成本核算實施細則

1、第 PAGE 10頁，共 NUMPAGES 10頁目 錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc257968462 第一條、制定目目的 PAGEREF _Toc257968462 h 2 HYPERLINK l _Toc257968463 第二條、成本核核算的定定義 PAGEREF _Toc257968463 h 2 HYPERLINK l _Toc257968464 第三條、會計賬賬戶的設設置 PAGEREF _Toc257968464 h 2 HYPERLINK l _Toc257968465 第四條、成本核核算的“基本流流程” PAGEREF _Toc257968

2、465 h 3 HYPERLINK l _Toc257968466 第五條、材料費費用的取取得 PAGEREF _Toc257968466 h 4 HYPERLINK l _Toc257968467 第六條、人工費費用的取取得 PAGEREF _Toc257968467 h 5 HYPERLINK l _Toc257968468 第七條、制造費費用的取取得 PAGEREF _Toc257968468 h 5 HYPERLINK l _Toc257968469 第八條、生產費費用在產產成品和和在產品品之間分分配 PAGEREF _Toc257968469 h 7 HYPERLINK l _Toc

3、257968470 第九條、“約當產產量”的確定定 PAGEREF _Toc257968470 h 8 HYPERLINK l _Toc257968471 第十條、結轉完完工產品品的成本本 PAGEREF _Toc257968471 h 10 HYPERLINK l _Toc257968472 第十一條條、附錄錄 PAGEREF _Toc257968472 h 10成本核算算實施細則第一條、制定目目的為了正確確計算公公司的成成本費用用，進而而實施成本本控制，根據企業(yè)會會計準則則，考考慮稅法法條文規(guī)規(guī)定，參參考成本本會計專專著，按按照成本本管理要要求，融入同同行多年年經驗，結合往往日實操操心得，

4、制定本本實施細細則。第二條、成本核算的定定義成本核算算，是根據“財務會會計”的原理理，以企企業(yè)實際際發(fā)生的的經濟業(yè)業(yè)務為依依據，采采用獨特特的成本本核算方方法，通通過一系系列的計計量、匯匯總，從從而計算算出“產品”或“勞務”實際總總成本和和單位成成本的一一種經濟濟管理活活動。第三條、會計賬賬戶的設設置進行成本本核算，應設置置如下“會計賬戶戶”：1.“生生產成本本”賬戶：核算產產品或勞務的的生產成成本，其其下又設設“基本生生產成本本”和“輔助生生產成本本”兩個明明細賬戶戶。一、“基基本生產產成本”賬戶。核算“基基本生產產車間”為生產產“產品”或提供供“勞務”而發(fā)生生的基本本生產費費用。二、“輔輔

5、助生產產成本”賬戶。核算“輔輔助生產產車間”向全廠廠提供產產品或勞勞務而發(fā)發(fā)生的輔輔助生產產費用。2“預預提費用用”賬戶。核算“當當期”未支付付但已發(fā)發(fā)生的各各項費用用。比如如，短期期借款的的“利息費費”，廠房房及宿舍舍租金等等。3“待待攤費用用”賬戶。核算“當當期”已支付付但要以以后各期期負擔的的費用。比如，預訂的的“書報費費”等。4“制制造費用用”賬戶。核算生產產車間發(fā)發(fā)生的各各項間接接生產費費用。5“廢廢品損失失”賬戶。核算因出出現廢品品而發(fā)生生的損失失。6“設設計開發(fā)發(fā)”賬戶。核算“設設計部”開發(fā)新新產品而而發(fā)生的的生產費費用。新產品開開發(fā)成功功了，就就轉入“庫存商商品”賬戶；開發(fā)失失

6、敗了，就轉入入“管理費用用”賬戶的的“設計開開發(fā)費”明細項項目。7“庫庫存商品品”賬戶。核算已已完工產產品的生生產成本本。第四條、成本核核算的“基本流流程”一、確定定成本計計算方法法。成本的“基本計計算方法法”有三種：品種法法、分批批法、分分步法。但制衣行行業(yè)采用用“品種法法“或“分批法法”，根據據公司情情況，一一般采用用“分批法法”。由于“分批法法”是按客客戶的“訂單”組織生生產的，所以又又叫“訂單法法”。具體來來說，就就是一個個“批號”對應一一個“款號”。二、確定定成本計計算項目目。成本計算算項目一一般為以以下三個個：直接接材料、直接人人工、制制造費用用。三、確定定成本計計算期。雖然“分分

