《稅務(wù)籌劃-企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與納稅籌劃》

1、稅務(wù)籌劃劃-企企業(yè)發(fā)展展戰(zhàn)略與與納稅籌籌劃20066年第44期（總第222期）北京中恒恒潤(rùn)博稅稅務(wù)咨詢(xún)?cè)冇邢薰灸?錄1籌劃前沿沿籌劃理論論 HYPERLINK l a 企業(yè)發(fā)展展戰(zhàn)略與與納稅籌籌劃的關(guān)關(guān)系 22籌劃技術(shù)術(shù) HYPERLINK l b 公司應(yīng)如如何選擇擇稅收籌籌劃方法法 77稅務(wù)律師師 HYPERLINK l c 股票期權(quán)權(quán)計(jì)劃及及其稅收收政策解解讀 122 HYPERLINK l d 消費(fèi)稅政政策調(diào)整整主要涉涉稅事項(xiàng)項(xiàng)解讀116籌劃實(shí)務(wù)務(wù) HYPERLINK l e 企業(yè)稅收收籌劃的的基本思思路和方方法 220 HYPERLINK l f 特大型企企業(yè)集團(tuán)團(tuán)稅收政政策籌劃劃

2、策略 255經(jīng)典案例例 HYPERLINK l g 一例資產(chǎn)產(chǎn)重組的的稅收籌劃案案例288 HYPERLINK l h 不同銷(xiāo)售售方式的的稅收籌籌劃案例例30財(cái)稅實(shí)務(wù)務(wù) HYPERLINK l i 非貨幣性性資產(chǎn)交交換新準(zhǔn)準(zhǔn)則遵循謹(jǐn)慎慎性原則則 32 HYPERLINK l j 債務(wù)重組組新準(zhǔn)準(zhǔn)則簡(jiǎn)化化納稅調(diào)調(diào)整 336聲明：本電子刊刊物僅限限于專(zhuān)業(yè)業(yè)人士研研究、學(xué)學(xué)習(xí)及進(jìn)進(jìn)行稅務(wù)務(wù)籌劃參參考之用用，請(qǐng)勿勿應(yīng)用于于任何商商業(yè)用途途，請(qǐng)勿勿因任何何原由發(fā)發(fā)布于網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)等公公眾媒體體渠道，由此引引起的版版權(quán)糾紛紛本工作作室不承承擔(dān)任何何責(zé)任?；I劃理論論企業(yè)發(fā)展展戰(zhàn)略與與納稅籌籌劃的關(guān)關(guān)系 企業(yè)發(fā)發(fā)展

3、戰(zhàn)略略是企業(yè)業(yè)最高管管理當(dāng)局局對(duì)企業(yè)業(yè)在未來(lái)來(lái)較長(zhǎng)時(shí)時(shí)期的發(fā)發(fā)展方向向、行動(dòng)動(dòng)路線(xiàn)和和預(yù)期結(jié)結(jié)果的總總體構(gòu)思思和規(guī)劃劃，在確確定企業(yè)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略時(shí)，需要對(duì)對(duì)外部競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境境和企業(yè)業(yè)內(nèi)在因因素進(jìn)行行分析評(píng)評(píng)估，在在此過(guò)程程中，作作為企業(yè)業(yè)一項(xiàng)重重要的成成本支出出和政策策環(huán)境稅收收，無(wú)疑疑要被納納入決策策者的視視野，也也需要籌籌劃在不不同戰(zhàn)略略行為方方案下的的稅收成成本。這這里存在在的一個(gè)個(gè)問(wèn)題是是：我們們是將納納稅籌劃劃活動(dòng)視視為一個(gè)個(gè)服從于于企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略發(fā)展展目標(biāo)的的決策子子系統(tǒng)，還是反反過(guò)來(lái)應(yīng)應(yīng)由納稅稅籌劃方方案來(lái)支支配或決決定企業(yè)業(yè)的發(fā)展展戰(zhàn)略？本文試試從兩個(gè)個(gè)具體案案例說(shuō)起起，對(duì)此此作進(jìn)一

4、一步的探探討、分分析。 一、選選擇現(xiàn)金金購(gòu)并還還是換股股合并：稅收成成本差異異不一定定是決定定性因素素 并購(gòu)是是企業(yè)擴(kuò)擴(kuò)張性發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略略中的一一種常用用手段，從支付付合并代代價(jià)的方方式看，企業(yè)并并購(gòu)分為為現(xiàn)金購(gòu)購(gòu)并和換換股合并并，也有有介于兩兩者之間間的同時(shí)時(shí)支付現(xiàn)現(xiàn)金和股股票（權(quán)權(quán)）的混混合式合合并。在在許多國(guó)國(guó)家的稅稅制中，都對(duì)不不同的合合并方式式給予不不同的稅稅收待遇遇，我國(guó)國(guó)也不例例外。針針對(duì)這種種稅收成成本上的的差異，企業(yè)應(yīng)應(yīng)如何抉抉擇呢？ 例1：A企業(yè)業(yè)分別擁?yè)碛蠦、C企業(yè)業(yè)82%和600%的股股份，CC企業(yè)又又持有88企業(yè)118%的的股份，B企業(yè)業(yè)的所有有者權(quán)益益為1440000

5、萬(wàn)元，其中股股本1000000萬(wàn)元，盈余公公積23300萬(wàn)萬(wàn)元，未未分配利利潤(rùn)17700萬(wàn)萬(wàn)元。AA企業(yè)為為了降低低對(duì)外投投資比例例和調(diào)整整投資結(jié)結(jié)構(gòu)，擬擬對(duì)外轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓其持持有的BB企業(yè)股股權(quán)，由由于B企企業(yè)的業(yè)業(yè)務(wù)與DD企業(yè)基基本相同同，因而而D企業(yè)業(yè)有意以以150000萬(wàn)萬(wàn)元的價(jià)價(jià)款收購(gòu)購(gòu)B企業(yè)業(yè)的全部部股權(quán)并并與之合合并，分分別向AA企業(yè)和和C企業(yè)業(yè)支付1123000萬(wàn)元元和27700萬(wàn)萬(wàn)元。上上述三企企業(yè)均為為內(nèi)資企企業(yè)。 如果實(shí)實(shí)施本次次并購(gòu)活活動(dòng)，按按關(guān)于于企業(yè)合合并分立立業(yè)務(wù)有有關(guān)所得得稅問(wèn)題題的通知知（國(guó)國(guó)稅發(fā)200001119號(hào)號(hào)，以下下簡(jiǎn)稱(chēng)1119號(hào)號(hào)文）的的規(guī)定：“被合并并

6、企業(yè)應(yīng)應(yīng)視為按按公允價(jià)價(jià)值轉(zhuǎn)讓讓、處置置全部資資產(chǎn)計(jì)算算資產(chǎn)的的轉(zhuǎn)讓所所得，依依法繳納納所得稅稅。合并企企業(yè)接受受被合并并企業(yè)的的有關(guān)資資產(chǎn)，計(jì)計(jì)稅時(shí)可可以按經(jīng)經(jīng)評(píng)估確確認(rèn)的價(jià)價(jià)值確定定成本。被合并并企業(yè)的的股東取取得合并并企業(yè)的的股權(quán)視視為清算算分配。”則目標(biāo)標(biāo)企業(yè)BB企業(yè)對(duì)對(duì)被合并并的資產(chǎn)產(chǎn)需視同同銷(xiāo)售，從而產(chǎn)產(chǎn)生企業(yè)業(yè)所得稅稅：(1150000-1140000)33%=3330（萬(wàn)萬(wàn)元）。 由于上上述現(xiàn)金金購(gòu)并方方案下產(chǎn)產(chǎn)生了較較高的即即時(shí)稅負(fù)負(fù)，有人人對(duì)此提提出了一一個(gè)納稅稅籌劃方方案：上上述三企企業(yè)間變變換一下下收購(gòu)方方式，由由D企業(yè)業(yè)分別向向A、CC企業(yè)支支付收購(gòu)購(gòu)價(jià)款220500

7、萬(wàn)元和和4500萬(wàn)元，A、CC企業(yè)將將其余的的B企業(yè)業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)款款102250萬(wàn)萬(wàn)元和222500萬(wàn)元等等額轉(zhuǎn)換換為D企企業(yè)的股股權(quán)。自自認(rèn)為這這樣一轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換，即即可獲得得節(jié)稅效效果，其其依據(jù)是是1199號(hào)文相相關(guān)的規(guī)規(guī)定：“合并企企業(yè)支付付給被合合并企業(yè)業(yè)或其股股東的收收購(gòu)價(jià)款款中，除除合并企企業(yè)股權(quán)權(quán)以外的的現(xiàn)金、有價(jià)證證券和其其他資產(chǎn)產(chǎn)（以下下簡(jiǎn)稱(chēng)非非股權(quán)支支付額），不高高于所支支付的股股權(quán)票面面價(jià)值（或支付付的股本本的賬面面價(jià)值）20%的，經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核核確認(rèn)，當(dāng)事務(wù)務(wù)方可選選擇按下下列規(guī)定定進(jìn)行所所得處理理：被合合并企業(yè)業(yè)不確認(rèn)認(rèn)全部資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得或損失失，不計(jì)計(jì)算繳納納

