如何掌握業(yè)績管理評價

1、業(yè)績評價學(xué)習(xí)目標(biāo)通過學(xué)習(xí)本章，你應(yīng)該能夠：1.理解業(yè)績評價的含義、內(nèi)容和方法；2.掌握責(zé)任中心的類型及其考核；3.掌握經(jīng)濟增加值的含義、計算和運用；4.掌握平衡計分卡的差不多原理與運用。第一節(jié) 業(yè)績評價概述一、業(yè)績評價的意義業(yè)績評價，是指運用數(shù)理統(tǒng)計和運籌學(xué)的方法，通過建立綜合評價指標(biāo)體系，對比相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，定量分析與定性分析相結(jié)合，對企業(yè)一定經(jīng)營期間的獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險以及經(jīng)營增長等經(jīng)營業(yè)績和努力程度的各方面進(jìn)行的綜合評判。科學(xué)地評價企業(yè)業(yè)績，能夠為出資人行使經(jīng)營者的選擇權(quán)提供重要依據(jù)；能夠有效地加強對企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)管和約束；能夠為有效地激勵企業(yè)經(jīng)營者提供可靠依據(jù)；還能夠為政府有

2、關(guān)部門、債權(quán)人、企業(yè)職工等利益相關(guān)方提供有效的信息支持。二、業(yè)績評價的內(nèi)容業(yè)績評價由財務(wù)業(yè)績定量評價和治理業(yè)績定性評價兩部分組成。(一)財務(wù)業(yè)績定量評價 財務(wù)業(yè)績定量評價是指對企業(yè)一定期間的獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營增長等四個方面進(jìn)行定量對比分析和評判。1企業(yè)獲利能力分析與評判要緊通過資本及資產(chǎn)酬勞水平、成本費用操縱水平和經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況等方面的財務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)的投入產(chǎn)出水平以及盈利質(zhì)量和現(xiàn)金保障狀況。2企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量分析與評判要緊通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)運行狀態(tài)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)有效性等方面的財務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)所占用經(jīng)濟資源的利用效率、資產(chǎn)治理水平和資產(chǎn)的安全性。3企業(yè)債務(wù)風(fēng)險

3、分析與評判要緊通過債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、或有負(fù)債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險。4企業(yè)經(jīng)營增長分析與評判要緊通過銷售增長、資本積存、效益變化以及技術(shù)投入等方面的財務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)的經(jīng)營增長水平及進(jìn)展后勁。 (二)治理業(yè)績定性評價治理業(yè)績定性評價是指在企業(yè)財務(wù)業(yè)績定量評價的基礎(chǔ)上，通過采取專家評議的方式，對企業(yè)一定期間的經(jīng)營治理水平進(jìn)行定性分析和綜合評判。三、評價指標(biāo)業(yè)績評價指標(biāo)由財務(wù)業(yè)績定量評價指標(biāo)和治理業(yè)績定性評價指標(biāo)兩大體系構(gòu)成。確定各項具體指標(biāo)之后，再分不分配以不同的權(quán)重，使之成為一個完整的指標(biāo)體系。 (一)財務(wù)業(yè)績定量評

4、價指標(biāo)財務(wù)績效定量評價指標(biāo)由反映企業(yè)獲利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險狀況和經(jīng)營增長狀況等四方面的差不多指標(biāo)和修正指標(biāo)構(gòu)成，用于綜合評價企業(yè)財務(wù)會計報表所反映的經(jīng)營績效狀況。財務(wù)業(yè)績定量評價指標(biāo)依據(jù)各項指標(biāo)的功能作用劃分為差不多指標(biāo)和修正指標(biāo)。其中，差不多指標(biāo)反映企業(yè)一定期間財務(wù)業(yè)績的要緊方面，并得出企業(yè)財務(wù)業(yè)績定量評價的差不多結(jié)果。修正指標(biāo)是依照財務(wù)指標(biāo)的差異性和互補性，對差不多指標(biāo)的評價結(jié)果作進(jìn)一步的補充和矯正。 1企業(yè)獲利能力指標(biāo)。企業(yè)獲利能力狀況以凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)酬勞率兩個差不多指標(biāo)和銷售(營業(yè))利潤率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、成本費用利潤率、資本收益率四個修正指標(biāo)進(jìn)行評價，要緊反映企

5、業(yè)一定經(jīng)營期間的投入產(chǎn)出水平和盈利質(zhì)量。 2企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)。企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況以總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率兩個差不多指標(biāo)和不良資產(chǎn)比率、流淌資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率三個修正指標(biāo)進(jìn)行評價，要緊反映企業(yè)所占用經(jīng)濟資源的利用效率、資產(chǎn)治理水平與資產(chǎn)的安全性。3企業(yè)債務(wù)風(fēng)險指標(biāo)。企業(yè)債務(wù)風(fēng)險狀況以資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)兩個差不多指標(biāo)和速動比率、現(xiàn)金流淌負(fù)債比率、帶息負(fù)債比率、或有負(fù)債比率四個修正指標(biāo)進(jìn)行評價，要緊反映企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險。4企業(yè)經(jīng)營增長指標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營增長狀況以銷售(營業(yè))增長率、資本保值增值率兩個差不多指標(biāo)和銷售(營業(yè))利潤增長率、總資產(chǎn)增長率、技術(shù)投入

6、比率三個修正指標(biāo)，要緊反映企業(yè)的經(jīng)營增長水平、資本增值狀況及進(jìn)展后勁。 (二)治理業(yè)績定性評價指標(biāo)治理業(yè)績定性評價指標(biāo)包括企業(yè)進(jìn)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經(jīng)營決策、進(jìn)展創(chuàng)新、風(fēng)險操縱、基礎(chǔ)治理、人力資源、行業(yè)阻礙、社會貢獻(xiàn)等八個方面的指標(biāo)，要緊反映企業(yè)在一定經(jīng)營期間所采取的各項治理措施及其治理成效。1戰(zhàn)略治理評價要緊反映企業(yè)所制定戰(zhàn)略規(guī)劃的科學(xué)性，戰(zhàn)略規(guī)劃是否符合企業(yè)實際，職員對戰(zhàn)略規(guī)劃的認(rèn)知程度，戰(zhàn)略規(guī)劃的保障措施及其執(zhí)行力，以及戰(zhàn)略規(guī)劃的實施效果等方面的情況。2進(jìn)展創(chuàng)新評價要緊反映企業(yè)在經(jīng)營治理創(chuàng)新、工藝革新、技術(shù)改造、新產(chǎn)品開發(fā)、品牌培育、市場拓展、專利申請及核心技術(shù)研發(fā)等方面的措施及成效。3

7、經(jīng)營決策評價要緊反映企業(yè)在決策治理、決策程序、決策方法、決策執(zhí)行、決策監(jiān)督、責(zé)任追究等方面采取的措施及實施效果，重點反映企業(yè)是否存在重大經(jīng)營決策失誤。 4風(fēng)險操縱評價要緊反映企業(yè)在財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、治理風(fēng)險、信用風(fēng)險和道德風(fēng)險等方面的治理與操縱措施及效果，包括風(fēng)險操縱標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險評估程序、風(fēng)險防范與化解措施等。5基礎(chǔ)治理評價要緊反映企業(yè)在制度建設(shè)、內(nèi)部操縱、重大事項治理、信息化建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)化治理等方面的情況，包括財務(wù)治理、對外投資、采購與銷售、存貨治理、質(zhì)量治理、安全治理、法律事務(wù)等。6人力資源評價要緊反映企業(yè)人才結(jié)構(gòu)、人才培養(yǎng)、人才引進(jìn)、人才儲備、人事調(diào)配、職員績效治理、分配與激勵、

