2010年度企業(yè)稅收疑難問題與對策

1、2021稅收疑難問題及對策重慶工商大學(xué)會計學(xué)院 楊安富副教授E-mail：開辦費攤銷問題實施條例第70條：企業(yè)所得稅法第13條第四項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年 國稅函202198號：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干稅務(wù)事項銜接問題的通知：新稅法中開籌辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問題的通知?國稅函202179號企

2、業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損 無票支出稅前扣除的疑難問題及對策稅前扣除一定需要發(fā)票嗎？財政部令1993第6號：發(fā)票管理方法第二十條銷售商品、提供效勞以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。第二十一條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購置商品、接受效勞以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額中華人民共和國企業(yè)所得稅法2007年3月16日 第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有

3、關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題財稅202129號 企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證 營業(yè)稅暫行條例實施細那么國家稅務(wù)總局第52號令 第十九條 合法有效憑證是指：支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)

4、有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)確實認證明；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證 確認企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知國稅函2021875號業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總本錢乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)本錢后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)本錢 職工食堂支出的疑難問題及對策職工食堂發(fā)生的食品購置支出，沒有發(fā)票可否所得稅前扣除？實際上各地差異較大對策：溝通；超市購置所得稅計稅根底與賬面價值的疑難問題及對策甲企業(yè)以一批庫存商品交換

5、乙公司的一臺設(shè)備。庫存商品本錢70萬元，計提的存貨跌價準(zhǔn)備10萬元。庫存商品公允價值和計稅價格均為100萬元，增值稅稅率17。乙公司設(shè)備原值150萬元，累計折舊40萬元，公允價值120萬元，甲公司用銀行存款給乙公司支付補價20萬元假設(shè)該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)甲公司的會計處理如下： 換入固定資產(chǎn)入賬價值=60+10017%+20=97萬元 借：固定資產(chǎn) 970 000 營業(yè)外支出 400 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費增銷 170 000 銀行存款 200 000 借：主營業(yè)務(wù)本錢 600 000 存貨跌價準(zhǔn)備 100 000 貸：庫存商品 700 000乙公司的會計處理如

6、下： 換入存貨的入賬價值=110-17-20=73萬元 借：固定資產(chǎn)清理 1 100 000 累計折舊 400 000 貸：固定資產(chǎn) 1 500 000 借：庫存商品 730 000 應(yīng)交稅費增進 170 000 銀行存款 200 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 100 000假設(shè)該項交換具有商業(yè)實質(zhì)甲公司的會計處理如下： 換入固定資產(chǎn)入賬價值=100+10017%+20=137萬元 借：固定資產(chǎn) 1 370 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費增銷170 000 銀行存款 200 000 借：主營業(yè)務(wù)本錢 600 000 存貨跌價準(zhǔn)備 100 000 貸：庫存商品 700 0

7、00乙公司的會計處理如下： 換入存貨的入賬價值=120-17-20=83萬元 借：固定資產(chǎn)清理 1 100 000 累計折舊 400 000 貸：固定資產(chǎn) 1 500 000 借：庫存商品 830 000 應(yīng)交稅費增進170 000 銀行存款 200 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 100 000 營業(yè)外收入 100 000固定資產(chǎn)大修理支出的疑難問題及對策?企業(yè)所得稅法實施條例?第六十九條規(guī)定“固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：一修理支出到達取得固定資產(chǎn)時的計稅根底50%以上二修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。符合條件的可以按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，否那么應(yīng)做為當(dāng)期

8、費用扣除問題：如何才能擴大業(yè)務(wù)招待費、廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的計稅根底會計政策變更避稅的疑難問題及對策企業(yè)所得稅法實施條例第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的本錢計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更如何才能變時間性差異為永久性差異？如何才能躲避避稅風(fēng)險？公益性捐贈稅前扣除的疑難問題及對策企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12的局部，準(zhǔn)予扣除。 年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤如何才能合理利用會計政策擴大扣除？關(guān)聯(lián)交易公允價格的疑難問題及對策關(guān)聯(lián)方交易價格明顯偏低而沒有正當(dāng)理由將面臨核定價格，企業(yè)該如何

9、防止？應(yīng)付賬款長期掛賬的疑難問題及對策?企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理方法?國家稅務(wù)總局令第13號第五條的規(guī)定，因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅10業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費轉(zhuǎn)換的疑難問題及對策 國稅函2021828號 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的以下情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。一用于市場推廣或銷售；二用于交際應(yīng)酬；三用于職工獎勵或福利；四用于股息分配；五用于對外捐贈；六其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 所得稅計稅根底與賬面價值的疑難問題及對策某企

