)部操縱貫穿于企業(yè)整個經(jīng)營活動的各個方面，（4） 只要存在企業(yè)的經(jīng)營活動和經(jīng)營治理，（5） 就需要相應(yīng)的內(nèi)部操縱。（6） 內(nèi)部

35、操縱的內(nèi)容不（7） 僅包括操縱經(jīng)營活動的各種方式、方法同（8） 時也包括各種程序和步驟，（9） 還包括企業(yè)制定的各種規(guī)章制度。2：內(nèi)部操縱的目標 建立健全企業(yè)內(nèi)部操縱是企業(yè)治理當局的責任，企業(yè)內(nèi)部操縱的目標一般要達到：（1） 能保證企業(yè)的業(yè)務(wù)均按照適當?shù)氖跈?quán)進行。（2） 能保證企業(yè)所有的交易和事項以正確的金額，（3） 在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于正確的賬戶，同（4） 時財務(wù)報表的編制符合有關(guān)的會計準則、制度。（5） 能保證通過適當?shù)氖跈?quán)才能接觸、處理企業(yè)的資產(chǎn)與記錄。（6） 能保證定期進行賬實資產(chǎn)核對。二：內(nèi)部操縱的局限性內(nèi)部操縱是企業(yè)治理當局為了達到一定的經(jīng)營目標而設(shè)計和建立的，由于客觀與主觀

36、的因素，內(nèi)部操縱存在以下的局限性： 1成本效益原則成本與效益通常是一對矛盾，為了建立一套有效的內(nèi)部操縱必定會花費一定的成本。一般而言，在正常情況下內(nèi)部操縱越健全，所需的成本就越高。一些企業(yè)可能會放棄一些有效但成本較高的內(nèi)部操縱程序，這會導致建立的內(nèi)部操縱不完整或者建立的內(nèi)部操縱不能有效的執(zhí)行。2人員的素養(yǎng)問題除了內(nèi)部操縱本身的緣故外，人員的素養(yǎng)也專門重要。對內(nèi)部操縱的錯誤理解、工作人員的粗心大意也會使原本設(shè)計合理行之有效的內(nèi)部操縱失靈。3 串通舞弊導致內(nèi)部操縱失效 內(nèi)部操縱是環(huán)環(huán)相扣，每一環(huán)節(jié)的有效運行才會達到內(nèi)部操縱的功效，假如相互克制環(huán)節(jié)的人員串通舞弊，原本能夠發(fā)覺的錯誤和舞弊便會被隱藏起

37、來，使內(nèi)部操縱失效。4 上級的重視程度或濫用職權(quán)阻礙內(nèi)部操縱的執(zhí)行上級對內(nèi)部操縱的重視程度會阻礙職員在執(zhí)行內(nèi)部操縱度時的工作態(tài)度，假如上級濫用職權(quán)阻礙內(nèi)部操縱的執(zhí)行會直接導致內(nèi)部操縱的失效。5 非正常情況下，6 內(nèi)部操縱的失效企業(yè)的內(nèi)部操縱一般是針對正常的經(jīng)營活動的，但在不斷變化的外部環(huán)境中，企業(yè)不可幸免地會遇到非正常的經(jīng)營活動，在這種情況下，原本有效的內(nèi)部操縱也會束手無策。 三：內(nèi)控的差不多內(nèi)容1：內(nèi)部會計操縱：要緊包括財務(wù)會計的手段以及相關(guān)會計系統(tǒng)的操縱。（1）：授權(quán)操縱（2）：職責分工操縱（3）：會計記錄操縱 (4) : 資產(chǎn)記錄使用的操縱 (5):內(nèi)部審計操縱 2:內(nèi)部治理操縱四:內(nèi)部