8、企業(yè)文化建設(shè)、職職員作熱情等方面的情況。 7行業(yè)阻礙評價要緊反映企業(yè)主營業(yè)務(wù)的市場占有率、對國民經(jīng)濟及區(qū)域經(jīng)濟的阻礙與帶動力、要緊產(chǎn)品的市場認(rèn)可程度、是否具有核心競爭能力以及產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)能力等方面的情況。8社會貢獻(xiàn)評價要緊反映企業(yè)在資源節(jié)約、環(huán)境愛護、吸納就業(yè)、工資福利、安全生產(chǎn)、上繳稅收、商業(yè)誠信、和諧社會建設(shè)等方面的貢獻(xiàn)程度和社會責(zé)任的履行情況。企業(yè)治理績效定性評價指標(biāo)應(yīng)當(dāng)依照評價工作需要作進(jìn)一步細(xì)化，能夠量化的應(yīng)當(dāng)采納量化指標(biāo)進(jìn)行反映。四、評價標(biāo)準(zhǔn)業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)分為財務(wù)業(yè)績定量評價標(biāo)準(zhǔn)和治理業(yè)績定性評價標(biāo)準(zhǔn)，通常由政府等權(quán)威部門統(tǒng)一測算和公布。（一）財務(wù)業(yè)績定量評價標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)業(yè)績定量評價標(biāo)準(zhǔn)包括

9、國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)依照國內(nèi)企業(yè)年度財務(wù)和經(jīng)營治理統(tǒng)計數(shù)據(jù)，運用數(shù)理統(tǒng)計方法，分年度、分行業(yè)、分規(guī)模統(tǒng)一測算。國際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)依照居于行業(yè)國際領(lǐng)先地位的大型企業(yè)相關(guān)財務(wù)指標(biāo)實際值，或者依照同類型企業(yè)組相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的先進(jìn)值，在剔除會計核算差異后統(tǒng)一測算。其中，行業(yè)分類按照國家統(tǒng)一頒布的國民經(jīng)濟行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合企業(yè)實際情況進(jìn)行劃分。財務(wù)業(yè)績定量評價標(biāo)準(zhǔn)按照不同行業(yè)、不同規(guī)模及指標(biāo)類不，劃分為優(yōu)秀（A）、良好（B）、平均（C）、較低（D）和較差（E）五個檔次。對應(yīng)這五檔評價標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)分不為1.0、0.8、0.6、0.4、0.2。表12-1 財務(wù)業(yè)績定量評價標(biāo)準(zhǔn)例示（二）治理業(yè)績定

10、性評價標(biāo)準(zhǔn)治理業(yè)績定性評價標(biāo)準(zhǔn)依照評價內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營治理的實際水平和出資人監(jiān)管要求等統(tǒng)一測算，并劃分為優(yōu)、良、中、低和差五個檔次。治理業(yè)績定性評價標(biāo)準(zhǔn)具有行業(yè)普遍性和一般性，在進(jìn)行評價時，應(yīng)當(dāng)依照不同行業(yè)的經(jīng)營特點，靈活把握個不指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)尺度。關(guān)于定性評價標(biāo)準(zhǔn)沒有列示，但對被評價企業(yè)經(jīng)營績效產(chǎn)生重要阻礙的因素，在評價時也應(yīng)予以考慮。五、評價方法業(yè)績評價分為三個大的步驟，首先進(jìn)行財務(wù)業(yè)績定量評價，然后在財務(wù)定量評價結(jié)果的基礎(chǔ)上，進(jìn)行治理業(yè)績定性評價，最后將財務(wù)業(yè)績定量評價和治理業(yè)績定性評價的結(jié)果結(jié)合在一起，計算綜合業(yè)績評價分值，形成綜合評價結(jié)果。 (一)財務(wù)業(yè)績定量評價方法財務(wù)業(yè)績定量評價是

11、運用功效系數(shù)法的原理，以企業(yè)評價指標(biāo)實際值對比企業(yè)所處行業(yè)(規(guī)模)標(biāo)準(zhǔn)值，按照既定的計分模型進(jìn)行定量測算。其差不多步驟如下：1提取相關(guān)數(shù)據(jù)，加以調(diào)整，計算各項指標(biāo)實際值。財務(wù)業(yè)績定量評價的差不多數(shù)據(jù)資料要緊為企業(yè)評價年度財務(wù)會計報表。為了客觀、公正地評價企業(yè)業(yè)績，保證評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實、完整、合理。在實施評價前通常應(yīng)當(dāng)對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實，視實際情況按照重要性和可比性原則進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。在此基礎(chǔ)上，運用前文列出的各項指標(biāo)的計算公式，確定各項指標(biāo)實際值。2確定各項指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值。各項指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值是有關(guān)權(quán)威部門運用數(shù)理統(tǒng)計方法，分年度、分行業(yè)、分規(guī)模統(tǒng)一測算和公布的。企業(yè)一般能夠依照自己的主營業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)Ρ?/p>

12、國家規(guī)定的行業(yè)差不多分類，選擇適用于自己的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值。3按照既定模型對各項指標(biāo)評價計分。前已提及，財務(wù)業(yè)績評價指標(biāo)包括差不多指標(biāo)和修正指標(biāo)，兩種指標(biāo)的計分模型是不同的。(1)財務(wù)績效定量評價差不多指標(biāo)計分是按照功效系數(shù)法計分原理，將評價指標(biāo)實際值對比行業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)值，按照既定的計分公式計算各項差不多指標(biāo)得分。計算公式為：差不多指標(biāo)總得分單項差不多指標(biāo)得分單項差不多指標(biāo)得分本檔基礎(chǔ)分調(diào)整分本檔基礎(chǔ)分指標(biāo)權(quán)數(shù)本檔標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)調(diào)整分功效系數(shù) (上檔基礎(chǔ)分本檔基礎(chǔ)分)上檔基礎(chǔ)分指標(biāo)權(quán)數(shù)上檔標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)本檔標(biāo)準(zhǔn)值是指上下兩檔標(biāo)準(zhǔn)值居于較低等級檔。(2)財務(wù)績效定量評價修正指標(biāo)的計分是在差不多指標(biāo)計分結(jié)果的基礎(chǔ)上，

13、運用功效系數(shù)法原理，分不計算獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營增長四個部分的綜合修正系數(shù)，再據(jù)此計算出修正后的分?jǐn)?shù)。計算公式為： 修正后總得分各部分修正后得分 各部分修正后得分各部分差不多指標(biāo)分?jǐn)?shù)該部分綜合修正系數(shù) 某部分綜合修正系數(shù)該部分各修正指標(biāo)加權(quán)修正系數(shù) 單項修正系數(shù)操縱修正幅度為0.71.3。 需要講明的是，在計算修正指標(biāo)單項修正系數(shù)過程中，關(guān)于一些專門情況需進(jìn)行調(diào)整：假如修正指標(biāo)實際值達(dá)到優(yōu)秀值以上，其單項修正系數(shù)的計算公式如下：單項修正系數(shù)1.2本檔標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)該部分差不多指標(biāo)分析系數(shù)假如修正指標(biāo)實際值處于較差值以下，其單項修正系數(shù)的計算公式如下：單項修正系數(shù)1.0該部分差不多指標(biāo)分

14、析系數(shù)假如資產(chǎn)負(fù)債率100，指標(biāo)得0分；其他情況按照規(guī)定的公式計分。假如盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)分子為正數(shù)，分母為負(fù)數(shù)，單項修正系數(shù)確定為1.1；假如分子為負(fù)數(shù)，分母為正數(shù)，單項修正系數(shù)確定為0.9；假如分子分母同為負(fù)數(shù)，單項修正系數(shù)確定為0.8。假如不良資產(chǎn)比率100或分母為負(fù)數(shù)，單項修正系數(shù)確定為0.8。關(guān)于營業(yè)利潤增長率指標(biāo)，假如上年主營業(yè)務(wù)利潤為負(fù)數(shù)，本年為正數(shù)，單項修正系數(shù)為1.1；假如上年主營業(yè)務(wù)利潤為零本年為正數(shù)，或者上年為負(fù)數(shù)本年為零，單項修正系數(shù)確定為1.0。假如個不指標(biāo)難以確定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該指標(biāo)單項修正系數(shù)確定為1.0。4計算財務(wù)業(yè)績評價分值，形成評價結(jié)果。在計算出財務(wù)業(yè)績定量評價分

