會計科目及核算

1、新會計準則常用科目整理（紅色標注為新增科目）一、資產類1001 庫存現金 指企業(yè)為滿足經營過程中零星支付需要而保留的現金 。（原科目：“現金”）科目核算企業(yè)的庫存現金。企業(yè)有內部周轉使用備用金的，能夠單獨設置“備用金”科目。期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現金。1002 銀行存款 指企業(yè)存放銀行或其他金融機構的貨幣資金?？颇亢怂闫髽I(yè)存入銀行或其他金融機構的的各種款項。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各項存款。1012 其他貨幣資金 指企業(yè)除現金和銀行存款以外的其他各種貨幣資

2、金，即存放地點和用途均與現金和銀行存款不同的貨幣資金。科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。1101 交易性金融資產 指企業(yè)為了近期內出售而持有的 HYPERLINK /view/1383879.htm t _blank 債券投資、 HYPERLINK /view/2085.htm t _blank 股票投資和 HYPERLINK /view/727160.htm t _blank 基金投資。如以賺取差價為目的從二級市場購買的 HYPERLINK /view/2085.htm t _b

3、lank 股票、 HYPERLINK /view/26411.htm t _blank 債券、 HYPERLINK /view/14804.htm t _blank 基金等。是新增科目，取代原來的“短期投資”科目。科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也在本科目核算。期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產的公允價值。交易性金融資產賬務處理：一、取得交易性金融資產時賬務處理1、企業(yè)取得交易性金融資產時，應當按照交易性金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額借：交易性金融資產成本

4、 貸：銀行存款2、按發(fā)生的交易費用借： 投資收益 貸：銀行存款3、按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現金股利借：應收利息（或應收股利）貸：銀行存款 二、交易性金融資產的現金股利和利息的核算企業(yè)持有交易性金融資產期間，關于被投資單位宣告發(fā)放的現金股利和在資產負債表日分期付息，到期一次還本的債券投資分期計算出的利息收入，應確認為投資收益。借：應收利息（或應收股利）貸：投資收益三、資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面價值的差額賬務處理借：交易性金融資產-公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面價值時做相反的分錄四、出售交易性金融資產時賬務處理 借：銀行存款（實際收

5、到金額計） 貸：交易性金融資產-成本（賬面金額） 貸：交易性金融資產-公允價值變動 貸：投資收益（或借：投資收益）（差額） 同時將公允價值變動損益轉出 借（貸）：公允價值變動損益貸：投資收益（或借：投資收益）1121 應收票據 指企業(yè)持有的未到期或未兌現的商業(yè) HYPERLINK /view/138662.htm t _blank 票據?？颇亢怂闫髽I(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票。期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。應收票據賬務處理一、收到債務人抵償前期所欠貨款而的應收票據借：應收票據貸：應收賬款二、因企業(yè)銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌

6、的商業(yè)匯票借：應收票據貸：主營業(yè)務收入應交稅費 應交 HYPERLINK /web/sw_gzs_zzs/ t _blank 增值稅（銷項稅額）三、收到帶息應收票據，應在 HYPERLINK / t _blank 會計期末（一般是月末）時，按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息持有期間計提利息（價外費用均應并入銷售額計算應納稅額）借：應收票據貸：財務費用應交稅費-應交增值稅（銷項稅）四、票據到期收回款項時，應按實際收到的金額借： HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ t _blank 銀行存款貸：應收票據A、如為帶息應付票據到期收回時，應按收到的本息借：銀行存款貸：應收票據（按

7、票面價值）貸：應收票據財務費用（按其差額）B、如為帶息應付票據到期未收回時借：應收賬款（本息金額）貸：應收票據（票面金額）財務費用（按其差額）五、企業(yè)能夠將自己持有的商業(yè)匯票背書轉讓。企業(yè)將持有的票據背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額借：材料采購（或“原材料”、“庫存商品”等科目）借：應交稅費-應交增值稅（進項稅）貸：應收票據（按商業(yè)匯票的票面金額）貸（借）銀行存款六、 因付款人無力支付票款，收到銀行退回的票據、托付收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按票據的票面金額借：應收賬款貸：應收票據1122 應收賬款 指企業(yè)在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業(yè)務，應

8、向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或同意勞務單位負擔的 HYPERLINK /view/362866.htm t _blank 稅金、代購買方墊付的各種運雜費等?？颇亢怂闫髽I(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動而應該收取的款項。因銷售商品、提供勞務等而采納遞延方式收取合同或協議價款、實際上具有融資性質的，在“長期應收款”科目核算。期末借方余額，反映企業(yè)尚未收取的應收賬款；期末貸方余額，反映企業(yè)預收的賬款。1123 預付賬款 指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定，預先以貨幣資金或貨幣等價物支付供應單位的款項?？颇亢怂闫髽I(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的，也能夠不設本科目，將預付的款項直接計入“應付賬