10、業(yè)在建工程期初賬面價值為1000萬元，本期發(fā)生試運行凈收入100萬元，試運行成功并轉(zhuǎn)固，假設(shè)該固定資產(chǎn)預(yù)計折舊年限10年，不考慮殘值請問企業(yè)該如何納稅?通常會多繳稅防止多繳稅的對策：采用所得稅準(zhǔn)那么進行會計處理 11研發(fā)費用加計扣除的疑難問題及對策 研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)本錢的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年 企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)工程的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理會計準(zhǔn)那么規(guī)定：研發(fā)支出同時滿足以下條件才能資本化完成該

11、無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖. 無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量12關(guān)聯(lián)方借款利息支出稅前扣除的疑難問題及對策 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原那么的；或者

12、該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除如何才能躲避上述比例限制？13關(guān)聯(lián)方借款利息支出稅前扣除的疑難問題及對策 國稅發(fā)202188號 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供以下相關(guān)依據(jù)： 一五六逾期三年以上及已無力清償債務(wù)確實鑿證明七逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認定為損失如何才能到達上述條件？14損失的增值稅和所得稅處理的疑難問題及對策 不合格品是否屬于非常損失？增值稅問題條例第10條規(guī)定

13、：以下工程的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；本條第項至第項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用 細那么第24條規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失結(jié)論：不合格品不屬于非正常損失，進項稅不需要轉(zhuǎn)出原材料如果霉?fàn)€變質(zhì)，進項稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出；如果處置是銷售，進項稅不得轉(zhuǎn)出，應(yīng)計算銷項稅所得稅問題財稅202157號資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生

14、的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失企業(yè)對其扣除的各項資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等損失扣除分為申報扣除和審批扣除財稅202188號存貨報廢、毀損和變質(zhì)損失，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責(zé)任賠償后的余額局部，依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)認定損失：單項或批量金額較小占企業(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、

15、或10萬元以下。下同的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；單項或批量金額超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒定證明；涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)情況說明及審批文件；殘值情況說明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件15環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額抵免稅款的疑難問題及對策環(huán)境保護專用設(shè)備、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備、平安生產(chǎn)專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年缺乏抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的環(huán)

16、境保護、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實際購置并自身實際投入使用的設(shè)備，企業(yè)購置上述設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行相應(yīng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策并補繳已抵免的企業(yè)所得稅稅款企業(yè)的風(fēng)險何在？如何躲避？16 防止所得稅多預(yù)交的疑難問題及對策 企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳如何才能防止季度多交而無法退回？17防止在建工程試運行收入多交稅的疑難問題及對策 某企業(yè)在建工程期初賬面價值為1000萬元，本期發(fā)生試運行凈收入100萬元，試運行成功并

17、轉(zhuǎn)固，假設(shè)該固定資產(chǎn)預(yù)計折舊年限10年，不考慮殘值請問企業(yè)該如何納稅？如何防止多繳稅？ 18搬遷收入納稅疑難問題及對策某企業(yè)被政策搬遷，被搬遷的固定資產(chǎn)賬面原值為1000萬元，累計折舊為400萬元，搬遷后的重建支出為950萬元，請問如何進行會計處理和稅務(wù)處理收到時 借：銀行存款 貸：專項應(yīng)付款拆遷時借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：專項應(yīng)付款貸：固定資產(chǎn)清理使用時 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 借：專項應(yīng)付款 貸：遞延收益未用完局部 借：專項應(yīng)付款 貸：資本公積資產(chǎn)使用壽命期內(nèi) 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入企業(yè)政策性搬遷或處置收入所得稅問題 國稅函2021118號 企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)

18、劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改進，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改進支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額 企業(yè)沒有重置或改進固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的方案或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改進的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計

19、算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理 19買一送一的疑難問題及對策確認企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知國稅函2021875號 企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入增值稅呢？ 20補貼收入納稅的疑難問題及對策專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題財稅202187號2021年1月1日至2021年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，

20、凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：一企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；二財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理方法或具體管理要求；三企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算 上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年60個月內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的局部，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金

21、發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收政策國稅函202179號關(guān)于免稅收入所對應(yīng)的費用扣除問題：根據(jù)?實施條例?第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項本錢費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除如果財政補貼用于研發(fā)企業(yè)該如何處理更為有利？21 租金收入計稅時間的疑難問題及對策細那么第十九條租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問題的通知?國稅函202179號規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租

