五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

1、五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種： 資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)； 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。第2頁，共129頁幻燈片。第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟二、對制造業(yè)企業(yè)的主要 經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1.資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金

2、貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負 債第3頁，共129頁幻燈片。二、對制造業(yè)企業(yè)的主要資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 購建固定資產(chǎn)，進行設(shè)備安裝，進行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負 債第4頁，共129頁幻燈片。2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)

3、組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負 債生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)第5頁，共129頁幻燈片。3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金

4、 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第6頁，共129頁幻燈片。4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退5.財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。 實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資

5、 本負 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第7頁，共129頁幻燈片。5.財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負 債業(yè)務(wù)內(nèi)容1.使用者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù) 2.負債資金籌集業(yè)務(wù) 第8頁，共129頁幻燈片。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益包括投入資本（實收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。

6、這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算1.實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。第9頁，共129頁幻燈片。一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算第9頁，共129頁幻燈片。2.實收資本的分類實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按 投 資主體劃分按 投 資形式劃分第10頁，共129頁幻燈片。2.實收資本的分類實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商3.實收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資按實際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)投

7、資以投資各方確認的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。 投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。第11頁，共129頁幻燈片。3.實收資本入賬價值的確定第11頁，共129頁幻燈片。 4.實收資本的核算 （1）賬戶設(shè)置實收資本第12頁，共129頁幻燈片。 4.實收資本的核算實收資本第12頁，共129頁幻燈片。 （2）核算舉例： 【例5-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實收資本 2 000 000

8、 【例5-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實收資本 100 000 100 000元為雙方確認的價值。 第13頁，共129頁幻燈片。 （2）核算舉例：第13頁，共129頁幻燈片。 【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。 土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實收資本 3 600 000第14頁，共129頁幻燈片。 【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。第14頁（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算1.資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（

9、資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。第15頁，共129頁幻燈片。（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算第15頁，共129頁幻燈片。2.資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 直接計入資本公積的利得和損失。3.資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金。第16頁，共129頁幻燈片。2.資本公積的來源第16頁，共129頁幻燈片。4.資本公積的核算（1）賬戶設(shè)置實收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分）第17頁，共129頁幻燈片。4.資本公積的核算實收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上 （2）核算舉例：見教材P.69-71。 【例5-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 0

10、00元。其中4 000 000元作為實收資本，另1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實收資本 4 000 000 資本公積資本溢價 1 000 000第18頁，共129頁幻燈片。 （2）核算舉例：見教材P.69-71。第18頁，共1 【例5-5】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)作實收資本。 借：資本公積 200 000 貸：實收資本 200 000 第19頁，共129頁幻燈片。 【例5-5】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積200 二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購

11、產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義 償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。第20頁，共129頁幻燈片。二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算第20頁，共129頁幻燈片。2.短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量 按借款單據(jù)上的金額確認與計量。（2）利息的確認與計量 確認方法： 按月確認為借款使用期間的財務(wù)費用（期間費用）。 計算公式： 短期借款利息借款本金利率時間（按月） 第21頁，共129頁幻燈片。2.短期借款本金及利息的確認與計量第21頁，共129頁幻燈片 利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計算

12、企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付。直接記入本月的“財務(wù)費用”和“銀行存款”賬戶。 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認。記入各月的“財務(wù)費用”和“預(yù)提費用”賬戶。第22頁，共129頁幻燈片。 利率的確定第22頁，共129頁幻燈片。 【例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個月的短期借款100 000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應(yīng)付利息500元。第23頁，共129頁幻燈片。 【例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個月的短期3.短期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置 短期借款

13、 預(yù)提費用賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。第24頁，共129頁幻燈片。3.短期借款的核算方法短期借款 預(yù)提費用第24頁，共129 （2）核算舉例： 【例5-6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款(6個月，年利率為6%，利息按季支付)。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【例5-7】確認4月份半個月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財務(wù)費用 2 500 貸：預(yù)提費用 2 500 本月利息計算： 1 000 0006%1215/302 500 第25頁，共129頁幻燈片。 （2）核算舉例：第25頁，共129頁幻燈片。 【例

