企業(yè)對(duì)年報(bào)審計(jì)調(diào)整會(huì)計(jì)處理

1、本文格式為Word版，下載可任意編輯 企業(yè)對(duì)年報(bào)審計(jì)調(diào)整會(huì)計(jì)處理 企業(yè)對(duì)年報(bào)審計(jì)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理 2 2 ： 日期： o f ru ra l d rin k in g w a te r so u rce s, p ro te ctio n o f d rin k in g w a te r so u rce s in ru ra l a re a s b y th e e n d o f th e d e lim ita tio n o f th e sco p e o f p ro te ctio n , co m p le te w ith w a rn in g sig n s, iso

2、la tin g n e tw o rk p ro te ctio n fa cilitie s 企業(yè)對(duì)年報(bào)審計(jì)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理 發(fā)布時(shí)間: 2022-6-7 13:40:01 點(diǎn)擊次數(shù):1251 審計(jì)調(diào)整是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)后，為取得審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面達(dá)到合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理的一致性，而對(duì)審前報(bào)表的會(huì)計(jì)誤差進(jìn)行的調(diào)整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)調(diào)整一般通過編制審計(jì)差異調(diào)整表-審計(jì)分錄匯總表，在審計(jì)工作底稿中進(jìn)行。這份審計(jì)差異調(diào)整表-審計(jì)分錄匯總表也是被審計(jì)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的原始憑證。但由于企業(yè)調(diào)帳的時(shí)間，各種會(huì)計(jì)誤差的性質(zhì)，誤差對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響以及其影響延續(xù)時(shí)間的不同，被審

3、計(jì)單位進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理也不同。下面就這四方面進(jìn)行探討。 一、不同調(diào)帳時(shí)間對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理的景響 不同調(diào)帳時(shí)間是指被審計(jì)單位是在結(jié)帳前還是在結(jié)帳后進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)誤差，是視作當(dāng)年發(fā)現(xiàn)的誤差進(jìn)行調(diào)整的。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，企業(yè)年終結(jié)帳后發(fā)現(xiàn)以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)有誤差，假如涉及以前年度損益的，應(yīng)通過以前年度損益調(diào)整科目調(diào)整；不涉及以前年度損益的，仍通過原科目調(diào)整。 因此，在結(jié)帳前，企業(yè)調(diào)帳的分錄應(yīng)按注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)調(diào)整原分錄進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在結(jié)帳后，就要看審計(jì)調(diào)整分錄涉及的會(huì)計(jì)要素而定：對(duì)不涉及損益類科目的，通過原科目調(diào)整;對(duì)涉及損益類科目的，應(yīng)將損益類科目改為

4、以前年度損益調(diào)整科目，同時(shí)將所調(diào)整的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益金額調(diào)整審計(jì)年度報(bào)表數(shù)。 二、會(huì)計(jì)誤差性質(zhì)不同對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理的影響 審計(jì)調(diào)整的會(huì)計(jì)誤差可分為核算誤差和重分類誤差。核算誤差是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算不正確，如會(huì)計(jì)科目誤用或金額誤計(jì)等引起的誤差，它既需要調(diào)表又需要調(diào)賬；重分類誤差是因企業(yè)未按規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表而引起的誤差，如應(yīng)收帳款的貸方余額應(yīng)列入報(bào)表的預(yù)收帳款工程中，而企業(yè)編制報(bào)表時(shí)末作重分類處理，這種誤差不需要調(diào)帳，只需直接對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表金額進(jìn)行重分類調(diào)整。對(duì)這兩種會(huì)計(jì)誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)調(diào)整和被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理是不同的： 會(huì)計(jì)誤差種類 審計(jì)調(diào)整 被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理 核算誤差

5、編制審計(jì)差異調(diào)整分錄 結(jié)賬前按審計(jì)調(diào)整原分錄處理；結(jié)賬后按所涉及的會(huì)計(jì)要素不同進(jìn)行不同處理，并調(diào)整審計(jì)年度報(bào)表相關(guān)數(shù) 重分類誤差 編制審計(jì)重分類調(diào)整分錄 不需要作任何會(huì)計(jì)處理 三、會(huì)計(jì)誤差影響會(huì)計(jì)報(bào)表種類的不同對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理的影響 根據(jù)誤差影響會(huì)計(jì)報(bào)表種類的不同，一般可分為三類： 1只影響資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)誤差。如基本建設(shè)工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品未視同銷售而應(yīng)補(bǔ)提應(yīng)交增值稅等的會(huì)計(jì)誤差。 2只影響損益表的會(huì)計(jì)誤差。如應(yīng)記入銷售費(fèi)用的廣告費(fèi)而誤入管理費(fèi)用等的會(huì)計(jì)誤差。 3對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表同時(shí)產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)誤差。如壞帳準(zhǔn)備計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊等計(jì)算有誤，產(chǎn)成品銷售本金結(jié)轉(zhuǎn)有誤，待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)

6、攤銷有誤等。 這三種誤差對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)調(diào)整和被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理也是不同的： o f ru ra l d rin k in g w a te r so u rce s, p ro te ctio n o f d rin k in g w a te r so u rce s in ru ra l a re a s b y th e e n d o f th e d e lim ita tio n o f th e sco p e o f p ro te ctio n , co m p le te w ith w a rn in g sig n s, iso la tin g n e tw o

