行業(yè)會計(jì)比較（第五版）第六章證券公司會計(jì)

1、 證券公司會計(jì)概述證券發(fā)行與承銷業(yè)務(wù)的核算證券自營業(yè)務(wù)的核算證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算第六章證券公司會計(jì)學(xué)習(xí)目的和要求 學(xué)習(xí)本章的目的，是掌握證券公司會計(jì)主要業(yè)務(wù)的會計(jì)核算方法。因此在學(xué)習(xí)過程中，要求首先了解各種類型證券公司會計(jì)核算的特點(diǎn)，熟練掌握證券公司主要業(yè)務(wù)的會計(jì)核算方法，包括證券承銷業(yè)務(wù)、證券代理業(yè)務(wù)和證券自營業(yè)務(wù)等。 證券中介機(jī)構(gòu) 指專門從事與證券有關(guān)的各種業(yè)務(wù)的證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)。 證券經(jīng)營機(jī)構(gòu) 證券市場 證券投資咨詢機(jī)構(gòu) 證券結(jié)算登記機(jī)構(gòu) 從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)的事務(wù)所 證券承銷公司（承銷商） 證券經(jīng)紀(jì)公司（經(jīng)紀(jì)商）證券自營公司（自營商） 為證券市場參與者如發(fā)行人、投資人等提供各種服務(wù)的專職機(jī)構(gòu) 證

2、券公司 進(jìn)一步劃分進(jìn)一步劃分第一節(jié)證券公司會計(jì)概述 說明目前世界各國（包括我國）的證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)已經(jīng)將這三類業(yè)務(wù)合而為一。 根據(jù)我國中華人民共和國證券法（以下簡稱證券法）的規(guī)定，我 國將證券公司分為綜合類證券公司和經(jīng)紀(jì)類證券公司。 本章闡述的證券公司會計(jì)以綜合類證券公司的業(yè)務(wù)為例。證券公司主要業(yè)務(wù)自營業(yè)務(wù)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)余額包銷代銷自營基金投資全額包銷承銷業(yè)務(wù)自營股票投資自營債券投資代理兌付證券代理買賣證券其他代理業(yè)務(wù) 業(yè)務(wù)特點(diǎn)經(jīng)營的對象 經(jīng)營的場所 經(jīng)營的方式 經(jīng)營的方法 結(jié)算的方式 證券公司會計(jì)核算的內(nèi)容（見教材p118）證券公司會計(jì)核算的內(nèi)容應(yīng)該是證券公司經(jīng)營資金的運(yùn)動，它是由證券公司經(jīng)營的主要業(yè)

3、務(wù)決定的。前面已經(jīng)闡述，證券公司日常的主要業(yè)務(wù)是證券的承銷業(yè)務(wù)、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和自營業(yè)務(wù)。這幾類主要業(yè)務(wù)決定了證券公司會計(jì)核算的主要對象各類資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等。 會計(jì)要素方面 資產(chǎn)方面 負(fù)債方面 所有者權(quán)益方面利潤表要素方面 證券公司的會計(jì)核算特點(diǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動表 1432證券公司的會計(jì)核算特點(diǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表方面 一二三四發(fā)行與承銷的含義證券發(fā)行與承銷條件及程序證券發(fā)行及承銷的方式證券銷售的方法概述第二節(jié) 證券發(fā)行與承銷業(yè)務(wù)的核算 證券發(fā)行就是指政府、金融機(jī)構(gòu)、工商企業(yè)等資金的短缺者以募集資金為目的向資金盈余者出售代表一定權(quán)利的有價(jià)證券（主要包括股票和

4、債券）的行為。 發(fā)行承銷當(dāng)發(fā)行人通過證券市場籌集資金時(shí)，必須聘請證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)來幫助銷售證券。證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)借助自己的信譽(yù)及發(fā)達(dá)的銷售網(wǎng)點(diǎn)，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將證券銷售出去，這個(gè)過程就是證券的承銷。發(fā)行與承銷含義 發(fā)行與承銷條件中華人民共和國公司法股票發(fā)行與交易管理暫行條例企業(yè)債券管理?xiàng)l例 相關(guān)法律法規(guī)最重要的一點(diǎn)是，要求承銷證券的公司必須獲得證券承銷的資格。 發(fā)行條件承銷條件 證券發(fā)行報(bào)批前的準(zhǔn)備工作 STEP 1STEP 2STEP 3STEP 4報(bào)批發(fā)行的證券 批準(zhǔn)后的證券印刷 簽訂發(fā)行協(xié)議 證券發(fā)行的程序 證券承銷程序盡職調(diào)查 簽訂承銷協(xié)議 發(fā)售證券 劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) END 證券發(fā)行的方式 又稱直接

