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文檔簡(jiǎn)介
1、1第一章 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)概述2一、本章學(xué)習(xí)目的與要求(一)目的 熟悉現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本理論。(二)要求 了解現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,掌握現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能、目標(biāo)和內(nèi)容,熟悉現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別。3 本章首先介紹了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展;其次介紹了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的五項(xiàng)基本職能:“預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、控制經(jīng)營(yíng)過程、考評(píng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)”;介紹了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的目標(biāo):在提高資源利用效率基礎(chǔ)上的企業(yè)利潤(rùn)更大化;現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本內(nèi)容:“決策會(huì)計(jì)、執(zhí)行會(huì)計(jì)”;最后介紹了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的三條聯(lián)系和十一條區(qū)別。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)概述現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展(第一節(jié))現(xiàn)代管理會(huì)
2、計(jì)的職能、目標(biāo)和內(nèi)容(第二節(jié))現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系(第三節(jié))二、本章內(nèi)容結(jié)購(gòu)新編現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)主要特點(diǎn)第一章管理會(huì)計(jì)目標(biāo):在提高資源利用效率基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)更大化。第二章 成本性態(tài)與本量利分析成本性態(tài)與本量利分析的基本公式是:利潤(rùn)收入成本(費(fèi)用)為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)更大,要么增加收入,要么降低成本,或二者兼而有之,至少不能虧本,因此,本章的核心是保本分析和保利分析。第三章 預(yù)測(cè)分析 預(yù)測(cè)分析是運(yùn)用專門方法進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè),其目的是為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn),這就需要知道應(yīng)當(dāng)取得多少收入,發(fā)生多少成本,需要投入多少資金。銷售預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)和資金預(yù)測(cè),就是為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn),在保證可信性的基礎(chǔ)上,對(duì)收入
3、、成本、利潤(rùn)、資金所進(jìn)行的預(yù)計(jì)和測(cè)算。第四章、第五章 決策分析 不管是短期、還是長(zhǎng)期決策,目的都是為了利潤(rùn)更大,無論是單一項(xiàng)目可行與否,還是互斥項(xiàng)目選優(yōu),抑或是獨(dú)立項(xiàng)目組合,其決策規(guī)則的實(shí)質(zhì)都是利潤(rùn)(收益)最大,只不過長(zhǎng)期決策是考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值、投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、通貨膨脹補(bǔ)償價(jià)值下的投資報(bào)酬率(即內(nèi)部收益率)和收益(即凈現(xiàn)值)。第六章 全面預(yù)算 全面預(yù)算是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的詳細(xì)計(jì)劃,不管是以產(chǎn)能為起點(diǎn),還是收入為起點(diǎn)、利潤(rùn)為起點(diǎn),其最終目的還是使利潤(rùn)更大。第七章 成本控制 本章的各種成本控制和管理,核心都是降低成本,至少要控制成本不超出預(yù)計(jì)的變動(dòng)范圍,其目的是通過降低成本使利潤(rùn)更大第八章 平衡記分卡
4、 在責(zé)任會(huì)計(jì)中,對(duì)投資中心的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)就是投資報(bào)酬率或利潤(rùn)更大(即剩余利潤(rùn)),即使是平衡計(jì)分卡,雖然包含財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面,最終目標(biāo)還是財(cái)務(wù)方面,即利潤(rùn)更大。基本方法預(yù)測(cè)職能決策職能規(guī)劃職能控制職能考評(píng)職能5三、本章重點(diǎn)與難點(diǎn)(一)重點(diǎn) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能、目標(biāo)和內(nèi)容。(二)難點(diǎn) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別。6第一節(jié) 管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展 一、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的定義 二、西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展 三、我國(guó)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展四、21世紀(jì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展7一、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的定義 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其他資料,運(yùn)用一系列專門方式方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)
5、行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考評(píng),幫助企業(yè)管理者做出各種專門決策的一整套信息處理系統(tǒng)。二、西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展 (一)執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段(20世紀(jì)初至20世紀(jì)50年代) (營(yíng)業(yè))利潤(rùn)收入費(fèi)用(成本)(賣方市場(chǎng)) (二)決策性管理會(huì)計(jì)階段(20世紀(jì)50年代以后) (營(yíng)業(yè))利潤(rùn)收入費(fèi)用(成本)(買方市場(chǎng))三、我國(guó)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展 (一)執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段(新中國(guó)建立至20世紀(jì)80年代) (計(jì)劃經(jīng)濟(jì)、賣方市場(chǎng)) (二)由執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)向決策性管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變階段 (20世紀(jì)80年代以后)(市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、買方市場(chǎng))四、21世紀(jì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展 (一)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的基本特點(diǎn) (二)知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)代管
6、理會(huì)計(jì)體系的重大影響8(三)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展1、作業(yè)成本制度2、質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)3、人力資源管理會(huì)計(jì)4、資本成本管理會(huì)計(jì)5、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)6、國(guó)際管理會(huì)計(jì)7、平衡計(jì)分卡 以及相關(guān)學(xué)科在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用, 如:代理人理論、組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等。9第二節(jié)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能、目 標(biāo)和內(nèi)容 一、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)職能 二、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)目標(biāo) 三、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容10規(guī)劃控制預(yù)測(cè)決策考評(píng)職能(一)預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景(二)參與經(jīng)濟(jì)決策(三)規(guī)劃經(jīng)濟(jì)目標(biāo)(四)控制經(jīng)營(yíng)過程(五)考評(píng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)一、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)職能11二、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)目標(biāo) 在提高資源利用效率基礎(chǔ)上的利潤(rùn)更大化三、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容(全書結(jié)構(gòu)) 管理會(huì)計(jì)