38、操縱的描述方法審計人員在對被審計單位的內(nèi)部操縱進行調(diào)查的過程中，需要用一定的方法對該單位的內(nèi)部操縱進行記錄和描述。一般來講，對內(nèi)部操縱的描述有三種方式：文字表述法、調(diào)查表法和流程圖法。1. 文字表述法文字表述法指審計人員對被審計單位的內(nèi)部操縱的健全程度和執(zhí)行情況進行書面表述。這種方法按照不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)循環(huán)進行編寫，闡明各項工作的負責人、各個職務(wù)所要完成的工作、辦理業(yè)務(wù)時所經(jīng)歷的手續(xù)、編寫的各種記錄等文字憑證。2. 調(diào)查表法調(diào)查表法是指審計人員用事務(wù)所設(shè)計的標準化的表格，通過征詢的方式來調(diào)查那些與保證會計記錄的正確性和可*性以及與保證財產(chǎn)物資的完整性有緊密關(guān)系的事項了解被審計單位內(nèi)部操縱強弱的方

39、法。調(diào)查表大多采納問答式，其問題要緊是針對內(nèi)部操縱是否嚴密、有效，綜合考慮各方面因素后提出的，一般按調(diào)查對象分不設(shè)置，用“是”、“否”、“不適用”來回答。問題的擬定應(yīng)針對各項業(yè)務(wù)的特點，既要抓住要害，又要便于回答。3. 流程圖法流程圖是用符號和圖形來表示被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)和文件憑證在組織機構(gòu)內(nèi)部有序流淌的文件.。流程圖法確實是使用這些文件將企業(yè)內(nèi)部操縱中各個業(yè)務(wù)的處理手續(xù)以及各種文件或憑證的傳遞流程直觀表示的方法。上述內(nèi)部操縱的描述方法各有其優(yōu)點和缺點，在對內(nèi)部操縱制度的描述時也能夠幾種方法結(jié)合應(yīng)用，為了清晰的揭示對內(nèi)部操縱制度的調(diào)查要點，本書要緊采納調(diào)查表法來描述。五:內(nèi)部操縱制度描述的步驟

40、: (一):了解內(nèi)部操縱制度 (二):描述內(nèi)部操縱制度 (三):對描述的結(jié)果進行復核 六:評價內(nèi)部操縱制度的角度在評審內(nèi)部操縱時，一般從內(nèi)部操縱的健全性和有效性兩方面入手。（1） 評價內(nèi)部操縱的健全性確實是評價企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部操縱制度時是否嚴密、環(huán)環(huán)相扣，設(shè)計的措施和方法是否能起到查錯糾弊的作用。一般來講一個健全的內(nèi)部操縱制度能夠起到事先預(yù)防錯誤和舞弊的發(fā)生，即使發(fā)生了也能及時發(fā)覺并糾正。 內(nèi)部操縱健全性的標志有：企業(yè)的內(nèi)部操縱制度遵循了內(nèi)部操縱的原則，復核內(nèi)部操縱的要求。在關(guān)鍵操縱環(huán)節(jié)都相應(yīng)地設(shè)計了操縱點，特不是那些要緊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重點操縱環(huán)節(jié)，所謂關(guān)鍵操縱點是指未加操縱就容易產(chǎn)生錯弊的環(huán)節(jié)。

41、（2） 評價內(nèi)部操縱制度的有效性在評價內(nèi)部操縱健全性以后，審計人員依照評價結(jié)果，如擬信賴該內(nèi)部操縱制度時，需要對內(nèi)部操縱制度的有效性進行測試。測試內(nèi)部操縱的有效性確實是對內(nèi)部操縱的執(zhí)行情況進行了解研究，確定每項具體操縱程序的執(zhí)行是否有效。關(guān)于設(shè)置的專門健全的操縱制度，也會由于主觀的緣故而失效。因此，在評價了內(nèi)部操縱制度的健全性之后的下一步工作確實是對內(nèi)部操縱制度是否被認真執(zhí)行進行測試，也確實是對內(nèi)部操縱制度的有效性進行測試。（3）評價內(nèi)部操縱可采納的方法在這一評審過程中，可通過符合性測試進行。在執(zhí)行符合性測試時,首先是對執(zhí)行內(nèi)部操縱制度所規(guī)定的業(yè)務(wù)中抽查一部分憑證或記錄,對抽查的結(jié)果進行分析評

