會計實務：就商品回購的會計處理談點看法

1、就商品回購的會計處理談點看法商品回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所銷售的商品。在售后回購交易中，通常情況下，所售商品所有權上的主要風險和報酬沒有從銷售方轉移到購貨方，因而不能確認相關的銷售商品收入。為了便于理解，財政部會計司編制的企業(yè)會計制度講解收入章節(jié)中以事例進行了闡述，原事例如下：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17，1998 年 5 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 100 萬元，增值稅額為17 萬元，協(xié)議規(guī)定，甲公司應于9 月 30 日將所售商品購回，回購價為110 萬元（不含增值稅）。商品已發(fā)出，貨

2、款已收到。假定（1）該批商品的實際成本為80 萬元，（2）除增值稅外不考慮其他相關稅費。甲公司的會計分錄如下：（1）發(fā)出商品時， 借：銀行存款 117 萬元；貸：庫存商品 80 萬元，應交稅金應交增值稅（銷項稅額）17 萬元，待轉庫存商品差價20 萬元。2）由于回購價大于原售價，因而應在銷售與回購期間內按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期財務費用。這樣做的理由在于，售后回購本質上屬于一種融資交易，回購價大于原售價的差價相當于融資費用，因而應在計提時直接計入當期財務費用。 5-9 月，每月應計提的利息費用為 2 萬元（10 萬元 5 個月），會計分錄如下：借：財務費用2 萬元；貸：待轉庫

3、存商品差價2 萬元。 中國會計網 .canet3）9 月 30 日，甲公司購回 5 月 1 日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 110 萬元，增值稅額為 18.7 萬元，借：物資采購（或庫存商品等） 110萬元，應交稅金應交增值稅（進項稅金）18.7 萬元；貸：銀行存款128.7 萬元。同時結轉已計提的待轉庫存商品差價，借：待轉庫存商品差價8 萬元，財務費用 2 萬元；貸：物資采購（或庫存商品等）10 萬元。通過對以上事例的分析可以看出：一、庫存商品通過售后回購業(yè)務的完成，庫存商品增值20 萬元，由原來的80 萬元升值到 100 萬元。根據商品回購業(yè)務的一般規(guī)定，回購商品所有權上的

4、主要風險與報酬并未從銷售方轉移，銷售方售出后，并未對該資產追加投資，也不存在資產評估事項，按照企業(yè)會計準則穩(wěn)健性原則，資產的計價或按成本，或按資產歷史與市價熟低計價。因此我們認為應恢復原回購成本，沖銷原售出商品中所包含的待轉庫存商品差價，借：待轉庫存商品差價20 萬元；貸：物資采購（或庫存商品等） 20 萬元。這樣既符合會計核算的穩(wěn)健性原則，待轉庫存商品差價賬戶的借貸雙方也取得了平衡。二、甲公司通過售后回購業(yè)務為生產籌集了資金，達到了融資的目的，與其他融資手段相比，除正常的財務費用列支外，該方法使應交稅金應交增值稅（進項稅額）可以獲得抵扣1.7 萬元；實際該單位獲得融資的現(xiàn)金凈流量為8.3 萬元。根據增值稅核算業(yè)務的有關規(guī)定，庫存商品進銷價值不變的情況下，進項稅額應等于銷項稅額。 商品回購業(yè)務不能確認為收入的情況下，作為一種融資行為，我們認為涉及的增值稅進項稅額、銷項稅額應不變。作為回購商品購買方來講，其實是一種出讓資金使用權；回購商品的差價，相當于對資金使用權收取的資金占用費。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程