7、基礎(chǔ)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)概述 第一章成本性態(tài)與本量利分析 第二章決策會(huì)計(jì)執(zhí)行會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)分析 第三章決策分析(上) 第四章決策分析(下) 第五章全面預(yù)算 第六章成本控制 第七章業(yè)績(jī)考評(píng) 第八章 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)12第三節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系 二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別13一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系 聯(lián)系(一)兩者源于同一母體(二)工作對(duì)象相同(三)都是會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)14二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別 1、服務(wù)對(duì)象不同 2、會(huì)計(jì)主體不同3、約束依據(jù)不同 4、作用時(shí)效不同5、核算程序不同6、準(zhǔn)確程度不同7、方法體系不同 8、信息特征不同9、編表時(shí)間不同 10、體系規(guī)范不
8、同11、各自目標(biāo)不同15第二章 成本性態(tài)與本量利分析 16一、本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)成本性態(tài)與本量利分析本量利分析(第二節(jié))成本性態(tài)分析(第一節(jié))變動(dòng)成本法(第三節(jié))一、成本的概念二、成本分類的多樣性三、成本性態(tài)分析一、本量利分析概述二、保本分析三、保利分析四、本量利分析的擴(kuò)展五、本量利分析中的敏感性分析一、變動(dòng)成本法的概念及作用二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別三、對(duì)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)17 第一節(jié) 成本性態(tài)分析18一、成本的概念二、成本分類的多樣性三、成本性態(tài)分析19一、成本的概念 P12 1、廣義的成本:是指為達(dá)到特定目的,已經(jīng) 發(fā)生、應(yīng)當(dāng)發(fā)生或可能發(fā)生的可用貨幣計(jì) 量的價(jià)值犧牲。 2、經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本:
9、P12 3、成本會(huì)計(jì)中的成本:P12 4、管理會(huì)計(jì)中的成本:是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 過程中對(duì)象化的、以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一 定目的而應(yīng)當(dāng)發(fā)生或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì) 資源的價(jià)值犧牲或付出的代價(jià)。20二、成本分類的多樣性 (一)成本按經(jīng)濟(jì)用途分類 1、生產(chǎn)成本 (制造成本) (產(chǎn)品成本) (1)直接材料 (2)直接人工 (3)制造費(fèi)用2、非生產(chǎn)成本(非制造成本)(期間成本)(1)管理費(fèi)用(2)銷售費(fèi)用(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用成本總額21 成本性態(tài):亦稱成本習(xí)性成本總額與特定業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量、銷售量或收入)之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系,這種關(guān)系客觀存在,是成本的固有性質(zhì),故稱之為“性態(tài)”。 按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為
10、變動(dòng)成本、固定成本和混合成本。 (二)成本按性態(tài)的分類成本總額變動(dòng)成本a固定成本b混合成本y混合=a+bx22 1、變動(dòng)成本 (用b表示) 變動(dòng)成本是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。 如直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等,均屬于變動(dòng)成本 變動(dòng)成本的兩個(gè)特點(diǎn): (1)單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性: y單變b 例:計(jì)件工資:20元/件 (2)變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性: y總變bx 例:總工資:20件/件10件23書P14圖表2-2例:2-1242、固定成本 (用a表示) 固定成本是指在一定期間和一
11、定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),成本總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。 如:按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi),管理人員的工資,財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等。 252、固定成本含義固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響,一定期間的總額能保持相對(duì)穩(wěn)定的成本。注意問題1、一定期間的固定成本的穩(wěn)定性是有條件的,即業(yè)務(wù)量變動(dòng)的范圍是有限的。能夠使固定成本保持穩(wěn)定的特定的業(yè)務(wù)量范圍,稱為相關(guān)范圍。例如:折舊,如果要擴(kuò)大生產(chǎn)能力,設(shè)備增加,折舊就會(huì)增加。2、一定期間固定成本的穩(wěn)定性是相對(duì)的,即對(duì)于產(chǎn)量來說它是穩(wěn)定的,但這并不意味著每月該項(xiàng)成本的實(shí)際發(fā)生額都完全一樣。例如,照明用電在相關(guān)范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響,但每個(gè)
12、月實(shí)際用電度數(shù)和支付的電費(fèi)仍然會(huì)有或多或少的變化。3、固定成本的穩(wěn)定性是針對(duì)成本總額而言的,如果從單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緛砜?,正好相反。產(chǎn)量增加,單位固定成本減少;產(chǎn)量減少,單位固定成本增加。(1)固定成本總額(用a表示)的不變性: y總固a(2)單位固定成本的反比例變動(dòng)性: y單固26書P15圖表2-3例:2-2272、固定成本分類按照管理決策行動(dòng)能否改變其數(shù)額可以分為:(1)約束性固定成本(承擔(dān)固定成本)。不能通過當(dāng)前的管理決策行動(dòng)加以改變的固定成本。約束性固定成本給企業(yè)帶來的是持續(xù)一定時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。 約束性固定成本屬于企業(yè)“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力”成本,是企業(yè)為了維持一定的業(yè)務(wù)量所必須負(fù)擔(dān)的
13、最低成本。 要想降低約束性固定成本,只能從合理利用經(jīng)營(yíng)能力,降低單位固定成本入手。(2)酌量性固定成本??梢酝ㄟ^管理決策行動(dòng)改變其數(shù)額的固定成本。酌量性固定成本關(guān)系到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力,也是一種提供 “生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力”的成本。典型項(xiàng)目:科研開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)。28變動(dòng)成本與固定成本把成本分為固定成本和變動(dòng)成本,業(yè)務(wù)量增加時(shí)固定成本不變,只有變動(dòng)成本隨業(yè)務(wù)量增加而增加,那么總成本的增加額是由于變動(dòng)成本增加引起的。因此,變動(dòng)成本是產(chǎn)品生產(chǎn)的增量成本。 293、混合成本 混合成本是指成本總額受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響,但變動(dòng)幅度并不同業(yè)務(wù)量變化保持正比例關(guān)系的成本。 顧名思義是指那些“混合”了固定成本和變
