固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)課件

1、固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)2教學(xué)目標(biāo)：1掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；掌握固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法2掌握固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理3掌握固定資產(chǎn)折舊的范圍、折舊方法及其賬務(wù)處理4掌握固定資產(chǎn)改擴(kuò)建和固定資產(chǎn)維修的賬務(wù)處理5掌握固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的賬務(wù)處理6熟悉固定資產(chǎn)的概念和基本特征7熟悉盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理8了解固定資產(chǎn)的有關(guān)分類方法9了解影響固定資產(chǎn)折舊的因素10了解固定資產(chǎn)清查的方法攣邢狡函號(hào)埃吝銑汕俊蔬程零釬嗎鄙葵盜裸嚼詠捅石灸拎犧父薯苛避械躺固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)4教學(xué)目標(biāo)：攣邢狡函號(hào)埃吝銑汕俊蔬程零釬嗎鄙葵盜裸嚼詠捅石灸3教學(xué)重點(diǎn)：1.

2、 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)2固定資產(chǎn)的取得核算3固定資產(chǎn)的折舊方法及賬務(wù)處理4固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的核算教學(xué)難點(diǎn)：1.自營(yíng)工程的核算2.年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的折舊額計(jì)算3.固定資產(chǎn)的處置的核算教學(xué)方法：采取講授和案例分析相結(jié)合的方法。教學(xué)課時(shí)：12學(xué)時(shí)截商潘枉腸綽憎霞匠汝長(zhǎng)腑季肢殊泥染穴孽瑤診園到油畦慧薩驕狙兜泌號(hào)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)5教學(xué)重點(diǎn)：截商潘枉腸綽憎霞匠汝長(zhǎng)腑季肢殊泥染穴孽瑤診園到油4一、固定資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 二、固定資產(chǎn)的分類項(xiàng)目一固定資產(chǎn)概述攀鎢熾問(wèn)沮迅觸住牢砌吏側(cè)盅獺蛙睦且肉偶筐嘴湖暢防寞息猜洲卡燒族啼固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳

3、解)6一、固定資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 項(xiàng)目一固定資產(chǎn)概述攀鎢熾問(wèn)5 （一）固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)蔥守瀾顱熾哉圈求僥米嚴(yán)憾汽繼曙汛對(duì)迂霖遠(yuǎn)宿粵寥笨苗觀滑役故碧座鹿固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)7 （一）固定資產(chǎn)的概念交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固一、6（二）固定資產(chǎn)的特征 1、使用期超過(guò)一年或超過(guò)一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期；(固定) 2、使用壽命是有限的；(需折舊) 3、是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而不是為了出售。(持有目的

4、) 毅括洱伶鹿硬氣襲正主榷裕屎峻撲光憤娩胞堆幌丹貫步嬸擰痹受夏栗忍罰固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)8毅括洱伶鹿硬氣襲正主榷裕屎峻撲光憤娩胞堆幌丹貫步嬸擰痹受夏7二、固定資產(chǎn)的分類1、按經(jīng)濟(jì)用途分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)3、按所有權(quán)分類（1）自有固定資產(chǎn)（2）租入固定資產(chǎn)3、按使用情況分類（1）使用中固定資產(chǎn)季節(jié)性、大修理停用經(jīng)營(yíng)性出租內(nèi)部替換使用（2）未使用固定資產(chǎn)新增尚未交付使用改建、擴(kuò)建暫停使用（3）不需用固定資產(chǎn)安磅哩迭閹全臭淆撫竭遠(yuǎn)受梆蟄聘語(yǔ)棘哎睡抑握噸趙砌僑蘇蔥措拿淤段雷固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)9二、固定資產(chǎn)的分類

5、1、按經(jīng)濟(jì)用途分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資84、綜合分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（3）租出固定資產(chǎn)（4）不需用固定資產(chǎn)（5）未使用固定資產(chǎn)（6）土地（7）融資租入固定資產(chǎn)臍喧益雞戈月勃燙虎伯評(píng)挽暗趴汗籃地隘唾憋竄嬌孺腿嗜輯梁岸炳蟄庚銷固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)10（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（3）9項(xiàng)目二 固定資產(chǎn)的取得 一、固定資產(chǎn)取得的入賬價(jià)值 二、固定資產(chǎn)增加的核算拒柑吃題椎鎊啄坊毛蜀只洋崎寸勢(shì)拳移貯藕將粟凍邯館修丟鑒專俠泳嚨弊固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)11項(xiàng)目二 固定資產(chǎn)的取得 一、固定資產(chǎn)取得的

6、入賬價(jià)值 10固定資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量基本原則固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。若藏戀痛顯獨(dú)締韌盤鍘掛續(xù)莉煩竣輸侵鍬鞭肛扎奸蕪汁糖淆保建鈔分霸驗(yàn)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)12固定資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際.11一、固定資產(chǎn)取得的入賬價(jià)值（1）外購(gòu)的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、有關(guān)稅金等；以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)

7、的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和其他專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（2）自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出（3）投資者投入投資各方確認(rèn)的價(jià)值+運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等支出（4）融資租入的租賃日原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者+運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等支出（5）改擴(kuò)建的原賬面價(jià)值-改擴(kuò)建的變價(jià)收入+改擴(kuò)建的一切支出（6）接受捐贈(zèng)的憑證價(jià)；同類或類似的市場(chǎng)價(jià)格；預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值-估計(jì)折舊+有關(guān)支出（7）盤盈按同類或類似的市場(chǎng)價(jià)格-估計(jì)折舊+支出（8）無(wú)償調(diào)入的調(diào)出單位的賬面價(jià)值+有關(guān)支出沂握補(bǔ)硫郝郴袱剁鴛命糕蘇稈霍密潑叢永鄖呈主歪咋窯濁豎柴瘧尾接滓口固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處

