（本科）財務(wù)管理學(xué)pp11教學(xué)課件

1、正版可修改PPT課件（本科）財務(wù)管理學(xué)pp11教學(xué)課件財務(wù)管理學(xué)目 錄第十一章 業(yè)績評價第四節(jié) 部門業(yè)績的考核與報告第三節(jié) 投資中心的業(yè)績評價第二節(jié) 利潤中心的業(yè)績評價第一節(jié) 成本中心的業(yè)績評價理解企業(yè)各責(zé)任中心的含義和類型；熟悉各責(zé)任中心的考核指標(biāo)；掌握部門業(yè)績報告與考核的方法。了解企業(yè)業(yè)績評價的方法；學(xué)習(xí)目標(biāo)第十一章 業(yè)績評價 第一章總則 第二條 責(zé)任中心業(yè)績評價是指在一定時期內(nèi)，通過制定有效、客觀的評價目標(biāo)，對某集團(tuán)各責(zé)任中心的各項經(jīng)營計劃和預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)、動態(tài)地衡量和評定，并對責(zé)任中心業(yè)績評價結(jié)果進(jìn)行合理運(yùn)用以激發(fā)各責(zé)任中心責(zé)任者的工作積極性和創(chuàng)造性，提高工作業(yè)績的管理過程。 第

2、三條 本制度中的評價對象為責(zé)任中心，責(zé)任中心包括集團(tuán)公司、集團(tuán)公司職能部門和各權(quán)屬公司。其中，集團(tuán)總公司作為投資中心進(jìn)行考核，集團(tuán)公司各職能部門作為成本中心進(jìn)行考核，各權(quán)屬公司作為利潤中心進(jìn)行考核。 第十一條 年度評價是對集團(tuán)公司、集團(tuán)公司職能部門、權(quán)屬公司在上個財務(wù)年度內(nèi)的經(jīng)營管理業(yè)績進(jìn)行評價，評價時間是財務(wù)年度結(jié)束后一個月之內(nèi)完成，即1月1日至1月31日完成上年的年度評價工作。 第十二條 責(zé)任中心業(yè)績評價內(nèi)容包括財務(wù)、客戶、內(nèi)部管理和學(xué)習(xí)成長等方面的指標(biāo)： （一） 財務(wù)指標(biāo)：是經(jīng)營管理業(yè)績在財務(wù)數(shù)據(jù)上的體現(xiàn)，是實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的最終體現(xiàn)；包括股東權(quán)益回報率、凈資產(chǎn)增長率、凈利潤、可控邊際貢

3、獻(xiàn)和利息支付倍數(shù)等。引 例某集團(tuán)責(zé)任中心業(yè)績評價管理制度節(jié)選第十一章 業(yè)績評價 （二） 客戶指標(biāo)：是經(jīng)營管理業(yè)績在客戶和市場上的體現(xiàn)，是實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)；包括目標(biāo)市場銷售收入、關(guān)鍵客戶銷售額、關(guān)鍵客戶流失率、市場占有率等。 （三） 內(nèi)部管理指標(biāo)：是經(jīng)營管理業(yè)績在內(nèi)部管理制度和管理流程上的體現(xiàn)，是實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵；包括單位標(biāo)準(zhǔn)成本、標(biāo)準(zhǔn)工資率、成本差異、人均勞動生產(chǎn)率和薪資利潤率等。 （四） 學(xué)習(xí)成長指標(biāo)：是經(jīng)營管理業(yè)績在持續(xù)成長方面的體現(xiàn)，是實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的保障；包括員工培訓(xùn)時間、員工滿意度、信息化建設(shè)和研發(fā)投資占主營收入比等。引 例問題： （1) 某集團(tuán)進(jìn)行責(zé)任中心業(yè)績評價的目

4、標(biāo)是什么？ （2） 某集團(tuán)業(yè)績評價指標(biāo)中有哪些是屬于成本中心和利潤中心的業(yè)績評價指標(biāo)？ （3） 成本中心和利潤中心的含義和不同點(diǎn)是什么？第十一章 業(yè)績評價第一節(jié) 成本中心的業(yè)績評價一、證券投資的種類 成本中心是指不形成或者不考核收入，著重考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用的責(zé)任中心。這里責(zé)任中心是指企業(yè)內(nèi)承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)力和利益的組織單元。 成本中心通常沒有收入。例如，企業(yè)的一個生產(chǎn)車間，僅僅具有生產(chǎn)的職能，其生產(chǎn)的產(chǎn)成品或者半成品并不由生產(chǎn)車間自己出售，沒有銷售職能，沒有貨幣收入。有的成本中心可能有少量收入，但并不是考核的主要內(nèi)容。例如，生產(chǎn)車間可能會取得少量對外加工收入，但這不是它的

