會計實務：現(xiàn)金流量表編制列報的幾點問題

1、現(xiàn)金流量表編制列報的幾點問題現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。編制現(xiàn)金流量表的主要目的是為財務報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于財務報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。企業(yè)會計準則第31 號現(xiàn)金流量表及其應用指南和講解（以下簡稱“現(xiàn)金流量表準則”）規(guī)范了現(xiàn)金流量表的編制和列報，但現(xiàn)金流量表準則對實務中遇到的某些具體業(yè)務在現(xiàn)金流量表中如何編制和列報未作出明確規(guī)范。本文對實務工作中遇到的以下幾項具體業(yè)務在現(xiàn)金流量表中如何編制和列報進行探討。一、用于擔保的貨幣資金在會計學中，對于“現(xiàn)金”

2、存在通常會計上的定義及現(xiàn)金流量表準則中的定義。二者之間既存在聯(lián)系又存在區(qū)別。通常會計上所說的現(xiàn)金指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。現(xiàn)金流量表準則中規(guī)定的“現(xiàn)金”是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及隨時可以用于支付的存款?，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括現(xiàn)金賬戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)銀行存款賬戶核算的存入金融機構、可以隨時用于支付的存款，也包括其他貨幣資金賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等其他貨幣資金。在實務工作中存在用于擔保的貨幣資金，這些貨幣資金包括用于質押的定期存款、銀行承兌匯票保證金存款等。用于擔保的貨幣資金不可以隨時用于支付，只有在擔保到期日后才可以隨時用于支

3、付。那么用于擔保的貨幣資金是否屬于現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”呢？現(xiàn)金流量表準則中卻未能給出明確判斷標準及處理方法。對于此類事項中國注冊會計師協(xié)會在中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術咨詢委員會咨詢意見（三）中提出如下意見：對于信用證保證金存款和銀行承兌匯票保證金存款是否應從“現(xiàn)金”中扣除，建議按以下原則考慮：在資產負債表日后3 個月內可以用于支付的，在編制現(xiàn)金流量表時不從“現(xiàn)金”中扣除。反之，在資產負債表日后 3 個月內不可以用于支付的，在編制現(xiàn)金流量表時應從“現(xiàn)金”中扣除。依據(jù)現(xiàn)金流量表準則中對“現(xiàn)金”的定義并參考了中國注冊會計師協(xié)會的意見以后，筆者認為由于用于擔保的貨幣資金不可以隨時用于支付，通常不屬于現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”的范疇?，F(xiàn)金流量表編制人應在資產負債表日根據(jù)資產負債表日到擔保到期日之間期限長短判斷用于擔保的貨幣資金是否屬于“現(xiàn)金”。擔保到期日在資產負債表日后3 個月內的貨幣資金，則應作為“現(xiàn)金”，在編制現(xiàn)金流量表時不從“現(xiàn)金”中扣除。反之，擔保到期日在資產負債表日后3 個月之后的貨幣資金，在編制現(xiàn)金流量表時應從“現(xiàn)金”中扣除。二、商業(yè)匯票背書實務工作中常會