8、所得稅稅。被合并并企業(yè)的的股東以以其持有有的原被被合并企企業(yè)的股股權(quán)（以以下簡(jiǎn)稱(chēng)稱(chēng)舊股）交換合合并企業(yè)業(yè)的股權(quán)權(quán)（以下下簡(jiǎn)稱(chēng)新新股），不視為為出售舊舊股，購(gòu)購(gòu)買(mǎi)新股股處理。”稅法為為支持合合理重組組，規(guī)定定被合并并企業(yè)或或其股東東較少獲獲得現(xiàn)金金收入的的，可暫暫不確認(rèn)認(rèn)其實(shí)現(xiàn)現(xiàn)應(yīng)稅所所得，人人們習(xí)慣慣上稱(chēng)之之為“免稅合合并重組組”。上例例中，由由于A、C企業(yè)業(yè)取得的的現(xiàn)金收收入即非非股權(quán)支支付額分分別占取取得D企企業(yè)股權(quán)權(quán)價(jià)值的的20%，因此此在向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申請(qǐng)并并獲批準(zhǔn)準(zhǔn)后，重重組時(shí)BB企業(yè)可可不確認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得。提出出該籌劃劃方案的的人士認(rèn)認(rèn)為：通通過(guò)以上上股權(quán)置置換，DD企業(yè)以以

9、較低的的現(xiàn)金成成本實(shí)現(xiàn)現(xiàn)了企業(yè)業(yè)的擴(kuò)張張；A、C企業(yè)業(yè)取得了了部分股股息性質(zhì)質(zhì)的投資資收益，提前達(dá)達(dá)到了“節(jié)稅”目的，同時(shí)又又占有DD企業(yè)的的一定股股權(quán)，可可謂是一一舉兩得得。 該納稅稅籌劃方方案是將將現(xiàn)金購(gòu)購(gòu)并改為為以換股股為主的的合并，三企業(yè)業(yè)改變?cè)鹊膽?zhàn)戰(zhàn)略重組組方案果果真會(huì)受受益嗎？筆者以以為不然然。下面面細(xì)解其其詳。 首先，只有對(duì)對(duì)稅收政政策正確確認(rèn)知，才能對(duì)對(duì)不同戰(zhàn)戰(zhàn)略重組組方案的的稅收成成本作正正確的比比較，進(jìn)進(jìn)而作出出恰當(dāng)?shù)牡臎Q策。上述籌籌劃方案案存在的的一個(gè)重重要錯(cuò)誤誤是：將將“免稅合合并重組組”誤以為為是真正正的免稅稅，實(shí)際際上它只只是遞延延納稅的的規(guī)定。在1119號(hào)文文

10、中，曾曾規(guī)定例例1中AA、C企企業(yè)收到到的非股股權(quán)支付付額（共共25000萬(wàn)元元）不需需計(jì)算繳繳納所得得稅，但但到了國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于執(zhí)執(zhí)行企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度需要明明確的有有關(guān)所得得稅問(wèn)題題的通知知（國(guó)國(guó)稅發(fā)20003445號(hào)）發(fā)布后后，情況況則起了了變化，45號(hào)號(hào)文第六六條的規(guī)規(guī)定是，應(yīng)“將與補(bǔ)補(bǔ)價(jià)或非非股權(quán)支支付額相相對(duì)應(yīng)的的增值，確認(rèn)為為當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅所所得”。更重重要的是是，雖然然為支持持企業(yè)合合理重組組，稅法法中規(guī)定定了在符符合條件件的情況況下，經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)準(zhǔn)后，可可暫不確確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得，但但這決非非是對(duì)當(dāng)當(dāng)事人的的免稅條條款。上上例中，如果采采納以換換股方式式為主的的合并

11、方方案，AA、B、C企業(yè)業(yè)在合并并重組時(shí)時(shí)無(wú)需立立即全額額繳納在在現(xiàn)金購(gòu)購(gòu)并下應(yīng)應(yīng)繳納的的所得稅稅，但事事實(shí)上，按照1119號(hào)號(hào)文的規(guī)規(guī)定，DD企業(yè)并并入B企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)稅稅成本只只能按其其在B企企業(yè)的原原賬面價(jià)價(jià)值為基基礎(chǔ)，而而不得基基于公允允價(jià)值；A、CC企業(yè)取取得D企企業(yè)股權(quán)權(quán)的計(jì)稅稅成本只只能以其其在B企企業(yè)的原原初始投投資成本本100000萬(wàn)萬(wàn)元為基基礎(chǔ)，而而不得基基于股權(quán)權(quán)置換時(shí)時(shí)的公允允價(jià)值1150000萬(wàn)元元，以后后A、CC企業(yè)無(wú)無(wú)論是轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓該股股權(quán)還是是清算股股權(quán)，在在計(jì)算股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓所得或或清算所所得時(shí)都都應(yīng)以前前者為基基礎(chǔ)。反反過(guò)來(lái)，在原來(lái)來(lái)以現(xiàn)金金購(gòu)并為為主的方方案下

12、，看起來(lái)來(lái)A、BB、C三三企業(yè)均均全額繳繳納了企企業(yè)所得得稅，但但因被合合并資產(chǎn)產(chǎn)的稅收收屬性消消失，故故D企業(yè)業(yè)取得被被合并企企業(yè)的資資產(chǎn)按規(guī)規(guī)定可以以其公允允價(jià)值作作為計(jì)稅稅成本，在例11中資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值大于于賬面價(jià)價(jià)值的情情況下，以后DD企業(yè)可可獲得相相對(duì)更高高的折舊舊或攤銷(xiāo)銷(xiāo)額等，應(yīng)納稅稅所得額額便相應(yīng)應(yīng)低于換換股合并并方案。因此，在以換換股合并并為主的的方案中中對(duì)B企企業(yè)暫不不征收和和對(duì)A、C企業(yè)業(yè)暫不清清算股權(quán)權(quán)的所得得稅實(shí)質(zhì)質(zhì)上被遞遞延到以以后期間間征收，相關(guān)重重組各方方獲得的的并不是是節(jié)稅或或免稅利利益（不不考慮稅稅率變動(dòng)動(dòng)因素），而是是與稅額額對(duì)應(yīng)的的貨幣時(shí)時(shí)間價(jià)值值。掌握

13、握這一點(diǎn)點(diǎn)非常重重要，如如果傳達(dá)達(dá)給決策策者的是是一個(gè)節(jié)節(jié)稅或免免稅的錯(cuò)錯(cuò)誤信息息，會(huì)使使不同重重組方案案的稅收收成本出出現(xiàn)天壤壤之別，將可能能導(dǎo)致錯(cuò)錯(cuò)誤的抉抉擇，或或使決策策者錯(cuò)誤誤地評(píng)估估被選擇擇方案的的機(jī)會(huì)成成本。 其次，雖然需需要籌劃劃合并時(shí)時(shí)的稅收收成本，但也不不能因此此而忽略略企業(yè)重重組的目目標(biāo)。例例1中，現(xiàn)金購(gòu)購(gòu)并與換換股合并并表面上上看起來(lái)來(lái)是合并并的交易易形式或或代價(jià)不不同，但但在本質(zhì)質(zhì)上，不不同形式式所折射射的是不不同的重重組目標(biāo)標(biāo)。對(duì)于于現(xiàn)金購(gòu)購(gòu)并，主主并方企企業(yè)寧愿愿承擔(dān)即即時(shí)支付付現(xiàn)金的的代價(jià)以以買(mǎi)斷被被合并企企業(yè)的全全部股權(quán)權(quán)，也不不愿意本本企業(yè)股股東的股股權(quán)被稀稀

14、釋?zhuān)M(jìn)進(jìn)而影響響股東對(duì)對(duì)合并后后企業(yè)的的控制權(quán)權(quán)和影響響力；而而被合并并企業(yè)的的股東表表面上看看是獲得得了股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓收收入，實(shí)實(shí)質(zhì)上是是從被合合并企業(yè)業(yè)所在的的行業(yè)和和經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)中作作戰(zhàn)略撤撤退，或或者是對(duì)對(duì)過(guò)于龐龐雜臃腫腫的對(duì)外外投資作作必要的的清理和和“消腫”。換股股合并正正相反，表面上上看是主主并方企企業(yè)將支支付現(xiàn)金金變出自自 中國(guó)國(guó)最大的的資料庫(kù)庫(kù)下載為為支付股股權(quán)，實(shí)實(shí)質(zhì)上不不僅是在在雙方企企業(yè)的層層面上進(jìn)進(jìn)行了生生產(chǎn)要素素的整合合，而且且雙方股股東也成成了合作作伙伴，主并方方企業(yè)股股東愿意意承受股股權(quán)被稀稀釋的代代價(jià)，而而被合并并企業(yè)股股東不但但沒(méi)有放放棄原有有行業(yè)和和業(yè)務(wù)，反而將

15、將在更大大規(guī)模上上介入。上例中中前后兩兩個(gè)方案案的重組組成本確確實(shí)不同同，但后后者卻是是要徹底底改變前前者既定定的戰(zhàn)略略目標(biāo)和和戰(zhàn)略格格局，決決策者們們難道真真會(huì)為獲獲得一點(diǎn)點(diǎn)貨幣時(shí)時(shí)間價(jià)值值而輕易易放棄自自己重組組目標(biāo)嗎嗎？ 實(shí)務(wù)中中，企業(yè)業(yè)在選擇擇現(xiàn)金并并購(gòu)還是是換股合合并時(shí)，還會(huì)考考慮合并并會(huì)計(jì)方方法上是是否存在在差異，即在分分別采用用“購(gòu)買(mǎi)法法”和“權(quán)益聯(lián)聯(lián)營(yíng)法”時(shí)所產(chǎn)產(chǎn)生的當(dāng)當(dāng)期和未未來(lái)期間間財(cái)務(wù)成成果是否否符合企企業(yè)的戰(zhàn)戰(zhàn)略利益益。這從從另一角角度說(shuō)明明企業(yè)合合并方案案不能“唯稅收收成本差差異馬首首是瞻”。 二、稅稅收政策策調(diào)整，企業(yè)發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略略如何應(yīng)應(yīng)對(duì) 下面的的例子說(shuō)說(shuō)明的是是

