稅法（第五版）第十三章環(huán)境保護稅法

1、稅法：實務與案例247第十三章 環(huán)境保護稅法第一節(jié)環(huán)境保護稅概述一、環(huán)境保護稅稅的概念 環(huán)境保護稅(簡稱“環(huán)保稅”)是對在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征收的一種稅。在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應當依法繳納環(huán)境保護稅。有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應污染物的環(huán)境保護稅:（1）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所所排放的應稅污染物的。（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)

2、營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的。依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標準向環(huán)境排放應稅污染物的，應當繳納環(huán)境保護稅。二、納稅義務人三、稅目、稅率 環(huán)境保護稅的稅目、稅額，依照環(huán)境保護稅法所附環(huán)境保護稅稅目稅額表執(zhí)行。P275應稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會生態(tài)發(fā)展目標要求，在環(huán)境保護稅稅目稅額表規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。稅法：實務與案例249第二節(jié)應納

3、稅額的計算一、計稅依據(jù)應稅污染物的計稅依據(jù)，按照下列方法確定: （一）應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定； （二）應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定； （三）應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定； （四）應稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定。 污染當量，是指根據(jù)污染物或者污染排放活動對環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟性，衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標或者計量單位。同一介質(zhì)相同污染當量的不同污染物，其污染程度基本相當。 排污系數(shù)，是指在正常技術(shù)經(jīng)濟和管理條件下,生產(chǎn)單位產(chǎn)品所應排放的污染物量的統(tǒng)計平均值。 物料衡算，是指根據(jù)物質(zhì)質(zhì)量守恒原理對生產(chǎn)過程中使用

4、的原料、生產(chǎn)的產(chǎn)品和產(chǎn)生的廢物等進行測算的一種方法。應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計算:1.納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算。2. 納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算。3.因排放行染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務院環(huán)境保護主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算。4.不能按照上述第1項至第3項規(guī)定的方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算。二、應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的

5、排放量和噪聲分貝數(shù)的確定方法【例題.單選題】某養(yǎng)殖場2018年2月養(yǎng)牛存欄量為100頭，污染當量值為0.1頭，假設(shè)當?shù)厮廴疚镞m用稅額為每污染當量2.8元，當月應納環(huán)境保護稅稅額( )元。A.0 B. 28C.280 D.2800【解析】禽畜蕎殖業(yè)水污染物當量數(shù)=禽畜養(yǎng)殖數(shù)量污染當量值水污染物當量數(shù)=1000.1=1000；應納稅額=1000 x2.8=2800(元)。【答案】D【例題.單選題】假設(shè)某企業(yè)2018年3月產(chǎn)生尾礦1000噸，其中綜合利用的尾礦300噸（符合國家相關(guān)規(guī)定），在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設(shè)施貯存300噸。尾礦環(huán)保稅適用稅額為每噸15元，該企業(yè)當月尾礦應繳納的環(huán)境保護

6、稅( )元。A.15000 B.10500C.6000 D.4500【解析】固體廢物的計稅依據(jù)需要用減法計算:固體廢物排放量=當期固體廢物的產(chǎn)生量當期固體廢物的綜合利用量當期固體廢物的貯存量當期固體廢物的處置量尾礦排放量=1000-300-300=400(噸)尾礦環(huán)境保護稅應納稅額=40015=6000(元)?！敬鸢浮緾稅法：實務與案例251第三節(jié)稅收優(yōu)惠政策一、下列情形，暫予免征環(huán)境保護稅:（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應稅污染物的；（2）機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物的；（3）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染

7、物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標準的；（4）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標準的；（5）國務院批準免稅的其他情形，由國務院報全國人民代表大會常務委員會備案。二、納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護稅。納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護稅。稅法：實務與案例252第四節(jié)環(huán)境保護稅的會計處理與納稅申報一、環(huán)境保護稅的會計處理（一）環(huán)境保護稅定期計算申報的會計處理計算出環(huán)境保護稅時，借記“稅金及附加”，貸記“應交稅費-

8、應交環(huán)境保護稅”，實際繳納稅款時，借記“應交稅費-應交環(huán)境保護稅”，貸記“銀行存款”即：借：稅金及附加 貸:應交稅費-應交環(huán)境保護稅借：應交稅費-應交環(huán)境保護稅 貸：銀行存款（二）環(huán)境保護稅不定期計算申報的會計處理環(huán)境保護稅按次申報繳納時直接借記“稅金及附加”，貸記“銀行存款”，即：借：稅金及附加 貸：銀行存款（一）納稅義務發(fā)生時間 縣級以上地方人民政府應當建立稅務機關(guān)、環(huán)境保護主管部門和其他相關(guān)單位分工協(xié)作工作機制，加強環(huán)境保護稅征收管理，保障稅款及時足額入庫。 納稅義務發(fā)生時間為納稅人排放應稅污染物的當日。納稅人應當向應稅污染物排放地的稅務機關(guān)申報繳納環(huán)境保護稅。二、環(huán)保稅的納稅申報（二）

9、納稅期限環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。納稅人按季申報繳納的，應當自季度終了之日起十五日肉，向稅務機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人按次申報繳納的，應當自納稅義務發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異常或者納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報的，可以提請環(huán)境保護主管部門進行復核，環(huán)境保護主管部門應當自收到稅務機關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務機關(guān)出具復核意見。稅務機關(guān)應當按照環(huán)境保護主管部門復核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應納稅額。直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，除依照環(huán)境保護稅法規(guī)