9、款”科目。企業(yè)進行在建工程而預付的工程價款，也在本科目核算。期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。1131 應收股利 （又稱為應收股息）企業(yè)因進行股權投資而發(fā)生應收取的現金股利及進行債權投資而發(fā)生應收取的利息和應收其他單位的利潤，包括企業(yè)購入股票實際支付的款項中所包括的已宣告發(fā)放但尚未領取的現金股利和企業(yè)因對外投資應分得的現金股利或利潤等，但不包括應收的股票股利?？颇亢怂闫髽I(yè)應該收取的現金股利或其他單位分配的利潤。期末借方余額，反映企業(yè)尚未收取的現金股利或利潤。應收股利賬務處理一、企業(yè)取得交易性資產，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現金股利借：應收股

10、利貸：銀行存款交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現金股利，按應享有的份額借：應收股利貸：投資收益二、取得長期股權投資，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現金股利借：應收股利貸：銀行存款A、持有期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤的，按應享有的份額借：應收股利貸：投資收益”（成本法）或長期股權投資 HYPERLINK /acc/kemu/sunyi/ t _blank 損益調整（權益法）。B、被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤屬于其在取得本企業(yè)投資前實現凈利潤的分配額借：應收股利貸：長期股權投資成本三、取得可供出售的金融資產，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現金股利借：

11、應收股利貸：銀行存款可供出售權益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現金股利，按應享有的份額借：應收股利貸：投資收益四、實際收到現金股利或利潤借：銀行存款貸：應收股利1132 應收利息 指 HYPERLINK /view/4324299.htm t _blank 短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的 HYPERLINK /view/3498017.htm t _blank 債券利息。這部分應收 HYPERLINK /view/3657.htm t _blank 利息不計入 HYPERLINK /view/4324299.htm t _blank 短期債券投資 HYPERLINK

12、 /view/8161466.htm t _blank 初始投資成本中。但實際支付的價款中包含尚未到期的 HYPERLINK /view/3498017.htm t _blank 債券利息，則計入 HYPERLINK /view/4324299.htm t _blank 短期債券投資 HYPERLINK /view/8161466.htm t _blank 初始投資成本中不需要單獨核算的部分。科目核算企業(yè)的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產等應該收取的利息。企業(yè)購入的一次性還本付息的持有至到期投資在持有期間所取得的利息，在“持有至到期投資”科目核算。期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回

13、的利息。本科目可按借款人或被投資單位進行明細核算。應收利息賬務處理一、企業(yè)取得的交易性金融資產，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息借：應收利息貸：銀行存款二、取得的持有至到期投資，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領取的利息借：應收利息貸：銀行存款 A、資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本 HYPERLINK /web/lc_zq_1 t _blank 債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息借：應收利息貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）借（貸）：持有至到期投資利息調整（按其差額） B、持有至到期投資為一次還本付息債券投資

14、的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息借：持有至到期投資應計利息貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）借（貸）：持有至到期投資利息調整（按其差額） 三、取得的可供出售債券投資，同（二）的相關規(guī)定進行理。 四、發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入，應當比照“貸款”科目相關規(guī)定進行處理。 五、企業(yè)發(fā)放的貸款，應于資產負債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息借：應收利息貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）借（貸）：貸款利息調整（按其差額） 六、應收利息實際收到時借：銀行存款貸：應收利息 1221 其他

15、應收款 指企業(yè)在商品交易業(yè)務以外發(fā)生的各種應收、暫付款項。科目核算企業(yè)除應收票據、應收賬款、應收股利、應收利息、應付賬款、長期應收款等等以外的各種應收、暫付的款項。期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項。1231 壞賬預備 指企業(yè)的 HYPERLINK /view/1835895.htm t _blank 應收款項（含 HYPERLINK /view/59820.htm t _blank 應收賬款、 HYPERLINK /view/578847.htm t _blank 其他應收款等）計提的，是 HYPERLINK /view/1337369.htm t _blank 備抵賬戶。科目核算

16、企業(yè)計提的應收款項的壞賬預備。期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬預備。1401 材料采購 指企業(yè)采納 HYPERLINK /view/1506503.htm t _blank 打算成本法進行材料日常核算而購入的材料采購成本。（原科目“物資采購”）科目核算企業(yè)采納打算成本進行材料日常核算而購入的材料的采購成本。采納實際成本進行日常核算而購入的材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。托付外單位加工材料、商品的加工成本，在“托付加工物資”科目核算。購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算。期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。1402 在途物資 指企業(yè)差不多購入但尚未到達（或尚未驗收入

17、庫）的各種物資的實際成本?？颇亢怂闫髽I(yè)采納實際成本（或者進價）進行材料、商品等物資日常核算、貨款已付但尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品的等物資采購成本。在途物資賬務處理一、企業(yè)購入材料、商品，按應計入材料、商品采購成本的金額借：在途物資貸： HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ t _blank 銀行存款（或“應付賬款”、“應付票據”）涉及 HYPERLINK /web/sw_gzs_zzs/ t _blank 增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。 二、所購材料、商品到達驗收入庫借：原材料（或“庫存商品”）貸：在途物資 庫存商品采納售價核算