14、動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本?;旌铣杀緲?biāo)準(zhǔn)式混合成本:yabx 例:電費(fèi)非標(biāo)準(zhǔn)式混合成本階梯式:質(zhì)檢人員工資低坡式:超額工資遞減式遞增式其他30混合成本單項(xiàng)混合成本總成本31成本性態(tài)分類總結(jié):成本性態(tài)分類:變動(dòng)成本固定成本混合成本約束性固定成本酌量性固定成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本非標(biāo)準(zhǔn)式混合成本y=b y=a y混=a+bx324、相關(guān)范圍對(duì)成本性態(tài)的影響 一點(diǎn)時(shí)期 一定業(yè)務(wù)量 成本性態(tài)的的特點(diǎn): (1)暫時(shí)性 (2)相對(duì)性 (3)可轉(zhuǎn)化性33三、成本性態(tài)分析(一)成本性態(tài)分析的含義及其作用1、成本性態(tài)分析的含義: 成本性態(tài)分析是指在成本按性態(tài)分類的基礎(chǔ)上按照一 定程序和采用一定的方法,最終將成本總額區(qū)分
15、為固定成本和變動(dòng)成本兩部分,并建立成本總額與業(yè)務(wù)量函數(shù)關(guān)系的過程。 成本性態(tài)分析的實(shí)質(zhì)是在相關(guān)范圍內(nèi),以“直線”代替“曲線”。 2、成本性態(tài)分析的作用 (1)為應(yīng)用變動(dòng)成本法奠定基礎(chǔ) (2)為開展本量利分析奠定基礎(chǔ) (3)為進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策奠定基礎(chǔ) (4)為制定標(biāo)準(zhǔn)成本的操作奠定基礎(chǔ) (5)為落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)34(二)成本性態(tài)分析的方法 分析方法1、歷史成本分析法2、技術(shù)測(cè)定法3、合同認(rèn)定法(1)高低點(diǎn)法(2)散布圖法(3)賬戶分析法(4)回歸直線法35歷史成本分析法是根據(jù)非標(biāo)準(zhǔn)式混合成本以往若干時(shí)期(若干月或若干年)的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系,來推算一定期間、一定業(yè)
16、務(wù)量范圍之內(nèi)固定成本總額和單位變動(dòng)成本的平均值,并以此來確定所估算的未來成本的一種方法。 分為:高低點(diǎn)法、散布圖法、賬戶分析法和回歸直線法四種?!纠?4】36回歸直線法:回歸直線方程為:yabx先計(jì)算相關(guān)系數(shù): 確定y與x具有線性關(guān)系后,先求 b 再求 a 37 第二節(jié)本量利分析一、本量利分析概述二、保本分析三、保利分析四、本量利分析的擴(kuò)展五、本量利分析中的敏感性分析38一、本量利分析概述(一)本量利分析的定義及其作用 1、本量利分析的定義 本量利分析成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱,是指在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上,通過數(shù)學(xué)模型,對(duì)變動(dòng)成本、固定成本、業(yè)務(wù)量、單價(jià)和利潤(rùn)5因素之間進(jìn)行綜合分析,揭示
17、它們之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系,為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考評(píng)提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種方法。 2、本量利分析的作用(見書) 39(二)本量利分析的基本假定 1、線性假定 2、相關(guān)范圍假定 3、產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假定(三)本量利分析的基本公式 設(shè):?jiǎn)蝺r(jià)p,單位變動(dòng)成本b,利潤(rùn) 固定成本總額a,銷售量x, 單品種營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(pb)xa 多品種營(yíng)業(yè)利潤(rùn)40(四)貢獻(xiàn)毛益及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算公式 1、貢獻(xiàn)毛益Tcmpxbx 2、單位貢獻(xiàn)毛益cmpb 3、貢獻(xiàn)毛益率cmR 4、變動(dòng)成本率bR 5、貢獻(xiàn)毛益率cmR 變動(dòng)成本率bR 1 41(五)本量利分析的主要內(nèi)容 1、保本分析 2、保利分析 3、本量利分
18、析的擴(kuò)展 4、本量利分析中的敏感性分析42二、保本分析(一)保本分析概述 1、保本企業(yè)在一定時(shí)期的收支相等,盈虧平衡、不盈不虧、利潤(rùn)為零。 2、保本點(diǎn)的定義 保本點(diǎn)是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱,有3種提法: (1)總收入總成本時(shí)的銷售量或銷售額對(duì)應(yīng)的點(diǎn)圖215、16、17 (2)貢獻(xiàn)毛益固定成本的銷售量或銷售額對(duì)應(yīng)的點(diǎn),圖218 (3)利潤(rùn)0時(shí)銷售量或銷售額對(duì)應(yīng)的點(diǎn)圖219 3、保本點(diǎn)的表現(xiàn)形式 單一品種:保本點(diǎn)銷售量(簡(jiǎn)稱保本量) 保本點(diǎn)銷售額(簡(jiǎn)稱保本額) 多品種:綜合保本額 每種產(chǎn)品保本量(額)43(二)單一品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的確定 由(pb)xa Tcm-a =cmRsa 其中s
19、px收入 得:保本量x0 【例27】保本額 s044(三)多品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的確定 由 得:綜合保本額 【例28】45(四)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo) 1、安全邊際量MS量x1x0 2、安全邊際額MS額s1s0 3、安全邊際率MSR 4、保本作業(yè)率dR 5、安全邊際率MSR保本作業(yè)率dR1 【例29】越小越好的反指標(biāo)越大越好的正指標(biāo)46(五)本量利分析圖 1、基本式: (1)銷量式:圖表215 總收入 ypx 單品種: 總成本 yabx 固定成本 ya 圖表215 基本式(橫軸由銷量表示)本量利分析圖47 (2)金額式: 總收入 y S 圖表216 單品種: 總成本 yabR S 固定成本 ya
20、圖表216 基本式(橫軸由金額表示)本量利分析圖48 總收入 yS 圖表217 多品種: 總成本 ya S 固定成本 ya 圖表217 多品種基本式(橫軸由金額表示)本量利分析圖492、貢獻(xiàn)毛益式 ypx 圖表218 ( 1)銷量式: 單品種:dyabx ybx 圖表218 貢獻(xiàn)毛益式(橫軸由銷量表示)本量利分析圖50(2)金額式 ys (1)單品種: yabRs ybRs yS (2)多品種: ya S y S圖像省略513、量利式 ( 1)單品種:(pb)xa 圖表219 圖表219 量利式本量利分析圖(橫軸由銷量表示)2、多品種: Sa 圖形從略52三、保利分析 (一)保利分析概述 1、
21、保利分析的定義 2、保利點(diǎn)的定義 保利點(diǎn)是指使企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)或目標(biāo)稅后利潤(rùn)的業(yè)務(wù)量所對(duì)應(yīng)的點(diǎn)。 (二)保利點(diǎn)的確定 1、單一品種保利點(diǎn)的確定 (1)實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)保利點(diǎn)的確定 保利量x2 保利額s2 【例210】53 (2)實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)保利點(diǎn)的確定 保利量x2 保利額s2 【例211】542、多品種保利點(diǎn)的確定 (1)實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)保利點(diǎn)的確定 保利額S2 (2)實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)保利點(diǎn)的確定 保利額S2 【例212】 P3655(三)保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量與保利點(diǎn)業(yè)務(wù)量計(jì)算公式 的對(duì)比 1、兩者都是由本量利關(guān)系的基本公式 (pb)xa和cmRsa 推導(dǎo)而來 2、計(jì)算銷售量指標(biāo)時(shí),均以單位貢獻(xiàn)毛
22、益 cmpb 為分母 計(jì)算銷售額指標(biāo)時(shí),均以貢獻(xiàn)毛益率 cmR 為分母 只是保本時(shí)利潤(rùn)為零,保利時(shí)為T或TT 56L1 x (萬件) y (萬元)024613512345678L257四、本量利分析的擴(kuò)展(一)總成本和總收入不是產(chǎn)銷量的線性函數(shù)圖表220 非線性關(guān)系的本量利分析圖 【例213】 P3758(二)各因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響 由 (pb)xa 立即可得到如下結(jié)論: 1、p與同方向變動(dòng) 2、x與同方向變動(dòng) 3、b與反方向變動(dòng) 4、a與反方向變動(dòng) 5、多品種條件下,由 可知增加貢獻(xiàn)毛益率大的產(chǎn)品比重會(huì)使利潤(rùn)增加59(三)風(fēng)險(xiǎn)情況下的本量利分析風(fēng)險(xiǎn)是指在某個(gè)特定狀態(tài)下和給定時(shí)間內(nèi),某一事件可
23、能發(fā)生的結(jié)果的變動(dòng)?;蚰骋皇录烙?jì)的結(jié)果與期望或?qū)嶋H結(jié)果偏離(變異)程度。60風(fēng)險(xiǎn)情況下本量利分析的方法 “概率分析法”是指以現(xiàn)代概率論原理為基礎(chǔ)的針對(duì)那些有確定的多種可能后果且每種后果可能出現(xiàn)概率為已知的情況下,而采取的一種定量分析方法。 1、風(fēng)險(xiǎn)情況下的保本分析 【例214】 (1)單項(xiàng)概率分析法: (2)聯(lián)合概率分析法: 61p=0.7p=0.3120000元100000元120000元100000元5元6元p=0.7p=0.3p=0.6p=0.410元p=0.7p=0.3120000元100000元120000元100000元5元6元p=0.7p=0.3p=0.6p=0.48元p=0.
