國際會計準(zhǔn)則資產(chǎn)減值教案

1、國際會計準(zhǔn)則第36號資產(chǎn)減值 目的本準(zhǔn)則的目的是，規(guī)定企業(yè)用以確保其資產(chǎn)以不超過可收回價值（recoverable amount）的金額進(jìn)行計量的程序。假如資產(chǎn)的帳面價值超過通過使用或銷售而收回的價值，該資產(chǎn)確實是按超過其可收回價值計量的，假如是如此，該資產(chǎn)應(yīng)視為差不多減值，本準(zhǔn)則要求企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。本準(zhǔn)則也規(guī)定了企業(yè)何時應(yīng)沖回資產(chǎn)減值損失，以及減值資產(chǎn)的有關(guān)披露內(nèi)容。范圍 1本準(zhǔn)則適用于除下述資產(chǎn)以外的所有資產(chǎn)減值的會計核算： （1）存貨（參見國際會計準(zhǔn)則第2號存貨）； （2）建筑合同形成的資產(chǎn)（參見國際會計準(zhǔn)則第11號建筑合同）； （3）遞延所得稅資產(chǎn)（參見國際會計準(zhǔn)則第12號所得稅

2、）； （4）雇員福利形成的資產(chǎn)（參見國際會計準(zhǔn)則第19號雇員福利）； （5）包括在國際會計準(zhǔn)則第32號金融工具：披蹲和列報范圍內(nèi)的金融資產(chǎn)。 本準(zhǔn)則不適用于存貨、建筑合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)或雇員福利形成的資產(chǎn)，因為適用于這些資產(chǎn)的現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則差不多包含了有關(guān)其確認(rèn)和計量的特定要求。 包括在國際會計準(zhǔn)則第32號金融工具：披落和列報范圍內(nèi)的金融資產(chǎn)，其減值損失的會計核算取決于國際會計準(zhǔn)則委員會有關(guān)金融工具項目的結(jié)果。以下投資屬于金融資產(chǎn)，但國際會計準(zhǔn)則第32號金融工具：披露和列報沒有包括，因而本準(zhǔn)則也適用于這些金融資產(chǎn)：（1）國際會計準(zhǔn)則第27號合并財務(wù)報表和對子公司投資的會計中定義的

3、子公司； （2）國際會計準(zhǔn)則第28號對聯(lián)營企業(yè)投資的會計中定義的聯(lián)營企業(yè)； （3）國際會計準(zhǔn)則第31號合營中權(quán)益的財務(wù)報告中定義的合營企業(yè)。 4依照其他國際會計準(zhǔn)則，以重估價值（公允價值）計量的資產(chǎn)，如按國際會計準(zhǔn)則第31號固定資產(chǎn)以重估價值作為同意選用的方法計量的資產(chǎn)，本準(zhǔn)則也適用。然而，認(rèn)定某項重估資產(chǎn)是否差不多減值，取決于用以確定其公允價值的基礎(chǔ)：（1）假如資產(chǎn)的公允價值是其市場價值，則資產(chǎn)的公允價值與其銷售凈價之間的唯一差額是處置該資產(chǎn)的直接增量費用： 假如處置費用專門低，則重估資產(chǎn)的可收回價值必定接近于、或大于其重估價值（公允價值）。在這種情況下，假如差不多執(zhí)行了重估價規(guī)定，則重估資

4、產(chǎn)不可能減值，沒有必要可能其可收回價值。 假如有一定的處置費用，則重估資產(chǎn)的銷售凈價仍然小于其公允價值。因此，假如重估資產(chǎn)的使用價值小于其重估價值（公允價值），則重估資產(chǎn)將會減值。在這種情況下，假如差不多執(zhí)行了重估價規(guī)定，則企業(yè)應(yīng)運用本準(zhǔn)則以確定資產(chǎn)是否差不多減值。 （2）假如資產(chǎn)的公允價值是以市場價值以外的基礎(chǔ)確定的，則重估價值（公允價值）可能大于、或小于其可收回價值。因此，在執(zhí)行了重估價規(guī)定以后，企業(yè)還應(yīng)運用本準(zhǔn)則以確定資產(chǎn)是否差不多減值。定義 本準(zhǔn)則所使用的術(shù)語，定義如下： 可收回價值，指資產(chǎn)的銷售凈價與其使用價值二者之中的較高者。 使用價值（value in use），指預(yù)期從資產(chǎn)的持

5、續(xù)使用和使用期限結(jié)束時的處置中形成的可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 銷售凈價，指在熟悉情況的交易各方之間自愿進(jìn)行的正常交易中，通過銷售資產(chǎn)而取得的、扣除處置費用后的金額。處置費用，指可直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量費用，不包括融資費用和所得稅費用。減值損失，指資產(chǎn)的帳面價值超過其可收回價值的差額。帳面價值，指在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的、扣除累計折舊（攤銷）和累計減值損失后的資產(chǎn)價值。 折舊（攤銷），指資產(chǎn)的可折舊金額在其使用期限內(nèi)所進(jìn)行的系統(tǒng)分配?？烧叟f金額，指財務(wù)報表中資產(chǎn)的成本或替代成本的其他金額，扣除殘值后的金額。使用期限，指（1）資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)所使用的期間；或（2）企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)中獲得的產(chǎn)品數(shù)量或類似

6、產(chǎn)品數(shù)量的單位?，F(xiàn)金產(chǎn)出單位（cash generating），指從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認(rèn)資產(chǎn)組合，而該資產(chǎn)組合的持續(xù)使用專門大程度上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合?？偛抠Y產(chǎn)（corporate assets），指有助于評估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位和其他現(xiàn)金產(chǎn)出單位產(chǎn)生以后現(xiàn)金流量的、除商譽之外的資產(chǎn)。認(rèn)定可能差不多減值的資產(chǎn)6.第7到14段規(guī)定了應(yīng)于何時確定資產(chǎn)的可收回價值。這些規(guī)定使用資產(chǎn)一詞，同時適用于單個資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單位。7.假如資產(chǎn)的帳面價值超過其可收回價值，則資產(chǎn)差不多減值。第9到11段規(guī)定了資產(chǎn)可能差不多發(fā)生減值損失的某些跡象：假如存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對其可收回價值進(jìn)行正式

7、可能。假如不存在差不多發(fā)生潛在的資產(chǎn)減值損失的跡象，本準(zhǔn)則不要求企業(yè)對其可收回價值進(jìn)行正式可能。8在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)可能是否存在資產(chǎn)可能差不多減值的跡象。假如存在如此的跡象，企業(yè)應(yīng)可能資產(chǎn)的可收回價值。 9在可能資產(chǎn)是否存在減值的跡象時，企業(yè)至少應(yīng)考慮下述跡象：外部倍息來源：（1）資產(chǎn)的市價在當(dāng)期下跌，下跌的幅度大大高于因正常的時刻推移或正常使用而發(fā)生的下跌；（2）技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律等企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，或資產(chǎn)提供服務(wù)的市場，在當(dāng)期或以后期間發(fā)生重大變化，對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面阻礙；（3）市場利率或市場其他投資酬勞率在當(dāng)期己經(jīng)提高，從而可能阻礙企業(yè)計算資產(chǎn)使用價值時采納的折現(xiàn)率，從而大帽度降低資