42、審,確定抽查的錯誤是偶然的依舊由于內(nèi)部操縱的薄弱環(huán)節(jié)引起的。關(guān)于抽查的憑證數(shù)量能夠依照業(yè)務(wù)的不同環(huán)節(jié)確定，一般來講業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的執(zhí)行次數(shù)越多、范圍越廣，則需要抽查的數(shù)量就越多.。該測試要緊是評審被審計單位內(nèi)部操縱的各關(guān)鍵操縱點在實際的經(jīng)濟生活中是否被有效的操縱。 進行符合性測試一般采納統(tǒng)計抽樣的方法，在對抽出的樣本進行審查時，一般有以下三種方法：(1)查找審計軌跡法指審計人員檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生過程中的各種憑證，查找線索，看是否執(zhí)行了相應(yīng)的程序，業(yè)務(wù)記錄是否及時清晰，有關(guān)人員是否簽名。(2)驗證法， 是指審計人員依照被審計單位設(shè)計的內(nèi)部操縱制度，通過重新執(zhí)行相應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動來驗證被審計單位的內(nèi)部操縱

43、制度時否被嚴格執(zhí)行。(3)實地觀看法，指審計人員通過到被審計單位實地考察，觀看工作人員的工作，來推斷被審計單位的內(nèi)部操縱是否得到有效地執(zhí)行。 （4） 審計風險的評價注冊會計師在編制審計打算時，需要對被審計單位的內(nèi)部操縱制度進行初步了解，以便確認被審計單位的會計報表可能發(fā)生潛在錯報的可能性，考慮阻礙錯報風險的因素，選擇初步審計策略和設(shè)計適當?shù)膶徲嫵绦颉?初步評價實際上確實是評價企業(yè)會計與內(nèi)部操縱在防止或發(fā)覺和糾正重要錯報和漏報時的有效性過程。若企業(yè)的內(nèi)部操縱失效，操縱風險評價為高，則注冊會計師能夠不進行符合性測試，直接進行實質(zhì)性測試。 審計人員進行了符合性測試之后就能夠?qū)Ρ粚徲媶挝坏膬?nèi)部操縱的風

44、險水平進行評價了，一般而言，在審計活動中將內(nèi)部操縱的風險水平從信賴的角度能夠用低、中、高來進行表示。 高信賴水平是指被審計單位的內(nèi)部操縱在健全性和有效性上均良好，注冊會計師擬信賴該內(nèi)部操縱制度。中等水平是指被審計單位的內(nèi)部操縱制度在健全性上專門好，但在執(zhí)行時其有效性并不十分良好，或者被審計單位的內(nèi)部操縱制度在執(zhí)行過程中特不的有效，但其健全性方面還存在一些問題。審計人員并不完全地信賴該內(nèi)部操縱制度。低信賴水平這種水平不管是內(nèi)部操縱制度的健全性依舊有效性均存在專門大的問題，從而導致注冊會計師完全不能信任內(nèi)部操縱制度。 信賴程度與操縱風險的水平成反比，信賴程度越高，操縱風險就越低；信賴程度越低，操縱

45、風險就越高。在可同意的審計風險一定的情況下，操縱風險與檢查風險成反比，操縱風險越高可同意的檢查風險就越低，要進行實質(zhì)性測試的范圍就越大、注冊會計師要緊依*實質(zhì)性測試來獵取審計證據(jù)；反之，注冊會計師就能夠縮小實質(zhì)性測試的范圍，以符合性測試來代替尋求一些審計證據(jù)。第七章 審計流程一、審計程序的概念 （一）概述 審計程序是指審計人員在具體的審計過程中采取的行動和步驟。審計流程包括廣義和狹義兩方面的含義。 廣義的審計程序是指審計人員從同意審計項目開始，到審計工作結(jié)束的全部過程，一般可劃分為三個時期：審計預(yù)備、審計實施和審計終結(jié)時期，各時期又包括許多具體內(nèi)容。 狹義的審計程序指審計流程指審計人員在取得審

46、計證據(jù)完成審計目標的過程中所采取得步驟和方法。 （二）制度基礎(chǔ)審計的流程 （3、4.、5重點）1、確定審計的目標 2、了解內(nèi)部操縱制度，并予以描述 3、內(nèi)部操縱制度的初步評價（選擇） 4、符合性測試 5、符合性測試結(jié)果的評價 6、實質(zhì)性測試 7、實質(zhì)性測試結(jié)果的評價 8、撰寫審計報告 優(yōu)點：一方面當大大減少審計工作中取得審計證據(jù)的工作量，從而節(jié)約人力時刻、降低成本；另外能較好的幸免失誤，保證審計工作質(zhì)量。 缺點：過分依靠對內(nèi)部操縱的審計。 二、預(yù)備時期 （2、3、4、5是重點）（一）初步了解被審計單位的差不多情況（二）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 審計業(yè)務(wù)約定書是指審計機構(gòu)與托付人共同簽署的，據(jù)以確認審