15、值的基礎(chǔ)上，需要對定量評價進(jìn)行深入分析，診斷企業(yè)經(jīng)營治理存在的薄弱環(huán)節(jié)，形成評價結(jié)果。(二)治理業(yè)績定性評價方法治理業(yè)績定性評價是運用綜合分析推斷法的原理，依照評價期間企業(yè)治理業(yè)績狀況等相關(guān)因素的實際情況，對比治理業(yè)績定性評價參考標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)治理業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行分析評議，確定評價分值。其差不多步驟如下：1收集整理相關(guān)資料。為了深入了解企業(yè)的治理業(yè)績狀況，能夠通過問卷調(diào)查、訪談等方式，充分收集并認(rèn)真整理治理業(yè)績評價的有關(guān)資料。財務(wù)業(yè)績定量評價結(jié)果也是進(jìn)行治理業(yè)績定性評價的重要資料之一。2參照治理業(yè)績定性評價標(biāo)準(zhǔn)，分析企業(yè)治理業(yè)績狀況。3對各項指標(biāo)評價計分。治理業(yè)績定性評價指標(biāo)的計分一般通過專家評議打

16、分完成(聘請的專家通常應(yīng)許多于7名)；評議專家應(yīng)當(dāng)在充分了解企業(yè)治理績效狀況的基礎(chǔ)上，對比評價參考標(biāo)準(zhǔn)，采取綜合分析推斷法，對企業(yè)治理績效指標(biāo)做出分析評議，評判各項指標(biāo)所處的水平檔次，并直接給出評價分?jǐn)?shù)。其計算公式如下：治理業(yè)績定性評價指標(biāo)分?jǐn)?shù)單項指標(biāo)分?jǐn)?shù)4計算治理業(yè)績評價分值，形成評價結(jié)果。治理績效定性評價工作的最后是匯總治理績效定性評價指標(biāo)得分，形成定性評價結(jié)論。 (三)計算綜合業(yè)績評價分值，形成綜合評價結(jié)果依照財務(wù)業(yè)績定量評價結(jié)果和治理業(yè)績定性評價結(jié)果，按照既定的權(quán)重和計分方法，計算出業(yè)績評價總分，并考慮相關(guān)因素進(jìn)行調(diào)整后，得出企業(yè)綜合業(yè)績評價分值。其計算公式如下： 綜合業(yè)績評價分值財務(wù)

17、業(yè)績定量評價分?jǐn)?shù)70治理業(yè)績定性評價分?jǐn)?shù)30 綜合評價結(jié)果是依照企業(yè)綜合業(yè)績評價分值及分析得出的評價結(jié)論，能夠評價得分、評價類型和評價級不表示。評價類型是依照評價分?jǐn)?shù)對業(yè)績評價所劃分的水平檔次，分為優(yōu)(A)、良(B)、中(C)、低(D)、差(E)五個等級。評價級不是對每種類型再劃分級次，以體現(xiàn)同一評價類型的差異，采納字母和在字母右上端標(biāo)注“”、“”、“”的方式表示。表12-2 綜合評價結(jié)果六、綜合評價報告綜合評價報告是依照業(yè)績評價結(jié)果編制、反映被評價企業(yè)業(yè)績狀況的文件，由報告正文和附件構(gòu)成。綜合評價報告正文應(yīng)當(dāng)包括評價目的、評價依據(jù)與評價方法、評價過程、評價結(jié)果以及評論結(jié)論、需要講明的重大事項

18、等內(nèi)容。綜合評價報告附件應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)經(jīng)營業(yè)績分析報告、評價結(jié)果計分表、問卷調(diào)查結(jié)果分析、專家咨詢報告、評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及調(diào)整情況等內(nèi)容。第二節(jié) 責(zé)任中心與業(yè)績考核建立責(zé)任中心、編制和執(zhí)行責(zé)任預(yù)算、考核和監(jiān)控責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況是企業(yè)實行財務(wù)操縱的一種有效的手段，又稱為責(zé)任中心財務(wù)操縱。一、責(zé)任中心的含義與特征 責(zé)任中心確實是承擔(dān)一定經(jīng)濟責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。 企業(yè)為了實行有效的內(nèi)部協(xié)調(diào)與操縱，通常都按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級治理的原則，在其內(nèi)部合理劃分責(zé)任單位，明確各責(zé)任單位應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任、應(yīng)有的權(quán)利，促使各責(zé)任單位盡其責(zé)任協(xié)同配合，實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)。同時，為了保證預(yù)算的貫徹落實

19、和最終實現(xiàn)，必須把總預(yù)算中確定的目標(biāo)和任務(wù)，按照責(zé)任中心逐層進(jìn)行指標(biāo)分解，形成責(zé)任預(yù)算，使各個責(zé)任中心據(jù)以明確目標(biāo)和任務(wù)。責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況的揭示和考評能夠通過責(zé)任會計來進(jìn)行，責(zé)任會計圍繞各個責(zé)任中心，把衡量工作成果的會計同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的責(zé)任制緊密結(jié)合起來，成為企業(yè)內(nèi)部操縱體系的重要組成部分。由此可見，建立責(zé)任中心是實行責(zé)任預(yù)算和責(zé)任會計的基礎(chǔ)。責(zé)任中心通常具有以下特征：1責(zé)任中心是一個責(zé)權(quán)利結(jié)合的實體。它意味著每個責(zé)任中心都要對一定的財務(wù)指標(biāo)承擔(dān)完成的責(zé)任。同時，給予責(zé)任中心與其所承擔(dān)責(zé)任的范圍和大小相適應(yīng)的權(quán)力，并規(guī)定出相應(yīng)的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)和利益分配標(biāo)準(zhǔn)。2責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任的條件。它有

20、兩方面的含義：一是責(zé)任中心要有履行經(jīng)濟責(zé)任中各條款的行為能力；二是責(zé)任中心一旦不能履行經(jīng)濟責(zé)任，能對其后果承擔(dān)責(zé)任。 3責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的。每個責(zé)任中心只能對其責(zé)權(quán)范圍內(nèi)可控的成本、收入、利潤和投資負(fù)責(zé)，在責(zé)任預(yù)算和業(yè)績考評中也只應(yīng)包括他們能操縱的項目?？煽厥窍嚓P(guān)于不可控而言的，不同的責(zé)任層次，其可控的范圍并不一樣。一般而言，責(zé)任層次越高，其可控范周也就越大。4責(zé)任中心具有相對獨立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)收支活動。它是確定經(jīng)濟責(zé)任的客觀對象，是責(zé)任中心得以存在的前提條件。5責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會計核算或單獨核算。責(zé)任中心不僅要劃清責(zé)任，而且要單獨核算。劃清責(zé)任是前提，單獨核確

21、實是保證。只有既劃清責(zé)任又能進(jìn)行單獨核算的企業(yè)內(nèi)部單位才能作為一個責(zé)任中心。 二、責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo)依照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍及業(yè)務(wù)活動的特點不同，責(zé)任中心能夠分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類型。（一）成本中心 1成本中心的含義成本中心是對成本或費用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心，它可不能形成能夠用貨幣計量的收入，因而不對收入、利潤或投資負(fù)責(zé)。成本中心一般包括負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門以及給予一定費用指標(biāo)的治理部門。 成本中心的應(yīng)用范圍最廣，從一般意義動身，企業(yè)內(nèi)部凡有成本發(fā)生，需要對成本負(fù)責(zé)，并能實施成本操縱的單位，都能夠成為成本中心。工業(yè)企業(yè)，上至工廠一級，下至車間、工段、班