14、5-9】償還短期借款。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 1.長期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。第26頁，共129頁幻燈片。 【例5-9】償還短期借款。第26頁，共129頁幻燈片 2.長期借款本金及利息的確認與計量 （1）本金的確認與計量 按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認。 （2）利息的確認與計量 確認方法：按月確認，區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計入工程成本(資本化)； 工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用(費

15、用化)。第27頁，共129頁幻燈片。 2.長期借款本金及利息的確認與計量第27頁，共129 3.長期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置長期借款賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。用借款支付利息第28頁，共129頁幻燈片。 3.長期借款的核算方法長期借款用借款支付利息第28頁（2）核算舉例：【例5-10】企業(yè)2005年1月借入長期借款。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000【例5-11】計算2005年應(yīng)付長期借款利息。 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 年應(yīng)付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008

16、%（年利率）400 000第29頁，共129頁幻燈片。（2）核算舉例：第29頁，共129頁幻燈片。 【例5-12】歸還長期借款本息（2007年到期一次還本付息）。 借入本金： 5 000 000 應(yīng)付利息： 400 00031 200 000 本息合計： 6 200 000 借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000第30頁，共129頁幻燈片。 【例5-12】歸還長期借款本息（2007年到期一次還第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固

17、定資金 分配利潤、繳納稅金等設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負 債 （一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 2.使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的確認還要同時考慮以下兩個因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。第31頁，共129頁幻燈片。第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定 1.建造固定資產(chǎn)價值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等成本。

18、2.購置固定資產(chǎn)價值的確定 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。第32頁，共129頁幻燈片。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定第32頁，共12（三）固定資產(chǎn)的換算1.賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。第33頁，共129頁幻燈片。（三）固定資產(chǎn)的換算固定資產(chǎn)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。第33頁，共1 2.核算舉例： 【例5-13】購入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款 148 250 繳納的增值稅構(gòu)成不需要安裝設(shè)備實際成本。 【例5-14】購入需要安裝設(shè)備，

19、貨款已付。 借：在建工程 566 600 貸：銀行存款 566 600 發(fā)生的安裝費均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實際成本。第34頁，共129頁幻燈片。 2.核算舉例：第34頁，共129頁幻燈片。 【例5-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費用。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 22 800 【例5-16】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程 601 400 該工程總成本為： 566 600 34 800 601 400 第35頁，共129頁幻燈片。 【例5-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費用。第35頁，共 【例5-17】購入設(shè)備未按信

20、用條件付款發(fā)生的價值增值應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。 賒購時： 借：固定資產(chǎn) 1 172 000 貸：應(yīng)付賬款 1 172 000 實際付款（1 240 000）時： 借：固定資產(chǎn) 68 000 借：應(yīng)付賬款 1 172 000 貸：銀行存款 1 240 000 1 240 000 1 172 000 68 000（元）第36頁，共129頁幻燈片。 【例5-17】購入設(shè)備未按信用條件付款發(fā)生的價值增【例5-26】購入甲材料，材料款及進項稅額全部付清。 借：材料采購甲材料 123 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 20 400 貸：銀行存款 140 400 庫存現(xiàn)金 3 000 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算第37頁

21、，共129頁幻燈片。【例5-26】購入甲材料，材料款及進項稅額全部付清。二、材料 【例5-27】甲材料按驗收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 （1）驗收入庫分錄： 借：原材料甲材料 120 000 貸：材料采購甲材料 120 000第38頁，共129頁幻燈片。 【例5-27】甲材料按驗收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負 債產(chǎn)

22、品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 進行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用應(yīng)采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。第39頁，共129頁幻燈片。第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述資金投入資金（一）費用的含義及其確認方法1.費用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的形成。2.費用的確認方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認。第40頁，共129頁幻燈片。（一）費用的含義及其確認方法第40頁，共129頁幻燈片。 對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認費用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生

23、制是按照支出的受益期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。 在實際工作中，款項的支付期與受益期一般有以下三種情況： 支付期與其受益期一致；第41頁，共129頁幻燈片。 對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認費用做法的理解第41頁，共第42頁，共129頁幻燈片。第42頁，共129頁幻燈片。 受益期在先，支付期在后。 在生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認費用的方法！第43頁，共129頁幻燈片。 受益期在先，支付期在后。 在生產(chǎn)過程（二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 生產(chǎn)成本

