控制測試與實質性測試(復習依據)

1、控制測試與實質性測試一、控制測試（一）“了解內部控制”與“控制測試”的區(qū)別與聯(lián)系二者的目的不同（1）了解內部控制的目的：評價控制的設計，確定控制是否得到執(zhí)行。（2）控制測試的目的：測試控制運行的有效性。二者所需獲取的審計證據不同了解內部控制是否得到執(zhí)行，注會只需要抽取少量的交易進行檢查，觀察某幾個時點，但在測試控制運行的有效行時，注會需要抽取足夠數量的交易進行檢查，觀察多個試點并檢查被審計單位對控制的監(jiān)督。3.聯(lián)系為評價控制設計和確定控制是否得到執(zhí)行而事實的某些分析按評估程序并非專為控制測試而設計，但可能提空有關控制運行有效性的審計證據，注會可以考慮在評價控制設計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據的同

2、時測試控制運行的有效性，以提高審計效率；同時注會應當考慮這些審計證據是否以足以實現控制測試的目的。（二）何時需要實施控制測試控制測試并非任何情況下都需要實施當存在下列情形之一時，注會應當實施控制測試：1.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制是有效的。2.僅實施實質性程序不足以獲取認定層次充分、適當的審計證據。（三）控制測試的性質1.詢問2.觀察3.檢查4.重新執(zhí)行（注會課本311頁）（四）控制測試的時間1.兩層含義（熟悉-注會課本313頁“關于根據控制測試的目的確定控制測試的時間”一段）（1）何時實施控制測試（2）測試所針對的控制適用的時點或期間2.如何利用以前審計獲取的審計證據（1）如果未

3、發(fā)生變化，本次可能執(zhí)行控制測試，也可利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據，但兩次測試的時間間隔不得超過兩年。（2）如果已發(fā)生變化，應在本期實施控制測試。（3）對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制是否變化，都應在本期執(zhí)行控制測試。（4）應在每一次審計中都選取足夠數量的部分控制進行測試，即不應將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的審計中不對任何控制進行測試。（四）內部控制測試的范圍1.控制測試范圍的確定，主要受對控制初步評價的結果的影響：在了解控制后，如果認為相關控制風險較低，即對控制運行有效性的擬信賴程度較高，則需要更充分、適當的證據來支持這種高信賴，因此實施控制測試的范

4、圍就大。2.確定控制測試范圍的考慮因素（熟悉-注會課本316頁該部分內容）二、實質性測試直接用以發(fā)現認定層次的重大錯報而實施的審計程序。無論評估的重大錯報風險結果如何，都應當針對所有重大交易、賬戶余額、列報實施實質性程序，以應對識別的認定層次重大錯報風險。（一）細節(jié)測試與實質性分析程序的區(qū)別與聯(lián)系？細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。實質性分析程序從技術上講仍然是分析程序，主要是通過研究數據間關系評價信息，只是將該技術方法用作實質性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關認定是否存在錯報（二）在錯報風險高的時候能否執(zhí)行實質性分

5、析程序？通常情況下錯報風險較高時，不適宜實施實質性分析程序，因為分析程序得到的證據是一種間接證據，它的證明力較弱，還需要實施細節(jié)測試取得相應的證據來相互印證。（三）實施實質性分析程序是不是必須的？實質性分析程序的使用是有條件限制（通常針對在一段時期內存在穩(wěn)定的預期關系的大量交易）,況且通過細節(jié)測試注冊會計師同樣能找出認定層次的重大錯報，所以實質性分析程序不是必須的。（四）實質性程序的時間是否在期中實施實質性程序（了解）如何考慮期中審計證據在將其中實施的實質性程序得出的結論合理延伸至期末時，兩種選擇：（1）針對剩余期間實施進一步的實質性程序；（應收賬款期中函證，期中至期末的新產生部分的函證）（2

6、）將實質性程序和控制測試結合使用；（應收賬款的真實性-銷售的真實性-發(fā)票到發(fā)貨單+函證）此外，如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注會應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序。如何考慮以前審計獲取的證據（1）在以前審計中實施實質性程序獲取的審計證據，通常對本期只有很弱的證據效力或沒有證據效力，不足以應對本期的重大錯報風險。（2）只有當以前獲取的審計證據及其相關事項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計證據才可能用作本期的有效審計證據。（五）實質性程序的范圍需要考慮兩個因素：評估的認定層次重大錯報風險（風險越高，實質性程序的范圍越廣）實施控制測試的結果（越不滿意，實質性程序的范圍越廣）控制測試結果對實質性程序的影響（1）如果控制測試結果表明某一認定的控制有效運行，支持低水平的風險評估結論，對其有較高程度的信賴，則只需從實質性程序中獲取較低程度的保證。（2）如果控制測試結果表明某一認定的控制并未有效運行，不支