18、的，按售價借：庫存商品貸：在途物資（按進價）借（或）貸：商品進銷差價（進價與售價之間的差額） 1403 原材料 原材料是指企業(yè)在生產過程中通過加工改變其形態(tài)或性質并構成產品要緊實體的各種原料、要緊材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料?？颇亢怂闫髽I(yè)庫存的各種材料，包括原料及要緊材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的打算成本或實際成本。期末借方余額，反映企業(yè)庫存的原材料的打算成本或實際成本。1404 材料成本差異 指企業(yè)采納打算成本進行日常核算的材料打算成本與實際成本的差異。科目核算企業(yè)采納打算成本進行日常核算的材料的打算成本與實

19、際成本之間的差額。企業(yè)也能夠在“原材料”、“周轉材料”等科目設置“成本差異”明細科目。期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本大于打算成本的差異；期末貸方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本小于打算成本的差異。1405 庫存商品 指企業(yè)已完成全部生產過程并已驗收入庫，合乎標準規(guī)格和技術條件，能夠按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或能夠作為商品對外銷售的產品以及外購或托付加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品?？颇亢怂闫髽I(yè)庫存的各種商品的實際成本（進價）或者打算成本（售價），包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部待出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。同意來料加工的代制品、為外單位加工修理的代修

20、品，在制造、修理完成而驗收入庫后，視同企業(yè)的產成品，也在本科目核算。期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本（進價）或者打算成本（售價）。1406 發(fā)出商品 指在采納分期收款銷售方式下，企業(yè)差不多發(fā)出，但尚未實現收入的產品、商品和物資。科目核算企業(yè)未滿足收入確認條件但差不多發(fā)出的商品的實際成本（進價）或者打算成本（售價）。企業(yè)采納支付手續(xù)費方式托付其他單位代銷的商品，也能夠單獨設置“托付代銷商品”科目。期末借方余額，反映企業(yè)發(fā)出的商品的實際成本（進價）或者打算成本（售價）。發(fā)出商品賬務處理一、關于未滿足收入確認條件的發(fā)出商品，應按發(fā)出商品的實際成本（或進價）或打算成本（或售價）借：發(fā)出商品貸：

21、庫存商品 發(fā)出商品發(fā)生退回的，應按退回商品的實際成本（或進價）或打算成本（或售價）借：庫存商品貸：發(fā)出商品。 二、發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品采納打算成本或售價核算的，還應結轉應分攤的“產品成本差異”或“商品進銷差價”。 1407 商品進銷差價 指從事商品流通的企業(yè)采納售價核算的情況下，其商品售價與進價之間的差額科目核算企業(yè)采納售價進行日常核算的商品的售價與進價之間的差額。期末貸方余額，反映企業(yè)庫存商品的商品進銷差價。1408 托付加工物資 指企業(yè)托付外單位加工成新的材料或 HYPERLINK /view/494637.htm t _blank 包裝物

22、、 HYPERLINK /view/494633.htm t _blank 低值易耗品等物資?？颇亢怂闫髽I(yè)托付外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。期末借方余額反映企業(yè)托付外單位加工但尚未完成的物資的實際成本。托付加工物資賬務處理一、發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本借：托付加工物資貸：原材料（或庫存商品）A、按支付加工費用、應負擔的運雜費等借：托付加工物資貸： HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ t _blank 銀行存款B、需要交納 HYPERLINK /web/lc_sh_5 t _blank 消費稅的托付加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借：托付加工物資借：應交稅

23、費-應交消費稅（收回后用于接著加工的）或借：應交稅費-應交增值稅（進項）（收回后用于直接銷售的）貸：銀行存款（或應付賬款）二、收回托付加工物資加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本借：庫存商品（或原材料）貸：托付加工物資周轉材料 指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為 HYPERLINK /view/54415.htm t _blank 固定資產的材料，新會計準則下核算內容：包裝物和低值易耗品。周轉材料購入、自制、托付加工比照“原材料進行”賬務處理科目核算企業(yè)周轉材料的打算成本或者實際成本，包括包裝物、低值易耗品、以及企業(yè)（建筑承包

24、商）的鋼模版、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也能夠單獨設置“包裝物”、“低值易耗品”科目，期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉材料的實際成本或者打算成本差不多在用周轉材料的攤余價值。1461 融資租賃資產 指企業(yè)（租賃專用）為開展融資租賃業(yè)務而取得的資產?？颇亢怂闫髽I(yè)（租賃）為開展融資租賃業(yè)務而取得的資產的成本。期末借方余額，反映企業(yè)融資租賃資產的成本。融資租賃資產賬務處理（一）企業(yè)購入和以其他方式取得的融資租賃資產借：融資租賃資產貸：銀行存款（二）在租賃期開始日，按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借：長期應收款借：未擔保余值（按未擔保余值）貸：融資租賃資產按融資租賃資產的