8、產(chǎn)的可收回價值；（4）企業(yè)凈資產(chǎn)的帳面價值大于其資產(chǎn)的市場資本化金額。內(nèi)部信息來源：（1）有證據(jù)表明，資產(chǎn)差不多陳舊過時或發(fā)生損壞；（2）資產(chǎn)的使用方式或程度己經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生重大變化，對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面阻礙，如打算中止或重組業(yè)務(wù)，或在預(yù)定的日期之前進(jìn)行處置；（3）內(nèi)部報告提供的證據(jù)表明，資產(chǎn)的經(jīng)營業(yè)績差不多或?qū)⒁患邦A(yù)期。10第9段所列舉的并沒有窮盡所有的跡象，企業(yè)能夠認(rèn)定資產(chǎn)減值的其他跡象。在這些情況下，也要求企業(yè)確定資產(chǎn)的可收回價值。11從內(nèi)部報告中獲得的表明資產(chǎn)可能差不多減值的證據(jù)包括：（1）為獵取資產(chǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金流量，或隨后為經(jīng)營或維護(hù)該資產(chǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金需求，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算；（2）與

9、預(yù)算相比，資產(chǎn)的實際現(xiàn)金凈流量或經(jīng)營損益差不多明顯惡化；（3）資產(chǎn)的預(yù)算現(xiàn)金凈流量或經(jīng)營利潤大幅度下跌，或者預(yù)算損失大幅度增加；（4）假如當(dāng)期數(shù)字與以后期間的預(yù)算數(shù)字相加，其結(jié)果是經(jīng)營損失或現(xiàn)金凈流出。12在認(rèn)定是否需要可能資產(chǎn)的可收回價值時，需要運用重要性概念。例如，假如往常的計算表明，資產(chǎn)的可收回價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其帳面價值，假如沒有發(fā)生導(dǎo)致該差額縮小的事項，企業(yè)沒有必要重新可能該資產(chǎn)的可收回價值。類似地，往常的分析可能表明，資產(chǎn)的可收回價值關(guān)于第9段中列示的一種或多種跡象的反應(yīng)并不靈敏。13作為第12段的一個示例，假如市場利率或市場其他投資酬勞率在當(dāng)期差不多提高，在下述情況下，不要求企業(yè)對資產(chǎn)

10、的可收回價值進(jìn)行正式可能：（1）假如企業(yè)計算資產(chǎn)使用價值時采納的折現(xiàn)率不可能受到市場利率提高的影晌。例如，短期利率提高可能可不能對計算具有較長剩余使用期限的資產(chǎn)價值時采納的折現(xiàn)家產(chǎn)生重大阻礙，或（2）假如企業(yè)計算資產(chǎn)使用價值時采納的折現(xiàn)率可能受到市場利率提高的阻礙，然而，往常進(jìn)行的可收回價值靈敏度分析表明：由于以后現(xiàn)金流量也可能增加，因此，可收回價值不可能大幅度下跌。例如，在某些情況下，企業(yè)可能有能力表明，它可調(diào)整其收入以彌補市場利率提高的阻礙；或可收回價值的下跌可不能導(dǎo)致重大的減值損失。14假如有跡象表明資產(chǎn)可能差不多減值，這可能講明，靠要依照適用于該資產(chǎn)的國際會計準(zhǔn)則，重新評估和調(diào)整資產(chǎn)的

11、剩余使用期限、折舊（攤銷）方法或殘值，即使這項資產(chǎn)沒有確認(rèn)減值損失，可收回價值的計量15本準(zhǔn)則將可收回價值定義為資產(chǎn)的銷售凈價與其使用價值二者之中的較高者，第16到56段是對可收回價值的計量的規(guī)定。這些規(guī)定使用資產(chǎn)一詞，同時適用于用于單個資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單位。16并不是總需要同時確定資產(chǎn)的銷售凈價與其使用價值。例如，假如資產(chǎn)的銷售凈價與其使用價值中的任何一項超過其帳面價值，資產(chǎn)就沒有減值，因而沒有必要可能其他金額。 17資產(chǎn)即使沒有在活躍市場上交易，也能夠確定其銷售凈價。然而，有時侯不可能確定資產(chǎn)的銷售凈價，因為對在熟悉情況的交易各方自愿進(jìn)行的正常的交易中銷售資產(chǎn)的可收回價值作出可靠可能，沒有基

12、礎(chǔ)。在這種情況下，資產(chǎn)的使用價值可視為具可收回價值。 18假如沒有理由相信資產(chǎn)的使用價值遠(yuǎn)設(shè)超過其銷售凈價，則資產(chǎn)的銷售凈價可視為其可收回價值，關(guān)于所持有的待處置資產(chǎn)而言，往往屬于這種情況，這是因為，資產(chǎn)的持續(xù)使用到處置為止所產(chǎn)生的以后現(xiàn)金流量可能專門少，待處置資產(chǎn)的使用價值要緊是處置凈收入。19除非資產(chǎn)持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入不可能獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合，應(yīng)確定單個資產(chǎn)的可收回價值。假如是如此，應(yīng)確定資產(chǎn)所從屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值，除非存在下達(dá)情況：（1）資產(chǎn)的銷售凈價高于其帳面價值；或（2）資產(chǎn)的使用價值可能接近于其銷售凈價，同時能夠確定其銷售凈價。20某些情況下，可能、平均以及簡便計

13、算方法等可能為本準(zhǔn)則所述確定銷售凈價或使用價值的詳細(xì)計算提供合理近似值。銷售凈價21資產(chǎn)銷售凈價的最好證據(jù)是正常交易中確定銷售協(xié)議中規(guī)定的價格，用可直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量費用加以調(diào)整。22假如沒有確定銷售協(xié)議（binding sale agreement），但存在一個活躍市場，則銷售凈價是資產(chǎn)的市場價格扣除處置費用后的金額。通常，恰當(dāng)?shù)氖袌鰞r格是當(dāng)前的投標(biāo)價格。假如當(dāng)前投標(biāo)價格不易于獵取，則最近交易價格可能為可能銷售凈價提供一個基礎(chǔ)，假如交易日和可能日之間經(jīng)濟環(huán)境沒有發(fā)生重大變動的話。23假如沒有確定銷售協(xié)議或活躍市場，則銷售凈價應(yīng)建立在可獵取的最好信息的基礎(chǔ)上，以反映資產(chǎn)負(fù)債表日，在熟悉情