22、賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)?實施條例?第九條規(guī)定的收入與費用配比原那么，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入是否需要配比本錢？如何利用上述政策避稅？22評估增值財稅處理的疑難問題及對策 所得稅實施條例第56條：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史本錢為計稅根底。前款所稱歷史本錢，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時 實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅根底 例外：財稅202182號中國國旅集團在整體改制上市過程中發(fā)生的資產(chǎn)評估增值

23、42，61236萬元，直接轉(zhuǎn)計中國國旅集團的資本公積，作為國有資本，不征收企業(yè)所得稅；對上述經(jīng)過評估的資產(chǎn)，中國國旅股份及其所屬子公司可按評估后的資產(chǎn)價值計提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除 23稅前支出“合理性原那么 “相關(guān)性原那么的疑難問題及對策 新稅法第8條：企業(yè)實際發(fā)生的與收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他直接支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除何謂實際發(fā)生？實際支付？取得發(fā)票？何謂有關(guān)？與取得收入直接相關(guān)的支出不發(fā)生就會影響經(jīng)營 問題一：娛樂場所的古玩、壁畫等？ 問題二：辦公樓前的石獅子？何謂合理？符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)；應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)本錢；是必要的

24、支出；是正常的支出24 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的疑難問題及對策甲公司欲將一幢房產(chǎn)出售給乙公司，雙方約定的售價1200萬元，房屋原價1000萬元，已提折舊200萬元，房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置本錢價格1100萬元，該房屋成新率6成。企業(yè)轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)時發(fā)生評估費用3.4萬元。應(yīng)納稅額計算如下：1應(yīng)納營業(yè)稅12005%60萬元2應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加 607%3%6萬元3應(yīng)納印花稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 12000.50.6萬元4應(yīng)納土地增值稅計算如下： 房產(chǎn)評估價格=110060%=660萬元； 扣除工程金額合計=6606060.63.4 =730萬元； 增值額=1200-730=470萬元； 增值率=47

25、0730100%=64.38%； 應(yīng)納稅額=47040%7305%=18836.5 151.5萬元；5應(yīng)納所得稅12008006060.6151.53.425%=178.525%=44.63萬元綜上，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額合計6060.6151.544.63262.73萬元。如果改變上述做法，采用甲公司先以該房產(chǎn)對乙企業(yè)投資，然后再將其股份按比例全部轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)股東的方法，那么只需繳納一道企業(yè)所得稅。假設(shè)乙公司是由股東A、B組建的有限責(zé)任公司，股東A、B所占股份比例為60%：40%。投資前，乙公司資本總額為2000萬元，投資后，甲企業(yè)占乙企業(yè)資本總額的30%。具體操作過程如下：第一步：甲、乙雙方簽訂

26、投資協(xié)議，投資后，甲公司賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資8000000 累計折舊2000000 貸：固定資產(chǎn) 10000000 乙公司應(yīng)確認甲企業(yè)實收資本為200030%/(1-30%)=857.14萬元，賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn)12000000 貸：實收資本甲公司8571400 資本公積資本溢價3428600第二步：一定期限后，甲公司將乙公司擁有的30%的股東按比例轉(zhuǎn)讓給乙公司原股東A和B，其中轉(zhuǎn)讓給A股東18%，轉(zhuǎn)讓給B股東12%。 甲公司賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 12000000 貸：長期股權(quán)投資8000000 投資收益4000000 乙公司賬務(wù)處理為： 借：實收資本甲公司85714

27、00 貸：實收資本A 5142840(857140060%) B 3428560857140040%) 甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅 40025%100萬元 采取第二種方案比第一種方案節(jié)省稅務(wù)： 262.73 100162.73萬元 25股權(quán)轉(zhuǎn)讓與企業(yè)清算所得稅處理的疑難問題及對策 2021甲企業(yè)用銀行存款300萬投資設(shè)立乙企業(yè)，占100%的股權(quán)。乙企業(yè)2021年和2021年分別實現(xiàn)利潤50萬元和80萬元，均未實施分配。2021年甲企業(yè)將其清算，收到470萬元。2021年 借：長期股權(quán)投資 300 貸：銀行存款 3002021年借：銀行存款 470 貸：長期股權(quán)投資 300 投資收益 170請問該企業(yè)