5、主要職能，不是車間考核的主要內(nèi)容。 一、 成本中心的概念、分類以及特點(diǎn)（二） 成本中心的分類標(biāo)準(zhǔn)成本中心 標(biāo)準(zhǔn)成本中心也稱技術(shù)性成本中心，即生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定明確，并且已知生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需投入量的成本中心。在標(biāo)準(zhǔn)成本中心中，投入量和產(chǎn)出量之間存在密切聯(lián)系，產(chǎn)品成本發(fā)生的數(shù)額經(jīng)過技術(shù)分析可以相對可靠地計算出來。通常，標(biāo)準(zhǔn)成本中心的典型代表是制造業(yè)工廠、生產(chǎn)車間、生產(chǎn)線、工段班組等。第一節(jié) 成本中心的業(yè)績評價費(fèi)用中心 費(fèi)用中心也稱酌量性成本中心，即那些產(chǎn)出物無法用財務(wù)指標(biāo)衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒有直接聯(lián)系的成本中心。費(fèi)用中心的成本項目通常是由企業(yè)中的部門經(jīng)理決定其數(shù)額，如職工培訓(xùn)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)。第一

6、節(jié) 成本中心的業(yè)績評價（三） 成本中心的特點(diǎn)第一節(jié) 成本中心的業(yè)績評價3.2.1. 成本中心只對責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制成本中心只對可控成本承擔(dān)責(zé)任 成本中心不考核收入而只考核成本費(fèi)用（一）標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo) 標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)，通常是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本是通過調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計成本。標(biāo)準(zhǔn)成本是通過提前確定成本控制的目標(biāo)，然后據(jù)此衡量執(zhí)行的效果，并反映目標(biāo)在執(zhí)行的過程中是否發(fā)生了偏差，以便采取措施加以控制的一種成本控制制度。 標(biāo)準(zhǔn)成本的含義有兩種，單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本。后者只是在前者的基礎(chǔ)上乘

7、以實(shí)際產(chǎn)量。二、成本中心的考核指標(biāo)及其計算第一節(jié) 成本中心的業(yè)績評價 （1） 按制定依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平的不同，標(biāo)準(zhǔn)成本分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。1.標(biāo)準(zhǔn)成本的類型 （2） 按適用期的不同，標(biāo)準(zhǔn)成本分為基本標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本。第一節(jié) 成本中心的業(yè)績評價2.標(biāo)準(zhǔn)成本的核算程序Eye-Catching Visual（1） 確定標(biāo)準(zhǔn)成本。（2） 計算和分析成本差異。（3） 對成本差異進(jìn)行賬務(wù)處理。第一節(jié) 成本中心的業(yè)績評價3.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（1） 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本等于各種材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量與材料標(biāo)準(zhǔn)價格的乘積之和，其計算公式為：第一節(jié) 成本中心的業(yè)績評價（2） 直

8、接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本由兩項標(biāo)準(zhǔn)確定，即直接人工標(biāo)準(zhǔn)用量和直接人工標(biāo)準(zhǔn)價格。其計算公式為：直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=直接人工標(biāo)準(zhǔn)用量直接人工標(biāo)準(zhǔn)價格第一節(jié) 成本中心的業(yè)績評價（3） 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本由制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)用量和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)價格兩個因素決定。制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)用量與直接人工標(biāo)準(zhǔn)用量相同，即生產(chǎn)產(chǎn)品所需的直接人工小時或者機(jī)器小時。制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)價格是指制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率，其計算公式為：制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額標(biāo)準(zhǔn)總工時第一節(jié) 成本中心的業(yè)績評價第一節(jié) 成本中心的業(yè)績評價 通常為每一種產(chǎn)品設(shè)立一張“標(biāo)準(zhǔn)成本卡”，按成本項目、標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格計算匯總產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本

9、，計算和列示產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。在每種產(chǎn)品生產(chǎn)之前，標(biāo)準(zhǔn)成本卡要送達(dá)有關(guān)人員，包括各級生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人、會計部門、倉庫等，作為領(lǐng)料、派工和支出其他費(fèi)用的依據(jù)。（4） 標(biāo)準(zhǔn)成本卡。4.標(biāo)準(zhǔn)成本的差異和計算 成本是根據(jù)消耗的數(shù)量和價格兩個基本因素計算而成的，因而差異的分析也要從數(shù)量和價格兩個因素入手。數(shù)量差異是指由于實(shí)際用量和標(biāo)準(zhǔn)用量不一致而產(chǎn)生的成本差異，也稱用量差異或效率差異，其計算是建立在標(biāo)準(zhǔn)價格的基礎(chǔ)上，計算公式為：數(shù)量差異=（實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)價格 價格差異是指由于實(shí)際價格與標(biāo)準(zhǔn)價格不一致而產(chǎn)生的成本差異，其計算是建立在實(shí)際用量的基礎(chǔ)上，計算公式如下：價格差異=（實(shí)際價格標(biāo)準(zhǔn)價格）實(shí)際用量