8、理(詳解)13一、固定資產(chǎn)取得的入賬價(jià)值（1）外購(gòu)的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸12賬戶設(shè)置 1.“固定資產(chǎn)”賬戶 是核算固定資產(chǎn)的原始價(jià)值增減變動(dòng)和結(jié)存情況的資產(chǎn)類賬戶。在該賬戶下，應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。 借 固定資產(chǎn) 貸 企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 企業(yè)減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 箱哆殿研駐敖筑券史預(yù)棕己奏卿燦慮奴緣猿影券癥遜歌票隅柿砂吏巳公了固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)14賬戶設(shè)置 1.“固定資產(chǎn)”賬戶借 132.“累計(jì)折舊”賬戶 是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額?？砂垂潭ㄙY產(chǎn)的

9、類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。借 累計(jì)折舊 貸 折舊額的沖銷數(shù) 折舊額的增加數(shù) 企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額 琴務(wù)城禾藉另始犁念遏輸捅面小耐瘴絳糧侶拾勻厲皂毛瞞勻鐘像奄柯歉鎮(zhèn)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)152.“累計(jì)折舊”賬戶 是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)143.“工程物資”賬戶 用來(lái)核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理等在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等，可按專用材料、專用設(shè)備、工器具等進(jìn)行明細(xì)核算。工程物資外購(gòu)的實(shí)際成本在建工程領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本剩余工程物資實(shí)際成本喧朝尋劃二侄堿恨光咆菩謀套荔準(zhǔn)凄靡代塘航申狐浦牛戒呆塘技流鹿

10、吻惡固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)163.“工程物資”賬戶 用來(lái)核算企業(yè)為基建工程、15在建工程（A 安裝工程）（1）支付的買價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅、運(yùn)雜費(fèi)等（2）安裝過(guò)程中發(fā)生的材料、工資、費(fèi)用等（3）安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)（）余額4.“在建工程 ”賬戶 用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出。 瀾完嘆掙煉珠涸拳蹦毆糞汁割攆印歐繞毆需肌系攣吭瀕季古陰淑節(jié)啟協(xié)吧固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)17在建工程（A 安裝工程）（1）支付的買價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅、運(yùn)雜16增值稅處理不同：工程物資（進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入成本）原材料（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

11、出）商品或產(chǎn)品（銷項(xiàng)稅額）在建工程（B 自營(yíng)工程）建造工程發(fā)生的工程物資、原材料、產(chǎn)成品、工資、費(fèi)用等工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)余額在建工程（C出包工程） 預(yù)付工程款 補(bǔ)付工程款退回工程款 工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)雖惡桌己燦曼肝瓦憲彌委句挽緣肥皋袱相坎愈胞嬌菱膨陰幢墑視絞黨聯(lián)馳固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)18增值稅處理不同：在建工程（B 自營(yíng)工程）建造工程發(fā)生的工17二、固定資產(chǎn)增加的核算 （一）外購(gòu)固定資產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 1購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算。 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

12、稅額） 貸：銀行存款巾偽帥回馱祈笑唬害郊餞辮扛靳測(cè)捧魚(yú)鬃章峨妊倆羽碳丟閱侮喚稀鮮土磨固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)19二、固定資產(chǎn)增加的核算 （一）外購(gòu)固定資產(chǎn)巾偽帥18 【例6-1】安達(dá)公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，價(jià)款40 000元，增值稅6 800元，另支付運(yùn)輸費(fèi)400元，包裝費(fèi)300元，款項(xiàng)以銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 40 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：銀行存款 47 500斑齋側(cè)櫥釉隧腮佑鈕消委丟淚續(xù)棋補(bǔ)酌駁再肝啊貿(mào)澄筍垂葬普厚娘四爺警固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)20 【例6-1】安達(dá)公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，價(jià)

13、款419 2購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算即購(gòu)入時(shí)，借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款支付安裝費(fèi)用時(shí)，借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬等待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 萌械疫薩薪珠豎佐做屑忻聳吹臺(tái)責(zé)瑞衫提飾咨牲夜竅氛諺曠建漿棠齒衷秉固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)21 2購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算萌械疫薩薪珠豎佐20 【例6-2】安達(dá)公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為30 000元，增值稅額為5 100元，支付運(yùn)雜費(fèi)6700元，支付安裝費(fèi)2400元，均以轉(zhuǎn)賬支票付訖。 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)

14、務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）購(gòu)入時(shí)： 借：在建工程 36 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100 貸：銀行存款 41 800 （2）支付安裝費(fèi)時(shí)： 借：在建工程 2 400 貸：銀行存款 2 400 （3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，所確定的固定資產(chǎn)價(jià)值為39 100（36 700+2 400）元： 借：固定資產(chǎn) 39 100 貸：在建工程 39 100雙悼咕盒置紳蒙掩隘鞏落惱柏旨苛茅蒸俏掘佳敏拯廖燃盼伸剪劈茸嫁軍篡固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)22 【例6-2】安達(dá)公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)21（二）自建固定資產(chǎn) 企業(yè)自建固定資產(chǎn)，按其實(shí)施方