24、（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。第44頁，共129頁幻燈片。（二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本第44頁，共129頁幻燈片。2.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系： 生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2）區(qū)別： 生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費用強調(diào)“期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強調(diào)“對象”。第45頁，共129頁幻燈片。2.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別第45頁，共129頁幻燈片3.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）制造費用第46頁，共129頁

25、幻燈片。3.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式直接材料第46頁，共12二、生產(chǎn)費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費用月末余額在產(chǎn)品成本第47頁，共129頁幻燈片。二、生產(chǎn)費用的歸集與分配 應(yīng)付職工薪酬直接材料第472.核算舉例：見教材P.94【例5-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）第48頁，共129頁幻燈片。2.核算舉例：見教材P.94第48頁，共129頁幻燈片。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 320 000 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 330

26、 000 借：制造費用 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 貸：原材料乙材料 240 000第49頁，共129頁幻燈片。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 320 000第49頁，共（二）人工費用的歸集與分配1.人工費用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費等。2.賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬實付數(shù) 應(yīng)付數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用管理費用應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負債類賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。第50頁，共129頁幻燈片。（二）人工費

27、用的歸集與分配應(yīng)付職工薪酬庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成3.核算舉例：見教材P.9697 【例5-30】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【例5-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 【例5-32】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。 第51頁，共129頁幻燈片。3.核算舉例：見教材P.9697第51頁，共129頁幻燈片 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 640 000 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 1 430 000 借：制造費用 320 000 借：管理費用 210 000 貸：應(yīng)付職工

28、薪酬工資 3 600 000 【例5-331】計算并提?。兄В┍驹赂＠M。 福利費應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式： 應(yīng)提取福利=某類人員工資額14%第52頁，共129頁幻燈片。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 640 000第52頁，共12 【例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費的計算： A產(chǎn)品：1 640 00014%=229 600（元） B產(chǎn)品：1 430 00014%=200 200（元） 根據(jù)計算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 229 600 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 200 200 借：制造費用工資 44 800 借：管理費用工資 29 400 貸：應(yīng)付職

29、工薪酬 504 000 （驗算：3 600 00014%= 504 000）第53頁，共129頁幻燈片。 【例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費的計算 【例5-332】用銀行存款支付職工福利費504 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000第54頁，共129頁幻燈片。 【例5-332】用銀行存款支付職工福利費504 （三）制造費用的歸集與分配1.制造費用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。 制造費用與管理費用的區(qū)別第55頁，共129頁幻燈片。（三）制造費用的歸集與分配第5

30、5頁，共129頁幻燈片。2.賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費用月末余額在產(chǎn)品成本第56頁，共129頁幻燈片。2.賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬直接材料第56頁，共129頁幻3.核算舉例：【例5-34】支付預(yù)訂下年度報刊費。 借：待攤費用 12 000 貸：銀行存款 12 000 先記入“待攤費用”賬戶，而不是在付款時全部記入當(dāng)期費用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 在下個年度，從1月份開始，每月應(yīng)分攤1 000元，分錄如下： 借：管理費用 1 000 貸：待攤費用 1 000第57頁，共129頁幻燈片。3.核算舉例：第57頁，共129頁幻燈片。 【例5-35】攤銷本月

31、應(yīng)負擔(dān)的年初已付款的車間房租。 借：制造費用 4 200 貸：待攤費用 4 200 年初付款時已經(jīng)借記“待攤費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時應(yīng)貸記“待攤費用”。 由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費用”賬戶（不能記入“管理費用”）。第58頁，共129頁幻燈片。 【例5-35】攤銷本月應(yīng)負擔(dān)的年初已付款的車間房租。 【例5-36】預(yù)提應(yīng)由本月負擔(dān)的車間設(shè)備修理費。 設(shè)備修理費：對設(shè)備進行維護修理而發(fā)生的費用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費可直接記入當(dāng)期費用。借記“制造費用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時間長、支出多等特點，所需修理費應(yīng)采取預(yù)提的方式

32、形成。預(yù)提時會計分錄： 借：制造費用 3 500 貸：待攤費用 3 500 使用預(yù)提的修理費進行固定資產(chǎn)修理時分錄為： 借：預(yù)提費用設(shè)備修理費 貸：銀行存款等 第59頁，共129頁幻燈片。 【例5-36】預(yù)提應(yīng)由本月負擔(dān)的車間設(shè)備修理費。第5 【例5-37】月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當(dāng)月費用。 每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率 折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而