7、批法”在是在在某個“款號”完工后后（即平平時）計計算成本本的，但但是某個款號號在“月末”只完工了了一部分分，則花花開兩朵朵：a. 若完工數量量在這個個款號中中所占份份量相對對較少，則采用用“計劃成成本”從“生產成成本明細細賬”中轉出出；b. 若完完工數量量在這個個款號中中所占份份量相對對較多，月末仍仍然要采采用“約當產產量法”（具體體請見“第九條“）將該款款號的總總生產費費用在“完工產產品”和“在產品品”（未完完工產品品）之間間分配。四、審核核生產費費用。首先分清清各項費費用是應應計入生生產經營營費用，還是計計入非生生產經營營費用。再分清清計入生生產經營營費用的的費用，是屬于于生產費費用，還還

8、是經營營費用。五、歸集集生產費費用。根據各項項費用的的原始憑憑證，編編制各項項“要素費費用分配配表”，根據據各項“要素費費用分配配表”，計入入費用的的受益對對象。六、處理理“預提費費用”和“待攤費費用”。對于本期期未支付付但應由由本期負負擔的費費用，應應預提計計入本期期各承擔擔對象中中；對于早期期已支付付但應由由本期負負擔的費費用，應應通過攤攤銷計入入本期各各承擔對對象中。七、分配配已歸集集的“輔助生生產成本本”。“輔助生生產成本本”的分配配方法有有5個：直接分分配法、順序分分配法、交互分分配法、代數分分配法、計劃成成本分配配法。最準確的的方法是是“代數分分配法”，該法法是先建建立多元元一次方

9、方程，再再解方程程。用手手工解方方程是較較困難的的，但如如果用EEXCEEL的“矩陣函函數”或“規(guī)劃求求解”來完成成，則是是很容易易的事情情。八、分配配已歸集集的“制造費費用”。九、將本本期“生產費費用”在“完工產產品”和“在產品品”之間分配配。十、結轉轉完工產產品的成成本。第五條、材料費費用的取取得AAA、面料費費用的取取得材料費用用的取得得方式一一般有兩種方式一落后的的手工方方式“栽床”制作“本月栽栽貨明細細表”（請見Exccel文文件“成本計計算表格格.xlls”），“成本會會計”收到“栽床”送來的的“本月栽栽貨明細細表”后，通過過匯總，再從事事先根據據“供應商商送貨單單”制作的的“購貨

10、明明細表”查找面面料“單價”，從而而得出各各個款號號的面料料費用。方式二先進的的計算機方式“面料倉倉庫”利用“友一”進銷存存等軟件件對購入入的面料料管理：倉庫在在收到“生產部部”開出的的“領料單單”后，在在電腦中中錄入“領料單單”的明細細。值得注意意的是：要在“備注”欄錄入入面料的具體體用途。比如，用于AA82663款“上衣”的，就就在“備注”欄錄入入“A82263”；又如如，用“面料”對四川汶汶川大地地震捐贈贈的，就就在“備注”欄錄入入“對四川川汶川大大地震捐捐贈”。“友一”軟件會會對發(fā)出出的各種種“面料”自動計計算發(fā)出出的成本本，這樣樣，從電電腦中將將數據導導出到“EXCCEL”中，通通過

11、匯總總，就很很容易地地得到了了面料費費用。BBB、輔料費費用的取取得可比照“面料費費用”的取得得進行操操作第六條、人工費費用的取取得“生產文文員”每天根根據“指導工工”交來的的各個計計件員工工的“工票”，在EXXCELL中制作作流水賬賬，月末末，再將將相應的的單價填填入?！俺杀緯嫛睂⒘魉~復制制過來，就得到到了人工工費用。第七條、制造費費用的取取得制造費用用包括：1.工資資：各分分廠、基基本生產產車間管管理人員員以及非非生產工工人的其其他人員員工資。2. 職工福福利費（保險費費）：按按照分廠廠和基本本生產車車間管理理人員及及其他人人員工資資的一定定比例提提取的職職工福利利費，包包括養(yǎng)老老