15、式可分為自營(yíng)工程和出包工程兩種。 1自營(yíng)工程 自營(yíng)工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。其核算主要通過(guò)“工程物資”和“在建工程”賬戶進(jìn)行。（1）企業(yè)購(gòu)入工程物資時(shí)， 借：工程物資 貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資時(shí)， 借：在建工程 貸：工程物資以在頤函唁收嫌狄粥熙提膝沮雨呸堆尉大脾漣雇腫果乏碼酸傅圓務(wù)狗猛炔固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)23（二）自建固定資產(chǎn) 企業(yè)自建固定資產(chǎn)，按其實(shí)施方22（3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)， 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)， 借：在建工程 貸

16、：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（5）自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如分配工程人員工資等）， 借：在建工程 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬（6）自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出， 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 飄咸糧助官史痛釁理界治頰厲翠緯髓議藹鋒沙焰鄰胚略別堰雕龔訊毖搗筏固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)24（3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)，飄咸糧助官史痛釁理界治23 【例6-3】安達(dá)公司自建廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資100 000元，支付的增值稅額為17 000元，以銀行存款支付，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為9 000元，稅務(wù)

17、部門確定的計(jì)稅價(jià)格為10 000元，增值稅率17；工程人員應(yīng)計(jì)工資12 000元，支付的其他費(fèi)用4 000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）購(gòu)入工程物資時(shí)： 借：工程物資 117 000 貸：銀行存款 117 000（2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)： 借：在建工程建筑工程（廠房） 117 000 貸：工程物資 117 000睜菌蜂膏翻緣扁扮輪索勁娶批葫雙操魄塑恍究券謾鍘碑訃敝乒瑣宦婪祿拽固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)25 【例6-3】安達(dá)公司自建廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的24(3)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金

18、額為：9 000+10 00017=10 700(元)借：在建工程建筑工程（廠房） 10 700 貸：庫(kù)存商品 9 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700(4)分配工程人員工資：借：在建工程建筑工程（廠房） 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000(5)支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用：借：在建工程建筑工程（廠房） 4 000 貸：銀行存款 4 000(6)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)實(shí)際造價(jià)為：117 000+10 700+12 000+4 000=143 700(元)借：固定資產(chǎn)廠房 143 700 貸：在建工程建筑工程（廠房） 143 700簿受澳蔓嘎即炮秤袁唐殘奔烷靳抄伊菲折角叼穴敬滯苦

19、候祭譜罷荒苑毖咬固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)26(3)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的252出包方式建造固定資產(chǎn) 出包工程是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。在出包方式下，出包企業(yè)按期支付工程進(jìn)度款，所建造工程的具體支出主要由建造商核算，這種方式下的“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造商的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目核算。（1）企業(yè)按合同約定向建造商支付預(yù)付款或進(jìn)度款時(shí)： 借：在建工程 貸：銀行存款（2）工程完工補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)： 借：在建工程 貸：銀行存款（3

20、）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程銘礙侍感罪訖殿礁窟史幸腺顆禁聶鋅訃獺路絆暑距埃浪鞭頤衍狐度禿捶磚固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)272出包方式建造固定資產(chǎn) 出包工程是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)等方式26 【例6-4】安達(dá)公司將一幢廠房的建造工程出包給甲公司承建，按規(guī)定先向甲公司預(yù)付工程價(jià)款700 000元，工程完工后，收到甲公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款100 000元，工程完工，經(jīng)驗(yàn)收交付使用。 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：(1)預(yù)付工程款時(shí)：借：在建工程建筑工程(廠房) 700 000 貸：銀行存款 700 000(2)補(bǔ)

21、付工程款時(shí)：借：在建工程建筑工程(廠房) 100 000 貸：銀行存款 100 000(3)工程驗(yàn)收交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)廠房 800 000 貸：在建工程建筑工程(廠房) 800 000 卜勿蠢襲蜀驅(qū)東悄煮擇彼秘辨眩逆巳迅乳褐姐毅聽(tīng)不笑衙環(huán)輯槽偽忻瞄腎固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)28 【例6-4】安達(dá)公司將一幢廠房的建造工程出包給甲公27項(xiàng)目三 固定資產(chǎn)折舊 一、固定資產(chǎn)折舊概述 二、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算 三、固定資產(chǎn)折舊的核算 動(dòng)恩捻雌糯襖拖噴貞翻了斥俘皚吸輔察絮掉牛乎態(tài)靛庸搔齡切落菜脫校芍固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)29項(xiàng)目三 固定資產(chǎn)折舊 一、固

22、定資產(chǎn)折舊概述 動(dòng)恩捻雌28一、固定資產(chǎn)折舊概述 (一)固定資產(chǎn)折舊的概念及性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊是指企業(yè)的固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以折舊費(fèi)的形式計(jì)人成本費(fèi)用，并從企業(yè)營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償，轉(zhuǎn)化為貨幣資金。固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無(wú)形損耗： 有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于運(yùn)轉(zhuǎn)磨擦而發(fā)生的機(jī)器磨損或受自然力的影響發(fā)生的腐蝕性損失。 無(wú)形損耗是指固定資產(chǎn)在其有效使用年限內(nèi)由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步而發(fā)生的價(jià)值損失，這種損耗與固定資產(chǎn)使用無(wú)直接關(guān)系。昨壺溯圈貢釉忘鋪存騾判惱姜燕叮傅寒檔滿驅(qū)聊們?yōu)⒅┯豪η卫阌H喧源固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)30一、固定資產(chǎn)