16、，企業(yè)業(yè)因應(yīng)國(guó)國(guó)家稅收收政策的的重大變變化提出出納稅籌籌劃方案案，并且且這種方方案引領(lǐng)領(lǐng)企業(yè)作作出了重重大戰(zhàn)略略目標(biāo)的的調(diào)整。 例2：我國(guó)某某些地區(qū)區(qū)的白酒酒生產(chǎn)廠(chǎng)廠(chǎng)家一度度非常紅紅火，這這些廠(chǎng)家家有兩個(gè)個(gè)共同特特點(diǎn)：第第一，采采用在全全國(guó)和地地方主流流媒體投投入巨額額廣告的的營(yíng)銷(xiāo)策策略；第第二，從從外省或或外廠(chǎng)購(gòu)購(gòu)入糧食食類(lèi)原料料白酒進(jìn)進(jìn)行勾兌兌或加漿漿降度等等，生產(chǎn)產(chǎn)出對(duì)外外銷(xiāo)售的的成品酒酒。根據(jù)據(jù)我國(guó)的的產(chǎn)業(yè)規(guī)規(guī)劃，我我國(guó)相繼繼出臺(tái)了了一系列列限制該該行業(yè)及及其產(chǎn)品品的稅收收政策。國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于印發(fā)企業(yè)所所得稅稅稅前扣除除辦法的通知知（國(guó)國(guó)稅發(fā)20000884）第第四十條條規(guī)定：

17、“糧食類(lèi)類(lèi)白酒廣廣告費(fèi)不不得在稅稅前扣除除。”如果一一個(gè)內(nèi)資資企業(yè)投投入此類(lèi)類(lèi)廣告11億元，則需納納稅調(diào)整整繳納333000萬(wàn)元企企業(yè)所得得稅。在在財(cái)政政部、國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于調(diào)整整酒類(lèi)產(chǎn)產(chǎn)品消費(fèi)費(fèi)稅政策策的通知知（財(cái)財(cái)稅220011844號(hào)）中中又規(guī)定定，將糧糧食白酒酒和薯類(lèi)類(lèi)白酒的的消費(fèi)稅稅計(jì)稅辦辦法由從從價(jià)定率率計(jì)稅改改為從量量定額（每5000克稅稅額為00.5元元）和從從價(jià)定率率（糧食食白酒稅稅率為225%）相結(jié)合合的復(fù)合合計(jì)稅辦辦法，同同時(shí)停止止執(zhí)行外外購(gòu)酒及及酒精已已納稅款款或受托托方代收收代繳稅稅款準(zhǔn)予予抵扣政政策。在在該政策策出臺(tái)之之前，假假定乙企企業(yè)從甲甲企業(yè)購(gòu)購(gòu)入500

18、0克原原料糧食食白酒，不含增增值稅的的價(jià)格為為10元元，采用用上述加加工方式式生產(chǎn)出出成品酒酒10000克，不合增增值稅的的價(jià)格為為18元元，則甲甲企業(yè)應(yīng)應(yīng)繳消費(fèi)費(fèi)稅為：1025%=2.5（元元），乙乙企業(yè)實(shí)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售售后應(yīng)繳繳消費(fèi)稅稅為：11825%-2.5=22（元），兩企企業(yè)總稅稅負(fù)為44.5元元。執(zhí)行行新政策策后，甲甲企業(yè)應(yīng)應(yīng)繳消費(fèi)費(fèi)稅為：1025%+0.5=33（元），乙企企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)銷(xiāo)售后后應(yīng)繳消消費(fèi)稅為為：18825%十20.55=5.5（元元），兩兩企業(yè)總總稅負(fù)為為8.55元。眾眾所周知知，企業(yè)業(yè)所得稅稅是一項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用，消費(fèi)稅稅是價(jià)內(nèi)內(nèi)稅，由由于這些些白酒廠(chǎng)廠(chǎng)家面對(duì)對(duì)的是普普通大眾眾

19、消費(fèi)人人群，如如果將增增加的稅稅收成本本通過(guò)提提價(jià)的方方式轉(zhuǎn)嫁嫁給消費(fèi)費(fèi)者，則則可能會(huì)會(huì)失去市市場(chǎng)；若若再不采采取其他他策略，恐怕只只能坐以以待斃。事實(shí)上上，許多多此類(lèi)企企業(yè)日后后逐漸銷(xiāo)銷(xiāo)聲匿跡跡。 然而，有些企企業(yè)及時(shí)時(shí)進(jìn)行納納稅籌劃劃，并為為企業(yè)贏贏得生機(jī)機(jī)。首先先，實(shí)施施多元化化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)戰(zhàn)略，開(kāi)開(kāi)始涉足足諸如果果酒、啤啤酒乃至至飲料產(chǎn)產(chǎn)品，且且與白酒酒共享品品牌，如如既生產(chǎn)產(chǎn)J白酒酒，也生生產(chǎn)J果果酒、JJ飲料，在發(fā)布布廣告時(shí)時(shí)則以JJ果酒、J飲料料名義出出現(xiàn)，從從而既規(guī)規(guī)避產(chǎn)業(yè)業(yè)政策風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，又又回避糧糧食類(lèi)白白酒廣告告費(fèi)不得得在稅前前扣除問(wèn)問(wèn)題，也也使白酒酒產(chǎn)品間間接享用用廣告資資源。其

20、其次，采采取并購(gòu)購(gòu)戰(zhàn)略，例2中中，可由由乙企業(yè)業(yè)并購(gòu)甲甲企業(yè)，這里不不管采用用何種并并購(gòu)支付付形式，最終乙乙企業(yè)應(yīng)應(yīng)取得對(duì)對(duì)甲企業(yè)業(yè)的控制制權(quán)，并并在甲企企業(yè)原料料酒基礎(chǔ)礎(chǔ)上增加加一道勾勾兌等生生產(chǎn)工序序，由甲甲企業(yè)在在原料酒酒的基礎(chǔ)礎(chǔ)上直接接產(chǎn)出成成品酒對(duì)對(duì)外銷(xiāo)售售，并使使用乙企企業(yè)的品品牌J。由于取取消了原原甲、乙乙企業(yè)間間的購(gòu)銷(xiāo)銷(xiāo)環(huán)節(jié)，避免了了重復(fù)課課稅，則則成品酒酒的消費(fèi)費(fèi)稅總額額就是：1825%+20.55=5.5（元元），消消費(fèi)稅稅稅負(fù)大大大降低。 三、幾幾點(diǎn)啟示示 上面兩兩個(gè)例子子可以引引發(fā)我們們對(duì)納稅稅籌劃與與企業(yè)發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略略關(guān)系的的幾點(diǎn)思思考： 其一，稅收是是一個(gè)重重要的經(jīng)經(jīng)

21、濟(jì)調(diào)節(jié)節(jié)杠桿，在不同同地區(qū)、行業(yè)、不同性性質(zhì)的企企業(yè)甚至至同一企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)的不同同產(chǎn)品、不同行行為方式式（如重重組方式式）方面面，都可可能存在在稅收政政策差異異，有的的稅收政政策可能能是鼓勵(lì)勵(lì)性的，有的可可能是抑抑制性的的，企業(yè)業(yè)在確立立戰(zhàn)略發(fā)發(fā)展目標(biāo)標(biāo)和進(jìn)行行戰(zhàn)略布布局時(shí)，應(yīng)評(píng)估估這些政政策的影影響，盡盡可能謀謀取相對(duì)對(duì)較低的的稅收成成本，獲獲得競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，稅收政政策不是是一成不不變的，這種變變化可能能是“利好”如東東北地區(qū)區(qū)增值稅稅轉(zhuǎn)型，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)應(yīng)及時(shí)掌掌握政策策信息，籌劃設(shè)設(shè)計(jì)不同同的行動(dòng)動(dòng)方案，等待和和把握時(shí)時(shí)機(jī)，乘乘勢(shì)而上上；反之之，對(duì)一一些不利利甚至致致命一擊擊式的政政策

22、變化化，應(yīng)未未雨綢繆繆，迅速速制定應(yīng)應(yīng)對(duì)的納納稅籌劃劃方案，并引導(dǎo)導(dǎo)企業(yè)作作出戰(zhàn)略略調(diào)整，例2就就說(shuō)明了了這一點(diǎn)點(diǎn)。 其二，確立企企業(yè)發(fā)展展戰(zhàn)略的的直接目目標(biāo)是實(shí)實(shí)現(xiàn)稅后后利潤(rùn)最最大化，終極目目標(biāo)是實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)價(jià)值的的最大化化，在此此過(guò)程中中應(yīng)綜合合考慮多多重因素素的影響響，稅收收成本只只是其中中的一項(xiàng)項(xiàng)。如果果企業(yè)面面臨甲、乙兩個(gè)個(gè)備選方方案，甲甲方案的的稅收成成本雖高高于乙方方案，但但它卻能能取得更更大的稅稅后收益益；或乙乙方案存存在更大大的實(shí)施施成本、風(fēng)險(xiǎn)成成本和其其他非稅稅成本；或甲方方案更符符合企業(yè)業(yè)發(fā)展的的戰(zhàn)略布布局、長(zhǎng)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益益和整體體利益，而相對(duì)對(duì)高出的的稅收成成本的影影響只是