24、7p=0.3決策樹分析法622、風(fēng)險(xiǎn)情況下的利潤(rùn)分析 【例215】 P42 (1)單項(xiàng)概率分析法 (2)聯(lián)合概率分析法63 3、單項(xiàng)概率法和聯(lián)合概率法的比較 (1)單項(xiàng)概率法在接受出保本量或保本額后,可以直接利用利潤(rùn)計(jì)算公式: (2)聯(lián)合概率法在接受出保本量或保本額后,不能直接利用上述利潤(rùn)計(jì)算公式,而必須按下列公司計(jì)算:【例216】64五、本量利分析中的敏感性分析(一)敏感性分析的定義 敏感性是一種“如果會(huì)怎么樣”的分析技術(shù),是指研究與分析一個(gè)系統(tǒng)因周圍條件發(fā)生變化而引起其狀態(tài)或輸出結(jié)果變化的敏感程度的一種定量分析方法。 (廣義)敏感性分析是在求得某個(gè)模型的最優(yōu)解后,研究模型中某個(gè)或若干個(gè)參數(shù)
25、允許變化到多大,仍能使最優(yōu)解的條件保持不變;或者參數(shù)變化超出允許范圍,原最優(yōu)解已不能保持最優(yōu)時(shí),提供一套簡(jiǎn)捷的計(jì)算方法,重新求得最優(yōu)解。 本量利分析中的敏感性分析就是研究與分析由盈利轉(zhuǎn)為虧損時(shí)各因素變化的界限;各因素變化對(duì)利潤(rùn)變化影響程度的一種定量分析方法。(二)保本點(diǎn)的敏感性分析 保本點(diǎn)的敏感性分析是指當(dāng)企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損時(shí),確定各個(gè)因素臨界值的本量利分析。 臨界值就是由盈利轉(zhuǎn)為虧損時(shí)各因素變化的界限 由0(pb)xa 立即可得:65 x p b銷售單價(jià) a(銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本)銷售量 (pb) x 【例217 】銷售量臨界值銷售單價(jià)臨界值單位變動(dòng)成本臨界值固定成本臨界值66(三)利潤(rùn)的敏
26、感性分析 利潤(rùn)的敏感性分析是指當(dāng)制約利潤(rùn)的有關(guān)因素 發(fā)生某種變化時(shí),確定對(duì)利潤(rùn)影響程度的一種 本量利分析方法。 測(cè)定敏感程度的指標(biāo)稱為敏感系數(shù) 由敏感系數(shù)定義,利潤(rùn)對(duì)銷量的敏感系數(shù)為 67 固定成本的敏感系數(shù) 敏感系數(shù)與每個(gè)因素變動(dòng)百分比無關(guān)單位變動(dòng)成本 的敏感系數(shù)銷售量的敏感系數(shù)銷售單價(jià)的敏感系數(shù)68在企業(yè)盈利的條件下將四個(gè)敏感系數(shù)按大小排列可得到下列結(jié)論1.單價(jià)的敏感系數(shù)最高且Mp12.銷量的敏感系數(shù)大于固定成本的敏感系數(shù),且Mx1,銷量的敏感系數(shù)既不會(huì)最高,也不會(huì)最低,即銷量的敏感系數(shù)可能第二,也可能第三。3.單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)不會(huì)最高,有第二、第三、第四3種可能。4.固定成本敏感系
27、數(shù)不會(huì)最高,也不會(huì)第二,只能是第三或第四。 【例218 】69由敏感系數(shù)公式,立即可得到:銷量單獨(dú)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)變動(dòng)率影響單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)變動(dòng)率影響單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)變動(dòng)率影響固定成本單獨(dú)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)變動(dòng)率影響 70圖表414 利潤(rùn)敏感性分析圖71 六、本量利關(guān)系的各種表現(xiàn)形式(一)與單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷量和固定成本有關(guān) 1.=總收入-總成本=Px-(bx+a) 2. =總收入-變動(dòng)成本-固定成本=Px-bx-a 3. =(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)銷量-固定成本=(P-b)x-a(二)與貢獻(xiàn)毛益有關(guān) 4. =單位貢獻(xiàn)毛益銷量-固定成本=cmx-a 5. =貢獻(xiàn)毛益-固定成本=Tcm-a 6.
28、 =貢獻(xiàn)毛益率銷售額-固定成本=cmRS-a(三)與安全邊際、貢獻(xiàn)毛益和保本點(diǎn)有關(guān) 7. =安全邊際量單位貢獻(xiàn)毛益=(x-x0)cm 8. =安全邊際額貢獻(xiàn)毛益率=(s-s0)cmR 9. =安全邊際率貢獻(xiàn)毛益=MSRTcm72 第三節(jié) 變動(dòng)成本法一、變動(dòng)成本法的概念及作用二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別三、對(duì)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)73一、變動(dòng)成本法的概念及作用(一)變動(dòng)成本法的概念 1、變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過程中, 以成本性態(tài)分析為前提,只將變動(dòng)生產(chǎn)成本(即直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用)計(jì)入產(chǎn)品成本,而將變動(dòng)非生產(chǎn)成本(即變動(dòng)銷售費(fèi)用、變動(dòng)管理費(fèi)用、變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用)及
29、固定成本(即固定制造費(fèi)用、固定銷售費(fèi)用、固定管理費(fèi)用、固定財(cái)務(wù)費(fèi)用)作為期間成本的一種成本計(jì)算方法。 2、完全成本法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過程中,以成本 按用途分類以為前提,只將直接材料、直接人工、制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本、而將銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用作為期間 成本的一種成本計(jì)算方法。 3、全部成本法(二)變動(dòng)成本法的作用 1、能提供每種產(chǎn)品的盈利能力資料 2、能為正確制定經(jīng)營(yíng)決策提供重要信息 3、便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)等直接結(jié)合,在計(jì) 劃和日??刂频母鱾€(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用74二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別(一)應(yīng)用的前提條件不同(二)產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同【例22
30、0】 p50(三)提供的信息用途不同(四)分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算程序不同【例221】p52 變動(dòng)成本法下: 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)成本固定成本 完全成本法下: 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(營(yíng)業(yè)收入銷售成本)(銷售費(fèi)用管理費(fèi)用) 營(yíng)業(yè)毛利期間費(fèi)用直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本期間成本75圖表31變動(dòng)成本法與完全成本法的前兩個(gè)區(qū)別 變動(dòng)成本法 完全成本法應(yīng)用的前提條件以成本形態(tài)分析為基礎(chǔ)以成本按用途分類為基礎(chǔ)成本劃分的類別產(chǎn)品成本、產(chǎn)品存貨成本及銷售成本包含內(nèi)容期間成本包含內(nèi)容變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)非生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本直接
31、材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用變動(dòng)非生產(chǎn)成本固定成本固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用非生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用76設(shè):完利按完全成本法確定的利潤(rùn) 變利按變動(dòng)成本法確定的利潤(rùn)有人認(rèn)為:1、當(dāng)產(chǎn)量銷量時(shí): 完利變利2、當(dāng)產(chǎn)量 銷量時(shí): 完利變利3、當(dāng)產(chǎn)量 銷量時(shí): 完利變利完利變利完利0 選A0,選A0差量分析法相關(guān)分析法(二)虧損產(chǎn)品的決策(三)有關(guān)產(chǎn)品是否深加工的決策收益最大二、生產(chǎn)數(shù)
32、量決策(一)單一產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量決策收益最大最優(yōu)分析法(二)多品種產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量決策貢獻(xiàn)毛益最大(三)最優(yōu)生產(chǎn)批量決策相關(guān)總成本最低三、生產(chǎn)組織決策(一)零部件是自制還是外購(gòu)的決 策成本最低差量分析法相關(guān)分析法或成本無差別點(diǎn)分析法(二)選用不同加工設(shè)備的決策(三)設(shè)備出租或出售的決策收益最大四、非確定型決策(一)風(fēng)險(xiǎn)型決策貢獻(xiàn)毛益最大等概率分析法或其他方法(二)不確定型決策收益最大等生產(chǎn)決策的類型、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及決策方法169二、生產(chǎn)數(shù)量決策(一)單一產(chǎn)品P106170邊際收入邊際成本邊際利潤(rùn),邊際利潤(rùn)指的是增加單位產(chǎn)量而增加的利潤(rùn),如果邊際利潤(rùn)大于0,則增加產(chǎn)量會(huì)增加利潤(rùn),利潤(rùn)會(huì)隨著產(chǎn)量的增加而增加隨
33、著邊際利潤(rùn)的變小,利潤(rùn)增加的數(shù)額越來越小,當(dāng)邊際利潤(rùn)0時(shí),利潤(rùn)不再增加,因此,達(dá)到最大化。舉例: 假設(shè)目前的利潤(rùn)為100元,預(yù)計(jì)第1件產(chǎn)品的收入為5元,成本為3元,第2件產(chǎn)品的收入為4元,成本為3元,第3件產(chǎn)品的收入為3元,成本為3元,第4件產(chǎn)品的收入為2元,成本為3元,第5件產(chǎn)品的收入為1元,成本為3元。則通過計(jì)算可知:銷售1件產(chǎn)品之后的總利潤(rùn)10053102(元)銷售2件產(chǎn)品之后的總利潤(rùn)10243103(元)銷售3件產(chǎn)品之后的總利潤(rùn)10333103(元)銷售4件產(chǎn)品之后的總利潤(rùn)10323102(元)銷售5件產(chǎn)品之后的總利潤(rùn)10213100(元) 171(二)多品種產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量決策1721.