12、保險、醫(yī)療保保險、失失業(yè)保險險及住房房公積金金。3. 折舊費費：分廠廠和基本本生產車車間對其其所使用用的固定定資產，按照國國家規(guī)定定的折舊舊方法計計算提取取的固定定資產折折舊費用用。注: 雖然會會計折舊舊方法一一般有55個（直直線法、工作量量法、雙雙倍余額額遞減法法、年數數總和法法、年金金法），但是公公司所有有固定資資產的折折舊方法法統(tǒng)一為“平均年年限法”（直線線法）。4. 修理費費：分廠廠和基本本生產車車間對其其所使用用的固定定資產進進行修理理（包括括大修理理和經常常性修理理）發(fā)生生的費用用。此外外，分廠廠和基本本生產車車間使用用的低值值易耗品品發(fā)生的的修理費費也應包包括在內內。5. 辦公費

13、費：分廠廠和基本本生產車車間為管管理和組組織生產產活動而而支付的的印刷費費用、郵郵電通訊訊費用以以及文具具等辦公公用品的的購置費費用等，但不包包括購置置制圖用用品的費費用。6. 水電費費：分廠廠和基本本車間耗耗用的水電費費，一般般包括照照明用電電、傳動動用電等等非工藝藝性消耗耗的水電電費。對對于工藝藝性消耗的的水電費費，應作作為直接接成本直直接記入入產品制制造成本本中的直直接材料料成本項項目內。7. 租賃費費：分廠廠和基本本車間租租入生產產設備和和廠房等等所支付付的租金金。8. 取暖費費：分廠廠和基本本生產車車間范圍圍內，為為保證生生產活動動能正常常進行而而消耗的的取暖費費用。但但支付給給職工

14、的的取暖津津貼，則則屬于工工資性質質，例如如支付給給生產工工人的取取暖津貼貼，應作作為直接接工資費費用直接接記入成成本。9. 機物料料消耗：分廠和和基本生生產車間間為維護護生產設設備和保保持正常常的生產產環(huán)境所所消耗的的各種材材料。修理用和和勞動保保護用材材料不包包括在本本明細項項目內。10. 保險險費：分分廠和基基本生產產車間使使用的財財產物資資投保而而支付的的保險費費用。11. 低值值易耗品品攤銷：分廠和和基本生生產車間間所使用用的低值值易耗品品的攤銷銷費用。12. 勞動動保護費費：分廠廠和基本本生產車車間所發(fā)發(fā)生的各各種勞動動保護費費用。如如不構成成固定資資產的安安全裝置置費用、衛(wèi)生設設

15、備費用用、通風風設備費費用，發(fā)發(fā)放的工工作服、工作鞋鞋、手套套等勞動動保護用用品以及及為勞動動保護耗耗用的其其他各種種材料等等。13. 試驗驗檢驗費費：分廠廠和基本本生產車車間對材材料、在產品品、產成成品進行行化驗、分析、檢驗等等所發(fā)生生的費用用。14. 設計計制圖費費：分廠廠和基本本生產車車間設計計部門的的日常經經費。15. 差旅旅費：分分廠和基基本生產產車間的的職工因因公外出出而發(fā)生生的各種種差旅費費和市內內交通費費，以及及按國家家規(guī)定準予予報銷的的探親交交通費。16. 會議議費：分分廠和基基本生產產車間因因召開會會議按規(guī)規(guī)定準予予支付的的各種費費用，如如會議伙伙食補助助費、住住宿費、會場

16、租租賃費、會議交交通費以以及其他他雜費等等。17. 運輸輸費：分分廠和基基本生產產車間應應負擔的的廠內運運輸部門門和廠外外運輸單單位所提提供運輸輸勞務的的費用。18. 倉庫庫經費：分廠和和基本生生產車間間管理材材料、半半成品、產成品品，倉庫庫為進行行材料、產品的的保管、整理等等發(fā)生的的費用。19. 警衛(wèi)衛(wèi)消防費費：分廠廠和基本本生產車車間警衛(wèi)衛(wèi)、消防防部門的的日常經經費、消消防器械械維護費費以及警警衛(wèi)、消消防所消消耗的各各種材料料、物資資等。20. 保養(yǎng)養(yǎng)費：保保養(yǎng)機器器設備發(fā)發(fā)生的費費用。21. 其他他雜費。制造費用用的分配配制造費用用的分配配方法一一般如下下5個：a、按生生產工人人工時分分