23、是局部的的、暫時(shí)時(shí)的、可可以承受受的，等等等，在在此類(lèi)情情況下，如果僅僅以稅收收成本絕絕對(duì)值上上的高低低來(lái)取舍舍戰(zhàn)略發(fā)發(fā)展方案案，顯然然是片面面乃至盲盲目的。例1則則說(shuō)明了了這一點(diǎn)點(diǎn)。 其三，如果一一個(gè)納稅稅籌劃方方案總體體上既不不影響企企業(yè)既定定的戰(zhàn)咯咯目標(biāo)，又能降降低涉稅稅成本，自然應(yīng)應(yīng)為首選選。例如如，A企企業(yè)并購(gòu)購(gòu)8企業(yè)業(yè)時(shí)采取取混合支支付方式式，支付付的現(xiàn)金金占非股股權(quán)支付付額的比比例為223%，如果將將其比例例降低至至20%。一般般不會(huì)使使A企業(yè)業(yè)股東的的股權(quán)被被過(guò)度稀稀釋?zhuān)瑓s卻可能使使B企業(yè)業(yè)及其股股東由即即期納稅稅變?yōu)檠友舆t納稅稅，這種種方案顯顯然就具具有采納納和實(shí)施施的價(jià)值值

24、了?；I劃技術(shù)術(shù)公司應(yīng)如如何選擇擇稅收籌籌劃方法法 稅收籌籌劃是納納稅人充充分利用用現(xiàn)行稅稅收法律律、法規(guī)規(guī)和制度度等政策策的不完完善、不不健全，通過(guò)對(duì)對(duì)投資決決策、經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理理和會(huì)計(jì)計(jì)核算方方法的合合理安排排，達(dá)到到合法享享受稅收收優(yōu)惠，避開(kāi)因因?qū)Χ愂帐照叩牡牟唤饣蚧蛘`解而而產(chǎn)生的的稅收陷陷阱，降降低公司司稅負(fù)，減少稅稅收支出出，增加加自身利利益，實(shí)實(shí)現(xiàn)公司司價(jià)值最最大化的的一種稅稅收籌劃劃行為。稅收籌籌劃是一一種有別別于偷稅稅、漏稅稅、逃稅稅等非法法手段的的一種合合法的理理財(cái)行為為。 一、稅稅收籌劃劃的原因因 1主主觀原因因。 稅收作作為一種種社會(huì)財(cái)財(cái)富的再再分配活活動(dòng)，國(guó)國(guó)家固然然可以憑

25、憑借其特特有的政政權(quán)地位位，通過(guò)過(guò)立法使使得這種種由國(guó)家家直接參參與的財(cái)財(cái)產(chǎn)再分分配成為為一種具具有強(qiáng)制制性、規(guī)規(guī)范性的的法律行行為和活活動(dòng)。使使依法納納稅成為為每一個(gè)個(gè)企業(yè)和和公民應(yīng)應(yīng)盡的義義務(wù)，即即納稅人人必須按按照稅法法規(guī)定辦辦理納稅稅申報(bào)，及時(shí)繳繳納稅款款，接受受稅務(wù)部部門(mén)的監(jiān)監(jiān)督檢查查。但是是納稅人人并不是是被動(dòng)地地接受稅稅法的制制約，而而是可以以通過(guò)法法律賦予予的權(quán)利利積極參參加稅收收征納活活動(dòng)：一一是參與與立法，體現(xiàn)“沒(méi)有代代議上不不納稅”的憲政政思想；二是能能動(dòng)地利利用稅收收杠桿，在國(guó)家家稅法允允許的范范圍內(nèi)，合理減減輕企業(yè)業(yè)的稅收收負(fù)擔(dān)，減少稅稅收支出出，增加加企業(yè)盈盈利，充

26、充分行使使納稅人人應(yīng)當(dāng)享享有的權(quán)權(quán)利。長(zhǎng)長(zhǎng)期以來(lái)來(lái)，在我我國(guó)由于于治稅理理論和實(shí)實(shí)踐中存存在著片片面強(qiáng)調(diào)調(diào)納稅人人義務(wù)而而忽視其其權(quán)利的的誤區(qū)?！皼](méi)有代代議上不不納稅”的思想想并沒(méi)有有在稅收收立法上上真正地地體現(xiàn)出出來(lái)，政政府在稅稅收上經(jīng)經(jīng)常表現(xiàn)現(xiàn)出來(lái)的的“隨意性性”使企業(yè)業(yè)在征納納關(guān)系上上幾乎成成了“待宰的的羔羊”。長(zhǎng)此此以往的的結(jié)果必必然導(dǎo)致致納稅人人“挖空心心思”地在稅稅收政策策上做“文章稅收籌籌劃”。 2宏宏觀原因因。 稅法及及相關(guān)法法規(guī)的不不完善，不健全全為稅收收籌劃創(chuàng)創(chuàng)造了客客觀條件件。具體體來(lái)說(shuō)，促使納納稅人進(jìn)進(jìn)行稅收收籌劃的的客觀條條件是：（1）當(dāng)納稅稅人處于于不同經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展展

27、水平條條件下，稅法規(guī)規(guī)定有相相應(yīng)不同同偏重和和待遇的的內(nèi)容時(shí)時(shí)，容易易造成不不同經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展水水平的企企業(yè)，利利用稅收收的差異異實(shí)現(xiàn)籌籌劃。（2）分分屬不同同納稅對(duì)對(duì)象的聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)稅負(fù)輕輕重不同同，聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)就就會(huì)根據(jù)據(jù)本聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部分屬屬的納稅稅圈的稅稅負(fù)輕重重作為利利潤(rùn)轉(zhuǎn)移移的導(dǎo)向向，稅負(fù)負(fù)重者必必然想辦辦法把利利潤(rùn)轉(zhuǎn)移移到稅負(fù)負(fù)輕的關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)。（33）邊際際稅率過(guò)過(guò)高導(dǎo)致致納稅人人必然會(huì)會(huì)采取，一是在在收入達(dá)達(dá)到一定定水平后后，不再再工作或或減少工工作的努努力程度度，以免免再增加加工作獲獲得的收收入中有有較高的的部份被被稅收拿拿走；二二是進(jìn)行行收入和和利潤(rùn)的的轉(zhuǎn)移，降低自自己的應(yīng)應(yīng)

28、稅收入入的檔次次，減少少應(yīng)納稅稅額。（4）稅稅法細(xì)則則在內(nèi)容容上不具具體，不不詳細(xì)，為稅收收籌劃創(chuàng)創(chuàng)造了條條件。（5）課課稅對(duì)象象的重復(fù)復(fù)的交叉叉，使納納稅人可可以左右右逢源，尋找最最佳課稅稅對(duì)象。（6）征收方方法上的的漏洞也也為稅收收籌劃開(kāi)開(kāi)了錄燈燈。如流流轉(zhuǎn)稅主主要是在在商品的的流轉(zhuǎn)環(huán)環(huán)節(jié)課稅稅，因此此納稅人人只要有有效地減減少商品品流轉(zhuǎn)的的環(huán)節(jié)，便可以以實(shí)現(xiàn)稅稅收籌劃劃的目的的。 二、稅稅收籌劃劃原則 稅收籌籌劃的目目的是使使公司在在受納稅稅約束的的條件下下，使公公司的合合法權(quán)益益得到充充分的享享受和行行使。稅稅收籌劃劃作為公公司財(cái)務(wù)務(wù)管理活活動(dòng)的一一個(gè)重要要組成部部分，應(yīng)應(yīng)當(dāng)服從從財(cái)務(wù)

29、管管理的最最終目標(biāo)標(biāo)公司司價(jià)值最最大化。也就是是說(shuō)，稅稅收籌劃劃一般應(yīng)應(yīng)以最大大限度地地降低企企業(yè)稅負(fù)負(fù)、減少少稅收支支出為目目標(biāo)。這這是因?yàn)闉闇p少稅稅負(fù)的同同時(shí)往往往也能帶帶來(lái)企業(yè)業(yè)價(jià)值的的增加，兩者的的變動(dòng)是是一致的的，但若若兩者的的變動(dòng)不不一致時(shí)時(shí)，即稅稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)的降低低反而引引起公司司價(jià)值的的減少時(shí)時(shí)，則應(yīng)應(yīng)服從公公司價(jià)值值最大化化的目標(biāo)標(biāo)。因此此公司在在進(jìn)行稅稅收籌劃劃時(shí)不能能無(wú)條件件地追求求減少稅稅負(fù)，而而當(dāng)應(yīng)綜綜合考慮慮各方面面的因素素，靈活活運(yùn)用以以下原則則： 1全全面籌劃劃原則。 稅收籌籌劃與公公司其它它財(cái)務(wù)管管理活動(dòng)動(dòng)是相互互影響，相互制制約的。公司進(jìn)進(jìn)行稅收收籌劃，如不著

30、著眼于實(shí)實(shí)現(xiàn)公司司財(cái)務(wù)管管理的總總目標(biāo)公司司價(jià)值最最大化，只以稅稅收輕重重作為納納稅方案案的唯一一選擇目目標(biāo)，則則可能導(dǎo)導(dǎo)致公司司總體收收益下降降。其次次，從全全局出發(fā)發(fā)的原則則要求公公司在進(jìn)進(jìn)行稅收收籌劃時(shí)時(shí)著眼于于公司整整體稅負(fù)負(fù)的下降降，不能能將目光光僅盯在在一個(gè)或或幾個(gè)稅稅種上。 2成成本效益益原則。 公司在在進(jìn)行稅稅收籌劃劃時(shí)首先先要進(jìn)行行“成本效益”分析，以判斷斷是否經(jīng)經(jīng)濟(jì)可行行。公司司在稅收收籌劃前前一般需需要向有有關(guān)稅收收專(zhuān)家咨咨詢(xún)甚至至要聘請(qǐng)請(qǐng)有關(guān)稅稅務(wù)專(zhuān)家家為其策策劃；在在稅收籌籌劃的整整個(gè)實(shí)施施期間，公司還還要時(shí)刻刻關(guān)注公公司生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及及稅收法法律的變變化情況況，以便便