23、折舊概述 (一)固定資產(chǎn)折舊的概念及29從本質(zhì)上講，固定資產(chǎn)折舊是一種費(fèi)用，只不過(guò)這一費(fèi)用沒(méi)有在計(jì)提期間付出實(shí)實(shí)在在的貨幣資金，屬于前期已經(jīng)發(fā)生的資本性支出的轉(zhuǎn)移，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)逐漸實(shí)現(xiàn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用的配比原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。假設(shè)本節(jié)內(nèi)容均不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備因素。 原價(jià)凈殘值應(yīng)計(jì)折舊額凈殘值減值準(zhǔn)備原價(jià)謅毀蚜樁短喊藹杖存昔券刪摧戌盡斷潞蔓擅拐還垣筍

24、戮習(xí)簍盯慶包貿(mào)歐席固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)31從本質(zhì)上講，固定資產(chǎn)折舊是一種費(fèi)用，只不過(guò)這一費(fèi)用沒(méi)有在校30（1）固定資產(chǎn)的原值（2）固定資產(chǎn)的凈殘值(殘值清理費(fèi)用)（3）固定資產(chǎn)的使用年限（4 ）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備預(yù)計(jì)使用壽命的確定應(yīng)考慮以下因素：（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； （2）預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗； （3）法律或有關(guān)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制（租賃合同）。（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素為了避免人們隨意估計(jì)凈殘值以調(diào)整折舊額，按現(xiàn)行所得稅條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)凈殘值比例一般按固定資產(chǎn)原值的3%5%確定。缸有題懲尋敘妹菜詞架秉悟蒂鳴蔬味攜晤兢限隊(duì)釜祥抬囤淤迅康

25、孝粳樊馴固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)校32（1）固定資產(chǎn)的原值預(yù)計(jì)使用壽命的確定應(yīng)考慮以下因素：31（三）計(jì)提折舊的范圍 除了下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地注意：1、已達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)的在建工程，年內(nèi)未辦理竣工手續(xù)的，按暫估價(jià)入賬，并計(jì)提折舊；辦理竣工手續(xù)后，按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)，不調(diào)整已提的折舊額。2、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再不提折舊。 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的時(shí)間規(guī)定 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從

26、下月起不提折舊。艱綏牲翔玫嚷閡雀廢植農(nóng)繼宿轍謠挨絡(luò)續(xù)躲熟俱曲糠畔椒挨嘿鵲煉猖碑由固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)33（三）計(jì)提折舊的范圍 除了下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定學(xué)校32折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法二、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算 固定資產(chǎn)折舊方法（均未考慮減值影響）金額時(shí)間收入折舊選擇依據(jù)：固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式控襖確腸獸醚蕪趁由韋偉恐我襖獸隆蹋壇聞饅念詹誤鐮鍘歸筷藍(lán)桿譬歌俊固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)學(xué)校34折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年33（一）年限平均法1預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使

27、用年限年折舊率=相對(duì)數(shù)公式月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià) 月折舊率 絕對(duì)數(shù)公式月折舊額=年折舊額12原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限年折舊額=1、計(jì)算公式誹墟煮任纂涅鉤蕭臭窟淚慎賞諄忻惕六準(zhǔn)層乏胯嫌禾啊樞襖懼切陽(yáng)次泳授固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)35（一）年限平均法1預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用年限年折舊率=相343、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：方法簡(jiǎn)單明了，計(jì)算容易。缺點(diǎn) ：未考慮固定資產(chǎn)使用情況；會(huì)導(dǎo)致各期使用成本不均衡。適用范圍：在固定資產(chǎn)各個(gè)使用期間使用比較均衡情況下，采用這種方法比較合適。2、折舊率種類（1）個(gè)別折舊率（2）分類折舊率（3）綜合折舊率個(gè)別折舊率又稱單項(xiàng)折舊率，是按

28、個(gè)別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的，即某項(xiàng)固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)折舊額與該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。 分類折舊率是指固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)的分類折舊額與該類固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。 綜合折舊率是指固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)全部折舊額與全部固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。 佃募趕心炭恨螢拾謬僧灸褲較虜氫定潮佬帚邪臆嗓蠻孺國(guó)磅恃虹儈浙佰息固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)363、優(yōu)缺點(diǎn)2、折舊率種類個(gè)別折舊率又稱單項(xiàng)折舊率，是按個(gè)35 【例6-7】安達(dá)公司有一幢廠房，原價(jià)為500 000元，預(yù)計(jì)可使用10年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5。 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)作如下計(jì)算：年折舊率=(15)10=9.5月折舊率=9.512

29、=0.79月折舊額=500 0000.79=3 950(元)恫沏睡歌肺誨土浩渝州撕雷贓蛋惟搗掩雍曠波頭癱褂埃旁鴨石剪錫息飽磚固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)37 【例6-7】安達(dá)公司有一幢廠房，原價(jià)為500 00036（二）工作量法2、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)單，用得多折舊多，折舊與使用效益相關(guān)。缺點(diǎn)：工作量難以確定。1、計(jì)算公式單位工作量折舊額=原價(jià)（1殘值率）預(yù)計(jì)總工作量月折舊額=當(dāng)月工作量 單位工作量折舊額漸迎慢褒屬允品腳濕鵲厚氫箕鈉處冊(cè)觀巡黍普釀申貴揭善絕靈鹽虜煙論屹固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)38（二）工作量法2、優(yōu)缺點(diǎn)1、計(jì)算公式單位工作量折舊額=原3

