會計實務：彌補以前年度虧損的會計分錄

1、彌補以前年度虧損的會計分錄稅法中企業(yè)“以前年度虧損”準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但最長不得超過 5 年。而在會計準則第18 號所得稅中規(guī)定，可彌補虧損在會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)。這樣就因稅法規(guī)定的計稅基礎和會計準則規(guī)定的賬面價值間產(chǎn)生了暫時性差異，需要進行了所得稅會計處理。同時，由于新企業(yè)所得稅法的實施，企業(yè)所得稅法定稅率的變化，也要進行賬務處理。某公司 2008 年初“尚未彌補不超過5 年虧損” 200 萬元（企業(yè)所得稅年度納稅申報表 24 行），2008 年納稅調(diào)整后所得額（企業(yè)所得稅年度納稅申報表23 行） 50萬元，

2、2008年以前適用企業(yè)所得稅稅率為33%，2008 年適用企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)盈余公積提取比例為10%。一種調(diào)整意見認為：1、確認 2008 年以前年度未彌補虧損產(chǎn)生的遞延所得稅2008 年初未彌補虧損200 萬元，按照會計準則規(guī)定可抵扣暫時性差異200 萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)余額應該是66 萬元（ 20033%）。2、按企業(yè)所得稅稅率變化（從33%調(diào)整為 25%）對賬務進行調(diào)整，并調(diào)整財務報表項目2008 年初按照會計準則規(guī)定可抵扣暫時性差異200 萬元，按新稅率應確認遞延所得稅資產(chǎn)余額應該是50 萬元（ 20025%），遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整減少66-50 16萬元，并通過以前年度

3、損益調(diào)整科目進行核算。并調(diào)整 2008 年資產(chǎn)負債表中“年初余額”數(shù)，遞延所得稅資產(chǎn)減少16 萬元，未分配利潤減少14.4 萬元，盈余公積減少 1.6 萬元。事實上，以上調(diào)整根本沒有必要。根據(jù)會計準則第18 號所得稅第十七條規(guī)定，適用稅率變化的，應對于確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外， 應當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。根據(jù)這一規(guī)定，除計入資本公積的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，其稅率變化對所得稅影響均計入變化當期的所得稅費用。由于所得稅率變化是在2008 年變化的，故應將稅率由33%變

4、化到25%對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響直接計入2008 年，與 2008 年彌補以前年度虧損一并核算。彌補以前年度虧損的核算，計算過程如下：2008 年彌補完以前年度虧損后，尚有未彌補虧損20050150（萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異150 萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)余額應該是37.5萬元（15025%），較期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整減少28.5 萬元（ 20033 37.5 ），賬務調(diào)整如下：借：所得稅費用285 000貸：遞延所得稅資產(chǎn)285 000借：本年利潤285 000貸：所得稅費用285 000借：利潤分配未分配利潤256 500盈余公積28 500貸：本年利潤285 000小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核