會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項(xiàng)目的閱讀

1、資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項(xiàng)目的閱讀1、流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指將于一年內(nèi)或者超過(guò)一年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)需要?jiǎng)佑昧鲃?dòng)資產(chǎn)償還的債務(wù)。資產(chǎn)負(fù)債表中，流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目主要有”短期借款”、 ”應(yīng)付票據(jù)”、”應(yīng)付賬款”、”預(yù)收賬款”、”其他應(yīng)付款”、 ”應(yīng)付工資”、 ”應(yīng)付福利費(fèi)”、 ”應(yīng)交稅金”、”應(yīng)付股利”、”預(yù)提費(fèi)用”等項(xiàng)目。確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的，主要是將其與流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。短期償債能力是短期債權(quán)人非常關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債分別列示。1）流動(dòng)負(fù)債的分類。流動(dòng)負(fù)債按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別，以滿足不同的需要。按償付手段分類。流動(dòng)負(fù)債按照償付手段分類，可

2、以分為貨幣性流動(dòng)負(fù)債和非貨幣性流動(dòng)負(fù)債。貨幣性流動(dòng)負(fù)債。貨幣性流動(dòng)負(fù)債是指需要以貨幣資金來(lái)償還的流動(dòng)負(fù)債，主要包括”短期借款”、”應(yīng)付票據(jù)”、”應(yīng)付賬款”、”應(yīng)付工資”、”應(yīng)付福利費(fèi)”、”應(yīng)交稅金”、”其他應(yīng)交款”、”應(yīng)付利潤(rùn)”，以及”其他應(yīng)付款”與”預(yù)提費(fèi)用”中需要用貨幣資金償還的債務(wù)。非貨幣性流動(dòng)負(fù)債。非貨幣性流動(dòng)負(fù)債是指不需要用貨幣資金來(lái)償還的流動(dòng)負(fù)債，主要包括”預(yù)收賬款”以及”其他應(yīng)付款”、”預(yù)提費(fèi)用”中不需要用貨幣資金償還的債務(wù)。預(yù)收賬款一般需要以商品或勞務(wù)來(lái)償還；預(yù)提費(fèi)用中的預(yù)提修理費(fèi)大多也不需用貨幣資金來(lái)抵償。按償付金額是否確定分類。按照償付金額是否確定分類，可以分為金額可以確定

3、的流動(dòng)負(fù)債和金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債。金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債是指有確切的債權(quán)人和償付日期并有確切的償付金額的流動(dòng)負(fù)債，主要包括”短期借款”、”應(yīng)付票據(jù)”、”應(yīng)付工資”等。金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債是指沒(méi)有確切的債權(quán)人和償付日期，或雖有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債，主要包括”應(yīng)付福利費(fèi)”、 沒(méi)有取得結(jié)算憑證的”應(yīng)付賬款”和”預(yù)提費(fèi)用”等。按形成方式分類。按照形成方式分類，可以分為融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債、營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債和收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債。融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金

4、形成的流動(dòng)負(fù)債，主要包括”短期借款”和預(yù)提的借款利息。營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債，可以分為外部業(yè)務(wù)結(jié)算形成的流動(dòng)負(fù)債和內(nèi)部往來(lái)形成的流動(dòng)負(fù)債。收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債。收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)對(duì)凈收益進(jìn)行分配過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債，主要包括”應(yīng)付利潤(rùn)”等。2）短期借款。短期借款是企業(yè)從銀行或其他單位借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款，包括短期流動(dòng)資金借款、結(jié)算借款、賣方信貸、票據(jù)貼現(xiàn)借款以及企業(yè)借入的借款期在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期以內(nèi)的新產(chǎn)品試制借款、引進(jìn)技術(shù)借款、進(jìn)口原材料短期外匯借款等。3）應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因賒購(gòu)

5、交易而開出、承兌的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)有附息和無(wú)息兩種。資產(chǎn)負(fù)債表中”應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目反映的是尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)面額。4）應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款是指企業(yè)因賒購(gòu)原材料等物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。在賒銷方式下，賣方為了鼓勵(lì)買方盡快償還賬款，往往規(guī)定一個(gè)折扣期限，在折扣期限內(nèi)付款，即可取得購(gòu)貨折扣。例如，賣方規(guī)定，買方天內(nèi)付款，給予的折扣，天內(nèi)付款，貨款全額交付。若買方購(gòu)買元的貨物，如按規(guī)定在天內(nèi)支付，只須支付元，但如果超過(guò)天，則須付全額貨款。對(duì)于購(gòu)貨折扣，會(huì)計(jì)核算方法有兩種，即總價(jià)法和凈價(jià)法?？們r(jià)法下，企業(yè)購(gòu)貨時(shí)按發(fā)票價(jià)格（總價(jià)元）登記應(yīng)付賬款和貨款。對(duì)于購(gòu)貨折扣期內(nèi)