22、組，甚至個人都有可能成為成本中心。成本中心的規(guī)模不一，多個較小的成本中心共同組成一個較大的成本中心，多個較大的成本中心又能共同構(gòu)成一個更大的成本中心。從而，在企業(yè)形成一個逐級操縱，并層層負(fù)責(zé)的中心體系。規(guī)模大小不一和層次不同的成本中心，其操縱和考核的內(nèi)容也不盡相同。2. 成本中心的類型成本中心分為技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心。技術(shù)性成本是指發(fā)生的數(shù)額通過技術(shù)分析能夠相對可靠地估算出來的成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費用等。其特點是這種成本的發(fā)生能夠為企業(yè)提供一定的物質(zhì)成果，在技術(shù)上投入量與產(chǎn)出量之間有著緊密的聯(lián)系。技術(shù)性成本能夠通過彈性預(yù)算予以操縱。 酌量性成本是否

23、發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是由治理人員的決策所決定的，要緊包括各種治理費用和某些間接成本項目，如研究開發(fā)費用、廣告宣傳費用、職工培訓(xùn)費用等。這種費用發(fā)生要緊是為企業(yè)提供一定的專業(yè)服務(wù)，一般不能產(chǎn)生能夠用貨幣計量的成果。在技術(shù)上，投入量與產(chǎn)出量之間沒有直接關(guān)系。酌量性成本的操縱應(yīng)著重于預(yù)算總額的審批上。3成本中心的特點成本中心相關(guān)于利潤中心和投資中心有自身的特點，要緊表現(xiàn)在：（1）成本中心只考評成本費用而不考評收益。成本中心一般不具備經(jīng)營權(quán)和銷售權(quán)，其經(jīng)濟活動的結(jié)果可不能形成能夠用貨幣計量的收入；有的成本中心可能有少量的收入，但整體上講，其產(chǎn)出與投入之間不存在緊密的對應(yīng)關(guān)系，因而，這些收入不作為要緊

24、的考核內(nèi)容，也不必計算這些貨幣收入。概括地講，成本中心只以貨幣形式計量投入，不以貨幣形式計量產(chǎn)出。 （2）成本中心只對可控成本承擔(dān)責(zé)任。成本費用依其責(zé)任主體是否能操縱分為可控成本與不可控成本。凡是責(zé)任中心能操縱其發(fā)生及其數(shù)量的成本稱為可控成本；凡是責(zé)任中心不能操縱其發(fā)生及其數(shù)量的成本稱為不可控成本。具體來講，可控成本必須同時具備以下四個條件：一是能夠可能，即成本中心能夠事先明白將發(fā)生哪些成本以及在何時發(fā)生；二是能夠計量，即成本中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進(jìn)行計量；三是能夠施加阻礙，即成本中心能夠通過自身的行為來調(diào)節(jié)成本；四是能夠落實責(zé)任，即成本中心能夠?qū)⒂嘘P(guān)成本的操縱責(zé)任分降落實，并進(jìn)行考核評價。凡不

25、能同時具備上述四個條件的成本通常為不可控成本；屬于某成本中心的各項可控成本之和即構(gòu)成該成本中心的責(zé)任成本。從考評的角度看，成本中心工作成績的好壞，應(yīng)以可控成本作為要緊依據(jù)，不可控成本核算只有參考意義。在確定責(zé)任中心的成本責(zé)任時，應(yīng)盡可能使責(zé)任中心發(fā)生的成本成為可控成本。成本的可控與不可控是以特定的責(zé)任中心和特定的時期作為動身點的，這與責(zé)任中心所處治理層次的高低、治理權(quán)限及操縱范圍的大小和經(jīng)營期間的長短有直接關(guān)系。首先，成本的可控與否，與責(zé)任中心的權(quán)力層次有關(guān)。某些成本關(guān)于較高層次的責(zé)任中心或高級領(lǐng)導(dǎo)來講是可控的，關(guān)于其下屬的較低層次的責(zé)任中心或基層領(lǐng)導(dǎo)而言，就可能是不可控的。反之，較低層次責(zé)任

26、中心或基層領(lǐng)導(dǎo)的不可控成本，則可能是其所屬較高層次責(zé)任中心或高級領(lǐng)導(dǎo)的可控成本。對企業(yè)來講，幾乎所有的成本差不多上可控的，而關(guān)于企業(yè)下屬各層次、各部門乃至個人來講，則既有各自的可控成本，又有各自的不可控成本。其次，成本的可控與否，與責(zé)任中心的管轄范圍有關(guān)。某項成本就某一責(zé)任中心來看是不可控的，而對另一個責(zé)任中心可能是可控的，這不僅取決于該責(zé)任中心的業(yè)務(wù)內(nèi)容，也取決于該責(zé)任中心所管轄的業(yè)務(wù)內(nèi)容的范圍。如產(chǎn)品試制費，從產(chǎn)品生產(chǎn)部門看是不可控的，而對研發(fā)部門來講確實是可控的。但假如新產(chǎn)品試制也歸口由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行，則試制費又成為了生產(chǎn)部門的可控成本。最后，某些從短期看屬于不可控的成本、從較長的期間

27、看；又成為了可控成本?，F(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備的折舊，在設(shè)備原價和折舊方法既定的條件下，該設(shè)備接著使用時，就具體使用它的部門來講，折舊是不可控的；但當(dāng)現(xiàn)有設(shè)備不能接著使用，要用新的設(shè)備來代替它時，新設(shè)備的折舊則取決于設(shè)備更新所選用設(shè)備的價格及正常使用壽命，從這時看，新設(shè)備的折舊又成為可控成本。另外，在責(zé)任操縱中，應(yīng)盡可能把各項成本落實到各成本中心，使之成為各成本中心的可控成本。而對那些工時難以確認(rèn)為某一特定成本中心的可控成本，則能夠通過各種方式與有關(guān)成本中心協(xié)商，共同承擔(dān)風(fēng)險，借以克服由于風(fēng)險責(zé)任或難以操縱而產(chǎn)生的種種問題和幸免出現(xiàn)相互推諉和扯皮現(xiàn)象。對確實不能確認(rèn)為某一成本中心的成本費用，則由企業(yè)操縱或

28、承擔(dān)。值得講明的是，成本不僅可按可控性分類，也可按其他標(biāo)志分類。一般講來，成本中心的變動成本大多是可控成本，而固定成本大多是不可控成本。但也不完全如此，還應(yīng)結(jié)合有關(guān)情況具體分析。治理人職員資屬固定成本，但其發(fā)生額能夠在一定程度上為部門負(fù)責(zé)人所決定或阻礙，因而，也可能作為可控成本；從成本的發(fā)生同各個成本中心的關(guān)系來看，各成本中心直接發(fā)生的成本是直接成本，其他部門分配的成本是間接成本。一般而言，直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。盡管如此，(也要具體情況具體分析，一個成本中心使用的固定資產(chǎn)所發(fā)生的折舊費是直接成本，但不是可控成本。從其他部門分配來的間接成本又可分為兩類：一類是某些服務(wù)

29、部門為生產(chǎn)部門提供服務(wù)，只為生產(chǎn)部門正常開展生產(chǎn)活動提供必要的條件，與生產(chǎn)活動本身并無直接聯(lián)系，如人事部門所提供的服務(wù)；另一類是某些服務(wù)部門提供的服務(wù)是生產(chǎn)部門在生產(chǎn)中耗用的，可隨生產(chǎn)部門的生產(chǎn)需要而改變，如動力電力部門提供的服務(wù)。一般而言，前一種間接成本屬于不可控成本；后一種間接成本假如采納按各成本中心實際耗用量進(jìn)行分配，確實是各成本中心的可控成本。 （3）成本中心只對責(zé)任成本進(jìn)行考核和操縱。責(zé)任成本是各成本中心當(dāng)期確定或發(fā)生的各項可控成本之和。它可分為預(yù)算責(zé)任成本和實際責(zé)任成本。前者是指由預(yù)算分解確定的各責(zé)任中心應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任成本；后者是指各責(zé)任中心從事業(yè)務(wù)活動實際發(fā)生的責(zé)任成本。對成本費用