14、況的雙方自愿進(jìn)行的正常交易中，企業(yè)處置資產(chǎn)能夠獵取的、扣除資產(chǎn)處置費用后的金額，在確定此金額時，企業(yè)應(yīng)考慮同一行業(yè)類似資產(chǎn)最近文易的結(jié)果。銷售凈價不反映強制銷售價格，除非治理部門被迫立即銷售資產(chǎn)。24除差不多確認(rèn)為負(fù)債的那部分費用以外的處置費用，例如，律師費用、印花稅以及類似的交易稅、搬運費用以及資產(chǎn)達(dá)到銷售狀態(tài)而發(fā)生的直接增量費用，應(yīng)在確定銷售凈價時扣除，然而，與資產(chǎn)處置而進(jìn)行的縮減或重組業(yè)務(wù)有關(guān)的辭退福利（如國際會計準(zhǔn)則第19號一雇員福利所定義的）和費用，不是資產(chǎn)處置的直接增量費用。25有時，資產(chǎn)處置會要求購買者承擔(dān)債務(wù)，同時，關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債，只有一個銷售凈價。第77段規(guī)定了如何處理這種情

15、況。使用價值26可能使用價值時，需要采取以下步驟：（1）可能資產(chǎn)持續(xù)使用以及最終處置所帶來的現(xiàn)金流量；（2）采納適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對以后現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。可能以后現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)27. 計量使用價值時：（1）現(xiàn)金流量可能應(yīng)建立在合理且有依照的假設(shè)基礎(chǔ)上，該假設(shè)代表治理部門對資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)整個經(jīng)濟狀況的最好可能。對外部信息應(yīng)予以較多的關(guān)注。（2）現(xiàn)金流量可能應(yīng)建立在治理部門差不多通過的最近財務(wù)預(yù)算或預(yù)測的基礎(chǔ)上。建立在這些預(yù)算或預(yù)測基礎(chǔ)上的項目最多應(yīng)涵蓋五年的期間，除非有理由證明更長的期間是合理的。（3）在最后預(yù)算或預(yù)測所涵蓋的期間以外的現(xiàn)金流量可能，對隨后期間應(yīng)使用穩(wěn)定或遞減的增長率，通過對建立在

16、預(yù)算或預(yù)測基礎(chǔ)上的可能進(jìn)行推斷的方式予以可能，除非有理由證明遞增的增長率是合理的。那個增長率不應(yīng)超過企業(yè)在其中經(jīng)營的產(chǎn)品、行業(yè)或國家的長期平均增長率，或資產(chǎn)在其中使用的市場增長率，除非更高的增長率有理由證明是合理的。28通常情況下，假如期間超過五年，對以后現(xiàn)金流量的詳細(xì)、清晰、可靠的財務(wù)預(yù)算或預(yù)測不易于獵取。由于那個緣故，治理部門對以后現(xiàn)金流量的可能應(yīng)基于最多為五年的最近預(yù)算或預(yù)測。假如治理部門確信，這些可能可靠，同時能夠表明，基于過去的經(jīng)驗，它有能力對更長的期間作出準(zhǔn)確預(yù)測，則治理部門可基于對超過五年的期間的預(yù)算和預(yù)測來使用現(xiàn)金流量可能。29直至資產(chǎn)使用期限結(jié)束為止的現(xiàn)金流量可能，是采納隨后

17、期間的增長率通過對建立在財務(wù)預(yù)算或預(yù)測基礎(chǔ)上的現(xiàn)金流量可能加以推斷而可能出來的。那個增長率應(yīng)是穩(wěn)定的或是遞減的，除非增長率的提高與產(chǎn)品或行業(yè)壽命周期所表現(xiàn)的客觀信息相吻合，假如恰當(dāng)?shù)脑挘撛鲩L率是零或負(fù)數(shù)。30假如經(jīng)濟環(huán)境有利，則競爭者專門可能進(jìn)入市場，從而限制增長，因此，從長期來看（例如，20年），企業(yè)專門難超過企業(yè)在其中經(jīng)營的產(chǎn)品、行業(yè)或國家的平均歷史增長率，或資產(chǎn)在其中使用的市場增長率。31在使用財務(wù)預(yù)算或預(yù)測信息時，企業(yè)應(yīng)考慮該信息是否反映了合理且有依照的假設(shè)，以及是否代表了治理部門對資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)整個經(jīng)濟環(huán)境的最好可能?？赡芤院蟋F(xiàn)金流量的因素32以后現(xiàn)金流量的可能應(yīng)包括：（1）資

18、產(chǎn)持續(xù)使用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的可能；（2）為通過資產(chǎn)的持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入而必需發(fā)生的現(xiàn)金流出可能（包括使資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)而發(fā)生的現(xiàn)金流出），以及可直接歸屬于、或在合理且貫的基礎(chǔ)上分?jǐn)傆谫Y產(chǎn)上的現(xiàn)金流出可能；（3）在資產(chǎn)的使用期限結(jié)束時，通過處置資產(chǎn)而收回或支付的現(xiàn)金凈流量，假如有的話。33以后現(xiàn)金流量的可能以及折現(xiàn)率反映了物價由于通貨膨脹而持續(xù)上漲的一貫假設(shè)，因此，假如折現(xiàn)率包括了物價由于通貨膨脹而上漲的阻礙，則以后現(xiàn)金流量是在名義折現(xiàn)率基礎(chǔ)上進(jìn)行可能，反之，以后現(xiàn)金流量是在真實折現(xiàn)率基礎(chǔ)上進(jìn)行可能（但包括以后特定物價的上漲或下跌）。34現(xiàn)金流出可能包括能夠直接歸屬于、或在合理且一貫的基礎(chǔ)上分

19、攤于資產(chǎn)上的以后營業(yè)費用。35假如資產(chǎn)的帳面價值沒有包括其為達(dá)到使用或銷售狀態(tài)而發(fā)生的所有現(xiàn)金流出，則以后現(xiàn)金流出的可能應(yīng)包括預(yù)期在資產(chǎn)達(dá)到使用或銷售狀態(tài)往常而發(fā)生的現(xiàn)金流出的可能。例如，在建建筑物、尚未完工的開發(fā)項目。36為了幸免重復(fù)計算，以后現(xiàn)金流量的可能不包括：（1）專門大程度上獨立于評估中的資產(chǎn)就能夠產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，其持續(xù)使用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（例如，諸如應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)）；（2）與差不多確認(rèn)為負(fù)債的義務(wù)有關(guān)的現(xiàn)金流出（例如，應(yīng)付款項、養(yǎng)老金或預(yù)備）。 37應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)來可能具以后現(xiàn)金流量。以后現(xiàn)金流量可能數(shù)不包括預(yù)期從下述事項中產(chǎn)生的可能以后現(xiàn)金流入或流出：（1）企業(yè)