5、發(fā)行，是指發(fā)行人不通過任何中介機(jī)構(gòu)，自己銷售自己的證券。 自營發(fā)行 委托發(fā)行 又稱間接發(fā)行，是指發(fā)行人通過證券公司或其他金融機(jī)構(gòu)代理發(fā)行其證券，證券中介機(jī)構(gòu)擁有眾多的專業(yè)人員和發(fā)達(dá)的銷售網(wǎng)絡(luò)，了解市場狀況和發(fā)行技巧，所以委托發(fā)行證券雖然費(fèi)用較高，但發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)較小。 證券承銷的方式 代銷 全額包銷 余額包銷 代銷是指承銷商并不保證證券的全部發(fā)行，而只是利用自己的經(jīng)驗(yàn)、網(wǎng)點(diǎn)和專業(yè)力量盡力推銷，在承銷期屆滿后將所籌集的資金和剩余證券交還給發(fā)行人。 全額包銷是指發(fā)行人與承銷人簽訂證券承銷合同，由承銷人按照一定價(jià)格買下全部證券，然后按稍高的價(jià)格向社會公眾出售，并按合同規(guī)定時(shí)間將價(jià)款一次性付給發(fā)行人。 全額

6、包銷是指發(fā)行人與承銷人簽訂證券承銷合同，由承銷人按照一定價(jià)格買下全部證券，然后按稍高的價(jià)格向社會公眾出售，并按合同規(guī)定時(shí)間將價(jià)款一次性付給發(fā)行人。 證券銷售的方法 股票的銷售方法 網(wǎng)上定價(jià)或競價(jià)發(fā)售法人配售發(fā)行 全額預(yù)交、比例配售 證券銷售的方法國債的銷售方法場內(nèi)掛牌分銷場外分銷銀行銷售全額包銷業(yè)務(wù)核算所涉及的會計(jì)科目“交易性金融資產(chǎn)”是資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)為交易目的所持有的股票投資、債券投資和基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 “可供出售金融資產(chǎn)”是資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)購入被分類為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資以外的股票投資、債券投資和基金投資。 “清算備付金” 科目

7、是資產(chǎn)類科目，用于核算證券公司為證券交易的資金清算與交收而存入證券交易所指定清算機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 通過柜臺銷售時(shí)，發(fā)行費(fèi)用可以直接通過“投資收益”賬戶核算通過網(wǎng)上銷售時(shí)，發(fā)行費(fèi)用一般由證券交易所在發(fā)行結(jié)束后與證券公司交割清算時(shí)，直接從發(fā)行收入中扣除。 發(fā)行費(fèi)用的處理例題見教材P129余額包銷業(yè)務(wù)核算所涉及的會計(jì)科目“代理承銷證券款”是負(fù)債類科目，用于核算證券公司接受委托采用余額包銷或代銷的方式代理發(fā)行證券時(shí)所收到的應(yīng)付委托人的承銷資金。 “手續(xù)費(fèi)及傭金收入”是證券公司設(shè)置的一個(gè)主要收益賬戶，用于核算辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、代保管業(yè)務(wù)以及其他各項(xiàng)代理業(yè)務(wù)的收入，如結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入、傭金收入、

8、基金托管收入、咨詢服務(wù)收入、擔(dān)保收入、代保管收入、代理買賣證券收入、代理承銷證券收入、代理兌付證券收入、代理保管證券收入等。 例題見教材P131代銷業(yè)務(wù)核算代銷證券業(yè)務(wù)與余額包銷業(yè)務(wù)的會計(jì)核算方法大同小異，所不同的是對于合同承銷期內(nèi)尚未銷售的代理承銷證券的處理。在代銷的情況下，剩余證券最終應(yīng)退還給委托發(fā)行方，而不是由證券公司認(rèn)購。 例題見教材P132 第三節(jié) 證券自營業(yè)務(wù)的核算概念1證券自營業(yè)務(wù),就是證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)以自己的名義和資金買賣股票、債券和基金等各種有價(jià)證券的證券業(yè)務(wù)。 2場內(nèi)自營買賣和場外自營買賣 分類3中國證監(jiān)會認(rèn)定的自營業(yè)務(wù)資格 資格 1234證券公司的自營業(yè)務(wù)卻是直接在場內(nèi)進(jìn)行的