17、配法b、按生生產工人人工資分分配法c、按機機器工時時分配法法d、按標標準產量量分配法法d、按年年度計劃劃分配率率分配法法在制衣行行業(yè)，由由于服裝裝的機器器化程度度不是很很高，加加上生產產工人的的工資數數據容易易最容易取得得，因此此一般“按生產產工人工工資分配配法”來分配配制造費費用。制造費用用的取得得“成本會會計”平時根據據與制造造費用有有關的憑憑證登記記制造費費用明細細賬，月末或產產品完工工時，用上述述的“按生產工工人工資資分配法法”將制造造費用分分配記入入各個款款號“產品成成本計算算單”的“制造費費用”項目內內即可。第八條、生產費費用在產產成品和和在產品品之間分分配分配方法法一般有如下七個

18、個：a不計計算在產產品成本本法。b按年年初固定定數計算算在產品品成本法法。c在產產品成本本按“直接材材料”計算法法。d約當當產量法法。e在產產品成本本按完工工產品計計算法。F定額額成本法法。G定額額比例法法。雖然分配配方法有有七個，但制衣衣行業(yè)常常用的方方法為“約當產產量法”。第九條、“約當產產量”的確定定顧名思義義，“約”，就是是“大約”；“當”，就是是“相當”；產量量，就是是“產成品品的數量量”?！凹s當產產量”，就是是“大約相相當于產產成品的的數量”。計算公式式：約當產量量=在產產品數量量*完工工程度總約當產產量=完完工產品品數量+約當產產量此法的關關鍵就是是“完工程程度的確確定”，“完工

19、程程度”應按如如下公式式確定：完工程度度=（前前面各工工序累計計工時定定額之和和+本工工序工時時定額*50%）該款號號各個工序累累計工時時定額之之和*1100%要說明的的是，各各個款號號的工序序多的達達1000多個，少的也也有幾十十個，為為了簡化化計算，只劃分分為3道工序序：栽床床、車間間、尾部部。工時定額額的數據據，應當當由熟悉悉制作細細節(jié)的“車間指指導工”提供給給“成本會會計”。注：工時時定額，指事先先制定的的各個款號各個工序由具有中上上等技術的的計件員工工完成該該工序所所需要的的時間。以“分鐘”為單位位。具 體 舉 例例：20133年066月188日，AA82663款“上衣”投產7719

20、件，月末完完工入庫庫4800件。該該款共112個小小工序。各工序序“工時定定額”如下1-1栽床：3分鐘鐘1-2開袋：10分分鐘1-3上袖：8分鐘鐘1-4穿鋼圈圈：2分分鐘1-5貼夾彎彎里布：5分鐘鐘1-6貼側比比里布：4分鐘鐘1-7中查：2分鐘鐘1-8剪線：7分鐘鐘1-9大燙：1分鐘鐘1-100尾查查：3分分鐘1-111包裝裝：1分分鐘月末，經經過加班班加點的的細盤，盤得AA82663款各各工序的的“在產品品數量”如下：A. 上袖112件B. 貼夾彎彎里布336件C. 剪線449件D. 尾查223件具體計算算:壓、完工工程度的的確定。ONE“車車間”工序的的完工程程度“車間”工序的的完工程程度

21、=（”栽床”工時定定額+”車間”工時定定額*550%）總工時時定額*1000%=（3+331*550%）46*1000%40%注: ”車間”工時定定額=開開袋+上上袖+穿穿鋼圈+貼夾彎彎里布+貼夾比比里布+中查=10+8+22+5+4+22=311(分鐘鐘)總工時定定額=”栽床”工時定定額+“車間”工時定定額+“尾部“工時定定額=栽栽床+（開袋+上袖+穿鋼圈圈+貼夾夾彎里布布+貼夾夾比里布布+中查查）+（剪線+大燙+尾查+包裝）=3+（100+8+2+55+4+2）+（7+1+33+1）=466 （分分鐘）TWO“尾尾部”工序的的完工程程度“尾部”工序的的完工程程度=（”栽床”工時定定額+”車間”工時定定額+“尾部”工時定定額*550%）總工時時定額*1000%=（3+331+112*550%）46*1000%87%注: “尾部”工時定定額=剪剪線+大大燙+尾尾查+包包裝=77+1+3+11=122 (分分鐘)特別提示示