20、尚未承諾的以后重組；（）對資產(chǎn)加以改良或改進(jìn)，從而使具超過原評估業(yè)績水平而發(fā)生的以后資本支出。38由于資產(chǎn)的以后現(xiàn)金流量是以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)進(jìn)行可能的、因此，使用價值不反映：（1）預(yù)期從企業(yè)尚未承諾的以后重組中產(chǎn)生的以后現(xiàn)金流出、相關(guān)的費用節(jié)約（例如，雇員費用的削減）、或利益；（2）資產(chǎn)加以改良或改進(jìn)、使其超過原評估業(yè)績水平而發(fā)生的以后資本支出、或者從該以后支出中獲得的相關(guān)以后利益， 39重組是一項由治理部門打算和操縱、使企業(yè)的經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式發(fā)生重大變化的方案，有關(guān)預(yù)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的國際會計準(zhǔn)則將就何種情形視作企業(yè)承諾重組作出規(guī)定。40假如企業(yè)差不多承諾重組，則有些資產(chǎn)可能受到

21、重組的阻礙。一旦企業(yè)承諾重組，則：（1）確定使用價值時，以后現(xiàn)金流量的可能數(shù)應(yīng)反映重組所節(jié)約的費用和其他利益（建立在治理部門差不多通過的最近財務(wù)預(yù)算或預(yù)測的基礎(chǔ)上）；（2）重組的以后現(xiàn)金流出可能數(shù)，應(yīng)依照今后有關(guān)預(yù)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的國際會計準(zhǔn)則中的重組條款進(jìn)行處理。附錄么中的例5，闡述了以后重組對使用價值計算的阻礙，41在企業(yè)對資產(chǎn)加以改良或改進(jìn)，從而使其超過原評估業(yè)績水平而發(fā)生資本支出之前，以后現(xiàn)金流量的可能數(shù)不包括由于該支出而產(chǎn)生的可能以后現(xiàn)金流入。42以后現(xiàn)金流量的可能數(shù)包括為維持或保持資產(chǎn)的原評估業(yè)績水平所必需的以后資本支出。 43以后現(xiàn)金流屋的可能數(shù)不包括： （1）籌資活動產(chǎn)生

22、的現(xiàn)金流入或流出；（2）所得稅收入或支出。44可能以后現(xiàn)金流量所反映的假設(shè)是與確定折現(xiàn)率的方式相一致的，否則，某些假設(shè)的阻礙將重復(fù)計算或被忽略，由于差不多對以后現(xiàn)金流量的可能數(shù)進(jìn)行了折現(xiàn)而考慮了貨幣時刻價值，因此，這些現(xiàn)金流量不包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。類似地，既然折現(xiàn)率是在稅前確定的，因此，以后現(xiàn)金流量也應(yīng)在稅前可能。45在資產(chǎn)的使用期限結(jié)束時，通過處置資產(chǎn)而收回或支付的現(xiàn)金凈流量的可能數(shù)，應(yīng)等于熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行的公平交易中，企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)處置中獵取的、扣除可能的資產(chǎn)處置費用后的金額。46在資產(chǎn)使用期限結(jié)束時，確定通過資產(chǎn)處置而收回或支付的現(xiàn)金凈流量可能數(shù)的方式，與確定資產(chǎn)銷售凈價的

23、方式是類似的，除非可能以下現(xiàn)金凈流量：（1）企業(yè)采納評估日差不多達(dá)到使用期限的類似資產(chǎn)的流行市價，該類似資產(chǎn)的使用環(huán)境與被評估資產(chǎn)將會在其中使用的環(huán)境相似；（2）這些價格依照由于通貨膨脹而導(dǎo)致的以后物價上漲和特定物價上漲（下降）的阻礙作了調(diào)整。然而，假如從資產(chǎn)持續(xù)使用中產(chǎn)生的以后現(xiàn)金流量的可能數(shù)和折現(xiàn)率沒有包括通貨膨脹的阻礙，那么，這種阻礙也應(yīng)從資產(chǎn)處置所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的估汁數(shù)中不除。外幣以后現(xiàn)金流量47以后現(xiàn)金流量是以其產(chǎn)生時的貨幣進(jìn)行評估的，然后以該貨幣的恰當(dāng)折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)。企業(yè)采納資產(chǎn)負(fù)債表日的外匯匯率折算其獲得的以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值。折現(xiàn)率48折現(xiàn)率應(yīng)是反映貨幣時刻價值的當(dāng)前市場評價以及

24、資產(chǎn)特有風(fēng)險的稅前折現(xiàn)率。折現(xiàn)率不應(yīng)反映據(jù)以調(diào)整了以后現(xiàn)金流量可能數(shù)的風(fēng)險。49反映貨幣時刻價值的當(dāng)前市場評價和資產(chǎn)特有風(fēng)險的折現(xiàn)率，是指假如投資者打算通過投資獲得的現(xiàn)金流量在金額、時刻和風(fēng)險方面與企業(yè)所預(yù)期的資產(chǎn)的金額、時刻和風(fēng)險相當(dāng)，投資者將會要求的酬勞，該折現(xiàn)率是通過對類似資產(chǎn)生前市場交易中的內(nèi)含利率，或具有單一資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的上市公司的加權(quán)平均資本成本進(jìn)行評估得出，該單個資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的服務(wù)潛力和風(fēng)險與評估中的資產(chǎn)相類似。50假如特定資產(chǎn)的利率不易于直接從市場上獲得，企業(yè)應(yīng)使用替代利率以可能折現(xiàn)率，其目的是，在可能的情況下，可能下述要素的市場評價： （1）資產(chǎn)使用期限結(jié)束時整個期間的貨

25、幣時刻價值；（2）以后現(xiàn)金流量在金額或時刻方面偏離可能數(shù)的風(fēng)險。51作為評估的起步，企業(yè)可能要考慮下述利率：（1）采納類似資本資產(chǎn)定價模型技術(shù)確定的企業(yè)加權(quán)平均資本成本；（2）企業(yè)的增量借款利率；（3）其他的市場借款利率。52對這些利率應(yīng)予以調(diào)整，以便：（1）反映市場在評價與預(yù)期現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險所采納的方式；（2）剔除與預(yù)期現(xiàn)金流量無關(guān)的風(fēng)險。對諸如政治風(fēng)險、貨幣風(fēng)險、價格風(fēng)險以及現(xiàn)金流量風(fēng)險等，應(yīng)予以關(guān)注。53為幸免重復(fù)計算，折現(xiàn)率不應(yīng)反映以后現(xiàn)金流量可能數(shù)為之調(diào)整的風(fēng)險。54折現(xiàn)率獨立于企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)以及為購買資產(chǎn)所采納的籌資方式、因為預(yù)期從資產(chǎn)中獲得的以后現(xiàn)金流量獨立于企業(yè)購買資產(chǎn)

