會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：低值易耗品攤銷的財(cái)稅處理

1、低值易耗品攤銷的財(cái)稅處理低值易耗品指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。其特點(diǎn)是能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)。一些納稅人在低值易耗品攤銷的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理上往往出錯(cuò)。會(huì)計(jì)處理根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 號(hào)存貨第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。一次轉(zhuǎn)銷法。在領(lǐng)用時(shí)，按低值易耗品賬面價(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用， 借記“制造費(fèi)用”、”管理費(fèi)用”等科目，貸記“低值易耗品”科目。五五攤銷法?？砂础暗椭狄缀钠罚ㄔ趲?kù)）”、“低值易耗品（在用）”和“

2、低值易耗品（攤銷）”進(jìn)行明細(xì)核算。領(lǐng)用時(shí)，借記“低值易耗品（在用）”科目，貸記“低值易耗品（在庫(kù)）”科目；攤銷時(shí)，按低值易耗品賬面價(jià)值的50%，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“低值易耗品（攤銷）”科目；報(bào)廢時(shí)，按低值易耗品賬面價(jià)值，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“低值易耗品（攤銷）”科目。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。稅務(wù)處理明確劃分標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過 12 個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋

3、、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、 器具、工具等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)固定資產(chǎn)規(guī)定，固定資產(chǎn)指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。為此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，制定具體標(biāo)準(zhǔn)，明確劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品界限，通過制定低值易耗品分類目錄等形式，進(jìn)行規(guī)范管理。規(guī)范列支渠道。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、 薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國(guó)稅函 20093 號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容： （一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利

4、部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。因此，企業(yè)應(yīng)規(guī)范低值易耗品的稅前列支渠道，按照配比原則，管理部門領(lǐng)用的計(jì)入管理費(fèi)用，生產(chǎn)車間領(lǐng)用的計(jì)入制造費(fèi)用，福利部門領(lǐng)用的計(jì)入職工福利費(fèi)等。準(zhǔn)確計(jì)算增值稅。增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物

5、或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； （五）本條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。同時(shí)，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第一項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。為此，企業(yè)應(yīng)按照稅收政策規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算低值易耗品所對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣與轉(zhuǎn)出。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技