28、應(yīng)納稅所得是多少？如果甲企業(yè)將乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓收到470萬元，應(yīng)納稅所得是多少？財稅202160號被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的局部，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資本錢的局部，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問題的通知?國稅函202179號轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的本錢后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額國家稅務(wù)總局公告2021年第6號企業(yè)對外

29、進行權(quán)益性以下簡稱股權(quán)投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。本規(guī)定自2021年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2021年度一次性扣除 26 享受稅收優(yōu)惠政策手續(xù)的疑難問題及對策 國稅函2021255號 列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保存執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)

30、惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。 備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。列入事后報送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報時附報相關(guān)資料，主管稅務(wù)機關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，

31、并相應(yīng)追繳稅款 27售后回購財稅處理的疑難問題及對策 銷售方應(yīng)根據(jù)合同協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件。通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)說明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 甲公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅為17萬元,本錢為80萬元，商品已發(fā)出。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬元購回上述乙產(chǎn)品。2007年5月1日：借：銀行存款117 貸：其他應(yīng)付款1

32、00 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額17 借：發(fā)出商品80 貸：庫存商品80 2007年5月30日9月30日每月末計提利息時：借：財務(wù)費用2 105貸：其他應(yīng)付款22007年9月30日回購時：借：其他應(yīng)付款110貸：銀行存款110 借：庫存商品80 貸：發(fā)出商品80國稅函2021875號采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)說明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用 28企業(yè)平銷返利與促銷費的疑難問題及對策某食品以下簡稱食品公司是以生產(chǎn)各種餅干和軟體飲料為主的

33、工業(yè)企業(yè)，在某市具有較高的知名度。為了提高產(chǎn)品的銷量，該企業(yè)與當(dāng)?shù)氐囊患掖笮蜕虉黾灼髽I(yè)簽署了銷售協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定：食品公司每月向商場供貨100萬元，商場向公司收取進場費1萬元，上架費2萬元。食品公司2021年累計銷售產(chǎn)品達50 000萬元，已支付局部商業(yè)企業(yè)的費用120萬元，食品公司記賬為：借記銀行存款45 000萬元、應(yīng)收賬款5 000萬元；貸記主營業(yè)務(wù)收入50 000萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅銷項稅額8 500萬元；借記銷售費用150萬元，貸記預(yù)提費用150萬元。由于種種原因，企業(yè)賬面還有30萬元沒有支付。 2021年5月18日，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)對上述兩家企業(yè)進行了納稅檢查，發(fā)現(xiàn)如下問題：

34、對于食品公司，截至2021年底，公司賬面預(yù)提費用余額為30萬元。該公司在申報2021年度企業(yè)所得稅時，對該項業(yè)務(wù)未作納稅調(diào)整。對于甲企業(yè)取得的進場費、上架費，實際上是返利，應(yīng)按平銷的規(guī)定，作進項稅額轉(zhuǎn)出。對于食品公司向商場支付的費用是否可以預(yù)提，企業(yè)人士與稅務(wù)機關(guān)存在分歧 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知?(國稅發(fā)1997167號)平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨本錢或低于進貨本錢的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)那么以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為

35、，因購置貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進項稅金中予以沖減 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人平銷行為征收增值稅問題的批復(fù)?國稅函2001247號與總機構(gòu)實行統(tǒng)一核算的分支機構(gòu)從總機構(gòu)取得的日常工資、 費、租金等獎金，不應(yīng)視為因購置貨物而取得的返利收入，不應(yīng)作沖減進項稅額處理?國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供給方收取的局部費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知?國稅發(fā)2004136號其一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的局部收入，按照以下原那么征收增值稅或營業(yè)稅。一對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然 聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨

36、方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。二對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤如以一定比例、金額、數(shù)量計算的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。其二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。其三、應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金1+所購貨物適用增值稅稅率所購貨物適用增值稅稅率 29 固定資產(chǎn)進項稅抵扣的疑難問題及對策 ?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通

37、知?財稅2021113號以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成局部，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施車間上下運輸貨物的電梯進項稅額可否抵扣？30 進項稅轉(zhuǎn)出的疑難問題及對策 財稅2021170號納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生以下情形，應(yīng)在當(dāng)月按以下公式計算不得抵扣的進項稅額：一用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；二非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；三

38、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值如何讓溝通解決上述政策帶來的風(fēng)險？溝通不行又該如何躲避？ 31融資租賃增值稅處理的疑難問題及對策 融資性售后回租中承租方出售資產(chǎn)的稅收政策公告2021年第13號 根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅融資租賃租入的固定資產(chǎn)進項稅不能抵扣的問題如何解決？ 32 “合作建房 的疑難問題及對策A公司出土地、無開發(fā)資質(zhì)與B公司出資金、有開發(fā)資質(zhì)合作