33、不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。第60頁，共129頁幻燈片。 【例5-37】月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn) 關(guān)于“累計折舊”賬戶的重要說明第61頁，共129頁幻燈片。 關(guān)于“累計折舊”賬戶的重要說明第61頁，共12 提取固定資產(chǎn)折舊時分錄： 借：制造費用 8 600 借：管理費用 4 500 貸：累計折舊 13 100【例5-38】用現(xiàn)金購買車間用辦公用品。 借：制造費用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900第62頁，共129頁幻燈片。 提取固定資產(chǎn)折舊時分錄：第62頁，共129頁幻燈片。 【例5-39】月末分配制造費用，計入產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進行制造費用的分配，計算公式為： 分配率=本月發(fā)生制造費

34、用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工時） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例： A產(chǎn)品= 6000 54.70 =328 200元 B產(chǎn)品= 4000 54.70 =218 800元第63頁，共129頁幻燈片。 【例5-39】月末分配制造費用，計入產(chǎn)品成本。第63 分配制造費用的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 328 200 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費用 547 000第64頁，共129頁幻燈片。 分配制造費用的會計分錄：第64頁，共129頁幻燈片。（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算（1）成本項

35、目的構(gòu)成： 直接材料 直接人工 制造費用（2）基本計算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細賬上的完工產(chǎn)品的以上三項耗費相加即可。第65頁，共129頁幻燈片。（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)第65頁，共129頁幻燈片 （3） 核算舉例 【例5-40】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫存商品A產(chǎn)品 1 842 000 借：庫存商品B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 842 000 貸：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 1 265 000第66頁，共129頁幻燈片。 （3） 核算舉例第66頁，共129頁幻燈片第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程

36、 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù): 進行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計算和交納稅金等。 進行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。第67頁，共129頁幻燈片。第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)一、主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認與計量 收入確認即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多少金額入賬。1.商品銷售收入的確認條件 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)

37、已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)；第68頁，共129頁幻燈片。一、主營業(yè)務(wù)收支的核算第68頁，共129頁幻燈片。 收入的金額能夠可靠計量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； 相關(guān)的成本能夠可靠的計量。 必須同時具備以上五個條件，才能確認為收入！第69頁，共129頁幻燈片。 收入的金額能夠可靠計量；第69頁，共129頁幻燈片2.商品銷售收入的計量 一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計量。但應(yīng)考慮以下情況： 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標(biāo)價的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 商品銷售凈收入不含稅單價銷售數(shù)量銷售退回

38、銷售折讓商業(yè)折扣第70頁，共129頁幻燈片。2.商品銷售收入的計量第70頁，共129頁幻燈片。（二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算1.商品銷售收入的核算（1）賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費第71頁，共129頁幻燈片。（二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算 應(yīng)交稅費第71頁，共129頁幻燈 （2）核算舉例： 【例5-41】銷售產(chǎn)品,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”兩種。采用這種結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會計分錄為：第72頁，共129頁幻燈片。 （2）核算舉例： 商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票 借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 40

39、 800 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項稅額（稅率按17%計算）；銷項稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。 如果收到的是對方通過銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費” 兩個賬戶。第73頁，共129頁幻燈片。 借：應(yīng)收票據(jù) 280 800第73頁，共129 【例5-42】預(yù)收貨款存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款正大工廠 500 000 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項不能確認為企業(yè)的收入。 【例5-43】賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。 借：應(yīng)收賬款機車廠 673 920 貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

40、稅 97 920第74頁，共129頁幻燈片。 【例5-42】預(yù)收貨款存入銀行。第74頁，共129頁 【例5-44】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。 借：預(yù)收賬款正大工廠 500 000 借：銀行存款 1 138 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 238 000第75頁，共129頁幻燈片。 【例5-44】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收 【例5-45】欠款企業(yè)（機車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款機車廠 673 920 【例5-46】賒銷產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運費

41、1 500元。 借：應(yīng)收賬款大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務(wù)收入 258 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 43 860 貸：銀行存款 1 500第76頁，共129頁幻燈片。 【例5-45】欠款企業(yè)（機車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所 【例5-47】產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金（銷項稅額）。 借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 3 400 貸：銀行存款 23 400第77頁，共129頁幻燈片。 【例5-47】產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷2. 主營業(yè)務(wù)成本的核算（1）主營業(yè)務(wù)成本的含義 為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本