30、進(jìn)行操縱，應(yīng)以各成本中心的預(yù)算責(zé)任成本為依據(jù)，確保實際責(zé)任成本可不能超過預(yù)算責(zé)任成本；對成本中心進(jìn)行考核，應(yīng)通過各成本中心的實際責(zé)任成本與預(yù)算責(zé)任成本進(jìn)行比較，確定其成本操縱的績效，并采取相應(yīng)的獎懲措施。4成本中心的考核指標(biāo)成本中心的考核指標(biāo)要緊采納相對指標(biāo)和比較指標(biāo)，包括成本(費用)變動額和變動率兩指標(biāo)，其計算公式是： 在進(jìn)行成本中心考核時，假如預(yù)算產(chǎn)量與實際產(chǎn)量不一致，應(yīng)注意按彈性預(yù)算的方法先行調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，然后，再按上述公式計算。【例121】某企業(yè)內(nèi)部一車間為成本中心，生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量10 000件，單位成本100元；實際產(chǎn)量12 000件，單位成本95元。能夠計算該成本中心的成本變

31、動額和變動率是：成本變動額9512 00010012 00060 000(元)成本變動率60 000/（10012 000）1005計算結(jié)果表明，該成本中心的成本降低額為60 000元，降低率為5（二）利潤中心 1利潤中心的含義利潤中心是指既對成本負(fù)責(zé)又對收入和利潤負(fù)責(zé)的區(qū)域，它有獨立或相對獨立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。利潤中心往往處于企業(yè)內(nèi)部的較高層次，如分廠、分店、分公司，一般具有獨立的收入來源或能視同為一個有獨立收入的部門，一般還具有獨立的經(jīng)營權(quán)。利潤中心與成本中心相比，其權(quán)力和責(zé)任都相對較大，它不僅要絕對地降低成本，而且更要尋求收入的增長，并使之超過成本的增長。換言之，利潤中心對成本的操

32、縱是聯(lián)系著收入進(jìn)行的，它強調(diào)相對成本的節(jié)約。2利潤中心的類型利潤中心分為自然利潤中心與人為利潤中心兩種。（1）自然利潤中心。它是指能夠直接對外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤中心。這種利潤中心本身直接面向市場，具有產(chǎn)品銷售權(quán)、價格制定權(quán)、材料采購權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán)。它盡管是企業(yè)內(nèi)的一個部門，但其功能同獨立企業(yè)相近。最典型的形式確實是公司內(nèi)的事業(yè)部，每個事業(yè)部均有銷售、生產(chǎn)、采購的機能，有專門大的獨立性，能獨立的操縱成本、取得收入。（2）人為利潤中心。它是指只對內(nèi)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)而取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤中心。這種利潤中心一般不直接對外銷售產(chǎn)品。成為人為利潤中心應(yīng)具備兩個條件：該中心能夠向其他責(zé)任

33、中心提供產(chǎn)品(含勞務(wù))；能為該中心的產(chǎn)品確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，以實現(xiàn)公平交易、等價交換。工業(yè)企業(yè)的大多數(shù)成本中心都能夠轉(zhuǎn)化為人為利潤中心。人為利潤中心一般也應(yīng)具備相對獨立的經(jīng)營權(quán)，即能自主決定本利潤中心的產(chǎn)品品種(含勞務(wù))、產(chǎn)品質(zhì)量、作業(yè)方法、人員調(diào)配、資金使用等。 3利潤中心的成本計算利潤中心對利潤負(fù)責(zé)，必定要考核和計算成本，以便正確計算利潤，作為對利潤中心業(yè)績評價與考核的可靠依據(jù)。對利潤中心的成本計算，通常有兩種方式可供選擇：（1）利潤中心只計算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，亦即不分?jǐn)偣餐杀尽＿@種方式要緊適應(yīng)于共同成本難以合理分?jǐn)偦驘o須進(jìn)行共同成本分?jǐn)偟膱龊?，按這種方式計算出的盈利不是通

34、常意義上的利潤，而是相當(dāng)于“邊際貢獻(xiàn)總額”。企業(yè)各利潤中心的“邊際貢獻(xiàn)總額”之和，減去未分配的共同成本，通過調(diào)整后才是企業(yè)的利潤總額。采納這種成本計算方式的“利潤中心”，實質(zhì)上已不是完整和原來意義上的利潤中心，而是邊際貢獻(xiàn)中心。人為利潤中心適合采取這種計算方式。 （2）利潤中心不僅計算可控成本，也計算不可控成本。這種方式適合于共同成本易于合理分?jǐn)偦虿淮嬖诠餐杀痉謹(jǐn)偟膱龊稀＿@種利潤中心在計算時，假如采納變動成本法，應(yīng)先計算出邊際貢獻(xiàn)(或稱貢獻(xiàn)毛益)，再減去固定成本，才是稅前利潤；假如采納完全成本法，利潤中心能夠直接計算出稅前利潤。各利潤中心的稅前利潤之和，確實是全企業(yè)的利潤總額。自然利潤中心適

35、合采取這種計算方式。 4利潤中心的考核指標(biāo)利潤中心的考核指標(biāo)為利潤，通過比較一定期間實際實現(xiàn)的利潤與責(zé)任預(yù)算所確定的利潤，能夠評價其責(zé)任中心的業(yè)績。但由于成本計算方式不同，各利潤中心的利潤指標(biāo)的表現(xiàn)形式也不相同。（1）當(dāng)利潤中心不計算共同成本或不可控成本時，其考核指標(biāo)是利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額，該指標(biāo)等于利潤中心銷售收入總額與可控成本總額 (或變動成本總額)的差額。值得講明的是，假如可控成本中包含可控固定成本，就不完全等于變動成本總額。但一般而言，利潤中心的可控成本是變動成本。（2）而當(dāng)利潤中心計算共同成本或不可控成本，并采取變動成本法計算成本時，其考核指標(biāo)包括：利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額；利潤中心負(fù)責(zé)

36、人可控利潤總額；利潤中心可控利潤總額等。 利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額該利潤中心銷售收入總額該利潤中心變動成本總額 利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額=該利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額該利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成本利潤中心可控利潤總額該利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額該利潤中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本公司利潤總額各利潤中心可控利潤總額之和公司不可分?jǐn)偟母鞣N治理（財務(wù)）費用為了考核利潤中心負(fù)責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績，應(yīng)針對經(jīng)理人員的可控成本費用進(jìn)行評價和考核。這就需要將各利潤中心的固定成本區(qū)分為可控成本和不可控成本。這要緊考慮有些成本費用能夠劃歸、分?jǐn)偟接嘘P(guān)利潤中心，卻不能為利潤中心負(fù)責(zé)人所操縱，如廣告費、保險費等。在考核利潤中心負(fù)責(zé)人業(yè)績時

37、，應(yīng)將其不可控的固定成本從中剔除。 【例12-2】某企業(yè)的甲車間是一個人為利潤中心，本期實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入90萬元，銷售變動成本為65萬元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為5萬元，中心負(fù)責(zé)人不可控的且應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為7萬元。 則該中心實際考核指標(biāo)分不為： 利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額906525(萬元) 利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額25520(萬元)利潤中心可控利潤總額20713(萬元) （三）投資中心 1投資中心的含義投資中心是指既對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心同時也是利潤中心。它與利潤中心的區(qū)不要緊有兩個：一是權(quán)利不同，利潤中心沒有投資決策權(quán)，它只是在企業(yè)投資形成后進(jìn)