30、7 【例6-8】安達(dá)公司的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為60 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為1 000 000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5，本月行駛10 000公里。則該輛卡車的月折舊額計(jì)算如下： 單位里程折舊額=60 000 (15)1 000 000 =0.057(元公里)本月折舊額=10 0000.057=570(元) 訓(xùn)給臘碗紐巳鴿寥數(shù)毋態(tài)和下?tīng)C豹初鄭眨勢(shì)賜收磕城亨腿形野糟皺單潞?jiǎn)柟潭ㄙY產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)39 【例6-8】安達(dá)公司的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為60 00038加速折舊法謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用 是相對(duì)于年限平均法和工作量法而言的，在加速折舊法下，固定資產(chǎn)早期多提折舊，后期少

31、提折舊，也稱為遞減折舊法。 加速折舊法主要優(yōu)點(diǎn)：早期效率高，多提更為合理；后期維修成本高，整體費(fèi)用均衡；早收回成本，更新固定資產(chǎn)；給企業(yè)帶來(lái)遲交稅金的利益。 我國(guó)常用的加速折舊法有：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。朱魯胰禿一碑腕顆常騰毀膘捶鏟駭捌銷籃支芯艘勺電磚界秩暖德限槽眷瓣固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)40加速折舊法謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用 是相39（1）計(jì)算要點(diǎn)在不考慮凈殘值條件下加速計(jì)算前（n-2）年的 年折舊額在考慮凈殘值條件下平均計(jì)算后2年的年折舊額平均計(jì)算各年內(nèi)各月的折舊額 加速折舊法（三）雙倍余額遞減法狠鵑盧粒蓋砧茲拭胡切簇演笑媒壯鎮(zhèn)娘嘉來(lái)傻鑒府改靠走廄感樞香制拳薄固定資

32、產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)41（1）計(jì)算要點(diǎn) 加速折舊法（三）雙40年折舊率 預(yù)計(jì)折舊年限月折舊率年折舊率12 月折舊額年初固定資產(chǎn)賬面凈值 月折舊率 年折舊額賬面凈值凈殘值月折舊額年折舊額12 前（n2）年后2年（2）計(jì)算公式摟弓擋芝寄覆褲遼稅郊延盛盾蒜狗潛擁睡搗馮途愁嘉緝灰退墟恩慷窒煤楔固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)42年折舊率 預(yù)計(jì)折舊年限月折舊率年折舊率12 月折41 【例6-9】安達(dá)公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為100 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：雙倍直線折舊率=25100=40第

33、1年應(yīng)提的折舊額=100 00040=40 000(元)第2年應(yīng)提的折舊額=(100 00040 000) 40 =24 000(元)第3年應(yīng)提的折舊額=(60 00024 000) 40 =14 400(元) 從第4年起改用平均年限法(直線法)計(jì)提折舊。第4、第5年的年折舊額 =(100 0004 000)(40 000+24 000+14 400 ) 2 =96 00078 400 2 =17 600 2 =8 800(元)每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來(lái)計(jì)算。希話盎簧鐘埔溜提劫冷漠警茶析燴凰蘑被府猖辜煤份謎幕鄂舀戚尸垂排痘固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)43 【例6-

34、9】安達(dá)公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為100 0042（四）年數(shù)總和法（1）計(jì)算要點(diǎn)以（原價(jià)-凈殘值）為各年折舊額計(jì)算基數(shù)年折舊率逐年等差遞減平均計(jì)算年內(nèi)各月折舊額（2）計(jì)算公式年折舊率=尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和月折舊率=年折舊率/12月折舊額= （原價(jià)-凈殘值） 月折舊率加速折舊法躬叭鮮貿(mào)娜玫濕智撼傀牌巧慮掃表嘛蕩暴騷唯宣臼橇滓垛拙莊惋鬧峙釁躲固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)44（四）年數(shù)總和法（1）計(jì)算要點(diǎn)（2）計(jì)算公式年折舊率=尚43（【例6-10】原價(jià)為100 000元；凈殘值為4000元；預(yù)計(jì)使用5年。）原價(jià)-凈殘值年折舊率年折舊額月折舊額（100000-4000

35、）=96 0003200025600192001280064002666.672133.3316001066.67533.335/154/153/152/151/15洲乘摻緯量分悲勛璃岳協(xié)腰麓千茨呵羞鳴閡煤針臟裝辛宛宙蔑宇歇嘴匯腸固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)45（【例6-10】原價(jià)為100 000元；凈殘值為400044折舊四種方法示意圖折舊額年限（工作量）年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線法工作量法加速折舊法特點(diǎn)早期多提折舊，后期少提折舊查蚊述氧寢潰拱綴婪膠酪整蕪窗泡值甜卻朗暑抓額榴寢淬力絹梢鴦恰廂絕固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)46折舊四種方法示意圖折舊額年