39、開發(fā)一商業(yè)工程，未成立獨立的法人公司。按?合作建房合同?約定，由B公司向A公司分配建成房產(chǎn)。由于土地使用權(quán)在A公司名下，工程報建含?預(yù)售許可證?等均以A公司名義辦理如何進行稅務(wù)處理 A為出地方，B為開發(fā)方由于土地使用權(quán)在A公司名下，因此是無法以B公司名義申請開發(fā)工程，只能以A公司固定資產(chǎn)投資的名義立項報建，該商業(yè)工程只能作為A公司固定資產(chǎn)，是不能取得售房許可證的，不能以銷售開發(fā)產(chǎn)品的方式對外銷售 所有設(shè)計合同、施工合同均應(yīng)由A公司負責(zé)對外簽訂，設(shè)計公司、施工單位開具的發(fā)票臺頭應(yīng)當(dāng)為A公司，A公司先作在建工程處理，到達預(yù)定可使用狀態(tài)再轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)。A公司對外銷售房產(chǎn)只能向地稅機關(guān)申請開具發(fā)票。不

40、是B公司將房產(chǎn)分給A公司，而應(yīng)當(dāng)是A公司將房產(chǎn)分給B公司。B公司提供的資金就相當(dāng)于A公司銷售給B公司的房價，應(yīng)由A公司繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅 33建安企業(yè)營業(yè)額確定的疑難問題及對策 “甲供材業(yè)務(wù)應(yīng)如何開具發(fā)票 營業(yè)稅實施細那么第十六條：除本細那么第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)不含裝飾勞務(wù)的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款工程所用原材料包括甲供材，而建筑勞務(wù)提供方的開票金額不包括甲供材，但申報的營業(yè)額要包括甲供材注意甲供材涉及的業(yè)務(wù)與房屋主體的建筑主體是否為同一主體甲供材應(yīng)納營業(yè)稅額由開發(fā)企業(yè)支付給建筑勞務(wù)提供方，并由其開票 開票

41、金額=甲供材金額適用稅率1-適用稅率例如，甲供材料為500萬元，應(yīng)納營業(yè)稅為15萬元(5003)(未考慮城建稅和教育費附加)，那么應(yīng)由施工單位補開發(fā)票154639.18元150000(13)，這樣，發(fā)包方向施工單位再支付工程價款154639.18元。施工單位再向稅務(wù)機關(guān)申報營業(yè)稅5000000(材料)154639.18(補開施工發(fā)票)3154639.18(元)施工單位收到的款項，全部用來繳納營業(yè)稅 34 利息稅前扣除的疑難問題及對策國稅函2021312號企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不

42、屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額該期間未繳足注冊資本額該期間借款額 國稅函2021312號企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額該期間未繳足注冊資本額該期間借款額 國稅函2021777號：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?以下

43、簡稱稅法第四十六條及?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知?財稅2021121號規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。一企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的， 并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；二企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。財稅200780號 企業(yè)發(fā)生的借款費用，符合會計準(zhǔn)那么規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)本錢，按稅法規(guī)定

44、計算的折舊等本錢費用可在稅前扣除小額貸款公司的借款利息能否稅前扣除？35轉(zhuǎn)租營業(yè)稅處理的疑難問題及對策 一般情況開發(fā)商 購置者 開發(fā)商 出售 出租 出租 承租人避稅方案開發(fā)商 購置者 開發(fā)商 出售 委托 代理 出租 承租人36 房屋租賃稅務(wù)處理的疑難問題及對策房屋租賃房產(chǎn)稅應(yīng)從租計征，通常會導(dǎo)致房產(chǎn)稅增加對策：分散出租；改變合同性質(zhì)；改變收入性質(zhì)37投資性房地產(chǎn)按公允價值模式計量如何進行所得稅會計處理 某房地產(chǎn)企業(yè)于2007年1月1日起執(zhí)行?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?，開發(fā)產(chǎn)品于2007年1 2月3 1日起對外出租，賬面本錢700萬元，公允價值1000萬元，2021年底公允價值1200萬元，企業(yè)所得稅稅