42、，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費用等。 （2）主營業(yè)務(wù)成本的計算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=商品的單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進先出法、一次加權(quán)平均法或個別計價法等確認其單位成本。具體做法在第十章中介紹。第78頁，共129頁幻燈片。2. 主營業(yè)務(wù)成本的核算第78頁，共129頁幻燈片。（3）主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷售收入確認后，應(yīng)相應(yīng)確認與其相關(guān)的成本。 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別?。?）賬戶設(shè)置第79頁，共129頁幻燈片。（3）

43、主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)第79頁，共129頁幻燈片。（5）核算舉例： 【例5-47】計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。A產(chǎn)品成本：3 200222（見例41、43、46） 710 400元B產(chǎn)品成本：13 60070（見例44）13 60010 （退貨，見例47） 816 000元 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫存商品 A產(chǎn)品 710 400 貸：庫存商品 B產(chǎn)品 816 000第80頁，共129頁幻燈片。（5）核算舉例：第80頁，共129頁幻燈片。3.營業(yè)稅金及附加的核算（1）營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附

44、加等。第81頁，共129頁幻燈片。3.營業(yè)稅金及附加的核算第81頁，共129頁幻燈片。（2）賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費 營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加第82頁，共129頁幻燈片。（2）賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費 營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金（3）核算舉例 【例5-49】計算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。消費稅35 000元，城建稅14 000元，教育費附加6 000元，合計55 000元。 借：營業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 35 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅 14 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加 6 000第83頁，共129頁幻燈片。（3）核算舉例第83頁，共129頁幻燈片。二、其他業(yè)務(wù)

45、收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進行核算。第84頁，共129頁幻燈片。二、其他業(yè)務(wù)收支的核算第84頁，共129頁幻燈片。（一）其他業(yè)務(wù)收支的核算1.賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本第85頁，共129頁幻燈片。（一）其他業(yè)務(wù)收支的核算 應(yīng)交稅費 其他業(yè)務(wù)成本 其他2.核算舉例【例5-50】銷售材料，款項存入銀行。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 貸：應(yīng)

46、交稅費應(yīng)交增值稅 銷項稅額 4 760 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計算！第86頁，共129頁幻燈片。2.核算舉例第86頁，共129頁幻燈片。 【例5-51】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 【例5-52】出租包裝物，款項存入銀行。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 銷項稅額 1 020第87頁，共129頁幻燈片。 【例5-51】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項存入銀行。第87頁 【例5-53】結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：原材料 16 000 該例與例5

47、-50相聯(lián)系！第88頁，共129頁幻燈片。 【例5-53】結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。第88頁，共129頁 【例5-54】結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本 4 680 貸：包裝物 4 680 “包裝物”賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等財產(chǎn)物資。 該例與例5-52相聯(lián)系！ 【例5-55】計算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。 借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 5 000 該例與例5-51相聯(lián)系！第89頁，共129頁幻燈片。 【例5-54】結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。第89頁，共129第六節(jié) 財務(wù)成果形成與 分配業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過

48、程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)一、財務(wù)成果的基本含義 企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。第90頁，共129頁幻燈片。第六節(jié) 財務(wù)成果形成與 分配業(yè)務(wù)的核算資金二、利潤的構(gòu)成與計算 企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計算方法見下：（一）營業(yè)利潤（簡化）營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用投資收益主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營業(yè)務(wù)成

49、本與其他業(yè)務(wù)成本之和即“”期間費用凈收益時加；凈損失時減第91頁，共129頁幻燈片。二、利潤的構(gòu)成與計算營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及（二）利潤（或虧損）總額即“利得”利潤（或虧損） 總 額營業(yè)利潤營業(yè)外收 入營業(yè)外支 出即“損失”（三）凈利潤根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計算出來的應(yīng)上交稅金利潤總額所得稅費 用凈利潤第92頁，共129頁幻燈片。（二）利潤（或虧損）總額即“利得”利潤（或虧損） 總 額三、營業(yè)利潤的計算 從上面的計算公式可以看出，進行凈利潤的計算，不僅涉及前面講過的有關(guān)收入和成本費用的內(nèi)容，還涉及期間費用、投資收益等。要研究營業(yè)利潤的形成過程，首先應(yīng)對這些內(nèi)容進行研究。（一）期間費用