34、如果企業(yè)生產(chǎn)的多種產(chǎn)品之間在企業(yè)的生產(chǎn)能 力上或 市場(chǎng)需要上都互不相關(guān),則不存在多 種產(chǎn)品之間的生產(chǎn)數(shù)量決策問題。2.如果企業(yè)生產(chǎn)的多種產(chǎn)品之間在企業(yè)的生產(chǎn)能 力上互不相關(guān),但在市場(chǎng)需要上卻相互影響, 比如洗衣粉多銷了必然影響肥皂的銷售。在這 種情況下,企業(yè)應(yīng)盡可能生產(chǎn)和銷售貢獻(xiàn)毛益 比較大的產(chǎn)品。3.如果企業(yè)生產(chǎn)的多種產(chǎn)品在企業(yè)的生產(chǎn)能力上 相互影響,一種產(chǎn)品增產(chǎn)了,必然影響其它產(chǎn) 品的生產(chǎn),從而產(chǎn)生多品種產(chǎn)品數(shù)量決策。評(píng)價(jià)方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn):貢獻(xiàn)毛益最大。173線性規(guī)劃問題是指在一定的目標(biāo)下(如利潤(rùn)最大或成本最小)將有限資源最有效地分配到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中去的一種數(shù)學(xué)模型。決策變量是指在一個(gè)數(shù)學(xué)模
35、型中需要確定的若干未知數(shù)。目標(biāo)函數(shù)是指為實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)由決策變量表示的函數(shù)。約束條件是指在實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)的過程中,由于各種客觀條件限制,所形成的與決策變量有關(guān)的等式或不等式。可行解集是指滿足全部約束條件的決策變量組成的集合。只有兩個(gè)變量的可行解集也稱為可行解區(qū)域。線性規(guī)劃模型的特點(diǎn)是目標(biāo)函數(shù)和約束條件都是線性的。174具體步驟為:(1)根據(jù)兩種產(chǎn)品的有關(guān)資料,確定目標(biāo)函數(shù)和約束條件。(2)根據(jù)約束條件,在平面直角坐標(biāo)系中繪出相應(yīng)的直線,確定產(chǎn)品組合的可行解區(qū)域;(3)在可行解區(qū)域內(nèi),確定使目標(biāo)函數(shù)達(dá)到最優(yōu)的產(chǎn)品組合。175y (千件)12345x (千件)O12463DAL4L3724004400
36、180024007200L1L2BACD等值線:176(三)最優(yōu)生產(chǎn)批量決策1.一種產(chǎn)品分批生產(chǎn)時(shí)的最優(yōu)生產(chǎn)批量若設(shè)D=全年生產(chǎn)量 Q=生產(chǎn)批量K=每批調(diào)整準(zhǔn)備成本 C=單位產(chǎn)品全年儲(chǔ)存成本P=每日生產(chǎn)量 d=每日領(lǐng)用量T=全年相關(guān)總成本 N=生產(chǎn)批次相關(guān)總成本=調(diào)整準(zhǔn)備成本+平均變動(dòng)儲(chǔ)存成本調(diào)整準(zhǔn)備成本=全年生產(chǎn)批次每批調(diào)整準(zhǔn)備成本=平均變動(dòng)儲(chǔ)存成本=年平均儲(chǔ)存量單位產(chǎn)品年儲(chǔ)存成本=每批生產(chǎn)終了最高儲(chǔ)存量2單位產(chǎn)品年儲(chǔ)存成本177最優(yōu)生產(chǎn)批量相關(guān)總成本178見書P111 例4-9、4-10179三、生產(chǎn)組織決策(一)零部件是自制或外購(gòu)方法:差量分析法、相關(guān)分析法、 成本無差別點(diǎn)分析法1.需要
37、量確定時(shí)自制或外購(gòu)的決策例4-111802.需要量不確定時(shí)自制或外購(gòu)的決策(1)自制不增加專屬成本或機(jī)會(huì)成本時(shí)P112本(2)自制需增加專屬成本或機(jī)會(huì)成時(shí) P113181(二)選用不同加工設(shè)備的決策1.不足設(shè)置購(gòu)置、租賃或外協(xié)的決策P114例4-13習(xí)題:P75 第10題2.選用不同加工設(shè)備的決策P115例4-14182(三)設(shè)備出租或出售的決策P115例4-15183四、非確定型的生產(chǎn)決策(一)風(fēng)險(xiǎn)型(二)不確定型184【例417】【例420】 自 然 狀 態(tài)銷路較好銷路一般銷路較差 2 000件 2 500件 3 000件 40 000 49 000 58 500 29 000 28 00
38、0 33 600 21 500 18 600 7 000小中取大法大中取小法大中取大法折衷決策法 21 500 18 600 7 000 18 500 9 500 14 500 40 000 49 000 58 500 34 450 39 880 43 050185第四節(jié) 短期決策(2) 定價(jià)決策一、定價(jià)決策的范圍二、企業(yè)的定價(jià)目標(biāo)三、以成本為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法四、以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法五、以特殊要求為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法六、調(diào)價(jià)決策的方法七、定價(jià)策略186一、定價(jià)決策的范圍 西方:壟斷價(jià)格;完全自由競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格;企業(yè)可控價(jià)格(這才是管理會(huì)計(jì)研究的定價(jià)范圍) 我國(guó):統(tǒng)一價(jià)格;浮動(dòng)價(jià)格;議價(jià)價(jià)
39、格二、企業(yè)的定價(jià)目標(biāo)(一)利潤(rùn)最大化(二)目標(biāo)投資報(bào)酬率(三)保持和提高市場(chǎng)占有率187三、以成本為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法(一)完全成本加成定價(jià)法 【例421】Tpx(產(chǎn)品成本期間費(fèi)用) 解得:其中:T投資額期望的投資報(bào)酬率188(二)變動(dòng)成本加成定價(jià)法 【例422】 由:Tpxbxa 解得:其中: T投資額期望的投資報(bào)酬率 成本加成定價(jià)法的實(shí)質(zhì)是:產(chǎn)品單價(jià)總成本下的單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn) 品目標(biāo)利潤(rùn)189四、以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法 采用“最優(yōu)分析法”(利潤(rùn)最大) 1、公式法(收入、成本均是產(chǎn)銷量的連續(xù)可 微函數(shù)) 【例423】 P122 2、列表法(收入、成本均是產(chǎn)銷量的離散變 量) 【例4
40、24 】P123五、以特殊要求為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法【例425、26】 由:T(pb)xa 解得: 其中: b A ; ;190【例426】銷售量(件)5006007008009001000保本點(diǎn)價(jià)格6056.6754.9252.2551.1150預(yù)期利潤(rùn)價(jià)格1009082.8677.5073.3370其中: 保本點(diǎn)價(jià)格 預(yù)期利潤(rùn)價(jià)格191六、調(diào)價(jià)決策的方法(一)需求價(jià)格彈性法【例427】 銷量是價(jià)格的單調(diào)減少函數(shù)E0(二)利潤(rùn)無差別點(diǎn)法【例428】由0(P1b)x0a 得七、定價(jià)策略(一)新產(chǎn)品定價(jià)策略 (二)配套產(chǎn)品定價(jià)策略(三)心理定價(jià)策略 (四)折扣定價(jià)策略(五)競(jìng)爭(zhēng)定價(jià)策略 (六)供求
41、狀況定價(jià)策略(七分期收款定價(jià)策略)192第五節(jié) 短期決策(3) 存貨決策一、存貨儲(chǔ)備總成本包括的內(nèi)容二、經(jīng)濟(jì)訂貨量的基本模型三、經(jīng)濟(jì)訂貨量的基本模型的擴(kuò)展四、經(jīng)濟(jì)訂貨(生產(chǎn))量基本模型之否定193幾個(gè)概念 1、存貨 2、存貨決策 3、經(jīng)濟(jì)訂貨量(最優(yōu)訂貨量) 4、再訂貨點(diǎn)一、存貨儲(chǔ)備總成本包括的內(nèi)容(一)采購(gòu)成本 (二)訂貨成本(三)儲(chǔ)存成本 (四)缺貨成本 存貨儲(chǔ)備相關(guān)總成本采購(gòu)成本變動(dòng)訂貨成本 變動(dòng)儲(chǔ)存成本缺貨成本 T194二、經(jīng)濟(jì)訂貨量的基本模型(一)建立經(jīng)濟(jì)訂貨量基本模型的假設(shè)條件(見書) 1、 2、 3、 4、 5、(二)經(jīng)濟(jì)訂貨量的基本模型 相關(guān)總成本變動(dòng)訂貨成本變動(dòng)儲(chǔ)存成本 令解