10、 將以上兩個等式相加不難發(fā)現(xiàn)，數(shù)量差異與價格差異之和即等于成本差異：數(shù)量差異價格差異=實(shí)際價格實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)用量=成本差異第一節(jié) 成本中心的業(yè)績評價成本差異分類圖第一節(jié) 成本中心的業(yè)績評價（1） 直接材料成本差異分析。（2） 直接人工成本差異分析。（3） 變動制造費(fèi)用成本差異分析。（4） 固定制造費(fèi)用成本差異分析。第一節(jié) 成本中心的業(yè)績評價（二） 費(fèi)用中心的考核指標(biāo)及其計算 費(fèi)用中心的考核指標(biāo)包括預(yù)算、工作質(zhì)量和服務(wù)水平。與標(biāo)準(zhǔn)成本中心不同的是，費(fèi)用中心的工作質(zhì)量和服務(wù)水平難以量化，并且與費(fèi)用支出聯(lián)系緊密；而標(biāo)準(zhǔn)成本中心的產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量有良好的量化方法，如果能以低于預(yù)算水平的實(shí)際成本生產(chǎn)

11、出相同的產(chǎn)品，則說明該標(biāo)準(zhǔn)成本中心業(yè)績良好。第一節(jié) 成本中心的業(yè)績評價一、 利潤中心的概念、分類及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格（一）利潤中心的概念第二節(jié) 利潤中心的業(yè)績評價 利潤中心是指能控制生產(chǎn)和銷售，同時對成本和收入負(fù)責(zé)，但沒有責(zé)任或權(quán)利決定該中心資產(chǎn)投資的水平，卻可以根據(jù)其利潤多少來評價該中心的業(yè)績的責(zé)任中心。利潤中心是在成本中心的職責(zé)和權(quán)力范圍基礎(chǔ)上的擴(kuò)大，是更高一級的責(zé)任中心。利潤中心通常被看成是可以用利潤衡量其一定時期業(yè)績的組織單位，但是并不是可以計量利潤的組織單位都是真正意義上的利潤中心。（二）利潤中心的分類第二節(jié) 利潤中心的業(yè)績評價自然利潤中心 是指直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，在市場上進(jìn)

12、行購銷業(yè)務(wù)的利潤中心。自然利潤中心類似于獨(dú)立企業(yè)，它擁有材料采購權(quán)，能夠?qū)υ牧锨?、價格進(jìn)行選擇；它也擁有生產(chǎn)決策權(quán)，能夠自主決策生產(chǎn)產(chǎn)品的類型、數(shù)量和方式；它還擁有價格制定權(quán)和產(chǎn)品銷售權(quán)，能作出銷售決策，從而保證收入和利潤的實(shí)現(xiàn)。（二）利潤中心的分類第二節(jié) 利潤中心的業(yè)績評價人為利潤中心 是指一般不直接對外銷售商品或提供勞務(wù)，主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格出售產(chǎn)品的利潤中心。人為利潤中心也擁有采購權(quán)、生產(chǎn)權(quán)和銷售權(quán)，但是其輸出的產(chǎn)品和勞務(wù)通常不直接進(jìn)入外部市場，而是按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格在本企業(yè)內(nèi)部有關(guān)單位之間進(jìn)行銷售，服務(wù)于企業(yè)自身內(nèi)部的其他部門組織，受外部市場環(huán)境影響較小，受內(nèi)部采購方的影響

13、較大。（三）利潤中心的轉(zhuǎn)移價格第二節(jié) 利潤中心的業(yè)績評價以市場價格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格1.以市場價格為基礎(chǔ)的協(xié)商價格2.以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格3.二、 利潤中心的考核指標(biāo)及其計算第二節(jié) 利潤中心的業(yè)績評價 利潤中心的考核指標(biāo)主要是利潤，同時一些非財務(wù)指標(biāo)也作為補(bǔ)充，包括生產(chǎn)效率、產(chǎn)品質(zhì)量、市場占有率、服務(wù)水平和持續(xù)盈利能力等。利潤是最主要的考核指標(biāo)利潤計算指標(biāo)具體可分為利潤中心邊際貢獻(xiàn)、利潤中心可控邊際貢獻(xiàn)和利潤中心稅前經(jīng)營利潤三種類型，其相應(yīng)的計算公式分別為： 利潤中心邊際貢獻(xiàn)=利潤中心銷售收入利潤中心變動成本 利潤中心可控邊際貢獻(xiàn)=利潤中心邊際貢獻(xiàn)利潤中心可控固定成本 利潤中心稅前經(jīng)營利潤=利