50、的核算1.期間費用的基本含義 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各種費用。第93頁，共129頁幻燈片。三、營業(yè)利潤的計算第93頁，共129頁幻燈片。 對期間費用的理解與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認為發(fā)生當(dāng)期的費用第94頁，共129頁幻燈片。 對期間費用的理解與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不計入產(chǎn)2.期間費用的構(gòu)成內(nèi)容 銷售費用管理費用財務(wù)費用第95頁，共129頁幻燈片。2.期間費用的構(gòu)成內(nèi)容 銷售費用管理費用財務(wù)費用第95頁，3.賬戶設(shè)置 財務(wù)費用 銷售費用 管理費用 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用第96頁，共129頁幻燈片。3.賬戶設(shè)置 財務(wù)費用 銷售

51、費用 管理費用 銷售費用 4.核算舉例 【例5-56】出差人員報銷差旅費，余款交回。 借：管理費用 2 460 借：庫存現(xiàn)金 540 貸：其他應(yīng)收款李好 3 000 分錄中的“貸：其他應(yīng)收款 3 000”是對出差人員出差前預(yù)借款的沖銷。借款時的分錄為： 借：其他應(yīng)收款李好 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000第97頁，共129頁幻燈片。 4.核算舉例第97頁，共129頁幻燈片。 如果出差人員出差前預(yù)借款為2 000元，報銷金額仍為2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為： 借：管理費用 2 460 貸：其他應(yīng)收款 2 000 貸：庫存現(xiàn)金 460 【例5-57】用現(xiàn)金支付董

52、事會成員津貼等。 借：管理費用 126 320 貸：庫存現(xiàn)金 126 320第98頁，共129頁幻燈片。 如果出差人員出差前預(yù)借款為2 000元，報銷金額仍為 【例5-58】攤銷以前已付款、本月應(yīng)負擔(dān)的報刊訂閱費。 借：管理費用 2 010 貸：待攤費用 2 010 【例5-59】用銀行存款支付應(yīng)由本企業(yè)負擔(dān)的銷售產(chǎn)品運費。 借：銷售費用 5 200 貸：銀行存款 5 200 如果是為購貨方墊付的運費應(yīng)： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 第99頁，共129頁幻燈片。 【例5-58】攤銷以前已付款、本月應(yīng)負擔(dān)的報刊訂閱費 【例5-60】計算出企業(yè)專設(shè)銷售網(wǎng)點的銷售人員工資，暫未支付。 借：銷售費用

53、41 610 貸：應(yīng)付職工薪酬 41 610 第100頁，共129頁幻燈片。 【例5-60】計算出企業(yè)專設(shè)銷售網(wǎng)點的銷售人員工資， 【例5-61】計算出企業(yè)應(yīng)繳納的車船使用稅、房產(chǎn)稅等（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅。 借：管理費用 21 000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交車船使用稅 6 200 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅 12 000 貸：銀行存款 2 800第101頁，共129頁幻燈片。 【例5-61】計算出企業(yè)應(yīng)繳納的車船使用稅、房產(chǎn)稅等（二）投資收益的核算1.投資收益的含義 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。 投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（

54、或凈損失）。第102頁，共129頁幻燈片。（二）投資收益的核算第102頁，共129頁幻燈片。2.賬戶設(shè)置 投資收益 銀行存款 本年利潤 發(fā)生損失 實現(xiàn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)損失 (或期末余 期末余額 額:凈損失) 凈收益 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；余額在借方。投資收益賬戶性質(zhì)：收入類賬戶結(jié)構(gòu)：貸方記增加數(shù)；借方記減少數(shù)；余額在貸方。 注： 投資損失應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方第103頁，共129頁幻燈片。2.賬戶設(shè)置 3.核算舉例 【例5-62】企業(yè)高于購買價拋出以交易為目的而購入的股票，獲款已存入銀行。 借：銀行存款