47、計業(yè)務(wù)的托付和受托關(guān)系，明確托付目的、審計范圍及雙方應(yīng)負責任與義務(wù)等事項的書面合同。具有法定約束力。 (三)初步評價被審計單位的內(nèi)部操縱制度 初步評價內(nèi)部操縱的有效性目的在于推斷被審計單位的內(nèi)部操縱制度能否作為在實質(zhì)性測試的時候進行抽樣的基礎(chǔ)，并對那些預(yù)備信賴的內(nèi)部操縱決定其測試的時刻、性質(zhì)、范圍。 -（四）確定重要性 重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴峻程度，這一程序在特定環(huán)境下可能阻礙會計報表使用者的推斷或決策 （五）分析審計風險 1、概念：審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 2、組成要素：包括固有風險、操縱風險、檢查風險。 （

48、1）固有風險：IR a.含義：固有風險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部操縱時，某一賬戶或交 易類不單獨或連同其他賬戶、交易類不產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；b.性質(zhì)：固有風險實際所處水平審計人員只能評估，但無法改變。 （2）操縱風險：CR a.含義：操縱風險是指某一賬戶或交易類不單獨或連同其他賬戶、交易類不產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部操縱防止、發(fā)覺或糾正的可能性； b.性質(zhì)：審計人員只能通過一定的程序評價操縱風險所處水平，但無法改變事實上際水平。 （3）檢查風險：DR a.含義：檢查風險是指某一賬戶或交易類不單獨或連同其他賬戶、 交易類不產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)覺的可能性； b. 性質(zhì)：審

49、計人員可通過設(shè)計的實質(zhì)性測試程序改變檢查風險水平。 （4）審計風險模型為：AR=IRCRDR 假如不能將審計風險降低至可同意的水平。在這種情況下，應(yīng)當考慮是否追加相應(yīng)的審計程序，如通過追加相應(yīng)的審計程序后，仍認為與某一重要賬戶或交易類不的認定有關(guān)的審計風險不能降低至可同意的水平，那么，他應(yīng)當發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。 （六）編制審計打算 審計打算通?？煞譃榭傮w審計打算和具體審計打算兩部分。 三、實施時期 （一）符合性測試 符合性測試是在內(nèi)部操縱初步了解和評價的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部操縱制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進行的測試，其目的是確定被審計單位的業(yè)務(wù)處理是否符合內(nèi)部操縱制度的規(guī)定，推斷內(nèi)部操縱

50、的遵循程度，進而確定內(nèi)部操縱制度是否能夠依靠以及能夠依靠的程度（二）實質(zhì)性測試 所謂實質(zhì)性測試，是指搜集直接證據(jù)所進行的更為深入的檢查。實質(zhì)性測試的目的是為審計人員賴以作出審計結(jié)論的足夠的審計證據(jù)。四、終結(jié)時期 審計終結(jié)時期是指實施時期結(jié)束以后，審計人員依照審計工作底稿編制審計報告，并 將有關(guān)文件整理歸檔的全過程。（一）編制審計報告審計人員在完成外勤審計工作臺以后，就開始進入編制審計報告的時期審計終結(jié)時期是指實施時期結(jié)束以后，審計人員依照審計工作底稿編制審計報告，并將有關(guān)文件整理歸檔的全過程。（二）作出審計結(jié)論和決定 國家審計機關(guān)對被審計單位進行審查，假如發(fā)覺存在嚴峻違法亂紀問題，在簽發(fā)審計報