14、潤中心可控邊際貢獻(xiàn)利潤中心不可控固定成本第三節(jié) 投資中心的業(yè)績評價一、投資中心的確定 投資中心是指既擁有生產(chǎn)和銷售決策權(quán)，對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，同時又有投資決策權(quán)，對投入的全部資產(chǎn)的利用效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心不僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售上享有經(jīng)營自主權(quán)和決策權(quán)，能控制成本和收入，更重要的是它能控制其擁有的資產(chǎn)，決定是否投資以及投資的規(guī)模和類型，它通常適用于規(guī)模較大、擁有較大的生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán)和相對能獨(dú)立運(yùn)用其所掌握資金的單位，如實(shí)行分權(quán)管理的大型集團(tuán)企業(yè)下屬的子企業(yè)、事業(yè)部等。第三節(jié) 投資中心的業(yè)績評價二、投資中心的考核指標(biāo)及其計算（一）投資報酬率第三節(jié) 投資中心的業(yè)績評價（二）剩余收益 剩余

15、收益是投資中心所獲得的稅前經(jīng)營利潤扣減其最低投資收益后的余額。其中，最低投資收益是指投資額或者資產(chǎn)占用額按規(guī)定或者預(yù)期的最低報酬率計算的收益。其公式為： 投資中心剩余收益=投資中心稅前經(jīng)營利潤投資中心平均經(jīng)營資產(chǎn)應(yīng)計報酬 =投資中心稅前經(jīng)營利潤投資中心平均經(jīng)營資產(chǎn)要求的報酬率第三節(jié) 投資中心的業(yè)績評價（三）經(jīng)濟(jì)增加值 經(jīng)濟(jì)增加值是剩余收益的一種特殊的計算方法，它是根據(jù)經(jīng)過調(diào)整的經(jīng)營利潤和投資資本計算的剩余經(jīng)營收益，其具體計算公式為： 經(jīng)濟(jì)增加值=調(diào)整后稅后經(jīng)營利潤調(diào)整后的投資資本加權(quán)平均稅后資本成本（一）部門業(yè)績考核的方法 部門業(yè)績主要通過關(guān)鍵績效指標(biāo)來進(jìn)行考核。關(guān)鍵績效指標(biāo)是通過對組織內(nèi)部流

16、程的輸入端、輸出端的關(guān)鍵參數(shù)進(jìn)行設(shè)置、取樣、計算、分析，衡量流程績效的一種目標(biāo)式量化管理指標(biāo)。它是把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解為可操作的工作目標(biāo)的工具，是企業(yè)績效管理的基礎(chǔ)。關(guān)鍵績效指標(biāo)不是一兩個指標(biāo)，而是由企業(yè)整體目標(biāo)一層層分解得來的一個體系。通過關(guān)鍵績效指標(biāo)進(jìn)行部門業(yè)績考核，能夠?qū)⑵髽I(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為內(nèi)部部門的工作和活動，促使各部門將業(yè)務(wù)重點(diǎn)放在那些影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵績效指標(biāo)上來。第四節(jié) 部門業(yè)績的考核與報告一、部門業(yè)績的考核（二）部門業(yè)績考核的常用關(guān)鍵績效指標(biāo)第四節(jié) 部門業(yè)績的考核與報告第四節(jié) 部門業(yè)績的考核與報告二、部門業(yè)績的報告（一）部門業(yè)績報告的內(nèi)容（2） 填列業(yè)績預(yù)算目標(biāo)值和實(shí)際完成值的數(shù)據(jù)資料。（1） 確定關(guān)鍵績效指標(biāo)、評分標(biāo)準(zhǔn)、權(quán)重和信息來源。（3） 比較最終評分結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)得分以及其他同級部門得分。第四節(jié) 部門業(yè)績的考核與報告（二）部門業(yè)績報告的目的第四節(jié) 部門業(yè)績的考核與報告（4） 物質(zhì)獎勵和非物質(zhì)獎勵相結(jié)合。（3）獎懲結(jié)合，以獎