31、即時(shí)修修定和補(bǔ)補(bǔ)充稅收收籌劃方方案，這這些都需需要一定定的人力力、物力力和財(cái)力力，構(gòu)成成稅收籌籌劃成本本。成本本效益原原則要求求只有在在減少稅稅收支出出的收益益大于其其稅收籌籌劃的成成本時(shí)，該稅收收籌劃方方案才是是可取的的。 3適適時(shí)調(diào)整整原則。 稅收籌籌劃方案案總是在在一定的的法律環(huán)環(huán)境下，以一定定的公司司經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)為背背景制定定的，具具有明顯顯針對(duì)性性和時(shí)效效性。隨隨著時(shí)間間的推移移，公司司的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)可能能發(fā)生了了變化，國(guó)家的的有關(guān)稅稅收法律律也發(fā)生生了變更更，致使使原來(lái)的的稅收籌籌劃方案案已經(jīng)過(guò)過(guò)時(shí)，甚甚至與新新的稅收收法律法法規(guī)發(fā)生生沖突。公司就就必須要要根據(jù)自自身經(jīng)營(yíng)營(yíng)的變化

32、化及所處處的稅收收法律環(huán)環(huán)境的變變更，不不斷地修修定補(bǔ)充充其稅收收籌劃方方案，以以確保公公司長(zhǎng)久久地獲得得稅收籌籌劃帶來(lái)來(lái)的收益益。 4立立足長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)原則。 削減稅稅收成本本是公司司維持自自身利益益的必要要手段，然而稅稅收籌劃劃這種利利用稅收收法律的的不及所所取得的的節(jié)稅效效應(yīng)，僅僅僅是權(quán)權(quán)宜之計(jì)計(jì)。使用用過(guò)度，就會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致公司司經(jīng)營(yíng)機(jī)機(jī)制的紊紊亂，并并最終招招致更大大的損失失，因而而公司在在稅收籌籌劃時(shí)一一定要考考慮這種種行為的的實(shí)施對(duì)對(duì)公司當(dāng)當(dāng)前及未未來(lái)的發(fā)發(fā)展是否否產(chǎn)生現(xiàn)現(xiàn)實(shí)的或或潛在的的機(jī)會(huì)損損失。 三、稅稅收籌劃劃的思路路 1充充分利用用有伸縮縮性的稅稅收條文文。 因?yàn)槎惗惙ㄒ?guī)定定的條文

33、文在實(shí)際際執(zhí)行時(shí)時(shí)可寬可可嚴(yán)，彈彈性較大大，納稅稅人可以以采用一一些簡(jiǎn)單單的手法法就可以以實(shí)現(xiàn)稅稅收籌劃劃。 2充充分利用用稅法條條文不明明確性。 當(dāng)稅法法規(guī)定的的條文不不夠確定定或者不不太完整整，在實(shí)實(shí)際執(zhí)行行中模棱棱兩可時(shí)時(shí)，納稅稅人往往往從自身身利益的的角度來(lái)來(lái)理解，如果納納稅人的的這種理理解得到到了稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)的的默許，也就實(shí)實(shí)現(xiàn)了稅稅收籌劃劃。 3重重組虧損損公司來(lái)來(lái)進(jìn)行稅稅收籌劃劃。 稅法規(guī)規(guī)定，公公司如果果出現(xiàn)年年度虧損損可用下下一納稅稅年度的的所得彌彌補(bǔ)，不不足彌補(bǔ)補(bǔ)的可逐逐年延續(xù)續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)長(zhǎng)不超過(guò)過(guò)五年。贏利公公司重組組虧損公公司，利利用虧損損公司的的虧損來(lái)來(lái)抵消贏贏利公司

34、司的利潤(rùn)潤(rùn)，就可可以達(dá)到到稅收籌籌劃的目目的。 4利利用不同同性質(zhì)的的公司之之間所得得稅法的的差異進(jìn)進(jìn)行稅收收籌劃。 由于我我國(guó)的所所得稅法法是按不不同企業(yè)業(yè)的性質(zhì)質(zhì)分別制制定的，這就使使等量的的所得因因企業(yè)性性質(zhì)不同同而負(fù)擔(dān)擔(dān)的稅額額不等。公司通通過(guò)聯(lián)營(yíng)營(yíng)、租賃賃、合資資、承包包等形式式，改變變納稅人人的經(jīng)濟(jì)濟(jì)性質(zhì)，最終就就可以達(dá)達(dá)到少交交所得稅稅的目的的。 5充充分利用用稅收優(yōu)優(yōu)惠政策策。 我國(guó)從從19880年開(kāi)開(kāi)始，先先后開(kāi)辦辦了一些些經(jīng)濟(jì)特特區(qū)、經(jīng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)區(qū)、高新新技術(shù)開(kāi)開(kāi)發(fā)區(qū)、科技園園等，從從稅收上上予以?xún)?yōu)優(yōu)惠，如如降低稅稅率，減減少納稅稅環(huán)節(jié)，給納稅稅人更多多的好處處，在客

35、客觀上造造成了國(guó)國(guó)內(nèi)不同同地區(qū)的的稅收差差距，為為納稅人人利用這這種差距距進(jìn)行稅稅收籌劃劃創(chuàng)造了了條件。 四、稅稅收籌劃劃方法 1審審時(shí)度勢(shì)勢(shì)選擇最最佳投資資時(shí)機(jī)。 國(guó)家在在不同時(shí)時(shí)期有不不同的稅稅收政策策。例如如，19993年年開(kāi)征固固定資產(chǎn)產(chǎn)投資方方向調(diào)節(jié)節(jié)稅，就就是期望望抑制投投資過(guò)熱熱。而從從19999年77月1日日起，規(guī)規(guī)定凡符符合有關(guān)關(guān)要求的的企業(yè)購(gòu)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備進(jìn)進(jìn)行技術(shù)術(shù)改造投投資的440可可以從企企業(yè)技術(shù)術(shù)改造項(xiàng)項(xiàng)目設(shè)備備購(gòu)置當(dāng)當(dāng)年比前前一年新新增的企企業(yè)所得得稅中抵抵免，其其目的是是為了遏遏制通貨貨緊縮的的趨勢(shì)。因此，公司應(yīng)應(yīng)審時(shí)度度勢(shì)，決決定投資資取舍，以達(dá)到到稅收籌籌劃

36、的目目的。 2選選擇最佳佳投資地地點(diǎn)。 無(wú)論是是國(guó)內(nèi)投投資還是是跨國(guó)投投資，公公司管理理者都必必須認(rèn)真真考慮和和充分利利用不同同地區(qū)的的稅制差差別及區(qū)區(qū)域性稅稅收傾斜斜政策和和優(yōu)惠稅稅率。例例如，我我國(guó)規(guī)定定，革命命老根據(jù)據(jù)地、少少數(shù)民族族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山山區(qū)、貧貧困地區(qū)區(qū)新辦的的企業(yè)，經(jīng)主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)后，可可減征或或者免征征所得稅稅3年。而在經(jīng)經(jīng)濟(jì)特區(qū)區(qū)、沿海海開(kāi)放城城市及國(guó)國(guó)務(wù)院批批準(zhǔn)的高高新技術(shù)術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)開(kāi)發(fā)區(qū)的的高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)及外地地在浦東東投資的的獨(dú)資企企業(yè)，企企業(yè)所得得稅稅率率一般為為15，而其其他地區(qū)區(qū)則為333。最近，國(guó)家稅稅務(wù)總局局發(fā)出通通知，對(duì)對(duì)設(shè)在我我國(guó)中西西部地區(qū)區(qū)

37、19個(gè)個(gè)省、市市、自治治區(qū)的國(guó)國(guó)家鼓勵(lì)勵(lì)類(lèi)外商商投資企企業(yè)，在在現(xiàn)行稅稅收優(yōu)惠惠政策執(zhí)執(zhí)行期滿(mǎn)滿(mǎn)后的33年內(nèi)，可以減減按155的稅稅率征收收企業(yè)所所得稅。 3選選擇最佳佳投資產(chǎn)產(chǎn)業(yè)和行行業(yè)。 國(guó)家為為了支持持和鼓勵(lì)勵(lì)發(fā)展第第三產(chǎn)業(yè)業(yè)，按有有關(guān)稅收收法律法法規(guī)，可可以減征征或者免免征所得得稅。例例如，對(duì)對(duì)農(nóng)村的的為農(nóng)業(yè)業(yè)生產(chǎn)的的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服服務(wù)的行行業(yè)，有有償技術(shù)術(shù)服務(wù)或或者勞務(wù)務(wù)服務(wù)所所取得的的收入，暫免征征收所得得稅。 4選選擇籌資資方式優(yōu)優(yōu)化資本本結(jié)構(gòu)。 接我國(guó)國(guó)現(xiàn)行稅稅法規(guī)定定，企業(yè)業(yè)的借款款利息支支出在一一定范圍圍內(nèi)可在在稅前列列支，而而股息支支出則只只能在企企業(yè)的稅稅后利潤(rùn)潤(rùn)中