26、所采納的籌資方式。55假如利率基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)對其加以調(diào)整以反映稅前利率。56通常，企業(yè)使用單一折現(xiàn)率可能資產(chǎn)的使用價值。然而，假如使用價值對不同期間的風(fēng)險差異或利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)靈敏，則企業(yè)應(yīng)在不同的以后期間采納不同的折現(xiàn)率。資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計量57第58到63段規(guī)定了單個資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計量要求，現(xiàn)金產(chǎn)出單位減值損失的確認(rèn)和計量在第88到93段中規(guī)定。58當(dāng)且僅當(dāng)資產(chǎn)的可收回價值小于其帳面價值時，資產(chǎn)的帳面價值應(yīng)減計至可收回價值，減計的價值即為資產(chǎn)減值損失。59資產(chǎn)減值損失應(yīng)在損益表中立即確認(rèn)為項費用，除非依照另項國際會計準(zhǔn)則，例如，依照國際會計準(zhǔn)則第16號固定資產(chǎn)中同意選用的會計

27、處理方法，該資產(chǎn)是以重估價計量。依照該國際會計準(zhǔn)則，重估價資產(chǎn)減值損失應(yīng)作為重估價值降低進(jìn)行處理。60重估價資產(chǎn)的減值損夫應(yīng)在損益表中確認(rèn)為一項費用，然而，在重估價資產(chǎn)減值損失沒有超過該資產(chǎn)的重估價預(yù)備的范圍內(nèi)，減值損失直接貸記重估價預(yù)備。61假如減值損失的可能數(shù)超過相關(guān)資產(chǎn)的帳面價值，當(dāng)且僅當(dāng)另項國際會計準(zhǔn)則有要求時，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)筆負(fù)債。62在確認(rèn)項資產(chǎn)減值損失后，資產(chǎn)的折舊（攤銷）費用應(yīng)在以后期間予以調(diào)整，以便在資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)，在系統(tǒng)的基礎(chǔ)上攤銷已調(diào)整資產(chǎn)的帳面價值扣除其殘值（假如有的話）后的金額。63假如差不多確認(rèn)了資產(chǎn)減值損失，應(yīng)依照國際會計準(zhǔn)則第12號所得稅，通過比較調(diào)整后的資產(chǎn)帳

28、面價值與其納稅基礎(chǔ)，確定相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。現(xiàn)金產(chǎn)出單位64第65到93段對認(rèn)定現(xiàn)金產(chǎn)出單位、確定其帳面價值以及確認(rèn)其減值損失作出了規(guī)定。現(xiàn)金產(chǎn)出單住的認(rèn)定65假如存在資產(chǎn)可能減值的跡象，應(yīng)可能單個資產(chǎn)的可收回價值。假如不可能可能單個資產(chǎn)的可收回價值，則企業(yè)應(yīng)確定現(xiàn)金產(chǎn)出單位資產(chǎn)的可收回價值。66假如存在下述情況，則不可能確定單個資產(chǎn)的可收回價值：（1）資產(chǎn)的使用價值可能與其銷售凈價并不接近（例如，從資產(chǎn)的持續(xù)使用中產(chǎn)生的以后現(xiàn)金流量可能不是專門少而可忽略不計）（2）資產(chǎn)持續(xù)使用不可能在專門大程度上獨立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，假如是如此，只能確定現(xiàn)金產(chǎn)出單位資產(chǎn)的使用價值和可收回價值。

29、 示例某礦業(yè)企業(yè)自己擁有一條鐵路以支持其采礦生產(chǎn)，該鐵路只能以報廢價值出售，同時該鐵路持續(xù)使用不可能在專門大程度上獨立于礦業(yè)企業(yè)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生現(xiàn)金流入?？赡茉撹F路的可收回價值是不可能的，因為不能確定鐵路的使用價值，而且其專門可能不同于其報廢價值。因此，企業(yè)可能現(xiàn)金產(chǎn)出單位（即整個礦山）的可收回價值。67在第5段中，現(xiàn)金產(chǎn)出單位被定義為從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認(rèn)資產(chǎn)組合，該資產(chǎn)組合的持續(xù)使用專門大程度上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合。對現(xiàn)金產(chǎn)出的認(rèn)定涉及推斷。假如不能確定單個資產(chǎn)的可收回價值，則企業(yè)應(yīng)認(rèn)定從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合，該資產(chǎn)組合在專門大程度上從持續(xù)使用中產(chǎn)生獨立

30、的現(xiàn)金流入。示例汽車企業(yè)依照同政府簽訂的合同提供服務(wù)，該合同要求汽車企業(yè)在五條單獨的線路上提供最低限度的服務(wù)，投入每條線路上的資產(chǎn)和每條線路產(chǎn)士的現(xiàn)金流量能夠分不認(rèn)定。其中一條線路發(fā)生重大虧損。由于企業(yè)沒有權(quán)利提早結(jié)束任何一條汽車線路，因此，通過持續(xù)使用、專門大程度上獨立于具他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的最小可辨認(rèn)現(xiàn)金流入是五條線路合并產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。每一條線路的現(xiàn)金產(chǎn)出單位是汽車企業(yè)整體。68從持續(xù)使用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是從報告企業(yè)以外的其他企業(yè)收到的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，在認(rèn)定資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的現(xiàn)金流入是否在專門大程度上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的現(xiàn)金流入時，企業(yè)應(yīng)考慮下述因緊：治理部門如何監(jiān)管

31、企業(yè)的經(jīng)營活動（諸如，生產(chǎn)線、營業(yè)、單個場所、地區(qū)或其他方式）、治理部門對企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營是持續(xù)行去依舊進(jìn)行處置是如何作決策的，附錄A中的示例1舉例講明了認(rèn)定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的例子。69假如項資產(chǎn)或資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場（國際會計準(zhǔn)則第38號無形資產(chǎn)將活躍市場定義為滿足以下所有條件的市場：（1）市場中的交易項目是同質(zhì)的；（2）通?？稍谌魏螘r候找到自愿的買方和賣方；（3）公眾可獲知價格。譯校者注），即使部分或所有的產(chǎn)品差不多上內(nèi)部使用，該資產(chǎn)或資產(chǎn)組合也應(yīng)作為個現(xiàn)金產(chǎn)出單位。假如是如此，治理部門對產(chǎn)品的以后市場價格的最好可能數(shù)應(yīng)當(dāng)：（1）在評估與內(nèi)部使用的產(chǎn)品有關(guān)的以后現(xiàn)金流入時，用來確定該

32、現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價值；（2）在評估與內(nèi)部使用的產(chǎn)品有關(guān)的以后現(xiàn)金流出時，用來確定企業(yè)其他現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價值。70即使資產(chǎn)或資產(chǎn)組合生產(chǎn)的部分或所有產(chǎn)品都被企業(yè)的其他部門使用（例如，處于生產(chǎn)過程中的中間產(chǎn)品），假如企業(yè)能在活躍市場銷售該產(chǎn)品，則此資產(chǎn)或資產(chǎn)組合應(yīng)視力一個單獨的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，這是因為該資產(chǎn)或資產(chǎn)組合能夠通過持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入，該資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的持續(xù)使用專門大程度上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合。在使用與如此的現(xiàn)金產(chǎn)出單位有關(guān)的、建立在財務(wù)預(yù)算或預(yù)測基礎(chǔ)上的信息時，假如內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格沒有反映治理部門對現(xiàn)金產(chǎn)出單位生產(chǎn)的產(chǎn)品的以后市場價格的最好可能時，企業(yè)應(yīng)調(diào)整此信息。 71除非能夠證

