會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：淺議公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

1、淺議公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用第一，金融工具的公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量和披露。2005 年我國(guó)金融市場(chǎng)出現(xiàn)了多種金融工具，如權(quán)證及其創(chuàng)設(shè)制度、短期融資券、資產(chǎn)證券化產(chǎn)品、新的券商集合理財(cái)產(chǎn)品、債券遠(yuǎn)期交易等。隨著其后各種金融及金融衍生工具的推出，使其在金融企業(yè)內(nèi)的作用日益重要，如何初始確認(rèn)和計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末估價(jià)及減值等問(wèn)題變得不可回避。由于金融及金融衍生工具具有短期在市場(chǎng)中價(jià)值變化比較大的屬性，所以用歷史成本等其他方法計(jì)量是不能正確反映市場(chǎng)價(jià)值的，而用公允價(jià)值計(jì)量則能更好地反映其市場(chǎng)價(jià)值。從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量第 7 條第 1 款、第 8 條第 1 款、第 30 條、第

2、 32 條、第 40 條規(guī)定都可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具初始確認(rèn)和計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末估價(jià)、減值等都是以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)的，其實(shí)質(zhì)是要求對(duì)交易性和可供出售的金融資產(chǎn)或負(fù)債按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這樣能更好地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以滿足會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者決策的需要。第二，套期保值的公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量。我國(guó)匯率和利率的市場(chǎng)化改革使匯率和利率在一定幅度內(nèi)自由波動(dòng)。例如，自去年7 月我國(guó)實(shí)施匯率改革以來(lái)，人民幣對(duì)美元升值幅度一度接近3； 2006 年 3 月份，人民幣兌美元中間價(jià)在出現(xiàn)了連續(xù)升值 300 多個(gè)基點(diǎn)后又連續(xù)下跌120 多個(gè)基點(diǎn)的情形，這在人民幣交易史上并不常見(jiàn)。鑒于此，金融企業(yè)迫

3、切要求通過(guò)各種金融及金融衍生工具來(lái)規(guī)避匯率和利率的波動(dòng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，套期保值就成了理想的選擇。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24 號(hào)套期保值第3 條規(guī)定：套期保值（以下簡(jiǎn)稱套期） ，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。顯然，套期保值也是以公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的。第三，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量與期末估值。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3 號(hào)投資性房地產(chǎn)第2 條規(guī)定：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，

4、人們將企業(yè)投資性房地產(chǎn)作為一般的固定資產(chǎn)看待，并按其估計(jì)使用年限提取折舊。但這種固定資產(chǎn)凈值往往不能反映投資性房地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。投資性房地產(chǎn)在經(jīng)過(guò)數(shù)年以后，其市場(chǎng)價(jià)值不僅可能高于其賬面凈值，而且還能高于其賬面原值的數(shù)倍，甚至數(shù)十倍。若企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)投資，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下該房地產(chǎn)應(yīng)按歷史成本記入企業(yè)的固定資產(chǎn)，并按其估計(jì)使用年限提取折舊。這種方法在很大程度上低估了房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，歪曲了企業(yè)投資的真實(shí)含義，不利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解企業(yè)的真實(shí)情況，并給企業(yè)當(dāng)局進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供了很好的機(jī)會(huì)與空間，極大地?fù)p害了會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的利益。所以，將投資性房地產(chǎn)作為一般的固定資產(chǎn)計(jì)量和提取折舊顯然是不適合的。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3 號(hào)投資性房地產(chǎn)第10 條規(guī)定：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。第11 條規(guī)定：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投賢陸房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。另外，期末應(yīng)將投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行估值。第 11 條規(guī)定：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的， 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值， 公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)