25、公允價值（最低租賃收款額與未擔保余值的現值之和）貸：銀行存款（按發(fā)生的初始直接費用）貸：未實現融資收益（按其差額）融資租賃資產的公允價值與其賬面價值有差額的，還應借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。 1471 存貨跌價預備 指在中期、期末或年度終了，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等緣故，使存貨成本不能夠收回的部分，應按單個存貨項目的成本高于其可變現凈值的差額提取，并計入存貨跌價損失?？颇亢怂闫髽I(yè)存貨的跌價預備。期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的存貨跌價預備。存貨跌價預備賬務處理一、資產負債表日，存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現凈值低于成本的差額借：資產減

26、值損失貸：存貨跌價預備已計提跌價預備的存貨價值以后又得以恢復，應在原已計提的存貨跌價預備金額內，按恢復增加的金額借：存貨跌價預備貸：資產減值損失發(fā)出存貨結轉存貨跌價預備的借：存貨跌價預備貸：主營業(yè)務成本（生產成本）二、企業(yè)（建筑承包商）建筑合同執(zhí)行中可能總成本超過合同總收入的，應按其差額借：資產減值損失貸：存貨跌價預備合同完工時借：存貨跌價預備貸：主營業(yè)務成本持有至到期投資 金融資產中的持有至到期 HYPERLINK /web/licai/ t _blank 投資一般只含有 HYPERLINK /web/lc_zq_1 t _blank 債券，不包括股票，指到期日固定、回收金額固定或可確定，且

27、企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的 HYPERLINK /view/1453223.htm t _blank 非衍生金融資產。企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益（其他資本公積），在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益?？颇亢怂闫髽I(yè)持有至到期投資的攤余成本。期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。持有至到期投資賬務處理一、企業(yè)取得持有至到期投資時借：持有至到期投資-成本（按該投資面值）借：應收利息（支付價款中包含已

28、到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款（按實際支付金額）借（貸）：持有至到期投資-利息調整（按其差額）二、持有期間的應收未收利息A、資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本的借：應收利息（按票面利率計算確定的應收未收利息）貸：投資收益（按攤余成本和實際計算率確定的利息收入）借（貸）：持有至到期投資-利息調整（按其差額）B、持有至到期投資為一次還本付息的借：持有至到期投資-應計利息貸：投資收益（按攤余成本和實際計算率確定的利息收入）借（貸）：持有至到期投資-利息調整（按其差額）三、出售持有至到期投資借：銀行存款（實際收到金額）貸：持有至到期投資-成本（賬面金額） -利息調整 -應計利息借

29、（貸）：投資收益（按其差額）1502 持有至到期投資減值預備 指公司持有至到期投資發(fā)生減值時計提的減值預備。（公司依照金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減值的金額，借記資產減值損失科目，貸記本科目。）科目核算企業(yè)持有至到期投資的減值預備。反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的持有至到期投資減值預備。持有至到期投資減值預備賬務處理一、資產負債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借：資產減值損失貸：持有至到期投資減值預備 二、已計提減值預備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值預備金額內，按恢復增加的金額借：持有至到期投資減值預備貸：資產減值損失1503 可供

30、出售金融資產 指企業(yè)初始確認時即被指定為可供出售的 HYPERLINK /view/1453223.htm t _blank 非衍生金融資產，以及沒有劃分為以 HYPERLINK /view/2103743.htm t _blank 公允價值計量且其變動 HYPERLINK /view/4261643.htm t _blank 計入當期損益的金融資產、 HYPERLINK /view/581602.htm t _blank 持有至到期投資、 HYPERLINK /view/1243956.htm t _blank 貸款和應收款項的金融資產。（簡單的講確實是，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、

31、債券和基金等，沒有劃分為以 HYPERLINK /s?wd=%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E5%80%BC%E8%AE%A1%E9%87%8F&hl_tag=textlink&tn=SE_hldp01350_v6v6zkg6 t _blank 公允價值計量且其變動 HYPERLINK /s?wd=%E8%AE%A1%E5%85%A5%E5%BD%93%E6%9C%9F%E6%8D%9F%E7%9B%8A&hl_tag=textlink&tn=SE_hldp01350_v6v6zkg6 t _blank 計入當期損益的金融資產或 HYPERLINK /s?wd=%E6%

32、8C%81%E6%9C%89%E8%87%B3%E5%88%B0%E6%9C%9F%E6%8A%95%E8%B5%84&hl_tag=textlink&tn=SE_hldp01350_v6v6zkg6 t _blank 持有至到期投資等金融資產的。）科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產?？晒┏鍪劢鹑谫Y產發(fā)生減值的，能夠單獨設置“可供出售金融資產減值預備”科目。期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產的公允價值?？晒┏鍪劢鹑谫Y產賬務處理一、企業(yè)取得可供出售金融資產時借：可供出售金融資產-成本（公允價值與交易費用之和）借：應收股利（支付價款中