38、行具體的經(jīng)營；而投資中心則不僅在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售上享有較大的自主權(quán)，而且能夠相對獨立地運用所掌握的資產(chǎn)，有權(quán)購建或處理固定資產(chǎn)，擴大或縮減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力。二是考核方法不同，考核利潤中心業(yè)績時，不聯(lián)系投資多少或占用資產(chǎn)的多少，即不進(jìn)行投入產(chǎn)出的比較；相反，考核投資中心業(yè)績時，必須將所獲得的利潤與所占用的資產(chǎn)進(jìn)行比較。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。投資中心的治理特征是較高程度的分權(quán)治理。一般而言，大型集團所屬的子公司、分公司、事業(yè)部往往差不多上投資中心。在組織形式上，成本中心一般不是獨立法人，利潤中心能夠是、也能夠不是獨立法人，而投資中心一般是獨立法人。由于投資

39、中心獨立性較高，它一般應(yīng)向公司的總經(jīng)理或董事會直接負(fù)責(zé)。關(guān)于投資中心不應(yīng)干預(yù)過多，應(yīng)使其享有投資權(quán)和較為充分的經(jīng)營權(quán)；投資中心在資產(chǎn)和權(quán)益方面應(yīng)與其他責(zé)任中心劃分清晰。假如對投資中心干預(yù)過多，或者其資產(chǎn)和權(quán)益與其他責(zé)任中心劃分不清，出現(xiàn)互相扯皮的現(xiàn)象，也無法對其進(jìn)行準(zhǔn)確的考核。2投資中心的考核指標(biāo)為了準(zhǔn)確地計算各投資中心的經(jīng)濟效益，應(yīng)該對各投資中心共同使用的資產(chǎn)劃定界限；對共同發(fā)生的成本按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配；各投資中心之間相互調(diào)劑使用的現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等均應(yīng)計息清償，實行有償使用。在此基礎(chǔ)上，依照投資中心應(yīng)按投入產(chǎn)出之比進(jìn)行業(yè)績評價與考核的要求，除考核利潤指標(biāo)外，更需要計算和分析利潤與投資

40、額的關(guān)系性指標(biāo)，即投資利潤率和剩余收益。投資利潤率。投資利潤率又稱投資收益率，是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率，可用于評價和考核由投資中心掌握、使用的全部凈資產(chǎn)的獲利能力。其計算公式為： 投資利潤率這一指標(biāo)，還可進(jìn)一步展開： 以上公式中投資額是指投資中心的總資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額，即投資中心的凈資產(chǎn)。因此，該指標(biāo)也能夠稱為凈資產(chǎn)利潤率，它要緊講明投資中心運用“公司產(chǎn)權(quán)”供應(yīng)的每一元資產(chǎn)對整體利潤貢獻(xiàn)的大小，或投資中心對所有者權(quán)益的貢獻(xiàn)程度。 為了考核投資中心的總資產(chǎn)運用狀況，也能夠計算投資中心的總資產(chǎn)息稅前利潤率。它是投資中心的息稅前利潤除以總資產(chǎn)占用額。總資產(chǎn)是指生產(chǎn)經(jīng)營中占用的全部

41、資產(chǎn)。因資金來源中包含了負(fù)債，相應(yīng)分子也要采納息稅前利潤，它是利息加利潤總額。投資利潤率按總資產(chǎn)占用額計算，要緊用于評價和考核由投資中心掌握、使用的全部資產(chǎn)的獲利能力。值得講明的是，由于利潤或息稅前利潤是期間性指標(biāo)，故上述投資額或總資產(chǎn)占用額應(yīng)按平均投資額或平均占用額計算。 投資利潤率是廣泛采納的評價投資中心業(yè)績的指標(biāo)，它的優(yōu)點如下：一是投資利潤率能反映投資中心的綜合獲利能力。從投資利潤率的分解公式能夠看出，投資利潤率的高低與收入、成本、投資額和周轉(zhuǎn)能力有關(guān)，提高投資利潤率應(yīng)通過增收節(jié)支、加速周轉(zhuǎn)，減少投入來實現(xiàn)。二是投資利潤率具有橫向可比性。投資利潤率將各投資中心的投入與產(chǎn)出進(jìn)行比較，剔除了

42、因投資額不同而導(dǎo)致的利潤差異的不可比因素，有利于進(jìn)行各投資中心經(jīng)營業(yè)績的比較。三是投資利潤率能夠作為選擇投資機會的依據(jù)有利于調(diào)整資產(chǎn)的存量，優(yōu)化資源配置。四是以投資利潤率作為評價投資中心經(jīng)營業(yè)績的尺度，能夠正確引導(dǎo)投資中心的經(jīng)營治理行為，使其行為長期化。由于該指標(biāo)反映了投資中心運用資產(chǎn)并使資產(chǎn)增值的能力，假如投資中心資產(chǎn)運用不當(dāng)，會增加資產(chǎn)或投資占用規(guī)模，也會降低利潤。因此，以投資利潤率作為評價與考核的尺度，將促使各投資中心盤活閑置資產(chǎn)，減少不合理資產(chǎn)占用，及時處理過時、變質(zhì)、毀損資產(chǎn)等。 總的講來，投資利潤率的要緊優(yōu)點是能促使治理者像操縱費用一樣地操縱資產(chǎn)占用或投資額的多少，綜合反映一個投資

43、中心全部經(jīng)營成果。然而該指標(biāo)也有其局限性。一是世界性的通貨膨脹，使企業(yè)資產(chǎn)賬面價值失真、失實，以致相應(yīng)的折舊少計，利潤多計，使計算的投資利潤率無法揭示投資中心的實際經(jīng)營能力。二是使用投資利潤率往往會使投資中心只顧本身利益而放棄對整個企業(yè)有利的投資機會，造成投資中心的近期目標(biāo)與整個企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)相背離。各投資中心為達(dá)到較高的投資利潤率，可能會采取減少投資的行為。三是投資利潤率的計算與資本支出預(yù)算所用的現(xiàn)金流量分析方法不一致，不便于投資項目建成投產(chǎn)后與原定目標(biāo)的比較。最后，從操縱角度看，由于一些共同費用無法為投資中心所操縱，投資利潤率的計量不全是投資中心所能操縱的。為了克服投資利潤率的某些缺陷，應(yīng)

44、采納剩余收益作為評價指標(biāo)。 剩余收益。剩余收益是一個絕對數(shù)指標(biāo)，是指投資中心獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額。最低投資收益是投資中心的投資額(或資產(chǎn)占用額)，按規(guī)定或預(yù)期的最低酬勞率計算的收益。其計算公式如下： 剩余收益利潤投資額預(yù)期的最低投資酬勞率 假如預(yù)期指標(biāo)是總資產(chǎn)息稅前利潤率時，則剩余收益計算公式應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整，其計算公式如下： 剩余收益息稅前利潤總資產(chǎn)占用額預(yù)期總資產(chǎn)息稅前利潤率那個地點所講的預(yù)期的最低酬勞率或總資產(chǎn)息稅前利潤率通常是指企業(yè)為保證其生產(chǎn)經(jīng)營正常、持續(xù)進(jìn)行所必須達(dá)到的最低酬勞水平。以剩余收益作為投資中心經(jīng)營業(yè)績評價指標(biāo)時，只要投資中心的某項投資，其投資利潤率大于預(yù)期的

45、最低投資酬勞率，那么該項投資便是可行的(或者投資中心的總資產(chǎn)息稅前利潤率大于預(yù)期的最低總資產(chǎn)息稅前利潤率，那么資產(chǎn)的占用便是可行的)。 剩余收益指標(biāo)具有兩個特點：一是體現(xiàn)了投入與產(chǎn)出的關(guān)系。由于減少投資(或降低資產(chǎn)占用)同樣能夠達(dá)到增加剩余收益的目的，因而與投資利潤率一樣，該指標(biāo)也能夠用于全面評價與考核投資中心的業(yè)績；二是幸免本位主義。剩余收益指標(biāo)幸免了投資中心狹隘的本位傾向，即單純追求投資利潤率而放棄一些對企業(yè)整體有利的投資機會。以剩余收益作為衡量投資中心工作成果的尺度，投資中心將會盡量提高剩余收益，也確實是講只要有利于增加剩余收益絕對額，投資行為確實是可取的，而不只是盡量提高投資利潤率。投