38、開(kāi)支支。從稅稅收籌劃劃的角度度看，企企業(yè)適度度向銀行行借款和和企業(yè)間間的相互互融資要要比企業(yè)業(yè)自身積積累資金金和向社社會(huì)籌資資優(yōu)越。特別是是當(dāng)公司司獲利能能力強(qiáng)，負(fù)債增增加，所所得稅降降低的幅幅度更大大，公司司獲利更更多。 5. 選擇最最佳采購(gòu)購(gòu)對(duì)象。 我國(guó)現(xiàn)現(xiàn)行增值值稅制度度規(guī)定有有一般納納稅人和和小規(guī)模模納稅人人之分，選擇不不同的采采購(gòu)對(duì)象象，企業(yè)業(yè)負(fù)擔(dān)的的流轉(zhuǎn)稅稅額會(huì)有有所區(qū)別別。例如如，當(dāng)購(gòu)購(gòu)買(mǎi)者系系增值稅稅一般納納稅人時(shí)時(shí)，購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)一般納納稅人的的貨物后后，可按按銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額抵扣扣相應(yīng)的的進(jìn)項(xiàng)稅稅額后的的余額繳繳納增值值稅；如如果購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)小規(guī)模模納稅人人的貨物物，若不不能取得得增值稅稅專(zhuān)用

39、發(fā)發(fā)票，其其進(jìn)項(xiàng)稅稅額不能能抵扣，所以稅稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)較前者者為重。 6選選擇固定定資產(chǎn)折折舊方法法。 固定資資產(chǎn)折舊舊費(fèi)的大大小會(huì)直直接影響響企業(yè)當(dāng)當(dāng)期損益益，進(jìn)而而影響企企業(yè)所得得稅負(fù)的的輕重。按有關(guān)關(guān)規(guī)定，在某些些行業(yè)允允許采用用加速折折舊方法法，如雙雙倍余額額遞減法法、年數(shù)數(shù)總和法法等，雖雖然固定定資產(chǎn)在在整個(gè)使使用期內(nèi)內(nèi)，采用用加速折折舊法與與采用平平均年限限法計(jì)算算企業(yè)所所得稅總總的金額額相等，但與采采用平均均年限法法相比較較出自 中國(guó)最最大的資資料庫(kù)下下載，加加速折舊舊法滯后后了企業(yè)業(yè)納稅期期，得到到了遞延延納稅的的好處。 7選選擇存貨貨計(jì)價(jià)方方法。 會(huì)計(jì)核核算結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)每期銷(xiāo)銷(xiāo)售成本本

40、的數(shù)額額受存貸貸計(jì)價(jià)方方法的影影響，進(jìn)進(jìn)而影響響企業(yè)當(dāng)當(dāng)期的稅稅負(fù)。例例如，材材料采取取實(shí)際成成本計(jì)價(jià)價(jià)的情況況下，在在物價(jià)上上漲的環(huán)環(huán)境中，如果選選擇后進(jìn)進(jìn)先出法法計(jì)算本本期材料料的耗用用成本，企業(yè)當(dāng)當(dāng)期可以以少繳所所得稅；所之，在物價(jià)價(jià)下跌時(shí)時(shí)，則應(yīng)應(yīng)選擇先先進(jìn)先出出法計(jì)算算本期材材料的耗耗用成本本；假如如物價(jià)比比較平穩(wěn)穩(wěn)，就應(yīng)應(yīng)該選擇擇加權(quán)平平均法。值得注注意的是是，不管管選擇哪哪種計(jì)價(jià)價(jià)方法，所選擇擇的計(jì)價(jià)價(jià)方法一一經(jīng)確定定，不得得隨意變變動(dòng)，如如需變更更，應(yīng)在在下一納納稅年度度開(kāi)始前前報(bào)主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)備案案。 8利利用關(guān)聯(lián)聯(lián)公司轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)價(jià)。 關(guān)聯(lián)公公司主要要是指具具有直接接或間接

41、接控制和和被控制制的關(guān)系系的兩個(gè)個(gè)或兩個(gè)個(gè)以上的的公司，為共同同獲得更更多利潤(rùn)潤(rùn)而在購(gòu)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)動(dòng)中以低低于或高高于市場(chǎng)場(chǎng)正常交交易價(jià)格格進(jìn)行交交易。常常用的方方法為；關(guān)聯(lián)公公司間的的壓低定定價(jià)，使使企業(yè)應(yīng)應(yīng)納的流流轉(zhuǎn)稅變變?yōu)槔麧?rùn)潤(rùn)；商品品交易采采取抬高高價(jià)格的的策略轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移收入入；采取取無(wú)償借借款或支支付預(yù)付付款的方方式轉(zhuǎn)移移利息負(fù)負(fù)擔(dān)；勞勞務(wù)提供供采取不不計(jì)報(bào)酬酬或不會(huì)會(huì)常規(guī)計(jì)計(jì)酬的方方法轉(zhuǎn)移移收入；有形資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓或使使用，采采用不會(huì)會(huì)常規(guī)的的價(jià)格轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)潤(rùn)；無(wú)形形資產(chǎn)的的轉(zhuǎn)移和和使用，采用不不計(jì)報(bào)酬酬或不會(huì)會(huì)常規(guī)的的價(jià)格轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移收入入?？傊?，關(guān)聯(lián)聯(lián)公司采采用各種種辦法控控制轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)以

42、以轉(zhuǎn)移利利潤(rùn)，造造成贏利利的企業(yè)業(yè)不一定定贏利，虧損的的企業(yè)不不一定虧虧損的情情況。 9充充分用經(jīng)經(jīng)濟(jì)特區(qū)區(qū)的稅收收優(yōu)惠政政策虛設(shè)設(shè)常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)進(jìn)行行稅收籌籌劃。 為了利利用特區(qū)區(qū)的各項(xiàng)項(xiàng)優(yōu)惠政政策，名名義上將將企業(yè)設(shè)設(shè)在特區(qū)區(qū)，實(shí)際際上其業(yè)業(yè)務(wù)不在在特區(qū)或或不主要要在特區(qū)區(qū)進(jìn)行，這樣企企業(yè)在非非特區(qū)獲獲得的經(jīng)經(jīng)營(yíng)收人人或業(yè)務(wù)務(wù)收入，就可以以享受特特區(qū)的稅稅收優(yōu)惠惠，特區(qū)區(qū)境外的的利潤(rùn)所所得就可可以通過(guò)過(guò)向境內(nèi)內(nèi)企業(yè)總總部轉(zhuǎn)移移而減少少納稅。稅務(wù)律師師股票期權(quán)權(quán)計(jì)劃及及其稅收收政策解解讀近日日，財(cái)政政部、國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局發(fā)發(fā)布了關(guān)于個(gè)個(gè)人股票票期權(quán)所所得征收收個(gè)人所所得稅問(wèn)問(wèn)題的通通知(財(cái)稅20

43、005335號(hào)文文，以下下簡(jiǎn)稱(chēng)335號(hào)文文)。該該文對(duì)企企業(yè)員工工參與企企業(yè)股票票期權(quán)計(jì)計(jì)劃如何何征收個(gè)個(gè)人所得得稅在稅稅收政策策上首次次作了明明確規(guī)定定。此前前，在220044年8月月通過(guò)的的公司司法修修改草案案中最為為矚目的的修改，就是首首次明確確股份有有限公司司可以回回購(gòu)5的股份份用于獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)公司司員工，并允許許公司高高管人員員于上市市一年后后轉(zhuǎn)讓股股份以獲獲取收益益，這意意味著股股票期權(quán)權(quán)激勵(lì)機(jī)機(jī)制在我我國(guó)上市市公司將將有法可可依。一、股票期期權(quán)計(jì)劃劃在我國(guó)國(guó)的現(xiàn)狀狀及實(shí)施施意義在我我國(guó)上市市公司中中。正在在或已經(jīng)經(jīng)實(shí)施了了股票期期權(quán)激勵(lì)勵(lì)計(jì)劃的的公司，已有近近1000家，但但由于相相關(guān)

44、管理理辦法尚尚未出臺(tái)臺(tái)，而有有關(guān)法規(guī)規(guī)又存在在一定的的障礙都都被迫擱擱置。如如，授予予公司員員工股票票期權(quán)所所需股票票一般只只能由公公司發(fā)行行新股或或配股時(shí)時(shí)預(yù)留、增資擴(kuò)擴(kuò)股、股股票回購(gòu)購(gòu)等途徑徑加以解解決，而而上述股股票來(lái)源源大多存存在法規(guī)規(guī)上的障障礙。同同時(shí)，我我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)制度和和準(zhǔn)則正正處于一一個(gè)逐步步完善的的過(guò)程.股票期期權(quán)的推推行也才才剛剛起起步，因因此對(duì)這這類(lèi)業(yè)務(wù)務(wù)的會(huì)計(jì)計(jì)處理還還沒(méi)有明明確的規(guī)規(guī)定，企企業(yè)也難難以對(duì)此此類(lèi)業(yè)務(wù)務(wù)進(jìn)行較較為恰當(dāng)當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)處理。但目目前，在在上市公公司推行行股票期期權(quán)激勵(lì)勵(lì)機(jī)制應(yīng)應(yīng)該說(shuō)正正逢其時(shí)時(shí)。首先先，20004年年8月通通過(guò)的公司法法修改改草案對(duì)對(duì)

45、原來(lái)的的1499條作了了修訂，允許股股份有限限公司回回購(gòu)5的股份份用于獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)公司司員工。從而解解決了股股票期權(quán)權(quán)計(jì)劃的的股票來(lái)來(lái)源問(wèn)題題。其次次，股權(quán)權(quán)分置改改革的試試點(diǎn)工作作必將促促進(jìn)上市市公司股股權(quán)激勵(lì)勵(lì)機(jī)制的的建立.同時(shí)還還會(huì)與股股權(quán)激勵(lì)勵(lì)機(jī)制形形成良性性的互動(dòng)動(dòng)。據(jù)悉悉，正在在醞釀中中的上上市公司司股權(quán)激激勵(lì)規(guī)范范意見(jiàn)明確規(guī)規(guī)定，上上市公司司的股權(quán)權(quán)分置解解決方案案未得到到股東大大會(huì)批準(zhǔn)準(zhǔn)前，不不得以股股票期權(quán)權(quán)或認(rèn)股股權(quán)證方方式實(shí)施施股權(quán)激激勵(lì)計(jì)劃劃。在實(shí)實(shí)際中，首批股股權(quán)分置置改革試試點(diǎn)公司司中，很很多公司司之所以以對(duì)改革革表現(xiàn)出出積極的的態(tài)度，其中一一個(gè)重要要原因也也是為了了爭(zhēng)取