51、告時，要做出審計結(jié)論和處理決定，責成被審計單位遵照執(zhí)行，并通知財務(wù)、稅務(wù)、銀行等有關(guān)部門協(xié)助執(zhí)行。 （三）審計資料的整理歸檔終結(jié)時期的最后一項工作是對有關(guān)審計資料和文件的清理歸檔工作。審計人員應(yīng)將向被審計單位調(diào)閱的資料全部歸還給被審計單位。五、審計流程的連續(xù) 復審和后續(xù)審計要緊適用于國家審計、部門審計等強制性審計的情況。 （一）復審復審是審計機關(guān)對原來的審計工作進行全部或部分的復查，以確定原來所做的審計結(jié)論的正確性 （二）后續(xù)審計對被審計單位是否實施后續(xù)審計，由審計機關(guān)依照有關(guān)決定，后續(xù)審計實施的時刻沒有明確規(guī)定，審計機關(guān)認為較為適當?shù)臅r候就能夠進行，但時刻相隔不宜過長。 第八章 審計工作底稿

52、，審計報告和審計檔案一、審計工作底稿（一）審計工作底稿的意義 審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，形成的全部審計工作記錄和獵取的資料。審計工作底稿是審計人員撰寫審計報告、表達審計意見的依照。 （二）審計工作底稿的作用 審計工作底稿的要緊作用在于： 1便于審計人員組織審計工作。 2便于檢查審計人員的工作。 3便于編寫審計報告。 4便于今后審計工作的進行。 5便于進行復審工作。 3、備查類工作底稿。是指審計人員在審計過程中形成的，對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。該類工作底稿要緊包括與審計約定事項有關(guān)的重要法律性文件、重要會議記錄與紀要。重要經(jīng)濟合同與協(xié)議、企業(yè)營

53、業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復印件。（四）底稿的編制與取得 1、差不多要求 2、獵取和編制的要求 （五）審計工作底稿的復核 不管是國家審計依舊社會審計都明確規(guī)定了對審計工作底稿的三級復核制度所謂的三級復核制度是指審計工作底稿應(yīng)由項目負責人、部門負責人和審計機構(gòu)的負責人或?qū)Ｂ毜膹秃藱C構(gòu)或復核人員對審計工作底稿進行逐級復核的一種復核制度。 1、項目負責人的復核是三級復核制度中的第一級復核，稱為詳細復核； 2、部門負責人的復核是三級復核制度中的第二級復核，稱為一般復核； 3、審計機構(gòu)負責人的復核是三級復核制度中的第三級復核，稱為重點復核。審計工作底稿復核的要緊內(nèi)容包括：（1）所引用的有關(guān)資料是

54、否可靠；（2）所獵取的審計證據(jù)是否充分；（3）審計程序和審計方法是否恰當；（4）審計結(jié)論是否正確。各復核人在復核審計工作底稿時，應(yīng)做出必要的復核記錄，書面表示復核意見并簽名。 二、審計報告 是指審計人員在審計結(jié)束后，將審計結(jié)果向?qū)徲嬐懈度怂鞯臅鎴蟾?。審計報告是審計工作的最終成果。(一)、審計報告的種類1、審計報告按撰寫主體分為：國家審計報告、民間審計報告、內(nèi)部審計報告。2、按審計報告的內(nèi)容分為：財政財務(wù)審計報告、財經(jīng)法紀審計報告、經(jīng)濟效益審計報告。二、審計報告的作用審計報告在經(jīng)濟生活中發(fā)揮著重要的經(jīng)濟監(jiān)督作用，要緊有以下幾個方面：1審計報告是審計機關(guān)作出審計決定和發(fā)表審計意見的要緊依據(jù)；2

55、審計報告是一種證明文件，可為有關(guān)各方面提供可靠的信息；3審計報告是衡量審計工作質(zhì)量的手段；4審計報告是審計工作的要緊備查文件。三、民間審計報告 民間審計報告的標題統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”，其內(nèi)容包括：標題、收件人、范圍段、意見段、簽章和會計師事務(wù)所地址及報告日期。 審計意見的類型共四類：1無保留意見的審計報告。 出具無保留意見的審計報告須滿足以下條件：被審單位采納的會計處理方法遵循了會計準則及有關(guān)規(guī)定；會計報表反映的內(nèi)容符合被審計單位的實際情況；會計報表內(nèi)容完整，表達清晰，無重要遺漏，報表項目的分類和編制方法符合規(guī)定要求。 無保留意見意味著注冊會計師認為會計報表的反映是公允的，能滿足非特定多數(shù)的