33、明有理由變動，否則，關(guān)于同資產(chǎn)或資產(chǎn)類不，現(xiàn)金產(chǎn)出單位在各期間的認(rèn)定應(yīng)保持致。 72假如企業(yè)斷定，在往常期間屬于不同現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)，或者構(gòu)成現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)類不，差不多發(fā)生變動，則假如現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)減值損失差不多確認(rèn)或沖回，同時從總體上來講，在財務(wù)報表中金額重大，第117段要求對現(xiàn)金產(chǎn)出單位作特定的披露?，F(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值和帳面價值73現(xiàn)金產(chǎn)出單位可收回價值的計量采納銷售凈價與使用價值孰高原則，同時參見本準(zhǔn)則第16到56段的有關(guān)規(guī)定。74現(xiàn)金產(chǎn)出單位帳面價值的確定應(yīng)與其可收回價值的確定方法保持致。75現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值：（1）僅包括下列資產(chǎn)的帳面價值，即，直接歸屬于、或能在

34、合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟浆F(xiàn)金產(chǎn)出單位、且可帶來以后現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，在確定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價值時、要對以后現(xiàn)金流人加以可能。（2）不包括已確認(rèn)負(fù)債的帳面價值，除非假如不考慮該負(fù)債，就無法計量現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值。這是因為在確定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的銷售凈價和使用價時，并不包括與不屬于該現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)有關(guān)的現(xiàn)金流量，也不包括與已在財務(wù)報表上確認(rèn)的負(fù)債有關(guān)的現(xiàn)金流量。（見本準(zhǔn)則第24、36段）76當(dāng)為進(jìn)行可收回性評價而對資產(chǎn)加以組合時，現(xiàn)金產(chǎn)出單位必須包括在持續(xù)使用中為企業(yè)帶來長期現(xiàn)金流量的所有資產(chǎn)，否則，有時盡管現(xiàn)金產(chǎn)出單位表現(xiàn)為可全部收回，實際上資產(chǎn)已發(fā)生減值損失，在有些情況下，盡管某些資產(chǎn)有

35、助于現(xiàn)金產(chǎn)出單位為企業(yè)帶來以后現(xiàn)金流量，但他們不能以合理且一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟浆F(xiàn)金產(chǎn)出單位，比如，商譽和總部資產(chǎn)。本準(zhǔn)則第79至87段將解釋在測試現(xiàn)金產(chǎn)出單位減值時，如何處理這類資產(chǎn)。77在計量現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值時，需要考慮某些已確認(rèn)的負(fù)債。這通常是在處理現(xiàn)金產(chǎn)出單位時要求購買者接管一項負(fù)債的情況下發(fā)生。在這種情況下，現(xiàn)金產(chǎn)出單位的銷售凈價（或最終處置的可能現(xiàn)金流量），應(yīng)綜合考慮現(xiàn)金產(chǎn)出單位所屬資產(chǎn)的可能銷售價格和負(fù)債，再減去處置成本。為使現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值與其可收回價值的比較有意義，在計算現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價值和帳而價值時，需減去負(fù)債的帳而價值。示例：一公司有某國開礦，該國法律要求礦產(chǎn)

36、所有者必須在完成開采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌?；謴?fù)費用包括表土覆蓋層的重置，因為其在礦山開發(fā)前必須移走。表土覆蓋層一旦移走，就應(yīng)確認(rèn)一筆表土覆蓋層重置預(yù)備。該預(yù)備計入礦山成本，并在礦山使用期限內(nèi)提取折舊。為恢復(fù)費用所提取的預(yù)備的帳面價值為500，等于恢復(fù)費用現(xiàn)值。企業(yè)正在對礦山進(jìn)行減值測試。礦山所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單位是整座礦山，企業(yè)已收到愿以約800的價格購買該礦山的定單，該價格已務(wù)慮了重置表土覆蓋層成本。礦山的處置費用可忽略。礦山使用價值約1200，不包括恢復(fù)費用。礦山帳面價值1000?，F(xiàn)金產(chǎn)出單位的銷售凈價為800，該價格考慮了恢復(fù)費用?，F(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價值在考慮恢復(fù)費用后可能為700（120050

37、0）?，F(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值為500，即礦山的帳面價值（1000）減去重置預(yù)備（500）。78就實務(wù)而言，在認(rèn)定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值時，有時還需考慮并不屬于該現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)（例如，應(yīng)收項目或其它金融資產(chǎn)）或一些已在財務(wù)報表上確認(rèn)的負(fù)債（例如，應(yīng)付項目、養(yǎng)老金或其它預(yù)備項目）?，F(xiàn)在，上述資產(chǎn)（負(fù)債）的帳面價值會增加（或減少）該現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值。商譽79購買企業(yè)時產(chǎn)生的商譽所代表的是可望取得以后經(jīng)濟利益而發(fā)生的支出。該項經(jīng)濟利益可能由于購買的總部資產(chǎn)的協(xié)同作用而形成，也可能形成于某些不能單獨在財務(wù)報表上予以確認(rèn)的資產(chǎn)。商譽并不能獨立于其它資產(chǎn)或資產(chǎn)組合而為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，因此作為單

38、個資產(chǎn)的商譽，其可收回價值是無法確定的，既然如此，當(dāng)有跡象表明商譽可能已發(fā)生減值時，必須確定商譽所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值。將此價值與該現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值相比較，如有減值損失，按本準(zhǔn)則第88段加以確認(rèn)處理。80在測定現(xiàn)金產(chǎn)出單位是否減值時，企業(yè)應(yīng)確定與該現(xiàn)金產(chǎn)出單位相關(guān)的商譽是否已在財務(wù)報表中確認(rèn)。假如己確認(rèn)，企業(yè)必須：（1）進(jìn)行次自下而上的測定，即：商譽的帳面價值是否能在合理、致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟皆u估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位；比較現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值與帳面價值（包括已分?jǐn)偟纳套u的帳面價值，假如存在），并按本準(zhǔn)則第88段確認(rèn)減值損失。企業(yè)必須進(jìn)行自下而上測定的第二步，即使商譽的帳面價值不能在合理