7、 rk p ro te ctio n fa cilitie s 對(duì)報(bào)表種類的影響 審計(jì)調(diào)整 被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理 由于這類誤差不影響當(dāng)期利潤(rùn)，可以調(diào)表不謂帳，本文稱為類似重分類調(diào)。以下同。 從報(bào)表披露角度，這類誤差還需對(duì)利潤(rùn)表的上年實(shí)際工作相應(yīng)調(diào)整。以下同 四、會(huì)計(jì)誤差影響延續(xù)時(shí)間的不同對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理的影響 根據(jù)影響所延續(xù)的時(shí)間，會(huì)計(jì)誤差可分為三類： 1只影響當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)調(diào)整。這類審計(jì)調(diào)整主要是被審計(jì)單位損益表科目之間的誤用，如應(yīng)記入管理費(fèi)用的誤入了銷售費(fèi)用，應(yīng)記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的誤入了其他業(yè)務(wù)收入等。這種誤用只是歪曲了經(jīng)營(yíng)成果組成結(jié)構(gòu)的真實(shí)狀況，不影響當(dāng)期凈損益，對(duì)以后會(huì)計(jì)期間亦無影

8、響。 2只影響當(dāng)期和下期會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)調(diào)整。如對(duì)待攤費(fèi)用的攤銷和預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提計(jì)算有誤，收入和費(fèi)用的年度劃分不清，期末貨到單未到的材料未暫估入帳等進(jìn)行的調(diào)整。 3影響兩期以上會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)調(diào)整。如對(duì)固定資產(chǎn)和低值易耗品劃分的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)不清，收益性支出和資本性支出劃分不清，固定資產(chǎn)折舊和遞延資產(chǎn)攤銷計(jì)算有誤等。這類誤差影響的時(shí)間較長(zhǎng)，有的甚至永久地存在。 現(xiàn)假定某企業(yè) 1999 年度經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)以下會(huì)計(jì)誤差：(1)將應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的材料銷售收入 6 萬元列入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；(2)將投資者多繳納的出資款 5 萬元列入資本公積；(3)預(yù)付下年度報(bào)刊訂閱費(fèi)用 2 萬元記入管理費(fèi)用。 以上會(huì)計(jì)誤差的分類對(duì)

9、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理的影響： 誤差 影響的報(bào)表 審計(jì)調(diào)整 被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理 （1） 損益表（當(dāng)期） 類似重分類調(diào)整 不作帳務(wù)處理 （2） 資產(chǎn)負(fù)債表（兩期以上） 審計(jì)差異調(diào)整 按審計(jì)調(diào)整原分錄作會(huì)計(jì)處理 （3） 損益表和資產(chǎn)負(fù)債表（當(dāng)期和下期） 審計(jì)差異調(diào)整 結(jié)賬前，按審計(jì)分錄作會(huì)計(jì)處理調(diào)整原科目；結(jié)帳后，按所涉及的會(huì)計(jì)要素不同進(jìn)行不同處理，并調(diào)整審計(jì)年度報(bào)表相關(guān)數(shù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述會(huì)計(jì)誤差的審計(jì)調(diào)整：由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)整是在審計(jì)工作底稿中進(jìn)行的，目的在于為企業(yè)代編經(jīng)審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，盡管以上會(huì)計(jì)誤差是在審計(jì)年度的次年發(fā)現(xiàn)的，但在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)將這些誤差視同審計(jì)當(dāng)年發(fā)現(xiàn)的誤差進(jìn)行調(diào)整

10、，分錄如下： (1)材料銷售收人應(yīng)列入其他業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 萬 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 萬 (2)多繳出資款應(yīng)列入其他應(yīng)付款 借：資本公積 5 萬 貸：其他應(yīng)付款 5 萬 (3)預(yù)付下年度費(fèi)用應(yīng)列人待攤費(fèi)用 借：待攤費(fèi)用 2 萬 貸：管理費(fèi)用 2 萬 被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理： (1)第一筆誤差只影響審計(jì)當(dāng)年損益表工程，對(duì)當(dāng)年的凈利潤(rùn)沒有影響，對(duì)下年度也不會(huì)產(chǎn)生影響，不必編制調(diào)整分錄登記入帳，只需將注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)調(diào)整分錄匯總表作為原始憑證，附于其他調(diào)整事 o f ru ra l d rin k in g w a te r so u rce s, p ro te ctio n o f

11、 d rin k in g w a te r so u rce s in ru ra l a re a s b y th e e n d o f th e d e lim ita tio n o f th e sco p e o f p ro te ctio n , co m p le te w ith w a rn in g sig n s, iso la tin g n e tw o rk p ro te ctio n fa cilitie s 項(xiàng)的記帳憑證后。 (2)其次筆因不涉及損益，可按注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)調(diào)整分錄的原科目調(diào)整如下： 借：資本公積 5 萬 貸：其他應(yīng)付款 5 萬 同時(shí)調(diào)整當(dāng)月報(bào)表的年初數(shù)，將資本公積年初數(shù)調(diào)減 5 萬元，將其他應(yīng)收款年初數(shù)調(diào)增 5 萬元。 (3)第三筆誤差中由于管理費(fèi)用涉及到損益，要看企業(yè)作調(diào)整時(shí)是否已結(jié)帳。若沒有結(jié)帳，企業(yè)按注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)調(diào)整分錄的原科目調(diào)整如下： 借：待攤費(fèi)用 2 萬 貸：管理費(fèi)用 2 萬 若企業(yè)已經(jīng)結(jié)帳，應(yīng)將管理費(fèi)用改為以前年