注冊會計師審計風險及防范對策研究

1、注冊會計師審計風險及防范對策研究注冊會計師審計風險及防范對策研究1.緒論1.1注冊會計師審計風險的概念審計風險是指由于在審計過程中存在一些不確定因素，使得審計人員或者審計組織出具的審計結(jié)論與客觀事實不相符，受到相關(guān)者的指控，進而遭受損失的可能性。1.2注冊會計師審計風險的特點客觀性。審計風險的存在是客觀的，它普遍存在于審計的整個過程中，并且存在于所有的審計業(yè)務(wù)中。審計結(jié)論只要沒有得到充分驗證，就有存在審計風險的可能性，審計風險是客觀存在的。時效性。審計風險只存在于詳細審計業(yè)務(wù)的某一特定的時間范圍內(nèi)，一旦超出了這個特定的時間范圍，審計風險就會自動解除。一般來說，從審計工作的開始到得出審計結(jié)論，是

2、審計風險的形成期間，從審計結(jié)論的得出到審計結(jié)論的驗證，是審計風險的承受期間，審計風險的形成期間和承受期間共同組成審計風險期間。可防范性。審計風險雖然是客觀存在的，但并不是說審計風險是無法控制、無法防范的。無論哪一種審計風險，通過審計人員和審計組織的主管努力都有控制和防范的可能性，都有可能不引起審計責任。2.注冊會計師審計風險成因分析2.1注冊會計師審計職業(yè)道德風險我國注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，不僅要履行自身經(jīng)濟監(jiān)視鑒證的責任，還要對被審計單位進展效勞，從而得到經(jīng)濟報酬。履行職責與追求利益的矛盾是導(dǎo)致一些舞弊、造假案件發(fā)生的主要原因。利益追求驅(qū)使注冊會計師在執(zhí)業(yè)時喪失獨立性。會計師事務(wù)所本身就是一

3、個企業(yè)，追求經(jīng)濟利益是企業(yè)的必然屬性。審計行業(yè)收費標準較低、審計風險大、客戶關(guān)系非常復(fù)雜等諸多原因加大了注冊會計師的負擔。尤其是最近幾年參加了T之后，我國逐漸與國際接軌，國外知名的會計師事務(wù)所逐步開始涉足中國地區(qū)，這大大加重了中國會計職業(yè)的劇烈競爭程度。因此，為了生存和追求利益，很可能使注冊會計師及會計師事務(wù)所喪失獨立性，為了招攬客戶、獲取不正當利益，與被審計單位合謀造假。2.2被審計單位舞弊的風險如今會計造假賬現(xiàn)象已非常普遍，很多企業(yè)為了追求經(jīng)濟利益或逃避國家稅收而對會計賬目進展粉飾造假，假賬真做或真賬假做，甚至憑空捏造虛假業(yè)務(wù)，而且舞弊手段越來越多，給注冊會計師審計工作帶來了很大的阻礙，加

4、大了審計風險，也使廣闊社會公眾、投資者蒙受宏大的損失，會計師事務(wù)所的誠信體系遭到質(zhì)疑。會計舞弊很多都是企業(yè)或上市公司的高級管理人員所為，他們基于各種原因，對企業(yè)會計賬目及財務(wù)報告進展造假，造假把戲?qū)映霾桓F，僅靠注冊會計師搜集證據(jù)和查看企業(yè)會計賬目很難發(fā)現(xiàn)，這大大增加了注冊會計師審計的風險。2.3審計人員對風險導(dǎo)向?qū)徲嬚J識缺乏許多注冊會計師沒有準確掌握現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，對風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚撜f起來頭頭是道，但實際上對如何操作運用卻一知半解，程度仍停留在對賬程度上。實務(wù)操作時，注冊會計師由于缺乏經(jīng)歷，面對搜集的與被審計單位消費經(jīng)營有關(guān)的大量信息，不能把業(yè)務(wù)范圍擴展到會計賬簿以外相關(guān)的信息和證據(jù)，

5、對業(yè)務(wù)隨意敷衍，搞形式主義，這些都導(dǎo)致了很多重大風險的產(chǎn)生，不能真正發(fā)揮風險導(dǎo)向作用。3.注冊會計師審計風險防范對策3.1業(yè)務(wù)承接階段的審計風險控制承受被審單位委托、簽訂業(yè)務(wù)約定書是審計過程的首要環(huán)節(jié)，會計師事務(wù)所對這一環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制如何，直接影響審計各階段的質(zhì)量控制。根據(jù)規(guī)定的要求，會計師事務(wù)所承接審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當考慮客戶的誠信與執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任才能、時間和資源以及可以遵守職業(yè)道德標準。會計師事務(wù)所是否具備承接業(yè)務(wù)所需要的時間與資源，是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的知識、經(jīng)歷與才能，直接決定審計工程的成敗。從我國目前的會計市場看，由于會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍較窄，根本上是處于買方市場狀態(tài)，事

6、務(wù)所之間的業(yè)務(wù)競爭比較劇烈。在此情形下，會計師事務(wù)所應(yīng)更加重視審計風險的控制。對于超出自身經(jīng)歷、學(xué)識和才能的工程，應(yīng)本著降低風險重于降低本錢的原那么，尋求外界專家的幫助。3.2審計施行階段的風險控制通過審計程序控制審計風險。審計程序包括審查的內(nèi)容與運用的方法。審查的內(nèi)容可分為與財務(wù)報告可靠性有關(guān)的內(nèi)部控制及財務(wù)報告兩個部分；審查的方法有檢查文件、檢查實物、觀察、函證、分析、詢問等。通過審計程序控制審計風險，要求注冊會計師應(yīng)理解被審單位及其環(huán)境，以識別和評估財務(wù)報表重大錯報的風險，在此根底上，設(shè)計和施行進一步審計程序，以便合理保證審計后的財務(wù)報表不存在重大錯報。通過審計證據(jù)控制審計風險。審計證據(jù)

7、是注冊會計師得出審計結(jié)論、形成審計意見所使用的信息。只有充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，才能作為形成審計意見的基矗審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)的數(shù)量要求，與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)；審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)的質(zhì)量要求，其含義是審計證據(jù)在支持財務(wù)報表認定或發(fā)現(xiàn)其中的錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。審計過程就是搜集、評價和運用審計證據(jù)得出審計結(jié)論的過程。在審計過程中，應(yīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以控制審計風險。通過審計工作記錄控制審計風險。審計工作記錄反映了注冊會計師從承接到完成審計工程的全過程，是審計報告的直接根據(jù)，也以此證明其執(zhí)行的業(yè)務(wù)符合審計準那么的規(guī)定與要求。對審計工作記錄的總體要求是：可以清楚地反映施行審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；施行審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；根據(jù)審計證據(jù)與一定的職業(yè)判斷得出的結(jié)論。3.3審計報告階段的風險控制在審計報告階段，注冊會計師根據(jù)審計施行階段獲得的證據(jù)與形成的結(jié)論，對被審單位的財務(wù)報表發(fā)表審計意見。被審單位的財務(wù)信息披露應(yīng)同時附有注冊會計師的審計報告，兩者共同構(gòu)成企業(yè)投資人及其他相關(guān)方面理解企業(yè)、作出決策的根據(jù)。與此同時，審計報告那么成為注冊會計師應(yīng)承擔審計風險和被追究審計責任的證據(jù)。因此，注冊會計師在撰寫審計報告時，對審計工程的性質(zhì)、所審