39、、致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟皆u估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位；（2）假如在自下而上的測定中，企業(yè)不能將商譽的帳面價值以合理、一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟皆u估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，企業(yè)還須完成次自上而下的測定，即：確定最小的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，該現(xiàn)金產(chǎn)出單位包含評估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，同時可能商譽的帳面價值能在合理、一致的基礎(chǔ)上對其進(jìn)行分?jǐn)偅瓷弦患壃F(xiàn)金產(chǎn)出單位）； 比較上一級現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值與可收回價值（包括分?jǐn)偟纳套u帳面價值）。如有損失，按本準(zhǔn)則第88段加以確認(rèn)。 81測定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的減值時，企業(yè)必須考慮有助于現(xiàn)金產(chǎn)出單位為企業(yè)帶來以后現(xiàn)金流量的所有商譽。假如商譽的帳面價值能在合理、一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)?，企業(yè)只需施行自下而上測定。假

40、如商譽的帳面價值不能在合理、一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偅髽I(yè)需施行自上而下的測定（見附表A，例7）。82自下而上測定確保企業(yè)確認(rèn)現(xiàn)金產(chǎn)出單位的任何減值損失，包括以合理、一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟纳處p值損失，當(dāng)商譽不能在合理、一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)倳r，自下而上測定和自上而下測定相結(jié)合以確保企業(yè)確認(rèn)：（1）不包括商譽在內(nèi)的現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)減值損失；（2）商譽的減值損失，由于企業(yè)在自下而上測定中已將所有可能減值的資產(chǎn)考慮在內(nèi)，自上而下測定對上一級現(xiàn)金產(chǎn)出單位所確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失只與分?jǐn)偟纳套u有關(guān)。83在自上而下測定時，企業(yè)通常需要確定上一級現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值，除非有明顯證據(jù)表明上一級現(xiàn)金產(chǎn)出單位沒有發(fā)生減值。（見本

41、準(zhǔn)則第12段）總部資產(chǎn)84總部資產(chǎn)包括單個資產(chǎn)或資產(chǎn)組合，例如總部辦公樓、分廠、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備或研究中心等。關(guān)于特定的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，企業(yè)的結(jié)構(gòu)決定了一項資產(chǎn)是否滿足本準(zhǔn)則關(guān)于總部資產(chǎn)的定義，總部資產(chǎn)的關(guān)鍵特征在于脫離了其它資產(chǎn)或資產(chǎn)組合，它們不能獨立地為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，而且其帳面價值不能全部分?jǐn)偟皆u估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位。85因為總部資產(chǎn)不能單獨為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，當(dāng)治理部門決定處置該項資產(chǎn)時，其可收回價值是無法確定的，因此，假如有跡象表明一項總部資產(chǎn)可能已發(fā)生減值，則需確認(rèn)其所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值，與現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值相比較，如有損失，按本準(zhǔn)則第88段處理。86在測定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的

42、減值時，企業(yè)必須確認(rèn)所有與評估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位有關(guān)的總部資產(chǎn)。關(guān)于每項已確認(rèn)的總部資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按本準(zhǔn)則第80段處理，即：（1）假如總部資產(chǎn)的帳面價值能在合理、致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟皆u估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，企業(yè)只能采納自下而上測定；（2）假如總部資產(chǎn)的帳面價值不能在合理、致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟皆u估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，企業(yè)必須同時采納自下而上測定和自上而下測定。87附錄A中的例8給出如何處理總部資產(chǎn)的例子?，F(xiàn)金產(chǎn)出單位的減值損失88當(dāng)且僅當(dāng)現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值低于其帳面價值時，企業(yè)才必須確認(rèn)減值損失，同時按以下順序抵減資產(chǎn)帳面價值：（1）抵減分?jǐn)偟浆F(xiàn)金產(chǎn)出單位的商譽的帳面價值；然后，（2）依照現(xiàn)金產(chǎn)出單位中各

43、項資產(chǎn)的帳面價值，按比例抵減其他資產(chǎn)。以上帳面價值的減少，應(yīng)作為單個資產(chǎn)的減值損失，按本準(zhǔn)則第59段予以確認(rèn)。89在按第88段分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失時，資產(chǎn)的帳面價值不能減少到低于以下兩者中的最高值：（1）銷售凈價（假如可確定）；（2）使用價值（假如可確定）；（）0。應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)的減值損失金額，應(yīng)按比例分?jǐn)偟浆F(xiàn)金產(chǎn)出單位中其它資產(chǎn)上。90分?jǐn)偟浆F(xiàn)金產(chǎn)出單位的商譽帳面價值，應(yīng)先于現(xiàn)金產(chǎn)出單位中其它資產(chǎn)加以減記，這是由其性質(zhì)決定的。91假如沒有有用的方式可能現(xiàn)金產(chǎn)出單位中每項資產(chǎn)可收回價值，既然現(xiàn)金產(chǎn)出單位中的所有資產(chǎn)是共同發(fā)揮作用的，本準(zhǔn)則要求將減值損失在除商譽外的其它資產(chǎn)間進(jìn)行任意分?jǐn)偂?2假如單

44、個資產(chǎn)的可收回價值無法確定（見本準(zhǔn)則第66段）：（1）如其帳面價值大于銷售凈價和按本準(zhǔn)則第88、89段的規(guī)定進(jìn)行分?jǐn)偟慕Y(jié)果二者中更高者，必須對該資產(chǎn)確認(rèn)減值損失。（2）假如相關(guān)現(xiàn)金產(chǎn)出單位沒有減值，單個資產(chǎn)不能確認(rèn)減值損失，即使資產(chǎn)的銷售凈價已低于其帳面價值。 示例：一設(shè)備發(fā)生物理損壞，工作效率有所下降，但仍在使用。該設(shè)備的銷售凈價已低于其帳面價值。在持續(xù)使用中，該設(shè)備并不獨立為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。包括該設(shè)備、并能在持續(xù)使用中獨立帶來現(xiàn)金流量的最小可辨認(rèn)資產(chǎn)組合為該設(shè)備所屬生產(chǎn)線。該生產(chǎn)線的可收回價值表明其作為一個整體并沒有發(fā)生減值。假設(shè)一：治理部門通過的預(yù)算和預(yù)測表明并沒有承諾重置該設(shè)備。 該

45、設(shè)備的可收回價值無法單獨計量，由于其使用價值： （1）可能不同于其銷售凈價；（2）只能按設(shè)備所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單位（生產(chǎn)線）來計量；由于生產(chǎn)線沒有發(fā)生損壞，該設(shè)備不能確認(rèn)減值損失。然而，企業(yè)也許需要重新可能該設(shè)備的折舊年限或折舊方法，更短的折舊期間或更快的折舊方法也許更能反映資產(chǎn)的可能剩余使用年限或其能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益。假設(shè)二：治理部門打算重置該設(shè)備，并將其在不遠(yuǎn)的今后賣出?？赡艿教幹迷撛O(shè)備時止，其持續(xù)使用帶來的現(xiàn)金流量為0。由于能夠可能該設(shè)備的帳面價值與其銷售凈價相近，從而能夠確定該設(shè)備的可收回價值，而不必考慮其所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單位（生產(chǎn)線），企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，既然該設(shè)備的銷售凈價已低于其帳