42、得:即:195【例429】 P133再訂貨點(diǎn) R=0196三、經(jīng)濟(jì)訂貨量的基本模型的擴(kuò)展(一)存在數(shù)量折扣 【例430】P134 相關(guān)總成本T197(二)每批訂貨不能一次到達(dá) 相關(guān)總成本 經(jīng)濟(jì)訂貨量198(三) 每批訂貨不能馬上到貨再訂貨點(diǎn)RdL199(四)存貨非連續(xù)均勻耗用 平均庫(kù)存量仍取 時(shí) 再訂貨點(diǎn) R=0200(五)缺貨成本的討論 相關(guān)總成本訂貨成本儲(chǔ)存成本缺貨成本(六)一般情況下的存貨決策 【例431】P137 再訂貨點(diǎn)R應(yīng)結(jié)合企業(yè)存貨的歷史資料和年單位儲(chǔ)存成本酌情而定,一般情況下Re(M+L) 經(jīng)濟(jì)訂貨量Q*則可根據(jù)實(shí)際情況利用上述有關(guān)公式進(jìn)行確定。四、經(jīng)濟(jì)訂貨(生產(chǎn))量基本模型之
43、否定(一)ERP系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)訂貨(生產(chǎn))量基本模型之否定 1、MRP系統(tǒng) 2、MRP系統(tǒng) 3、ERP系統(tǒng)(二)適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)訂貨(生產(chǎn))量基本模型之否 定201第五章 決策分析(下) 202二、學(xué)習(xí)目的與要求 (一)學(xué)習(xí)目的 運(yùn)用長(zhǎng)期投資決策的靜態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)和動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo),在綜合考慮投資效率(即資金利用效率)和投資效果(即投資收益或利潤(rùn))的基礎(chǔ)上,對(duì)單一方案是否可行、多個(gè)互斥可行方案選優(yōu)和獨(dú)立可行方案組合進(jìn)行決策分析,從而使企業(yè)在對(duì)內(nèi)長(zhǎng)期投資決策中,“在提高資金利用效率的基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)(或收益)更大化的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)目標(biāo)”。(二)學(xué)習(xí)要求 掌握影響長(zhǎng)期投資決策的重要因素、深刻理解長(zhǎng)期投資決
44、策的靜態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)和動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)的有關(guān)公式及其應(yīng)用范圍,熟練掌握對(duì)單一方案是否可行、互斥方案選優(yōu)、獨(dú)立可行方案組合所應(yīng)用的評(píng)價(jià)指標(biāo)。203一、本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)決策分析(下)長(zhǎng)期投資決策分析的內(nèi)容和與投資項(xiàng)目有關(guān)的幾個(gè)基本概念 (第一節(jié))一、影響長(zhǎng)期投資決策分析的重要因素(第二節(jié))一、折現(xiàn)率二、項(xiàng)目計(jì)算期三、現(xiàn)金流量貨幣時(shí)間價(jià)值投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值通貨膨脹補(bǔ)償價(jià)值靜態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算(第三節(jié))一、原始投資回收率二、投資報(bào)酬率三、靜態(tài)投資回收期動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算(第四節(jié))一、動(dòng)態(tài)投資回收期 二、凈現(xiàn)值三、凈現(xiàn)值率 四、現(xiàn)值指數(shù)五、內(nèi)部收益率 六、年均凈現(xiàn)值長(zhǎng)期投資決策分析的決策規(guī)則 (第五節(jié))一、單一方案投資決策
45、分析二、互斥可行方案投資決策分析三、獨(dú)立方案投資組合決策一、長(zhǎng)期投資決策分析的含義及內(nèi)容二、與投資項(xiàng)目有關(guān)的幾個(gè)基本概念三、長(zhǎng)期投資決策分析評(píng)價(jià)指標(biāo)的含義及分類長(zhǎng)期投資決策分析的進(jìn)一步分析(第六節(jié))一、折現(xiàn)率分析二、凈現(xiàn)值的敏感性分析三、定量分析與定性分析相結(jié)合四、具體問題具體分析五、戰(zhàn)略分析204三、本章重點(diǎn)與難點(diǎn)(一)本章重點(diǎn)1.影響長(zhǎng)期投資決策的重要因素2.動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算公式3.互斥方案選優(yōu)的評(píng)價(jià)方法(二)本章難點(diǎn)1.貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算2.凈現(xiàn)金流量的計(jì)算3.動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算和應(yīng)用205第一節(jié) 長(zhǎng)期投資決策分析的內(nèi)容和與投資項(xiàng) 目有關(guān)的幾個(gè)基本概念一、長(zhǎng)期投資決策分析的含義二、與投
46、資項(xiàng)目有關(guān)的幾個(gè)基本概念三、長(zhǎng)期投資決策分析評(píng)價(jià)指標(biāo)的含義及分類206一、長(zhǎng)期投資決策分析的含義及內(nèi)容 1、長(zhǎng)期投資決策分析長(zhǎng)期投資決策分析是指利用專門方法和程序進(jìn)行長(zhǎng)期投資決策的過程。(這里的長(zhǎng)期投資決策是指對(duì)內(nèi)長(zhǎng)期決策)2、長(zhǎng)期投資決策分析的主要內(nèi)容項(xiàng)目投資決策。 項(xiàng)目投資的具體對(duì)象稱為投資項(xiàng)目(簡(jiǎn)稱項(xiàng)目)投資項(xiàng)目新建項(xiàng)目更新改造項(xiàng)目207二、與投資項(xiàng)目有關(guān)的幾個(gè)基本概念 (一)項(xiàng)目建設(shè)投資=固投+無投+開辦費(fèi) (二)項(xiàng)目原始投資=建設(shè)投資+墊支營(yíng)運(yùn)資金 (三)項(xiàng)目總投資=原始投資+建設(shè)期資本化借款利息之和 (四)項(xiàng)目計(jì)算期=建設(shè)期+生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期 (五)技術(shù)可行性評(píng)價(jià) (六)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可行性評(píng)
47、價(jià) (七)財(cái)務(wù)可行性評(píng)價(jià)208三、長(zhǎng)期投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)的含義及其分類(一)長(zhǎng)期投資決策分析評(píng)價(jià)指標(biāo)的含義(二)長(zhǎng)期投資決策分析評(píng)價(jià)指標(biāo)的分類 1、按是否考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值分為: 靜態(tài)指標(biāo) 動(dòng)態(tài)指標(biāo) 2、按指標(biāo)在決策中所處的地位不同分為 主要指標(biāo) 輔助指標(biāo) 3、其他標(biāo)志的分類209第二節(jié) 影響長(zhǎng)期投資決策 的因素一、折現(xiàn)率二、項(xiàng)目計(jì)算期三、現(xiàn)金流量210第二節(jié) 影響長(zhǎng)期投資決策分析的重要因素一、折現(xiàn)率二、項(xiàng)目計(jì)算期三、現(xiàn)金流量貨幣時(shí)間價(jià)值投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值通貨膨脹補(bǔ)償價(jià)值項(xiàng)目建設(shè)期項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期現(xiàn)金流入量現(xiàn)金流出量211一、折現(xiàn)率(也稱貼現(xiàn)率) 由貨幣時(shí)間價(jià)值、投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值和通貨膨脹補(bǔ)償價(jià)值共同決定的。(