46、資利潤率與剩余收益兩個指標(biāo)的差不能夠舉例講明如下： 【例123】某公司下設(shè)投資中心A和投資中心B，該公司加權(quán)平均最低投資利潤率為10，現(xiàn)預(yù)備追加投資。有關(guān)資料如表123所示。表123 投資中心指標(biāo)計算表 金額單位：萬元 項目投資額利潤投資利潤率剩余收益追加投資前A20151-2010-1B304.5154.5-3010%=+1.5505.5115.5-5010%=+0.5向投資中心A追加投資10萬A301.861.8-3010%=-1.2B304.5154.5-3010%=+1.5606.310.56.3-6010%=+0.3向投資中心B追加投資20萬A20151-2010%=-1B507.4

47、14.87.4-5010%=+2.4708.4128.4-7010%=+1.4依照表12-3中資料評價A、B兩個投資中心的經(jīng)營業(yè)績，可知，如以投資利潤率作為考核指標(biāo)，追加投資后投資中心A的利潤率由5提高到了6，投資中心B的利潤率由15下降到了148，則向A投資比向B投資好；但以剩余收益作為考核指標(biāo)，A的剩余收益由原來的-2萬元變成了-24萬元，B的剩余收益由原來的3萬元增加到4.8萬元；應(yīng)當(dāng)向B投資。假如從整個公司進(jìn)行評價，就會發(fā)覺A追加投資時全公司總體投資利潤率由11下降到105，剩余收益由1萬元下降到06萬元；B追加投資時全公司總體投資利潤率由11上升到12，剩余收益由1萬元上升到2.8萬

48、元，這和以剩余收益指標(biāo)評價各投資中心的業(yè)績的結(jié)果一致。因此，以剩余收益作為評價指標(biāo)能夠保持各投資中心獲利目標(biāo)與公司總的獲利目標(biāo)達(dá)成一致。在以剩余收益作為考核指標(biāo)時，所采納的規(guī)定或預(yù)期最低投資收益率的高低對剩余收益的阻礙專門大，通常可用公司的平均利潤率(或加權(quán)平均利潤率)作為基準(zhǔn)收益率。隨著市場競爭日趨激烈，市場銷售工作也日趨重要。為了強化銷售功能，加強收入治理，及時收回賬款、操縱壞賬，在許多企業(yè)設(shè)置了以推銷產(chǎn)品為要緊職能的責(zé)任中心一收人中心。這種中心只對產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售收入負(fù)責(zé)，如公司所屬的銷售分公司或銷售部。盡管這些從事銷售工作的機構(gòu)也發(fā)生銷售費用，但由于其要緊職能是進(jìn)行銷售，因此以收入來確

49、定其經(jīng)濟責(zé)任更為恰當(dāng)。對銷售費用，能夠采納簡化的核算，只需依照彈性預(yù)算方法確定即可。 綜上所述，責(zé)任中心依照其操縱區(qū)域和權(quán)責(zé)范圍的大小，分為成本中心、利潤中心和投資中心三種類型占它們各自不是孤立存在的，每個責(zé)任中心承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。最基層的成本中心應(yīng)就其經(jīng)營的可控成本向其上層成本中心負(fù)責(zé)；上層的成本中心應(yīng)就其本身的可控成本和下層轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本一并向利潤中心負(fù)責(zé)；利潤中心應(yīng)就其本身經(jīng)營的收入、成本（含下層轉(zhuǎn)來成本)和利潤 (或邊際貢獻(xiàn))向投資中心負(fù)責(zé)；投資中心最終就其經(jīng)管的投資利潤率和剩余收益向總經(jīng)理和董事會負(fù)責(zé)。因此，企業(yè)各種類型和層次的責(zé)任中心形成個“連鎖責(zé)任”網(wǎng)絡(luò)，這就促使每個責(zé)任中心為保證經(jīng)

50、營目標(biāo)一致而協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。 三、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告和業(yè)績考核（一）責(zé)任預(yù)算責(zé)任預(yù)確實是以責(zé)任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預(yù)算。責(zé)任預(yù)確實是企業(yè)總預(yù)算的補充和具體化。 責(zé)任預(yù)算由各種責(zé)任指標(biāo)組成。這些指標(biāo)分為要緊責(zé)任指標(biāo)和其他責(zé)任指標(biāo)。在上述責(zé)任中心中所提及的各責(zé)任中心的考核指標(biāo)差不多上要緊指標(biāo)，也是必須保證實現(xiàn)的指標(biāo)。其他責(zé)任指標(biāo)是依照企業(yè)其他總奮斗目標(biāo)分解而得到的或為保證要緊責(zé)任指標(biāo)完成而確定的責(zé)任指標(biāo)，包括勞動生產(chǎn)率、設(shè)備完好率、出勤率、材料消耗率和職工培訓(xùn)等。責(zé)任預(yù)算的編制程序有兩種：一是以責(zé)任中心為主體，將企業(yè)總預(yù)算在各責(zé)任中心之間層層分解而形成各責(zé)任中心的預(yù)算

51、。它實質(zhì)是由上而下實現(xiàn)企業(yè)總預(yù)算目標(biāo)。這種自上而下、層層分解指標(biāo)的方式是一種常用的預(yù)算編制程序。其優(yōu)點是使整個企業(yè)渾然一體，便于統(tǒng)一指揮和調(diào)度。不足之處是可能會遏制責(zé)任中心的積極性和制造性；二是各責(zé)任中心自行列示各自的預(yù)算指標(biāo)、層層匯總，最后自企業(yè)專門機構(gòu)或人員進(jìn)行匯總和調(diào)整，確定企業(yè)總預(yù)算。這是一種由下而上，層層匯總、協(xié)調(diào)的預(yù)算編制程序，其優(yōu)點是有利于發(fā)揮各責(zé)任中心的積極性，但往往各責(zé)任中心只注意本中心的具體情況或多從自身利益角度考慮，容易造成彼此協(xié)調(diào)困難、互相支持少、以致沖擊企業(yè)的總體目標(biāo)。而且，層層匯總、協(xié)調(diào)，工作量大，協(xié)調(diào)難度大，阻礙預(yù)算質(zhì)量和編制時效。責(zé)任預(yù)算的編制程序與企業(yè)組織機構(gòu)

52、設(shè)置和經(jīng)營治理方式有著緊密關(guān)系。因此，在集權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式下，公司最高層治理機構(gòu)對企業(yè)的所有成本、收入、利潤和投資負(fù)責(zé)，既是利潤中心，也是投資中心。而公司下屬各部門、各工廠、各車間、各工段、各地區(qū)差不多上成本中心，它們只對其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)操縱韻成本負(fù)責(zé)。因此，在集權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式下，首先要按照責(zé)任中心的層次，從上至下把公司總預(yù)算(或全面預(yù)算)逐層向下分解，形成各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算；然后建立責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤系統(tǒng)，記錄預(yù)算執(zhí)行的實際情況，并定期由下至上把責(zé)任預(yù)算的實際執(zhí)行數(shù)據(jù)逐層匯總，直到最高層的投資中心。 在分權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式下，經(jīng)營治理權(quán)分散在各責(zé)任中心，公司下屬各部門、各工廠、各地區(qū)等與公司自身

53、一樣，能夠差不多上利潤中心或投資中心，它們既要操縱成本、提高收人和利潤，也要對所占用的全部資產(chǎn)負(fù)責(zé)。而在它們之下，還有許多只對各自所操縱的成本負(fù)責(zé)的成本中心。在分權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式下，首先也應(yīng)該按照責(zé)任中心的層次，籽公司總體預(yù)算從最高層向最底層逐級分解，形成各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算。然后建立責(zé)任預(yù)算的跟蹤系統(tǒng)，記錄預(yù)算執(zhí)行情況，并定期從最基層責(zé)任中心把責(zé)任成本湘收入的實際情況，通過編制業(yè)績報告逐級向上匯總。（二）責(zé)任報告 責(zé)任報告是對各個責(zé)任中心執(zhí)行責(zé)任預(yù)算情況的系統(tǒng)概括和總結(jié)。責(zé)任報告亦稱業(yè)績報告、績效報告，它是依照責(zé)任會計記錄編：制的反映責(zé)任預(yù)算實際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實際執(zhí)行差異的內(nèi)部會計報