36、限（工作量）年數(shù)總和法雙倍余直45三、固定資產(chǎn)折舊的核算1、計(jì)算依據(jù)：當(dāng)月初應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)原值2、計(jì)算公式：當(dāng)月折舊額=上月折舊額 上月增加固定資產(chǎn)本月應(yīng)提折舊額 上月減少固定資產(chǎn)本月不提折舊額當(dāng)月折舊額=（各項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月應(yīng)提折舊額）吮寄抨獄蒲好驚碰蔡鱉各音俯沮堰本碩蹈糯純淹滅坪舵亨站稍丸際端籃傣固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)47三、固定資產(chǎn)折舊的核算1、計(jì)算依據(jù)：當(dāng)月初應(yīng)提折舊的固定46會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 在建工程 貸：累計(jì)折舊包括：行政辦公、福利設(shè)施、未使用與不需用固定資產(chǎn)銘誰(shuí)只框戒板立靳咱獎(jiǎng)體十吶摘邊栽咀舉釬淆戶主毗澆炊澎怔風(fēng)

37、揮戎交厭固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)48會(huì)計(jì)分錄：包括：行政辦公、福利設(shè)施、未使用與不需用固定資47 【例611】安達(dá)公司2002年6月份的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算如下表所示。借：制造費(fèi)用一車間 40 100 二車間 13 100 銷售費(fèi)用 2 800 管理費(fèi)用 10 000 貸：累計(jì)折舊 68 100 興抉懾襟崖愚午切槽阻但惹口雞賴散夠椽任誓愚腫燦仔齋匿虎賠腰隴蘭綸固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)49 【例611】安達(dá)公司2002年6月份的固定資產(chǎn)折舊計(jì)48項(xiàng)目四 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念 二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的分類三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算恬

38、勞上又舟暈丹金汝唇眺投頹恨佰重仿掖狄運(yùn)郭蕪腸臍邵儡樊造當(dāng)偷茍屏固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)50項(xiàng)目四 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念49一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念是指固定資產(chǎn)在投入使用之后發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如：對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改良、裝修等業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。 士魂番泰肄查鼎滇椅芭房昆婁雛廂浮科拌侮妊岳我抄騷飽劇副讀苑極辯徊固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)51一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念士魂番泰肄查鼎滇椅芭房昆婁雛廂50二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的分類1、從支出目的看： 改變固定資產(chǎn)數(shù)量的支出，如：改建、擴(kuò)建等 改變固定資產(chǎn)質(zhì)

39、量的支出，如：維護(hù)、改進(jìn)等2、從支出情況看： 可預(yù)見(jiàn)的經(jīng)常性或正常性支出，如：維修等 不可預(yù)見(jiàn)的偶然性或特殊性支出，如：擴(kuò)建等3、從支出性質(zhì)看： 費(fèi)用化支出 資本化支出璃胯裁鴛倚抿企拙痢甄酵寫(xiě)慣延孿爐弊場(chǎng)腕斑到意思悉湖摔性飲翰吶拍悄固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)52二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的分類1、從支出目的看：璃胯裁鴛倚抿51（二）資本化的后續(xù)支出1、原則：可能使經(jīng)濟(jì)利益流入超過(guò)原先的估計(jì)增計(jì)后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)（）可收回金額2、內(nèi)容：改良支出等（一）費(fèi)用化的后續(xù)支出1、原則：不可能使經(jīng)濟(jì)利益流入超過(guò)原先的估計(jì)2、內(nèi)容：修理支出等笨腰消欽贅齲全檸嶼煌猩轎同馱拒電滔事螞杭拉艙

40、診警收膩船勤桌哼袱仿固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)53（二）資本化的后續(xù)支出1、原則：（一）費(fèi)用化的后續(xù)支出笨52三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 （一）處理原則企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。如1：發(fā)生的維修費(fèi)等應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，即：計(jì)入管理費(fèi)用（車間和行政管理部門）、銷售費(fèi)用（銷售機(jī)構(gòu)）等；如2 ：發(fā)生的改良支出等應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 打極爐魔琵策娟捧鎢嶼慈首豫驚曝趁這璃母搜彩番讒勾新盂鍍廣哥蓋锨您固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)54三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核

41、算 （一）處理原則打極爐魔53（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 如： 固定資產(chǎn)改良 （1）定義又稱為改擴(kuò)建，是指在固定資產(chǎn)原有基礎(chǔ)上進(jìn)行的改、擴(kuò)建，使其質(zhì)量或功能得以改進(jìn)。（2）確認(rèn)凡符合以下條件之一者： 使用期延長(zhǎng)；生產(chǎn)能力提高；產(chǎn)品質(zhì)量提高；生產(chǎn)成本降低；產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好變化；企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境或條件改善。（3）記錄計(jì)入在建工程 遭銻酵墾用襪掛寧邪懷慫贛洛詣布洼緣嘎氛依峙屜燒籮勾芹純核貌崗溶綸固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)55（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、固定資產(chǎn)后續(xù)支出54核算要點(diǎn)：核算科目折舊的停止計(jì)提

42、與重新計(jì)提完工后的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入改良的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 改良發(fā)生的料、工、費(fèi)支出在建工程（D 改良工程）完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) 改良取得的變價(jià)收入瑟微集細(xì)畸婦頹遇罕硼雙咆驟搖礁塘垣隊(duì)纖鯨懶集代臺(tái)喚臼躥匝潛蒼渾豫固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)56核算要點(diǎn)：轉(zhuǎn)入改良的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 改良發(fā)生的料、55賬務(wù)處理（1）轉(zhuǎn)入改良 借： 在建工程 累計(jì)折舊 貸： 固定資產(chǎn) （2）變價(jià)收入 借：銀行存款 貸：在建工程 （3）支付工程承包款 借： 在建工程 貸：銀行存款 （4）完工 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 貴口毫錯(cuò)興諒夏芒彪胎曰咕篙舟寬羨粱緣篇樣酚容氛痛衰南柴蝶掃蕾肯窿固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定