48、一)貨幣時(shí)間價(jià)值: 是指在不考率風(fēng)險(xiǎn)和通貨膨脹條件下,貨幣在周轉(zhuǎn)使用中由于時(shí)間因素而形成的差額價(jià)值。 表現(xiàn)形式: 相對(duì)數(shù):時(shí)間價(jià)值率,簡(jiǎn)稱利率,是指在不考慮風(fēng) 險(xiǎn)和通貨膨脹條件時(shí)的社會(huì)平均資金利潤(rùn)率(注意:一般利率時(shí)間價(jià)值率風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率通貨膨脹補(bǔ)償率) 絕對(duì)數(shù):時(shí)間價(jià)值額,簡(jiǎn)稱利息額 計(jì)算制度:?jiǎn)卫?、?fù)利制212 例:甲企業(yè)擬購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備,采用現(xiàn)付方式,其價(jià)款為40萬元;如延期至5年后付款,則價(jià)款為52萬元。設(shè)企業(yè)5年期存款年利率為10,假定該企業(yè)目前已籌集到40萬元資金,存入銀行,試問現(xiàn)付同延期付款比較,哪個(gè)有利? 解:按單利計(jì)算,五年后的本利和為40萬元(1+105年)60萬元,同52萬元
49、比較,企業(yè)尚可得到8萬元(60萬元-52萬元)的利益。 可見,延期付款52萬元,比現(xiàn)付40萬元,更為有利。這就說明,今年年初的40萬元,五年以后價(jià)值就提高到60萬元了。(我國(guó)金融系統(tǒng)是如何計(jì)算利息的?) 213貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算:現(xiàn)值與終值: 貨幣在一期或連續(xù)若干期的一段時(shí)期內(nèi)的期初價(jià)值稱為現(xiàn)值,期末價(jià)值稱為終值。0、單利終值和現(xiàn)值的計(jì)算 單利終值FP(1+rn) 單利現(xiàn)值PF (1+rn)1、一次性收付款項(xiàng)中復(fù)利終值和現(xiàn)值的計(jì)算(1)復(fù)利終值FP(1+r)n P(F/P ,r,n) PFVIFr,n PCFr,n【例51】214(2)復(fù)利現(xiàn)值【例52 】215 2、年金終值和現(xiàn)值的計(jì)算年金:
50、是指在一定時(shí)期內(nèi),每隔相同時(shí)間(如一年)就發(fā)生相同數(shù)額的系列收入或支出的款項(xiàng)。 包括:普通年金(后付年金、期末年金) 即付年金(現(xiàn)付年金、期初年金、 預(yù)付年金) 遞延年金(延期年金) 永續(xù)年金216(1)普通年金(后付年金)的終值217普通年金(后付年金)的終值A(chǔ)(A/P,r,n)(符號(hào))【例53】218(2)普通年金(后付年金)的現(xiàn)值219【例54】 2203、其他種類年金問題(1)即付年金(先付年金)的終值 【例5 5】 221(2)即付年金(先付年金)的現(xiàn)值222(3)遞延年金(延期年金)現(xiàn)值【例56】223(4)永續(xù)年金的現(xiàn)值由 普通年金現(xiàn)值公式永續(xù)年金現(xiàn)值:PA=224時(shí)間價(jià)值公式:
51、1、復(fù)利終值 FP(1+r)nP(F/P ,r,n)3、普通年金終值4、普通年金現(xiàn)值5、即付年金終值6、即付年金現(xiàn)值7、遞延年金現(xiàn)值2、復(fù)利現(xiàn)值8、永續(xù)年金現(xiàn)值PAAr225上述八個(gè)公式,1、2、3、4是最基本的,也是最主要的。公式1、2涉及F、P、r、n四個(gè)因素,實(shí)際上只要知道其中任何三個(gè)因素,都可以求出剩下的那一個(gè)因素。公式3、4涉及FA或PA、A、r、n四個(gè)因素,同樣只要知道其中任何三個(gè)因素,都可以求出剩下的那一個(gè)因素。我們把稱A為年償債基金稱A為年回收額226(二)投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值1、風(fēng)險(xiǎn)概述風(fēng)險(xiǎn):是指在某個(gè)特定狀態(tài)下和給定時(shí)間內(nèi)某一 事件可能發(fā)生的結(jié)果的變動(dòng)。不確定性:事先只知道采取某
52、種行動(dòng)可能形成的 各種結(jié)果,但不知道它們出現(xiàn)的概率,或者 兩者都不知道,而只能作些粗略的估計(jì)。投資風(fēng)險(xiǎn):是指估計(jì)的投資報(bào)酬率與實(shí)際(或期 望)投資報(bào)酬率的變異程度,或者估計(jì)的投 資報(bào)酬額與實(shí)際(或期望)投資報(bào)酬額的變 異程度,即偏離程度。風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值:是指投資者因冒風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行投資而要求的,超過貨幣時(shí)間價(jià)值的那部分通常按相對(duì)數(shù)計(jì)量的額外報(bào)酬,又稱風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。2272、投資風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量(1)計(jì)算期望報(bào)酬率(額)(2)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)差(3)計(jì)算變異系數(shù)3、投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的計(jì)量 其中:為風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬系數(shù),即是將風(fēng)險(xiǎn)V轉(zhuǎn)化 為風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的一種系數(shù), 值是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)?!纠?8】【例57】2284、消除風(fēng)險(xiǎn)因素的計(jì)量 包含t年
53、風(fēng)險(xiǎn)因素的一元貨幣,消除風(fēng)險(xiǎn)因素后的幣值:(三)通貨膨脹與通貨膨脹率 1、定率通貨膨脹(設(shè)通貨膨脹率為f) 包含t年通貨膨脹的一元貨幣,消除通貨膨脹 后的幣值: 【例510】 2、變率通貨膨脹 【例511】【例59】229(四)折現(xiàn)率1、折現(xiàn)率與幣值的關(guān)系設(shè)rf貨幣時(shí)間價(jià)值 Rr風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率 g通貨膨脹補(bǔ)償率 (1)實(shí)際報(bào)酬率r rf rr (2)在定率通貨膨脹下, 名義報(bào)酬率irf rrg (3)無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率rfg 2、確定折現(xiàn)率的規(guī)定 (1)在定率通貨膨脹情況下:ic、k均假定為i (2)在變率通貨膨脹情況下:230二、項(xiàng)目計(jì)算期 建設(shè)期 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期0 S n建設(shè)起點(diǎn)投產(chǎn)日終結(jié)點(diǎn)三、現(xiàn)金流量