6、取得的購(gòu)貨折扣，再按少付金額沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。凈價(jià)法下，企業(yè)購(gòu)貨時(shí)就按發(fā)票價(jià)格減購(gòu)貨折扣金額登記應(yīng)付賬款和存貨，在折扣期內(nèi)付款，即以應(yīng)付賬款賬上金額支付，但如果企業(yè)超過(guò)折扣期付款，則原應(yīng)付賬款和存貨上所少記的折扣部分要作為購(gòu)貨折扣損失，列為財(cái)務(wù)費(fèi)用。顯然，企業(yè)采用總價(jià)法和采用凈價(jià)法相比較，資產(chǎn)負(fù)債表中的”應(yīng)付賬款”項(xiàng)目反映的金額會(huì)不一樣。5）預(yù)收賬款。預(yù)收賬款指企業(yè)按照銷貨合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的貨款等款項(xiàng)。例如，收到銷貨定單時(shí)存入的保證金、預(yù)收?qǐng)?bào)刊雜志費(fèi)、預(yù)收商品包裝物的押金、長(zhǎng)期建筑合同開出發(fā)票超過(guò)成本部分的金額、預(yù)收租金、預(yù)收利息等。盡管企業(yè)已收到這些款項(xiàng)，但企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)均未提供，故不能確

7、認(rèn)收入，只能作為一項(xiàng)負(fù)債。6）其他應(yīng)付款。其他應(yīng)付款是企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金、包裝物的租金、應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。7）應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)。應(yīng)付工資是指應(yīng)付給職工的工資總額。企業(yè)工資總額包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資，以及非工作時(shí)間工資等。資產(chǎn)負(fù)債表中反映的”應(yīng)付工資”是指在報(bào)告日企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資。應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)從成本、費(fèi)用中提取準(zhǔn)備用于職工福利方面的資金?，F(xiàn)行制度規(guī)定，職工福利費(fèi)是按企業(yè)職工工資總額的14比例提取的。這部分計(jì)入成本的福利費(fèi)是為了解決職工的基本福利而預(yù)提的，它們屬企業(yè)職工所有，是企業(yè)的一項(xiàng)

8、負(fù)債。8）應(yīng)交稅金。應(yīng)交稅金是指企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅金，企業(yè)應(yīng)繳納的稅金有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、鹽稅、燒油特別稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。9）應(yīng)付股利。應(yīng)付股利是指企業(yè)期末應(yīng)付而未付給投資者的股利。10）其他應(yīng)交款。其他應(yīng)交款是指企業(yè)應(yīng)交而未交的除稅金、利潤(rùn)以外的各種款項(xiàng)，包括教育費(fèi)附加等。11）預(yù)提費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用是指應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，并已以預(yù)提形式計(jì)入本期成本費(fèi)用，但未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用是一種應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用，留待以后期間支付而形成的一種流動(dòng)負(fù)債，例如預(yù)提租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息和預(yù)提修理費(fèi)用等。資產(chǎn)負(fù)債表”

9、預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目反映企業(yè)期末已預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。12）一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債最終到期時(shí)，需要企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)償付。為了準(zhǔn)確反映企業(yè)短期內(nèi)需償付的債務(wù)金額，正確評(píng)價(jià)企業(yè)的短期償債能力，資產(chǎn)負(fù)債表中將一年內(nèi)到期的、 已轉(zhuǎn)化為流動(dòng)負(fù)債的長(zhǎng)期負(fù)債金額在流動(dòng)負(fù)債部分予以反映。該項(xiàng)目即是反映這部分金額。13）其他流動(dòng)負(fù)債。其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目反映未包括在以上流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中的其他流動(dòng)負(fù)債。14）或有負(fù)債。或有負(fù)債是指企業(yè)由于可能會(huì)發(fā)生的事件或損失而形成的潛在的債務(wù)，其特點(diǎn)是這項(xiàng)債務(wù)既可能存在也可能不存在。例如，一項(xiàng)未決訴訟，如果企業(yè)敗訴，就會(huì)支付一定的賠款，形成一項(xiàng)債務(wù)

10、；而企業(yè)勝訴，則無(wú)須支付賠款，不會(huì)形成債務(wù)。在這項(xiàng)訴訟中，可能存在也可能不存在的債務(wù)，即為或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債包括應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款讓售、財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)、未決訴訟形成的債務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)、票券兌換債務(wù)。對(duì)或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理一般有兩種：表外附注中說(shuō)明和表內(nèi)列示。表外附注中說(shuō)明。一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的或有負(fù)債能夠全額向第三者索賠以及或有負(fù)債實(shí)際發(fā)生的可能性很小的情況下，應(yīng)采用表外附注說(shuō)明的方法。例如，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款讓售和財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)等，即使其負(fù)債實(shí)際發(fā)生，企業(yè)也可以向第三者全額收取賬款，不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)損失。對(duì)于這類或有負(fù)債，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中說(shuō)明已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、已讓售應(yīng)收賬款以