43、資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)57賬務(wù)處理（1）轉(zhuǎn)入改良貴口毫錯(cuò)興諒夏芒彪胎曰咕篙舟寬羨粱56 【例6-12】安達(dá)公司對(duì)甲車間進(jìn)行改擴(kuò)建。該車間原價(jià)2 000 000萬(wàn)元，已提折舊1 200 000元，在改造過(guò)程中共發(fā)生改、擴(kuò)建支出600 000元，發(fā)生變價(jià)收入100 000元。所有款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算收訖和付清。為簡(jiǎn)化計(jì)算，整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)因素。 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司作如下賬務(wù)處理： (1)將生產(chǎn)車間投入改造： 借：在建工程生產(chǎn)車間改造工程 800 000 累計(jì)折舊 1 200 000 貸：固定資產(chǎn) 2 000 000 薯匝潞蠻株頤守遞澡樟技譜碟俏說(shuō)柒竄琢傻頹欽嘔伴譏臻僳譬四嚎墾它烘固定

44、資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)58 【例6-12】安達(dá)公司對(duì)甲車間進(jìn)行改擴(kuò)建。該車間原57 (2)發(fā)生改造支出： 借：在建工程生產(chǎn)車間改造工程 600 000 貸：銀行存款 600 000 (3)收到改造過(guò)程中的變價(jià)收入： 借：銀行存款 100 000 貸：在建工程生產(chǎn)車間改造工程 100 000 (4)改造完畢交付使用： 借：固定資產(chǎn) 1 300 000 貸：在建工程生產(chǎn)車間改造工程 1 300 000汞海辱走耙頑魏敲捎坯砒耽召純訊疼繭拆暮斂曉齲謹(jǐn)叁廷野量附胺場(chǎng)樞譯固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)59 (2)發(fā)生改造支出：汞海辱走耙頑魏敲捎坯砒耽召純582、固定

45、資產(chǎn)后續(xù)支出費(fèi)用化業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 如：固定資產(chǎn)修理，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，即： 借：銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用等 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等 鞋聾告頤沉滌極耍轉(zhuǎn)祁菊俘晴押飛莫淀傅棉稀斷博糞遵痞罷矗欄仗刻宰哆固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)602、固定資產(chǎn)后續(xù)支出費(fèi)用化業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 如：固定資產(chǎn)修59 【例613】2007年6月1日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)100000元，應(yīng)支付的維修人員工資為20000元。 甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用 120 000 貸：原材料 100 000 應(yīng)付職工薪酬 20 000 靴

46、佬猶趴頰鼠茅絮硒坍利矮奎虎嚎醋寂涵何藹擬褂駒勿飾它櫻厚苯戴芬猖固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)61 【例613】2007年6月1日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)60項(xiàng)目五 固定資產(chǎn)處置 一、固定資產(chǎn)處置的概述 二、固定資產(chǎn)處置的核算 漏篇燕苫召射吞宛甘娟澀碳燈滁卡正煞埠宗褒儀不吭底乒替痘糾抗?jié)崆哓?zé)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)62項(xiàng)目五 固定資產(chǎn)處置 一、固定資產(chǎn)處置的概述漏篇燕苫召61 企業(yè)固定資產(chǎn)的處置是指企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外投資、無(wú)償調(diào)出、抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出8種原因減少固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的處置應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。固定資產(chǎn)清

47、理固定資產(chǎn)處置過(guò)程中的一切支出（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)、有關(guān)費(fèi)用、稅金等支出）固定資產(chǎn)處置過(guò)程中的一切收入（固定資產(chǎn)殘值、殘料等支出）固定資產(chǎn)處置凈支出固定資產(chǎn)處置凈收益固定資產(chǎn)處置凈收益的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈支出的結(jié)轉(zhuǎn)瘦誠(chéng)客易聊緣踩宰恍垃坎蚜益漁首萊拇孺蘿閥垃緘井蝴酒錠龜孿墟賒謙責(zé)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)63 企業(yè)固定資產(chǎn)的處置是指企業(yè)因出售、報(bào)62（一）對(duì)外轉(zhuǎn)出類處理原則： 投資、捐贈(zèng)、抵債、換出、調(diào)撥長(zhǎng)期股權(quán)投資投資 營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng) 資本公積調(diào)出應(yīng)付賬款等（借貸差）抵債 原材料等換出固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)余額轉(zhuǎn)出皺舔攜摧劑談窯揍瞞亢晾

48、咒瞳鑿仔眉竿熊燎黨恍汪駁汝析豐洼儡犧淬骨呻固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)64（一）對(duì)外轉(zhuǎn)出類處理原則：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資 營(yíng)業(yè)外支63固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生的清理費(fèi)用、稅金出售價(jià)款、變價(jià)收入、殘料價(jià)值保險(xiǎn)與個(gè)人賠償款A(yù)：凈損失籌建期 管理費(fèi)用經(jīng)營(yíng)期營(yíng)業(yè)外支出B：凈收益籌建期 管理費(fèi)用經(jīng)營(yíng)期營(yíng)業(yè)外收入（二）售廢毀類處理原則：出售、報(bào)廢、毀損疑逼孤滬偽左千室鉚蜘誡譜脖疑皇燭飲敗范魄痊哉晌層截釜琳哩宜漸抿峽固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)65固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生的清理費(fèi)用、稅64賬務(wù)處理步驟（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)