54、(一)現(xiàn)金流量的內(nèi)容 1、現(xiàn)金流入的內(nèi)容 是指能夠使投資方案現(xiàn)實(shí)貨幣資金增加的項(xiàng)目, 包括(1)營(yíng)業(yè)收入,(2)回收的固定資產(chǎn)余值 (3)回收的流動(dòng)資金(4)其他現(xiàn)金流入等。2312、現(xiàn)金流出的內(nèi)容是指能夠使投資方案現(xiàn)實(shí)貨幣資金減少或需要?jiǎng)佑矛F(xiàn)金的項(xiàng)目,包括:(1)建設(shè)投資,(2)墊支流動(dòng)資金,(3)付現(xiàn)成本,(4)各項(xiàng)稅款,(5)其他現(xiàn)金流出等。掌握幾個(gè)概念:(1)建設(shè)投資固定資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資 土地使用權(quán)投資+開辦費(fèi)投資等。 (2) 原始投資(初始投資)建設(shè)投資墊支的流動(dòng)資金 (3)投資總額原始投資資本化借款利息(4)固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)投資建設(shè)期資本化借款利息 2323、確定現(xiàn)金流量的
55、假設(shè)(1)財(cái)務(wù)可行性分析假設(shè)(2)全部自有資金投資假設(shè)(全投資假設(shè))(3)時(shí)點(diǎn)假設(shè) 即現(xiàn)金的流入、流出,不管是時(shí)期指標(biāo) 還是時(shí)點(diǎn)指標(biāo),均假定在年初年末發(fā)生, 現(xiàn)金流入為正數(shù),流出為負(fù)數(shù)233(二)現(xiàn)金凈流量的估算1、現(xiàn)金凈流量的理論公式 NCFtCItCot2、現(xiàn)金凈流量的簡(jiǎn)算公式(1)建設(shè)期現(xiàn)金凈流量的計(jì)算 第t年現(xiàn)金凈流量“”第t年原始投資 NCFtIt(第t年原始投資與第t年現(xiàn)金 凈流量絕對(duì)值相等,符號(hào)相反) 若為更新改造投資,NCF0為舊設(shè)備的機(jī)會(huì)成本 NCF0舊設(shè)備變現(xiàn)價(jià)值 (賬面價(jià)值變現(xiàn)價(jià)值)所得稅率234(2)經(jīng)營(yíng)期現(xiàn)金凈流量的計(jì)算 【例12】【例13】【例14】經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量N
56、CFt營(yíng)業(yè)收入付現(xiàn)成本所得稅(營(yíng)業(yè)收入付現(xiàn)成本折舊及攤銷額)(1稅率) +折舊及攤銷(營(yíng)業(yè)收入總成本)(1稅率)+折舊及攤銷(營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)成本固定成本)(1稅率) +折舊及攤銷收入(1稅率)付現(xiàn)成本(1稅率)+折舊及攤銷凈利潤(rùn)+折舊及攤銷稅前利潤(rùn)(1稅率)+折舊及攤銷 終結(jié)點(diǎn)現(xiàn)金凈流量NCFn第n年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量回收額235注意:1、付現(xiàn)成本總成本非付現(xiàn)成本 總成本折舊及攤銷2、回收額回收固定資產(chǎn)余值回收墊支流動(dòng) 資金3、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量:是經(jīng)營(yíng)期沒有回收額的現(xiàn) 金凈流量4、經(jīng)營(yíng)期現(xiàn)金凈流量:是指經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量和 第n期收回的回收額236第三節(jié) 靜態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算一、原始投資回收率二、會(huì)計(jì)收益率
57、(投資利潤(rùn)率)三、靜態(tài)投資回收期237一、原始投資回收率 式中:分子僅指經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量,不包括回收額, I為原始投資, 該指標(biāo)是一個(gè)靜態(tài)的相對(duì)量正指標(biāo) 2、決策規(guī)則: 單一項(xiàng)目,k投資者要求的投資回收率, 可行;反之,不可行。 互斥項(xiàng)目選優(yōu),k大者為優(yōu) 【例515】 3 、優(yōu)缺點(diǎn):238二、投資報(bào)酬率(會(huì)計(jì)收益率) 該指標(biāo)是一個(gè)靜態(tài)的相對(duì)量正指標(biāo) 2、決策規(guī)則: 單一項(xiàng)目,ARR投資者要求的會(huì)計(jì)收 益率,可行,反之,不可行。 互斥項(xiàng)目選優(yōu),ARR大者為優(yōu) 【例516】 3、優(yōu)缺點(diǎn):239三、靜態(tài)投資回收期1、包括建設(shè)期的靜態(tài)投資回收期 不包括建設(shè)期的靜態(tài)投資回收期 PP=PP-S 特別,當(dāng)經(jīng)營(yíng)
58、期前Q年現(xiàn)金凈流量相等,且滿足 QNCFI (I為原始投資額) 不包括建設(shè)期的靜態(tài)投資回收期 240包括建設(shè)期的靜態(tài)投資回收期PP= PP+S該指標(biāo)是一個(gè)靜態(tài)的絕對(duì)量反指標(biāo)2、決策規(guī)則:?jiǎn)我豁?xiàng)目 PP( PP)投資者要求的最短投資回期, 可行,反之,不可行。 互斥項(xiàng)目選優(yōu),PP(PP)小者為優(yōu)。 【例517】、【例518】3、優(yōu)缺點(diǎn):241 應(yīng)注意以下幾點(diǎn): 1、靜態(tài)投資回收期指標(biāo)只說明投資回收的時(shí)間,但不能說明投資回收后的收益情況。 2、投資利潤(rùn)率指標(biāo)雖然以相對(duì)數(shù)彌補(bǔ)了靜態(tài)投資回收期指標(biāo)的第一個(gè)缺點(diǎn),但卻無法彌補(bǔ)由于沒有考慮時(shí)間價(jià)值而產(chǎn)生的第二個(gè)缺點(diǎn),因而仍然可能造成決策失敗。 3、當(dāng)靜態(tài)評(píng)
59、價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)論和動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)論發(fā)生矛盾時(shí),應(yīng)以動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)論為準(zhǔn)。 242 第四節(jié) 動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算 一、動(dòng)態(tài)投資回收期 二、凈現(xiàn)值 三、凈現(xiàn)值率 四、現(xiàn)值指數(shù) 五、內(nèi)部收益率 六、年均凈現(xiàn)值 七、NPV、NPVR、PI、IRR、UAV之間的關(guān)系243一、動(dòng)態(tài)投資回收期1、包括建設(shè)期的靜態(tài)投資回收期不包括建設(shè)期的動(dòng)態(tài)投資回收期 PP=PPS 該指標(biāo)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的絕對(duì)量反指標(biāo)2442、決策規(guī)則:?jiǎn)我豁?xiàng)目 PP( PP)投資者要求的最短投資回收期,可行。 反之,不可行。 互斥項(xiàng)目選優(yōu),PP(PP)小者為優(yōu)。 【例519】 只能采用列表法3、優(yōu)缺點(diǎn):245二、凈現(xiàn)值1、凈現(xiàn)值定義:
60、特別:該指標(biāo)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的絕對(duì)量正指標(biāo)2、決策規(guī)則: 單一項(xiàng)目:NPV0,可行,否則,不可行 互斥項(xiàng)目選優(yōu),一般NPV大者為優(yōu)。 【例520】246 凈現(xiàn)值是指項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)各年現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值和與投資現(xiàn)值之間的差額,它以現(xiàn)金流量的形式反映投資所得與投資的關(guān)系:當(dāng)凈現(xiàn)值大于零時(shí),意味著投資所得大于投資,該項(xiàng)目具有可取性;當(dāng)凈現(xiàn)值小于零時(shí),意味著投資所得小于投資,該項(xiàng)目則不具有可取性。 凈現(xiàn)值的大小取決于折現(xiàn)率的大小,其含義也取決于折現(xiàn)率的規(guī)定: 如果以投資項(xiàng)目的資本成本作為折現(xiàn)率,則凈現(xiàn)值表示按現(xiàn)值計(jì)算的該項(xiàng)目的全部收益(或損失); 247 如果以投資項(xiàng)目的機(jī)會(huì)成本作為折現(xiàn)率,則凈現(xiàn)值表示按現(xiàn)值計(jì)
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