11、及已擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的數(shù)額。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票的金額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表下方的補(bǔ)充資料中注明。表內(nèi)列示。對(duì)于實(shí)際發(fā)生的可能性很大的或有負(fù)債，按照謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)將其可能發(fā)生的損失列入利潤(rùn)表，將形成的或有負(fù)債列入資產(chǎn)負(fù)債表。會(huì)計(jì)核算中，或有負(fù)債一般通過(guò)”預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算。長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款和其他長(zhǎng)期負(fù)債等項(xiàng)目。由于長(zhǎng)期負(fù)債的償還期限較長(zhǎng)且金額較大，未來(lái)的現(xiàn)金流出量（未來(lái)支付的利息與本金）與其現(xiàn)值之間的差額較大，因而長(zhǎng)期負(fù)債一般應(yīng)按其現(xiàn)值入賬，而不按其未來(lái)應(yīng)償付金額入賬。由于長(zhǎng)期負(fù)債的利息額往往較大，因而利息

12、的確認(rèn)與計(jì)量，對(duì)于如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，便顯得十分重要。1）長(zhǎng)期借款。長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的，期限在一年以上的各種借款。長(zhǎng)期借款一般用于企業(yè)的固定資產(chǎn)購(gòu)建、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程及固定資產(chǎn)大修理工程以及流動(dòng)資產(chǎn)正常需要等方面，如目前的大修理借款、 更新改造借款、小型技改借款、出口工業(yè)品專項(xiàng)借款、進(jìn)口設(shè)備人民幣借款等。會(huì)計(jì)核算上，長(zhǎng)期借款的應(yīng)計(jì)未付的利息，也記入”長(zhǎng)期借款”下，因此，資產(chǎn)負(fù)債表中”長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目反映的是企業(yè)尚未歸還的長(zhǎng)期借款本息。2）應(yīng)付債券。應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的償還期在一年以上的企業(yè)債券。企業(yè)債券的發(fā)行，可以按面值發(fā)行，也可以

13、高于面值或低于面值發(fā)行。不論企業(yè)債券是溢價(jià)還是按折價(jià)發(fā)行，應(yīng)付債券均以實(shí)際收到的款項(xiàng)入賬。企業(yè)發(fā)行的債券，可以按不同的方式進(jìn)行分類。按償還本金的方式分類。一次還本債券，是指全部在一個(gè)固定的到期日償還本金的債券。分期還本債券，是指按不同的到期日分期償還本金的債券。按支付利息的方式分類。到期一次付息債券，是指是指在到期日支付全部利息的債券。分期付息債券，是指每隔一段時(shí)期支付一次利息的債券。例如，每年付一次息，或每半年付一次息。按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票分類。可轉(zhuǎn)換債券，是指可按一定條件轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)普通股股票的債券。不可轉(zhuǎn)換債券，是指不能轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)普通股股票的債券。按有無(wú)擔(dān)保品分類。抵押債券，是

14、指發(fā)行企業(yè)以特定資產(chǎn)作為抵押擔(dān)保而發(fā)行的債券。信用債券，是指沒(méi)有特定資產(chǎn)作為抵押擔(dān)保，單憑發(fā)行企業(yè)的信用而發(fā)行的債券。按是否記名分類。記名債券，是指將持有人的姓名登記于發(fā)行公司的債券。不記名債券，是指不將持有人的姓名登記于發(fā)行公司的債券。在債券有償期間，企業(yè)還要分期計(jì)提或支付債券利息；同時(shí)，也需對(duì)債券折價(jià)或溢價(jià)分期進(jìn)行攤銷，折價(jià)轉(zhuǎn)為利息費(fèi)用，溢價(jià)沖減利息費(fèi)用，通過(guò)攤銷，使債券的置存價(jià)值逐期恢復(fù)到面值。因此，資產(chǎn)負(fù)債表中”應(yīng)付債券”項(xiàng)目反映的是企業(yè)應(yīng)付債券期末的置存價(jià)值和應(yīng)付債券應(yīng)付未付的利息。3）長(zhǎng)期應(yīng)付款。長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款，如應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款是企業(yè)依據(jù)與外商簽訂的來(lái)料加工、來(lái)料裝配和中小型補(bǔ)償貿(mào)易合同而引進(jìn)國(guó)外設(shè)備所發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。它包括從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備、隨同設(shè)備一起進(jìn)口的工具和零配件等的價(jià)款和國(guó)外的運(yùn)雜費(fèi)以及相應(yīng)的利息支出和外幣折合差額。企業(yè)在引進(jìn)的設(shè)備安裝完成投產(chǎn)后，按合同規(guī)定的還款方式，用應(yīng)收的加工裝配收入和出口產(chǎn)品所得收入歸還。融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款，是指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的長(zhǎng)期負(fù)債。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期間沒(méi)有所有權(quán)，但由于其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，企業(yè)具有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)，因而視同自有的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。在租