9、 流動性都比較強(qiáng)，可以隨時(shí)變現(xiàn) 買進(jìn)、賣出的證券數(shù)量較大，速度較快。由于不存在傭金，交易成本較低。給證券市場的穩(wěn)定性帶來一定的影響 自營證券的特點(diǎn)自營證券買入業(yè)務(wù)的核算所涉及的會計(jì)科目“交易性金融資產(chǎn)”是資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)為交易目的所持有的股票投資、債券投資和基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 “可供出售金融資產(chǎn)”是資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)購入被分類為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資以外的股票投資、債券投資和基金投資。 “持有至到期投資”是資產(chǎn)類科目，用于核算證券公司以自有資金買入的準(zhǔn)備持有至到期自營證券的實(shí)際成本。 “清算備付金” 科目是資產(chǎn)類科目，用于核算證券公司為證券

10、交易的資金清算與交收而存入證券交易所指定清算機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 買入實(shí)際成本證券款的結(jié)算辦法 所含股息和利息 交易費(fèi)用的處理 應(yīng)注意的問題包括實(shí)際成交金額、相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生的交易經(jīng)手費(fèi)、過戶費(fèi)、證券市場監(jiān)督管理費(fèi)（證管費(fèi)）和印花稅等單獨(dú)核算，不能計(jì)入交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)或持有至到期投資的成本。 通過“清算備付金公司 “（場內(nèi)交易 ）通過“銀行存款” （柜臺交易 ）且買價(jià)中包含著交易費(fèi)用，則直接將其計(jì)入所購證券的成本。 單獨(dú)支付記入“投資收益”或“利息調(diào)整” 核算配股派息業(yè)務(wù)的核算 認(rèn)購新股的核算 銷售業(yè)務(wù)的核算 1.配股的核算2.派息的核算1.網(wǎng)上認(rèn)購新股的核算2.網(wǎng)下認(rèn)購新股的核算注意：累

11、計(jì)價(jià)值變動結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”賬戶 期末計(jì)價(jià)交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量可供出售的金融資產(chǎn)期末以公允價(jià)值計(jì)量持有至到期投資在期末應(yīng)以攤余價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)減值的處理和轉(zhuǎn)回 第四節(jié) 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的含義：是指具有資格的證券公司接受投資人的委托，代理投資人在證券交易所買賣證券并收取傭金的證券業(yè)務(wù)，它是證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)，在證券業(yè)務(wù)總量中占有很大的比重。 概述 1234登記和開戶 委托買賣 場內(nèi)交易 清算交割 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的基本程序 代理買賣證券的會計(jì)核算 所涉及的會計(jì)科目“代理買賣證券款”是負(fù)債類科目，核算代客戶買賣證券、認(rèn)購新股和配股時(shí)按規(guī)定由客戶交存證券公司的款項(xiàng)以及公司

12、代客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債券利息等。 “清算備付金客戶”是資產(chǎn)類科目，用于核算公司因代客戶在證券交易所進(jìn)行證券交易而存入清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 “手續(xù)費(fèi)及傭金支出”是損益類科目，用于核算證券公司各種代理業(yè)務(wù)中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金支出。 例題見教材P143 1. 5步驟4321收到客戶交存的各種委托買賣證券款項(xiàng) 為代理業(yè)務(wù)而將款項(xiàng)存于證券交易所指定的結(jié)算中心 接到客戶買賣證券的委托買入證券成交后，應(yīng)按成交價(jià)加支付的印花稅、過戶費(fèi)及支付證券商的手續(xù)費(fèi)等 當(dāng)證券公司既有買入證券業(yè)務(wù)又有賣出證券業(yè)務(wù)時(shí)，也可以根據(jù)買賣成交業(yè)務(wù)總量匯總編制會計(jì)分錄 代理買賣證券的會計(jì)處理主要幾個(gè)步驟 詳見教材p143頁 代理兌付債券的核算代理配股派息的核算受托理財(cái)業(yè)務(wù)的核算