33、包含的已宣告未發(fā)放的現金股利）貸:銀行存款（實際支付金額）二、企業(yè)取得可供出售金融資產為債券投資的借：可供出售金融資產-成本（按債券票面價值）借：應收利息（支付價款中包含的已宣告未發(fā)放的現金股利）貸:銀行存款（實際支付金額）借（貸）：可供出售金融資產-利息調整（票面價值與實際價款差額）三、資產負債表日可供出售債券投資應收未收利息A、分期付息，一次還本債券投資借：應收利息（按票面利率計算確定的利息收入）貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定收利息收入）借（貸）：可供出售金融資產-利息調整（按差額）B、一次還本付息債券投資借：可供出售金融資產-應計利息（票面利率計算確定應收未收利息）貸：投資收

34、益（按攤余成本和實際利率計算確定收利息收入）借（貸）：可供出售金融資產-利息調整（按差額）四、資產負債表日可供出售金融資產公允價值高于賬面價值的差額借：可供出售金融資產-公允價值變動貸：資本公積-其他資本公積公允價值低于賬面價值的做相反的分錄、五、出售可供出售金融資產借：銀行存款（實際收到金額）貸：可供出售金融資產-成本 -公允價值變動 -利息調整 -應計利息借（貸）：資本公積-其他資本公積（所有者權益中轉出的公允價值累計變動額）借（貸）：投資收益（差額）1511 長期股權投資 指通過投資取得被投資單位的股份?？颇亢怂闫髽I(yè)持有的采納成本法和權益法核算的長期股權投資。期末借方余額，反映企業(yè)持有的

35、長期股權投資的價值。1512 長期股權投資減值預備 指企業(yè)長期股權發(fā)生減值時計提的減值預備?？颇亢怂闫髽I(yè)長期股權投資的減值預備。期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的長期股權投資減值預備。1521 投資性房地產 指為賺取租金或 HYPERLINK /view/194024.htm t _blank 資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。投資性房地產要緊包括：已出租的土地使用權、持有并預備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。科目核算企業(yè)采納成本模式計量的投資性房地產成本。企業(yè)采納公允價值模式計量的投資性房地產的，也通過本科目核算。采納成本模式計量的投資性房

36、地產的累計折舊或累計攤銷，能夠單獨設置“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目，比照“累計折舊”等科目進行處理。采納成本模式計量的投資性房地產發(fā)生減值的，能夠單獨設置“投資的房地產減值預備”科目，比照“固定資產減值預備”等科目進行處理。期末貸方余額，反映企業(yè)采納成本模式計量的投資性房地產的成本或采納公允價值計量的投資性房地產的公允價值。投資性房地產賬務處理一、采納成本模式計量1.企業(yè)外購、自行建筑等取得的投資性房地產借：投資性房地產貸：銀行存款 在建工程等2.將非投資性房地產轉為投資性房地產借：投資性房地產貸：開發(fā)產品等3.計提折舊或攤銷借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產累計折舊(攤銷)4.取得租金

37、收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入5.處置投資性房地產借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本投資性房地產累計折舊(攤銷)投資性房地產減值預備貸：投資性房地產二、采納公允價值模式計量1.企業(yè)外購、自行建筑等取得的投資性房地產借：投資性房地產成本貸：銀行存款在建工程等2.將非投資性房地產轉為投資性房地產借：投資性房地產成本等(公允價值)公允價值變動損益(借方差額)貸：開發(fā)產品等資本公積其他資本公積(貸方差額)3.資產負債表日公允價值變動借：投資性房地產公允價值變動貸：公允價值變動損益或相反分錄4.取得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入5.處置投資性房地產借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)

38、務成本貸：投資性房地產成本 公允價值變動注：“投資性房地產公允價值變動”有可能在借方借：資本公積其他資本公積貸：其他業(yè)務成本借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務成本或相反分錄1531 長期應收款 指企業(yè)融資租賃產生的 HYPERLINK /view/1835895.htm t _blank 應收款項和采納遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的銷售商品和提供勞務等經營活動產生的應收款項?？颇亢怂闫髽I(yè)的長期應收款項，包括融資租賃產生的應收款項、采納遞延方式具有融資性質的銷售商品和提供勞務等產生的應收款項等。實質上構成被投資單位凈投資的長期權益，也通過本科目核算。期末借方余額，反映企業(yè)尚未手繪的長期應收

39、款。長期應收款賬務處理一、出租人融資租賃產生的應收租賃款，在租賃期開始日，應按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和借：長期應收款借：未擔保余值（按未擔保余）貸：融資租賃資產按融資租賃資產的公允價值（最低租賃收款額和未擔保余值的現值之和）貸：營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（按融資租賃資產的公允價值與賬面價值的差額）貸：銀行存款（按發(fā)生的初始直接費用）貸：未實現融資收益（按其差額） 二、采納遞延方式分期收款銷售商品或提供勞務等經營活動產生的長期應收款，滿足收入確認條件的，按應收的合同或協議價款借：長期應收款【按應收合同或協議價款的公允價值（折現值）】貸：主營業(yè)務收入貸：未實現融資收益（按其差