46、配配合公司司高管的的股權(quán)激激勵(lì)計(jì)劃劃。被授授予股票票期權(quán)的的員工要要獲得預(yù)預(yù)期的收收益，一一個(gè)重要要的條件件就是公公司的股股價(jià)要處處于一個(gè)個(gè)連續(xù)上上升的勢(shì)勢(shì)頭，這這勢(shì)必刺刺激公司司經(jīng)理層層致力于于實(shí)現(xiàn)股股東價(jià)值值最大化化，從而而也有利利于協(xié)調(diào)調(diào)股東和和經(jīng)理層層的利益益沖突，有利于于公司法法人治理理結(jié)構(gòu)的的完善。但是，國(guó)內(nèi)的的上市公公司資質(zhì)質(zhì)并不好好，股價(jià)價(jià)也受到到多方面面因素的的影響，和公司司業(yè)績(jī)未未必成正正比。所所以股票票期權(quán)激激勵(lì)機(jī)制制要達(dá)到到預(yù)期的的效果，尚需一一個(gè)過(guò)程程。二、股票期期權(quán)所得得征稅環(huán)環(huán)節(jié)及計(jì)計(jì)算1、員工被被授予股股票期權(quán)權(quán)時(shí)，因因?yàn)榇藭r(shí)時(shí)員工并并未獲得得與股票票期權(quán)有有關(guān)

47、的收收益，且且這種授授權(quán)是被被授權(quán)員員工的一一項(xiàng)特權(quán)權(quán)，而非非強(qiáng)加的的義務(wù)，被授權(quán)權(quán)員工將將來(lái)有可可能選擇擇行權(quán)，也有可可能選擇擇放棄。因此這這種收益益的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)具有很很大的不不確定性性，基于于此，文文件規(guī)定定，此時(shí)時(shí)“除另有有規(guī)定外外，一般般不作為為應(yīng)稅所所得征稅稅”。應(yīng)該該說(shuō)。在在我國(guó)現(xiàn)現(xiàn)行法規(guī)規(guī)中，還還不存在在這種“另有規(guī)規(guī)定”的情形形。2、在規(guī)定定的行權(quán)權(quán)日前，員工將將股票期期權(quán)轉(zhuǎn)讓讓的，文文件規(guī)定定應(yīng)“以股票票期權(quán)的的轉(zhuǎn)讓凈凈收入，作為工工資薪金金所得征征收個(gè)人人所得稅稅”。由于于實(shí)施股股票期權(quán)權(quán)的一個(gè)個(gè)主要目目的，就就是為了了將員工工利益與與公司利利益緊密密捆綁，籍以吸吸引人才才、留

48、住住人才，因此這這種情況況一般不不會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)，但如如果在員員工行權(quán)權(quán)日前，由于企企業(yè)改制制等原因因，而使使得企業(yè)業(yè)的股權(quán)權(quán)，連同同個(gè)人的的股票期期權(quán)被另另一企業(yè)業(yè)收購(gòu)時(shí)時(shí).一般般應(yīng)允許許員工將將股票期期權(quán)轉(zhuǎn)讓讓?zhuān)D(zhuǎn)讓讓收益按按文件規(guī)規(guī)定須計(jì)計(jì)算繳納納個(gè)人所所得稅。3、被授權(quán)權(quán)員工在在行權(quán)日日選擇行行權(quán)，應(yīng)應(yīng)將其購(gòu)購(gòu)買(mǎi)股票票實(shí)際支支付的買(mǎi)買(mǎi)價(jià)低于于行權(quán)日日該股票票收盤(pán)價(jià)價(jià)的差額額，按“工資、薪金所所得”計(jì)算繳繳納個(gè)人人所得稅稅。對(duì)該該股票期期權(quán)形式式的工資資薪金所所得.文文件規(guī)定定可區(qū)別別于所在在月份的的其他工工資薪金金所得，單獨(dú)計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅額。由于員員工當(dāng)月月工資薪薪金所得得在計(jì)稅稅時(shí)已扣扣除

49、了費(fèi)費(fèi)用，因因此股票票期權(quán)形形式的工工資薪金金所得不不得扣除除任何費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)全額計(jì)計(jì)入應(yīng)納納稅所得得。例11:某境境內(nèi)上市市公司于于20004年99月1日日授予某某高管人人員王某某10萬(wàn)萬(wàn)股股票票期權(quán)，行權(quán)期期限為一一年，約約定價(jià)格格為5元元/股。20005年年9月11日，公公司股票票價(jià)格收收盤(pán)價(jià)110元/股，王王某按55元/股股購(gòu)進(jìn)110萬(wàn)股股股票。則該月月王某股股票期權(quán)權(quán)形式的的工資薪薪金應(yīng)納納稅所得得額=(行權(quán)股股票的每每股市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)-員員工取得得該股票票期權(quán)支支付的每每股施權(quán)權(quán)價(jià))股票數(shù)數(shù)量=(10-5)10000000=500(萬(wàn)元元)。由由于王某某在公司司工作時(shí)時(shí)間長(zhǎng)于于一年，按照

50、文文件長(zhǎng)于于一年的的按122個(gè)月計(jì)計(jì)算的規(guī)規(guī)定，應(yīng)應(yīng)以股票票期權(quán)形形式的工工資薪金金所得除除以122的商數(shù)數(shù)確定適適用稅率率和速算算扣除數(shù)數(shù)。5000000012=416667(元)，根據(jù)國(guó)國(guó)稅發(fā)19994889號(hào)文文規(guī)定，適用稅稅率和速速算扣除除數(shù)分別別為300和333755元.所所以該股股票期權(quán)權(quán)形式的的工資薪薪金所得得應(yīng)納稅稅額=(股票期期權(quán)形式式的工資資薪金應(yīng)應(yīng)納稅所所得額/規(guī)定月月份數(shù)適用稅稅率-速速算扣除除數(shù))規(guī)定月月份數(shù)=(500/122x300-00.33375)12=10.95(萬(wàn)元)。如果果被授權(quán)權(quán)的員工工屬于在在中國(guó)境境內(nèi)無(wú)住住所的個(gè)個(gè)人，則則應(yīng)按照照國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于

51、于在中國(guó)國(guó)境內(nèi)無(wú)無(wú)住所個(gè)個(gè)人以有有價(jià)證券券形式取取得工資資薪金所所得確定定納稅義義務(wù)有關(guān)關(guān)問(wèn)題的的通知(國(guó)稅稅函22000019990號(hào)號(hào))的規(guī)規(guī)定執(zhí)行行，即該該員工據(jù)據(jù)以取得得上述股股票期權(quán)權(quán)形式的的工資薪薪金所得得按其境境內(nèi)、外外工作期期間月份份數(shù)比例例計(jì)算劃劃分。例22:英國(guó)國(guó)人約翰翰20004年11月1日日受雇于于英國(guó)AA集團(tuán)公公司，該該公司規(guī)規(guī)定，員員工在集集團(tuán)公司司工作滿(mǎn)滿(mǎn)12個(gè)個(gè)月即可可獲得一一定數(shù)量量的股票票期權(quán)。20004年77月1日日約翰被被派到中中國(guó)分公公司工作作，20005年年7月11日約翰翰行使AA公司授授予的股股票期權(quán)權(quán)，取得得股票期期權(quán)形式式的工資資薪金所所得30

52、0萬(wàn)元。因其據(jù)據(jù)以取得得上述股股票期權(quán)權(quán)形式的的工資薪薪金所得得的境內(nèi)內(nèi)、外工工作期間間月份分分別為112個(gè)月月和6個(gè)個(gè)月，因因此在中中國(guó)的應(yīng)應(yīng)納稅所所得為3300000012/(6+12)=200(萬(wàn)元元)，據(jù)據(jù)以確定定稅率和和速算扣扣除數(shù)的的商數(shù)為為20000000/122=1.67(萬(wàn)元11.適用用稅率220，速算扣扣除數(shù)為為3755元，應(yīng)應(yīng)納稅額額:(220/11220-0.03775)12=3.555(萬(wàn)萬(wàn)元)。如果果約翰在在中國(guó)境境內(nèi)居住住滿(mǎn)5年年，且從從第6年年起以后后各年度度中，凡凡在境內(nèi)內(nèi)居住時(shí)時(shí)間滿(mǎn)11年，按按有關(guān)稅稅法規(guī)定定應(yīng)就該該股票期期權(quán)的全全部所得得納稅，不再按按境