55、579 280（賣出價） 貸：交易性金融資產(chǎn) 550 000 （購買價） 貸：投資收益 9 280 （凈收益） 企業(yè)原來購買該資產(chǎn)的分錄應(yīng)為： 借：短期投資 550 000 貸：銀行存款 550 000第104頁，共129頁幻燈片。3.核算舉例第104頁，共129頁幻燈片。 【例5-63】企業(yè)采用成本法核算其長期股權(quán)投資，現(xiàn)分得本年現(xiàn)金股利50 000元，款項尚未收到。 借：應(yīng)收股利 50 000 貸：投資收益 50 000第105頁，共129頁幻燈片。 【例5-63】企業(yè)采用成本法核算其長期股權(quán)投資，現(xiàn)分（三）營業(yè)利潤的計算 根據(jù)前面主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、期間費用和投資收益的結(jié)果和計算公式即可

56、計算京連公司的營業(yè)利潤了。 2 274 000+134 0001 526 00020 68046 810395 6902 50079 280=435 200(元) 以上數(shù)據(jù)可參見教材圖57、58、59和510。營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用投資收益第106頁，共129頁幻燈片。（三）營業(yè)利潤的計算 2 274 0四、凈利潤的計算與核算（一）凈利潤的計算利潤（或虧損） 總 額營業(yè)利潤營業(yè)外收 入營業(yè)外支 出利潤總額所得稅費 用凈利潤 從以上公式可見，進行凈利潤的計算，還需要研究營業(yè)外收支和所得稅費用的核算內(nèi)容。第107頁，共129頁幻燈片。四、凈利潤的計算與核算利

57、潤（或虧損） 總 額營業(yè)利潤營1.營業(yè)外收支的核算（1）營業(yè)外收支的含義 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項收入和支出。（2）營業(yè)外收支的內(nèi)容 營業(yè)外收入包括處置流動資產(chǎn)利得、盤盈利得接受捐贈利得等。 營業(yè)外支出包括處置流動資產(chǎn)損失、盤虧損失和公益性支出等。第108頁，共129頁幻燈片。1.營業(yè)外收支的核算第108頁，共129頁幻燈片。（3）賬戶設(shè)置第109頁，共129頁幻燈片。（3）賬戶設(shè)置第109頁，共129頁幻燈片。（4）核算舉例【例5-64】企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。 借：銀行存款 84 800 貸：營業(yè)外收入 84 800【例5-6

58、5】企業(yè)用銀行存款支付公益性捐贈。 借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000第110頁，共129頁幻燈片。（4）核算舉例第110頁，共129頁幻燈片。2.所得稅費用的核算（1）所得稅費用的含義 企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅款。（2）所得稅費用的計算方法 應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 其中：應(yīng)納稅所得額利潤總額調(diào)整項目 為討論問題簡便起見，本教材不涉及利潤總額的調(diào)整問題，假定以利潤總額為基數(shù)直接計算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。第111頁，共129頁幻燈片。2.所得稅費用的核算第111頁，共129頁幻燈片。（

59、3）利潤總額的計算利潤（或虧損） 總 額營業(yè)利潤營業(yè)外收 入營業(yè)外支 出 根據(jù)營業(yè)利潤總額（435 200元）和圖511有關(guān)資料，可計算京連公司的利潤總額如下： 435 20084 80020 000500 000（元）第112頁，共129頁幻燈片。（3）利潤總額的計算利潤（或虧損） 總 額營業(yè)利潤營業(yè)（4）所得稅費用的計算 應(yīng)交所得稅額利潤總額所得稅稅率 假定京連公司的所得稅稅率為25%，應(yīng)交所得稅額應(yīng)為： 500 00025%125 000（元）（5）所得稅費用的核算賬戶設(shè)置 第113頁，共129頁幻燈片。（4）所得稅費用的計算第113頁，共129頁幻燈片。 核算舉例【例5-66】企業(yè)計算應(yīng)交所得稅。 借：所得稅費用 125 000 貸：應(yīng)交稅費 125 000 應(yīng)交稅費 所得稅費用 所得稅費用 第114頁，共129頁幻燈片。 核算舉例 應(yīng)交稅費 所得稅費用 所得稅費用 第114頁（6）凈利潤的計算 凈利潤=利潤總額-所得稅 凈利潤=500 000元-125 000元 =375 000元（二）凈利潤形成的核算1.賬戶設(shè)置 進行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶。第115頁，共129頁幻燈片。（6）凈利潤的計算第115頁，