40、額）涉及 HYPERLINK /web/sw_gzs_zzs/ t _blank 增值稅的，還應進行相應的處理。 三、如有實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，被投資單位發(fā)生的凈虧損應由本企業(yè)承擔的部分，在“長期股權投資”的賬面價值減記至零以后，還需承擔的投資損失，應以本科目中實質上構成了對被投資單位凈投資的長期權益部分賬面價值減記至零為限，接著確認投資損失借：投資收益貸：長期應收款除上述已確認投資損失外，投資合同或協議中約定仍應承擔的損失，確認為可能負債。 1532 未實現融資收益 是出租人在 HYPERLINK /view/34078.htm t _blank 租賃期開始日時記錄的應收融

41、資租賃款、未擔保余值和租賃 HYPERLINK /view/5065714.htm t _blank 資產賬面價值的 HYPERLINK /view/808104.htm t _blank 差額，是其今后融資 HYPERLINK /view/1509228.htm t _blank 收入確認的基礎?？颇亢怂闫髽I(yè)分期計入租賃收入或者利息收入的未實現融資收益。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉入當期收益的未實現融資收益。未實現融資收益賬務處理一、出租人融資租賃產生的應收租賃款，在租賃期開始日，應按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和借：長期應收款借：未擔保余值（按未擔保余值）貸：融資租賃資產按融資

42、租賃資產的公允價值（最低租賃收款額和未擔保余值的現值之和）貸：營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（按融資租賃資產的公允價值與賬面價值的差額）貸：銀行存款（按發(fā)生的初始直接費用）貸：未實現融資收益（按其差額）采納實際利率法按期計算確定的融資收入借：未實現融資收益貸：租賃收入 二、采納遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的銷售商品或提供勞務等經營活動產生的長期應收款，滿足收入確認條件的借：長期應收款（按應收的合同或協議價款）貸：主營業(yè)務收入（按應收的合同或協議價款的公允價貸：未實現融資收益（按其差額）涉及 HYPERLINK /web/sw_gzs_zzs/ t _blank 增值稅的，還應進行相應的

43、處理。 采納實際利率法按期計算確定的利息收入借：未實現融資收益貸：財務費用 1601 固定資產 是指同時具有下列特征的有形資產一、為生產商品、提供勞務、出租或經營治理而持有的；二、使用壽命超過一個會計年度，單位價值較高（無具體價值標準）。固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：一、與該固定資產有關的經濟利益專門可能流入企業(yè)；二、該固定資產的成本能夠可靠地計量?？颇亢怂闫髽I(yè)持有的固定資產的原價。建筑承包商的臨時設施、以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。期末借方余額，反映企業(yè)固定資產的原價。固定資產盤盈、盤虧賬務處理一、固定資產盤盈盤盈固定資產作為前期差錯處理，通

44、過“往常年度損益調整”科目核算。盤盈的固定資產，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：假如同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度可能的價值損耗后的余額，作為入賬價值；若同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的可能以后現金流量的現值，作為入賬價值。1、發(fā)生固定資產盤盈借：固定資產貸：累計折舊貸：往常年度損益調整2、調整企業(yè)所得稅借：往常年度損益調整貸：應交稅費-有交所得稅3、“往常年度損益調整”科目余額調整到“利潤分配”科目借：往常年度損益調整貸：利潤分配-未分配利潤二、固定資產盤虧企業(yè)在財產清查中盤虧的固定資產，通過“待處理財產損溢待處理固

45、定資產損溢”科目核算，盤虧造成的損失，應當計入當期損益，通過“營業(yè)外支出盤虧損失”科目核算，計入當期損益。1、批準前借：待處理財產損益-待處理固定資產損益借：累計折舊借：固定資產減值預備貸：固定資產貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅轉出）2、批準后A、可收回的賠償借：其他應收款貸：待處理財產損益-待處理固定資產損益B、計入營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出-盤虧損失貸：待處理財產損益-待處理固定資產損益1602 累計折舊 指在 HYPERLINK /view/54415.htm t _blank 固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。（應計折舊額是指應計提折舊的固定資產的原價扣除其

46、HYPERLINK /view/1240334.htm t _blank 可能凈殘值后的金額）科目核算企業(yè)固定資產的累計折舊。期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產的累計折舊額。1603 固定資產減值預備 指由于固定資產市價持續(xù)下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等緣故導致其可收回金額低于賬面價值的，應當將可收回金額低于其賬面價值的差額進行計提減值預備?？颇亢怂闫髽I(yè)固定資產的減值預備。期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的固定資產減值預備。固定資產減值預備賬務處理資產負債表日，固定資產發(fā)生減值的，按應減記的金額借：資產減值損失貸：固定資產減值預備處置固定資產還應同時結轉減值預備。1604 在建工程 指企