53、內(nèi)、外工作作期間月月份數(shù)比比例計(jì)算算應(yīng)納稅稅所得額額，當(dāng)然然對(duì)在境境外已納納稅款則則應(yīng)按有有關(guān)規(guī)定定進(jìn)行扣扣除。4、員工行行權(quán)后，將股票票再轉(zhuǎn)讓讓的，則則轉(zhuǎn)讓價(jià)價(jià)高于行行權(quán)日市市場(chǎng)價(jià)部部分為股股票二級(jí)級(jí)市場(chǎng)的的轉(zhuǎn)讓所所得。對(duì)對(duì)于股票票二級(jí)市市場(chǎng)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得，應(yīng)按按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得”納稅，但我國(guó)國(guó)基于保保護(hù)資本本市場(chǎng)及及投資者者利益的的考慮，對(duì)在境境內(nèi)上市市的股票票轉(zhuǎn)讓所所得，暫暫不征收收個(gè)人所所得稅;對(duì)個(gè)人人轉(zhuǎn)讓境境外上市市的股票票而取得得的所得得，應(yīng)按按稅法的的規(guī)定計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅所得得額和應(yīng)應(yīng)納稅額額.依法法繳納稅稅款。當(dāng)當(dāng)然若該該員工屬屬非居民民納稅義義務(wù)人，則其轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓境外外上市的的股

54、票而而取得的的所得不不用在中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)納稅。5、員工因因持有股股權(quán)而參參與稅后后利潤(rùn)分分配取得得的股息息、紅利利所得，根據(jù)關(guān)于股股息紅利利個(gè)人所所得稅有有關(guān)政策策的通知知(財(cái)財(cái)稅2200551002號(hào))，對(duì)個(gè)個(gè)人投資資者從上上市公司司取得的的股息紅紅利所得得，暫減減按500計(jì)入入個(gè)人應(yīng)應(yīng)納稅所所得額，依照現(xiàn)現(xiàn)行稅法法規(guī)定，按“利息、股息、紅利所所得”計(jì)征個(gè)個(gè)人所得得稅。例33:承例例1，220066年5月月份公司司向王某某派發(fā)220044年度股股息50000元元，則其其應(yīng)納個(gè)個(gè)人所得得稅為5500005020=5000(元元)。當(dāng)然然，若是是外籍人人員從中中國(guó)外商商獨(dú)資企企業(yè)或從從發(fā)行BB股、

55、HH股等海海外股的的中國(guó)境境內(nèi)企業(yè)業(yè)取得股股息、紅紅利，依依現(xiàn)行稅稅法規(guī)定定可暫不不征稅。三、35號(hào)號(hào)文與關(guān)于個(gè)個(gè)人認(rèn)購(gòu)購(gòu)股票等等有價(jià)證證券而從從雇主取取得折扣扣或補(bǔ)貼貼收入有有關(guān)征收收個(gè)人所所得稅問(wèn)問(wèn)題的通通知(國(guó)稅發(fā)發(fā)199989號(hào))的關(guān)系系35文是是我國(guó)對(duì)對(duì)企業(yè)員員工參與與企業(yè)股股票期權(quán)權(quán)計(jì)劃如如何征收收個(gè)人所所得稅首首次在稅稅收政策策上的明明確，雖雖然此前前國(guó)稅發(fā)發(fā)199989號(hào)文文對(duì)個(gè)人人認(rèn)購(gòu)股股票等有有價(jià)證券券而從雇雇主取得得折扣或或補(bǔ)貼收收入如何何征收個(gè)個(gè)人所得得稅也作作了規(guī)定定，但二二者顯然然還是有有區(qū)別的的:1、355號(hào)文規(guī)規(guī)范的是是股票期期權(quán)，國(guó)國(guó)稅發(fā)1999899號(hào)文規(guī)規(guī)

56、范的是是“股票等等有價(jià)證證券”股票期期權(quán)與“股票等等有價(jià)證證券”的含義義明顯是是不同的的，股票票期權(quán)針針對(duì)的只只是“企業(yè)內(nèi)內(nèi)部職工工股”，同時(shí)時(shí)這種權(quán)權(quán)利的實(shí)實(shí)現(xiàn)也具具有很大大的不確確定性。2、國(guó)稅稅發(fā)1199889號(hào)號(hào)文規(guī)定定，個(gè)人人認(rèn)購(gòu)本本公司股股票等有有價(jià)證券券而從雇雇主取得得的折扣扣或補(bǔ)貼貼收入，應(yīng)與當(dāng)當(dāng)月工資資、薪金金所得合合并計(jì)算算繳納個(gè)個(gè)人所得得稅，而而35號(hào)號(hào)文規(guī)定定。對(duì)股股票期權(quán)權(quán)形式的的工資薪薪金所得得可區(qū)別別于所在在月份的的其他工工資薪金金所得，單獨(dú)計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅額。3、國(guó)稅稅發(fā)1199889號(hào)號(hào)文規(guī)定定，個(gè)人人認(rèn)購(gòu)股股票等有有價(jià)證券券而從雇雇主取得得的折扣扣或補(bǔ)貼貼，因

57、一一次收入入較多，全部計(jì)計(jì)入當(dāng)月月工資、薪金所所得計(jì)算算繳納個(gè)個(gè)人所得得稅有困困難的，經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)批批準(zhǔn)，在在不超過(guò)過(guò)6個(gè)月月的期限限內(nèi)平均均分月計(jì)計(jì)入工資資、薪金金所得計(jì)計(jì)算繳納納個(gè)人所所得稅。而股票票期權(quán)形形式的工工資薪金金所得應(yīng)應(yīng)在取得得當(dāng)月繳繳納，文文中的“長(zhǎng)于112個(gè)月月的，按按12個(gè)個(gè)月計(jì)算算”僅是為為了計(jì)算算確定適適用稅率率和速算算扣除數(shù)數(shù)。需要要說(shuō)明的的是，335號(hào)文文明確，國(guó)稅發(fā)發(fā)199989號(hào)文文的規(guī)定定與本通通知不一一致的按按本通知知規(guī)定執(zhí)執(zhí)行.這這里所說(shuō)說(shuō)的“與本通通知不一一致的”，僅指指員工認(rèn)認(rèn)購(gòu)本公公司股票票從雇主主取得的的折扣或或補(bǔ)貼收收入。對(duì)對(duì)員工按按當(dāng)期市市場(chǎng)

58、價(jià)格格的一定定折價(jià)受受讓本企企業(yè)持有有的其他他公司的的股票等等有價(jià)證證券而從從雇主取取得折扣扣或補(bǔ)貼貼收入，仍應(yīng)按按國(guó)稅發(fā)發(fā)199989號(hào)文文的規(guī)定定計(jì)算納納稅。四、35號(hào)號(hào)文與關(guān)于調(diào)調(diào)整個(gè)人人取得全全年一次次性獎(jiǎng)金金等計(jì)算算征收個(gè)個(gè)人所得得稅問(wèn)題題的通知知(國(guó)國(guó)稅發(fā)2000599號(hào))的的關(guān)系355號(hào)文與與國(guó)稅發(fā)發(fā)20005年9號(hào)號(hào)文實(shí)際際上都與與個(gè)人取取得一次次性收入入如何征征收個(gè)人人所得稅稅有關(guān)。前者與與個(gè)人認(rèn)認(rèn)購(gòu)股票票而一次次性取得得實(shí)際購(gòu)購(gòu)買(mǎi)價(jià)低低于購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)日公平平市場(chǎng)價(jià)價(jià)的收益益有關(guān).后者與與取得全全年一次次性獎(jiǎng)金金有關(guān)，共同點(diǎn)點(diǎn)是都作作為工資資、薪金金所得.并區(qū)別別于所在在月份的的其

59、他工工資薪金金所得，單獨(dú)計(jì)計(jì)算當(dāng)月月應(yīng)納稅稅款，同同時(shí)以取取得的收收入除以以規(guī)定的的月份數(shù)數(shù)來(lái)確定定適用稅稅率和速速算扣除除數(shù)。但但兩者的的計(jì)算公公式明顯顯不同，國(guó)稅發(fā)發(fā)200059號(hào)文文全年一一次性獎(jiǎng)獎(jiǎng)金應(yīng)納納稅公式式為:雇雇員當(dāng)月月取得的的全年一一次性獎(jiǎng)獎(jiǎng)金適用稅稅率-速速算扣除除數(shù);而而35號(hào)號(hào)文應(yīng)納納稅公式式為:(股票期期權(quán)形式式的工資資薪金應(yīng)應(yīng)納稅所所得額/規(guī)定月月份數(shù)適用稅稅率-速速算扣除除數(shù))規(guī)定月月份數(shù)?？梢?jiàn)，國(guó)稅發(fā)發(fā)200059號(hào)文文可以扣扣除的僅僅是一個(gè)個(gè)月的速速算扣除除數(shù)，)而355號(hào)文可可以扣除除的速算算扣除數(shù)數(shù)是一個(gè)個(gè)月的速速算扣除除數(shù)乘以以規(guī)定的的月份數(shù)數(shù)的積。由于

60、全全年一次次性獎(jiǎng)金金與股票票期權(quán)形形式的工工資薪金金所得都都可區(qū)別別于所在在月份的的其他工工資薪金金所得，單獨(dú)計(jì)計(jì)算當(dāng)月月應(yīng)納稅稅額，作作為上市市公司，如能積積極利用用好這兩兩項(xiàng)政策策。將有有利于降降低職工工個(gè)人所所得稅稅稅負(fù)。消費(fèi)稅政政策調(diào)整整主要涉涉稅事項(xiàng)項(xiàng)解讀20006年年3月221日，財(cái)政部部、國(guó)家家稅務(wù)總總局聯(lián)合合下發(fā)了了財(cái)政政部國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于調(diào)整和和完善消消費(fèi)稅政政策的通通知（財(cái)稅20006333號(hào)），從44月1日日起，對(duì)對(duì)我國(guó)現(xiàn)現(xiàn)行消費(fèi)費(fèi)稅的稅稅目、稅稅率及相相關(guān)政策策進(jìn)行了了調(diào)整。國(guó)家稅稅務(wù)總局局于3月月31日日下發(fā)國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于印印發(fā)的通知知（國(guó)國(guó)稅發(fā)20006