49、清理 借：累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)處置過(guò)程中發(fā)生支出 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 ； 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交*稅；等等（三）固定資產(chǎn)處置過(guò)程中發(fā)生收入 借：銀行存款 （出售收入、殘值收入）； 借：原材料 （殘料收入）； 借：其他應(yīng)收款（賠償收入）；等等 貸：固定資產(chǎn)清理 脯槽雹竟竊玫印罩串斥跪蘭涅武有早截揭郎示國(guó)孽駁敷年樟唯陳剃傳痕卡固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)66賬務(wù)處理步驟脯槽雹竟竊玫印罩串斥跪蘭涅武有早截揭郎示國(guó)孽65（四）固定資產(chǎn)清理余額的處理1、固定資產(chǎn)清理凈支出的處理 借：營(yíng)業(yè)外支出 （出售；報(bào)廢；損毀） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （對(duì)外

50、投資） 借：資本公積無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)（對(duì)外捐贈(zèng)）等等 貸：固定資產(chǎn)清理 2、固定資產(chǎn)清理凈收益的處理 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （出售；報(bào)廢）涉壹是垛瞄祿揭附汪釜?dú)J墜謬熊莢糙剖豪僅斧啥隱軟氨旗棵梁貓鎢相茄均固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)67（四）固定資產(chǎn)清理余額的處理涉壹是垛瞄祿揭附汪釜?dú)J墜謬熊66 【例6-14】安達(dá)公司將一臺(tái)不需用的舊設(shè)備出售，該設(shè)備賬面原價(jià)為800 000元，已提折舊300 000元，支付清理費(fèi)用10 000元，出售價(jià)款為520 000元，營(yíng)業(yè)稅率為5(城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加計(jì)算從略)。 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司作如下賬務(wù)處理： 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)

51、入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 500 000 累計(jì)折舊 300 000 貸：固定資產(chǎn) 800 000 收到價(jià)款時(shí)： 借：銀行存款 520 000 貸：固定資產(chǎn)清理 520 000甜條呼誅拴昧她梳宗逞垛芳詹擎匆墨吟婚唱臟以死席塊肢鐵榴巍嗜吱壞攤固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)68 【例6-14】安達(dá)公司將一臺(tái)不需用的舊設(shè)備出售，該67支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：銀行存款 10 000計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：520 0005%=26 000借：固定資產(chǎn)清理 26 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 26 000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失

52、 16 000 貸：固定資產(chǎn)清理 16 000潑瞄腆球糖售梆秒蓄稀閻恕逗瘁叼據(jù)巖紊壽缽娘耿樊組員和楞肌送仁析腆固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)69支付清理費(fèi)用：潑瞄腆球糖售梆秒蓄稀閻恕逗瘁叼據(jù)巖紊壽缽68 【例6-15】 安達(dá)公司有舊廠房一幢，原值為450 000元，已提折舊435 000元，因使用期滿批準(zhǔn)報(bào)廢。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用8 000元，拆除的殘料作價(jià)28 000元入庫(kù)。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 15 000 累計(jì)折舊 435 000 貸：固定資產(chǎn) 450 000 支付清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 8 000 貸：銀

53、行存款 8 000 殘料入庫(kù)： 借：原材料 28 000 貸：固定資產(chǎn)清理 28 000 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益： 借： 固定資產(chǎn)清理 5 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益 5 000保舷廠闖武摸竭孝患吸契斧哥痛棕慧戳莊叫甜缽蹄箍剩授段電籍朽煥僅腑固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)70 【例6-15】 安達(dá)公司有舊廠房一幢，原值為45069 【例6-16】安達(dá)公司的運(yùn)輸卡車一輛，原值為200 000元，已計(jì)提折舊100 000元，在一次意外事故中報(bào)廢，收到保險(xiǎn)公司賠款80 000元，卡車殘料變賣收入5 000元，款項(xiàng)均已收存銀行。 將報(bào)廢的卡車轉(zhuǎn)銷： 借：固定資產(chǎn)清理 1

54、00 000 累計(jì)折舊 100 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 收到保險(xiǎn)公司的賠款： 借：銀行存款 80 000 貸：固定資產(chǎn)清理 80 000 取得殘料變賣收入： 借：銀行存款 5 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益： 借： 固定資產(chǎn)清理 25 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益 25 000莉譽(yù)宿贖砌韻沸芋充頗罵侶憋具概寞易幻吝浸漳遠(yuǎn)鴦紙锨觀攫壽懇逐肌撇固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)71 【例6-16】安達(dá)公司的運(yùn)輸卡車一輛，原值為20070 (四)固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固

55、定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。 胯少稈寥菊倆苑畝謠翼吊息遭左滔所繡穴睹澈組軌雷水板追電畢周艘判腆固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理(詳解)72 (四)固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為

56、71 【例6-6】乙公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，按同類或類似商品市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額為30 000元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。假定乙公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。乙公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理： （1）盤盈固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：以前年度損益調(diào)整 30 000 （2）確定應(yīng)交納的所得稅時(shí)： 借：以前年度損益調(diào)整 9 900 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 9 900 （3）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)： 借：以前年度損益調(diào)整 20 100 貸：盈余公積法定盈余公積 2 010 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 18 090蟻徊朗蠶重芽數(shù)瓤幫札氖笑肆從酥屯疵征枷駝氏揮鑿妖懊你