46、面價值。93在按本準(zhǔn)則第88和89段進(jìn)行處理后，未抵減完的資產(chǎn)減值損失余額，只有在其它國際會計準(zhǔn)則有相應(yīng)規(guī)定的情況下，才能作為現(xiàn)金產(chǎn)出單位中項負(fù)債予以確認(rèn)。資產(chǎn)減值損失的沖回94本準(zhǔn)則第95到101段對往常年度資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單位已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失沖回作了規(guī)定。其中，“資產(chǎn)”一詞同時指單個資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單位，本準(zhǔn)則第102到106段針對單個資產(chǎn)，第107到108段針對現(xiàn)金產(chǎn)出單位，第109到112段針對商譽。95企業(yè)必須在每個資產(chǎn)負(fù)債表日判定是否已有跡象表明往常年度礎(chǔ)認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少。假如是，企業(yè)必須可能該項資產(chǎn)的可收回價值。96企業(yè)在判定是否己有跡象表明往常年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值

47、損失不再存在或已減少的過程中，至少應(yīng)考慮以下因素：外部信息（1）資產(chǎn)的市價當(dāng)期已大幅下跌；（2）技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律等企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，或資產(chǎn)提供服務(wù)市場在當(dāng)期或以后期間發(fā)生重大變化，對企業(yè)產(chǎn)生正面阻礙；（3）當(dāng)期市場利率或市場投資酬勞率差不多降低，并可能阻礙企業(yè)計算資產(chǎn)使用價值時采納的折現(xiàn)率，從而大幅度提高資產(chǎn)的可收回價值；內(nèi)部信息（4）資產(chǎn)使用或可能使用方式和使用程度差不多發(fā)生或在最近今后將要發(fā)生重大改變，對企業(yè)有正面阻礙。如當(dāng)期發(fā)生資本支出，對資產(chǎn)加以改良或改進(jìn)，從而使其超過原評估業(yè)績水平；打算中止或重組資產(chǎn)所屬業(yè)務(wù)。（5）內(nèi)部報告所提供的證據(jù)表明，資產(chǎn)的經(jīng)營業(yè)績差不多或?qū)阮A(yù)期的好。9

48、7本準(zhǔn)則第96段中列出的判定資產(chǎn)減值損失減少的幾個跡象是與本準(zhǔn)則第9段相對應(yīng)的，企業(yè)在推斷是否需要將往常年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失沖回及確認(rèn)資產(chǎn)的可收回價值時，需遵循重要性原則。98假如有跡象表明已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不再存在或己減少，即使沒有沖回減值損失，企業(yè)也需要按照國際會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定對該項資產(chǎn)的剩余使用年限，折舊（攤銷）方法或殘值進(jìn)行重估并予以調(diào)整，99企業(yè)在前次確認(rèn)資產(chǎn)減值損失以后，只有在計算資產(chǎn)的可收回價值中所使用的可能發(fā)生改變時，才能沖回往常年度已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失?，F(xiàn)在，資產(chǎn)的帳面價值必須增加至其可收回價值。那個地點的增加即為資產(chǎn)減值的沖回。100資產(chǎn)減值損失的沖回反映一項資產(chǎn)在使用

49、或出售方面的潛在服務(wù)能力，比確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時有所提高，企業(yè)應(yīng)認(rèn)定那些引起資產(chǎn)潛在眼務(wù)能力提高的可能改變，這些改變包括：（1）可收回價值的計量基礎(chǔ)發(fā)生變化（如，是以銷售凈價、依舊以使用價值為基礎(chǔ)）；（2）假如可收回價值的計量是以使用價值為基礎(chǔ)的，以后可能現(xiàn)金流量在數(shù)量或時刻上的改今或折現(xiàn)率的改變；（3）假如可收回價值的計量是以銷售凈價為基礎(chǔ)的，銷售凈價可能的改變。101一項資產(chǎn)的使用價值高于其帳而價值，也許僅僅是由于正常的時刻推移而導(dǎo)致以后現(xiàn)金流入的折現(xiàn)值提高（有時稱作折現(xiàn)的展開），資產(chǎn)的服務(wù)潛力并沒有提高，現(xiàn)在不能將資產(chǎn)減值損失沖回，即使資產(chǎn)的可收回價值已高于其帳面價值。單個資產(chǎn)減值損失的沖

50、回102由于資產(chǎn)減值的沖回而增加的資產(chǎn)帳面價值，不能高于資產(chǎn)往常年度沒有確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時的帳面價值（減去謙銷或折舊）。103任何資產(chǎn)帳面價值高于資產(chǎn)往常年度沒有確認(rèn)資產(chǎn)減偵損失時帳面價值（減去攤銷或折舊）部分，屬于重估增值，在對重估增值進(jìn)行核算時，企業(yè)應(yīng)采納相關(guān)國際會計準(zhǔn)則。104資產(chǎn)減值損失的沖回應(yīng)立即在損益表中作為收益確認(rèn)，除非企業(yè)按照其它國際會計準(zhǔn)則要求，資產(chǎn)是以重估值入帳遵例如，采納IAS16“固定資產(chǎn)”所同意的其它處理方法）重估資產(chǎn)減值損失的沖回應(yīng)作為重估值增加，遵照相關(guān)國際會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。105重估資產(chǎn)減值損失沖回應(yīng)直接貸記股東權(quán)益，計入重估預(yù)備科目。然而，假如重估資產(chǎn)的減

51、值損失前期已計入費用，減值損失沖回應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。106資產(chǎn)減值損失沖回被確認(rèn)后，該資產(chǎn)的折舊應(yīng)按新帳面價值予以調(diào)整?，F(xiàn)金產(chǎn)出單位減值損失的沖回107關(guān)于現(xiàn)金產(chǎn)出單位減值損失的沖回，企業(yè)應(yīng)按以下順序增加資產(chǎn)的帳面價值：（1）按現(xiàn)金產(chǎn)出單位中除商譽以外的資產(chǎn)帳面價值的比率，增加帳面價值；然后，（2）在滿足本準(zhǔn)則第104段的條件下，增加分?jǐn)偟浆F(xiàn)金產(chǎn)出單位的商譽的帳面價值（假如有）；以上帳面價值的增加，應(yīng)作為單個資產(chǎn)的減值損失沖回，按本準(zhǔn)則第104段予以確認(rèn)。108按本準(zhǔn)則第107段將資產(chǎn)減值損失沖回在現(xiàn)金產(chǎn)出單位中進(jìn)行攤銷時，資產(chǎn)帳面價值不應(yīng)高于以下兩者中較低者：（1）資產(chǎn)可收回價值（假如可確定）；（2）假如往常年度沒有確認(rèn)資產(chǎn)減值損失所確定的資產(chǎn)帳面價值（減去攤銷和折舊）。應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)的減值損失沖回，應(yīng)按比例分