54、告。責(zé)任會計以責(zé)任預(yù)算為基礎(chǔ)，對責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行系統(tǒng)的反映，用實際完成情況同預(yù)算目標(biāo)對比，能夠評價和考核各個責(zé)任中心的工作成果。責(zé)任中心的業(yè)績評價和考核應(yīng)通過編制責(zé)任報告來完成。責(zé)任報告的形式要緊有報表、數(shù)據(jù)分析和文字講明等。將責(zé)任預(yù)算、實際執(zhí)行結(jié)果及其差異用報表予以列示是責(zé)任報告的差不多形式。在揭示差異時，還必須對重大差異予以定量分析和定性分析。定量分析旨在確定差異的發(fā)生程度，定性分析旨在分析差異產(chǎn)生酌緣故，并依照這些緣故提出改進(jìn)建議。在企業(yè)的不同治理層次上，責(zé)任報告的側(cè)重點應(yīng)有所不同。最低層次的責(zé)任中心的責(zé)任報告應(yīng)當(dāng)最詳細(xì)，隨著層次的升高，責(zé)任報告的內(nèi)容應(yīng)以更為概括的形式來表現(xiàn)。這一

55、點與責(zé)任預(yù)算的由上至下分解過程不同，責(zé)任預(yù)確實是由總括到具體，責(zé)任報告則是由具體到總括。責(zé)任報告應(yīng)能突出產(chǎn)生差異的重要阻礙因素。為此，應(yīng)突出重點，使報告的使用者能把注意力集中到少數(shù)嚴(yán)峻脫離預(yù)算的因素或項目上來。依照責(zé)任報告，可進(jìn)一步對責(zé)任預(yù)算執(zhí)行差異的緣故和責(zé)任進(jìn)行具體分析，以充分發(fā)揮反饋作用，以使上層責(zé)任中心和本責(zé)任中心對有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營的活動實行有效的操縱和調(diào)節(jié)，促使各個責(zé)任中心依照自身特點，卓有成效地開展有關(guān)活動以實現(xiàn)責(zé)任預(yù)算。 為了編制各責(zé)任中心的責(zé)任報告，必須進(jìn)行責(zé)任會計核算，即要以責(zé)任中心為對象組織會計核算工作，具體做法有兩種：一種做法是由各責(zé)任中心指定專人把各中心日常發(fā)生的成本、收入

56、以及各中心相互間的結(jié)算和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)記人單獨設(shè)置的責(zé)任會計的編號賬戶內(nèi)，然后依照治理需要，定期計算盈虧。因其與財務(wù)會計分開核算，稱為“雙軌制二。另一種做法是簡化日常核算，不另設(shè)專門的責(zé)任會計賬戶，而是在傳統(tǒng)財務(wù)會計的各明細(xì)賬戶內(nèi)，為各責(zé)任中心分不設(shè)戶進(jìn)行登記、核算，這稱為“單軌制”。（三）責(zé)任業(yè)績考核 責(zé)任業(yè)績考核是指以責(zé)任報告為依據(jù)，分析、評價各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實際執(zhí)行情況，找出差距，查明緣故，借以考核各責(zé)任中心工作成果，實施獎罰，促使各責(zé)任中心積極糾芷行為偏差，完成責(zé)任預(yù)算的過程。責(zé)任中心的業(yè)績考核有狹義和廣義之分。狹義的業(yè)績考核僅指對各責(zé)任中心的價值指標(biāo)，如成本、收入、利潤以及資產(chǎn)占用等責(zé)

57、任指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考評。廣義的業(yè)績考評除這些價值指標(biāo)外，還包括對各責(zé)任中心的非價值責(zé)任指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核。 1.成本中心業(yè)績考核成本中心沒有收入來源，只對成本負(fù)責(zé)，因而也只考核其責(zé)任成本。由于不同層次成本費用操縱的范圍不同，計算和考評的成本費用指標(biāo)也不盡相同，越往上一層次計算和考評的指標(biāo)越多，考核內(nèi)容也越多。 成本中心業(yè)績考核是以責(zé)任報告為依據(jù)，將實際成本與預(yù)算成本或責(zé)任成本進(jìn)行比較，確定兩者差異的性質(zhì)、數(shù)額以及形成的緣故，并依照差異分析的結(jié)果，對各成本中心進(jìn)行獎罰，以督促成本中心努力降低成本。2.利潤中心業(yè)績考核利潤中心既對成本負(fù)責(zé)，又對收入和利潤負(fù)責(zé)，在進(jìn)行考核時，應(yīng)以銷售收入、邊際

58、貢獻(xiàn)和息稅前利潤為重點進(jìn)行分析、評價。特不是應(yīng)通過一定期間實際利潤勺預(yù)算利潤進(jìn)行對比，分析差異及其形成緣故，明確責(zé)任，借以對責(zé)任中心的經(jīng)營得失和有關(guān)人員的功過做出正確評價和獎罰。在考核利潤中心業(yè)績時，也只是計算和考評本利潤中心權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的收入和成本。凡不屬于本利潤中心權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的收入和成本，盡管已由本利潤中心實際收進(jìn)或支付，仍應(yīng)予以剔除，不能作為本利潤中心的考核依據(jù)。 3.投資中心業(yè)績考核投資中心不僅要對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，還要對投資效果負(fù)責(zé)。因此，投資中心業(yè)績考核，除收入、成本和利潤指標(biāo)外，考核重點應(yīng)放在投資利潤率和剩余收益兩項指標(biāo)上。 從治理層次看，投資中心是最高一級的責(zé)任中心，業(yè)績考核

59、的內(nèi)容或指標(biāo)涉及各個方面，是一種較為全面的考核?？己藭r通過將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的比較，找出差異，進(jìn)行差異分析，查明差異的成因和性質(zhì)，并據(jù)以進(jìn)行獎罰。由于投資中心層次高、涉及的治理操縱范圍廣，內(nèi)容復(fù)雜，考核時應(yīng)力求緣故分析深人、依據(jù)確鑿、責(zé)任落實具體，如此才能夠達(dá)到考核的效果。 (四)責(zé)任結(jié)算與核算，1內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算和責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時所采納的價格標(biāo)準(zhǔn)。 制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時，必須考慮全局性原則、公平性原則、自主性原則和重要性原則。全局性原則強調(diào)企業(yè)整體利益高于各責(zé)任中心利益，當(dāng)各責(zé)任中心利益沖突時，企業(yè)和各責(zé)任中心應(yīng)本著企業(yè)利潤最大化或企業(yè)價值最大化的要求，制

60、定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。公平性原則要求內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定應(yīng)公平合理，應(yīng)充分體現(xiàn)各責(zé)任中心的經(jīng)營努力或經(jīng)營業(yè)績，防止某些責(zé)任中心因價格優(yōu)勢而獲得額外的利益，某些責(zé)任中心因價格劣勢而遭受額外損失。自主性原則是指在確保企業(yè)整體利益的前提下，只要可能，就應(yīng)通過各責(zé)任中心的自主競爭或討價還價來確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，真正在企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)市場模擬。，使內(nèi)部轉(zhuǎn)穰價格能為各責(zé)任中心所同意。重要性原則即內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“大宗細(xì)，零星簡”的要求，對原材料、半成品、產(chǎn)成品等重要物資的內(nèi)部轉(zhuǎn)夠價格制定從細(xì)，而對勞保用品、修理用備件等數(shù)量繁多、價值低廉的物資，其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定從簡。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型包括： (1)市場價格：