47、業(yè)固定資產的新建、改建、擴建，或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。科目核算企業(yè)的基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。在建工程發(fā)生減值的，能夠單獨設置“在建工程減值預備”科目，比照“固定資產減值預備”科目進行處理。期末借方余額，反映企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。1605 工程物資 指企業(yè)用于基建工程、更改工程和大修理工程的各種物資?？颇亢怂闫髽I(yè)為在建工程預備的各種物資成本。包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產預備的工具、器具等。工程物資發(fā)生減值的，能夠單獨設置“工程物資減值預備”科目，比照“固定資產減值預備”科目進行處理。期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程預備的

48、各種物資成本。工程物資賬務處理本科目可按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。工程物資發(fā)生減值的，能夠單獨設置“工程物資減值預備”科目，比照“固定資產減值預備”科目進行處理。一、購入為工程預備的物資借：工程物資貸： HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ t _blank 銀行存款（其他應付款等） 二、領用工程物資借：在建工程貸：工程物資工程完工后將領出的剩余物資退庫時做相反的 HYPERLINK / t _blank 會計分錄。已計提減值預備的，還應同時結轉減值預備。 三、工程完工后剩余的工程物資轉作本企業(yè)存貨的借：原材料（庫存商品等）貸：工程物資 1606 固定

49、資產清理 企業(yè)因出售、報廢和毀損等緣故轉入清理的固定資產 HYPERLINK /view/261253.htm t _blank 凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入?？颇亢怂闫髽I(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等緣故而轉出的固定資產的價值以及在清理過程中所發(fā)生的費用等。期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產凈損失。1611 未擔保余值 指租賃 HYPERLINK /view/5055502.htm t _blank 資產余值中扣除就 HYPERLINK /view/2656807.htm t _blank 出租人而言的擔保余值以后的 HYPERLINK

50、 /view/5055502.htm t _blank 資產余值?？颇亢怂闫髽I(yè)（租賃專用）采納融資租賃方式租出資產的未擔保余值。未擔保余值發(fā)生減值的，能夠單獨設置“未擔保余值減值預備”科目。期末借方余額，反映企業(yè)融資租出資產的未擔保余值。未擔保余值賬務處理參照“融資租賃資產”賬務處理1701 無形資產 指企業(yè)擁有或者操縱的沒有實物形態(tài)的可辨認 HYPERLINK /view/81602.htm t _blank 非貨幣性資產。（無形資產具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產包括 HYPERLINK /view/133478.htm t _blank 貨幣資金、 HYPERLINK /view/12

51、68616.htm t _blank 應收帳款、 HYPERLINK /view/965479.htm t _blank 金融資產、 HYPERLINK /view/251032.htm t _blank 長期股權投資、 HYPERLINK /view/47808.htm t _blank 專利權、 HYPERLINK /view/67955.htm t _blank 商標權等， HYPERLINK /view/190.htm t _blank 會計上通常將無形資產作狹義的理解，立即專利權、商標權等稱為無形資產。）科目核算企業(yè)持有的無形資產的成本，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使

52、用權等。期末借方余額，反映企業(yè)無形資產的成本。無形資產賬務處理一、無形資產取得1、購入無形資產的賬務處理按實際支付價款入賬：借：無形資產貸： HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ t _blank 銀行存款2、自創(chuàng)無形資產A、自創(chuàng)過程中發(fā)生的一切費用借：研發(fā)支出資本化支出貸：原材料應交稅費應交增值稅（進項轉出）應付職工薪酬銀行存款等B、研制成功后，將該項技術開發(fā)費作為無形資產原值入賬：借：無形資產貸：研發(fā)支出資本化支出3、其他單位 HYPERLINK /web/licai/ t _blank 投資轉入無形資產以評估確認價值或合同、協議約定金額計價：借：無形資產貸：實收資本4、同意

53、捐贈的無形資產以發(fā)票所列示價格或同類無形資產的市場價格計價：借：無形資產貸：營業(yè)外收入二、無形資產轉讓的賬務處理企業(yè)轉讓無形資產，有兩種情形：一是轉讓所有權；一是轉讓使用權。情形不同，賬務處理方法也有不同。1、無形資產所有權的轉讓。A、以實際取得轉讓價款記入相關收入賬戶：借：銀行存款累計攤銷無形資產減值預備貸：無形資產營業(yè)外收入（或者借記“營業(yè)外支出”） B、將應交營業(yè)稅金記為轉讓成果支出：借：營業(yè)外收入/營業(yè)外支出貸：應交稅費應交營業(yè)稅2、無形資產使用權的轉讓。A、無形資產轉讓使用權時，每年實際收到的使用費：借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入無形資產相關攤銷支出：借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷3、無