56、利害關(guān)系人的共同需要，并對表示的該意見負責。 2保留意見的審計報告。 注冊會計師出具保留意見的審計報告的情形是認為被審單位會計報表的反映就其整體而言恰當?shù)模嬖谝韵虏蛔悖?1)個不重要財務(wù)會計事項的處理或個不重要會計報表項目的編制不符合企業(yè)會計準則和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審單位拒絕調(diào)整。(2)因?qū)徲嫹秶艿骄植肯拗疲瑹o法按照獨立審計準則的要求取得應(yīng)有的審計證據(jù)。(3)個不會計處理方法的選用不符合一貫性原則。 3否定意見的審計報告。注冊會計師出具否定意見的審計報告的情形是認為被審單位的會計報表存在下述情況之一：(1)會計處理方法的選用嚴峻違反企業(yè)會計準則和國家其他有關(guān)規(guī)定；被審單位

57、拒絕進行調(diào)整。(2)會計報表嚴峻扭曲了被審單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及資金變動情況，被審單位拒絕進行調(diào)整。4拒絕表示意見的審計報告. 注冊會計師對被審單位的會計報表不能發(fā)表意見，就出具拒絕表示意見的審計報告，它不同于拒絕同意托付，當注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍受到托付人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴峻限制，不能獵取必要的審計證據(jù)，以致無法對會計報表整體反映發(fā)表審計意見時，應(yīng)當出具拒絕表示意見的審計報告。四、審計報告的編制步驟1整理和分析審計工作底稿。2調(diào)整被審單位的會計報表。3確定審計報告意見的類型和措辭。4撰寫審計報告。五:審計檔案(一):審計檔案的作用和分類(二):審計檔案的整理和歸檔(

58、三):審計檔案的保管與查閱(重點)第九章 資產(chǎn)審計一、貨幣資金審計 （一）審計目標 貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與貨幣資金有關(guān)，因此，不管在資產(chǎn)負債表日貨幣資金的余額是否專門大，審計人員都應(yīng)對貨幣資金進行認確實審計。 （二）內(nèi)部操縱的符合性測試 1、內(nèi)部操縱制度（了解） 從操縱程序方面來經(jīng)歷，如職責分工、交易授權(quán)等 2、符合性測試 （1）了解內(nèi)部操縱制度 在了解的基礎(chǔ)上對實際情況進行符合性測試。其重點是業(yè)務(wù)量比較大和預(yù)備予以信賴的環(huán)節(jié)。運用詢問和觀看等手段了解貨幣資金的報告、記錄、交易授權(quán)等情況。 （2）審查現(xiàn)金和銀行存款的收付款憑證 運用檢查的方法，查

59、明業(yè)務(wù)的適當授權(quán)、支出范圍的合理性、數(shù)字的真實性、勾稽關(guān)系的正確性、與應(yīng)收款核對等 （3）審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬 檢查登記的正確性、完整性 （4）審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬與銀行對賬單 （5）評價貨幣資金內(nèi)部操縱制度之后關(guān)于評價操縱風險較高的應(yīng)進行重點實質(zhì)性測試。 3、實質(zhì)性測試 （1）核對現(xiàn)金和銀行存款的余額是否相符 （2）庫存現(xiàn)金的盤點 盤點庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序。盤點庫存現(xiàn)金的時刻和參加盤點的人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位主管會計人員參加，并由審計人員進行監(jiān)督盤點。 盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法有： a制定庫存現(xiàn)金盤點程序，

60、實施突擊性的檢查。盤點時刻最好選擇在上午上班前或下午下班時進行，盤點的范圍一般包括財會部門出納員經(jīng)管的現(xiàn)金和企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。 b批閱現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，并著重檢查憑證有無刮、擦、勾、抹、涂等現(xiàn)象；另一方面了解憑證日期和日記賬記賬日期是否相符或接近。 c由出納員依照現(xiàn)金日記賬進行加總累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。 d盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，分幣種面值列示盤點金額； e對未能在資產(chǎn)負債表日進行盤點的，則需在審計日期確定盤點余額，然后倒推計算、調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。 f將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核