54、形資產攤銷的賬務處理1）無形資產攤銷期限的確認原則：無形資產的攤銷年限一經確定，就不得隨便更改，依照現行制度，無形資產攤銷期限的確認原則為： 法律和合同以及企業(yè)申請書分不規(guī)定有法定有效期限和受益年限的，按照規(guī)定的有效期限和受益年限孰短的原則確定；法律沒有規(guī)定有效年限，而企業(yè)合同或者合同申請書種有規(guī)定受益年限的，按規(guī)定的受益年限確定；法律或合同以及企業(yè)申請書均示規(guī)定存放期限或者受益年限的，按照許多于10年的期限規(guī)定。2）無形資產攤銷方法。無形資產一般采納分期等額攤銷法進行攤銷。其攤銷方法如下：某項無形資產年攤銷額該項無形資產實際支出數有效年份月攤銷額年攤銷額/123）無形資產攤銷的賬務處理。以月

55、實際攤銷額：借：治理費用無形資產攤銷貸：累計攤銷4、無形資產對外投資的賬務處理企業(yè)用無形資產對外投資。當 HYPERLINK /wangxiao/pinggu/ t _blank 資產評估確認的價值大于其賬面價值法：借：長期股權投資 （無形資產評估價值）累計攤銷貸：無形資產 （無形資產賬面余額）營業(yè)外收入（資產評估價值大于無形資產賬面價值余額）當資產評估確認的價值小于賬面凈值時：借：長期股權投資 （評估價值）營業(yè)外支出（無形資產賬面價值大于評估價值余額）累計攤銷貸：無形資產 （無形資產賬面余額）1702 累計攤銷 是企業(yè)在使用無形資產過程中，對其價值的分期收回行為及收回額，其計提攤銷的方法，一

56、般情況下采納在使用或受益期間內直線平均法。（與固定資產的 HYPERLINK /view/625294.htm t _blank 累計折舊同理，只是為了區(qū)不而使用的稱謂不同而已），賬務處理同累計折舊?？颇亢怂闫髽I(yè)對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產的累計攤銷。1703 無形資產減值預備 在 HYPERLINK /s?wd=%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%B4%9F%E5%80%BA%E8%A1%A8%E6%97%A5&hl_tag=textlink&tn=SE_hldp01350_v6v6zkg6 t _blank 資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡

57、象時，其 HYPERLINK /s?wd=%E5%8F%AF%E6%94%B6%E5%9B%9E%E9%87%91%E9%A2%9D&hl_tag=textlink&tn=SE_hldp01350_v6v6zkg6 t _blank 可收回金額低于 HYPERLINK /s?wd=%E8%B4%A6%E9%9D%A2%E4%BB%B7%E5%80%BC&hl_tag=textlink&tn=SE_hldp01350_v6v6zkg6 t _blank 賬面價值的，企業(yè)應當將該 HYPERLINK /s?wd=%E6%97%A0%E5%BD%A2%E8%B5%84%E4%BA%A7&hl_tag

58、=textlink&tn=SE_hldp01350_v6v6zkg6 t _blank 無形資產的 HYPERLINK /s?wd=%E8%B4%A6%E9%9D%A2%E4%BB%B7%E5%80%BC&hl_tag=textlink&tn=SE_hldp01350_v6v6zkg6 t _blank 賬面價值減記至 HYPERLINK /s?wd=%E5%8F%AF%E6%94%B6%E5%9B%9E%E9%87%91%E9%A2%9D&hl_tag=textlink&tn=SE_hldp01350_v6v6zkg6 t _blank 可收回金額，減記的金額確認為減值損失， HYPERLI

59、NK /s?wd=%E8%AE%A1%E5%85%A5%E5%BD%93%E6%9C%9F%E6%8D%9F%E7%9B%8A&hl_tag=textlink&tn=SE_hldp01350_v6v6zkg6 t _blank 計入當期損益，同時計提相應的減值預備?？颇亢怂闫髽I(yè)無形資產的減值預備。期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的無形資產的減值預備。無形資產減值預備賬務處理資產負債表日，無形資產發(fā)生減值的，按應減記的金額借：資產減值損失貸：無形資產減值預備處置無形資產還應同時結轉減值預備。1801 長期待攤費用 指企業(yè)差不多支出，但 HYPERLINK /view/942923.htm

60、t _blank 攤銷期限在1年以上的各項費用?？颇亢怂闫髽I(yè)差不多發(fā)生但應該由本期和以后各期負擔的分攤期限一年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等。期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用。長期待攤費用賬務處理一、企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用借：長期待攤費用貸： HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ t _blank 銀行存款（“原材料”等科目）二、攤銷長期待攤費用借：治理費用（“銷售費用”等科目）貸：長期待攤費用1181 遞延所得稅資產 指企業(yè)以后可能能夠用來抵稅的資產?？颇亢怂闫髽I(yè)確認的可抵扣臨時性差異所產生的遞延所得稅資產。期末借方余額，反映企業(yè)