45、率為25%，固定資產(chǎn)殘值率為1 0%，折舊年限20年。請說明相關(guān)所得稅會計處理 2007年12月3 1日，賬務(wù)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn)一本錢 10000000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 7000000 資本公積其他資本公積3000000投資性房地產(chǎn)計稅根底為700萬元，賬面價值為1000萬元，所得稅該如何處理？2021年12月31日，賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動2000000 貸：公允價值變動損益 2000000稅務(wù)處理：調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元，同時調(diào)減稅法折舊31. 50萬元( 70090%/20)，合計調(diào)減231.50萬元，作：借：所得稅費用遞延所得稅費用 578800 貸：遞延

46、所得稅負債投資性房地產(chǎn)578800 假設(shè)2021年6月以1400萬元價格對外轉(zhuǎn)讓，那么：借：銀行存款 14000000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 14000000借：其他業(yè)務(wù)本錢 12000000 貸：投資性房地產(chǎn)本錢 10000000 允價值變動 2000000借：公允價值變動損益 2000000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000000借：資本公積其他資本公積 3000000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000000 雖然賬面價值為1200萬元，計稅根底為668. 50萬元，由于資本公積轉(zhuǎn)人當(dāng)期損益300萬元，實際只需調(diào)增應(yīng)納稅所得額231. 50萬元，作：借：遞延所得稅負債 578750 貸：所得稅費用遞延所得

47、稅費用 578750假設(shè)本年利潤為1000萬元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，應(yīng)納所得稅= (1000+231.50)25%=307.875萬元賬務(wù)處理如下：借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用3078750 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 3078750 38 土地增值稅清算中利息列支納稅的疑難問題 及對策房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進行房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)過程中，一般都會發(fā)生大量的借款，因此利息支出是不可防止的。利息支出的不同扣除方法也會對企業(yè)的應(yīng)納稅額產(chǎn)生很大的影響。財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額，其房地產(chǎn)開發(fā)費用按該工

48、程直接本錢的5扣除；即：利息+取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)本錢5%以內(nèi)；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的， 房地產(chǎn)開發(fā)費用按該工程直接本錢的10扣除，即：取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)本錢10%以內(nèi)這給納稅人提供了可供選擇的余地：如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)過程中主要依靠借款籌資，利息費用較高，那么應(yīng)盡可能提供金融機構(gòu)貸款證明，并按房地產(chǎn)工程計算分攤利息支出，實現(xiàn)利息據(jù)實扣除，降低稅負；反之，開發(fā)過程中借款不多，利息費用較低，那么可不計算應(yīng)分攤的利息支出或不提供金融機構(gòu)的貸款證明，這樣可多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用，對實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化有利 39 混合銷售行

49、為稅務(wù)處理的疑難問題及對策 增值稅暫行條例實施細那么6條納稅人的以下混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：一銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；二財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形40 兼營行為稅務(wù)處理的疑難問題及對策增值稅暫行條例實施細那么26條：一般納稅人兼營免稅工程或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按以下公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額當(dāng)月免稅工程銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營

50、業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(增值稅問題解答(之一)的通知?(國稅函1995288號)規(guī)定：由于納稅人月度之間的購銷不均衡，按上述公式計算出現(xiàn)不得抵扣的進項稅額不實的現(xiàn)象，稅務(wù)征收機關(guān)可采取按年度清算的方法，即：年末按當(dāng)年的有關(guān)數(shù)據(jù)計算當(dāng)年不得抵扣的進項稅額，對月度計算的數(shù)據(jù)進行調(diào)整 案例紫色數(shù)據(jù)為每月的進項稅額，全年合計810萬元藍色數(shù)據(jù)為每月的免稅銷售額，全年合計4179萬元黑色數(shù)據(jù)為每月的應(yīng)稅銷售額，全年合計6659萬元10111256769840658899394045768845018034528033823035543565433036022256045

51、0550430670470450547882660400590252238162229441717153624紅色數(shù)據(jù)為每月按比例計算的進項稅轉(zhuǎn)出，全年合計304萬元 其中：2556 其他月份的數(shù)據(jù)類似計算如果全年合計計算，那么進項稅的轉(zhuǎn)出金額為 810 312萬元顯然，按全年合計計算轉(zhuǎn)出金額比按月計算轉(zhuǎn)出金額多8萬元312-30441 年終獎發(fā)放額度的疑難問題及對策 某公司職員A年終獎23988元，職員B年終獎24120元，AB每月收入均超過2000元職員A適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元； 年終獎應(yīng)交個稅2398810%252373.8元 稅后所得239882373.821614.2元

52、職員B適用稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元； 年終獎應(yīng)交個稅2412015%1253493元 稅后所得24120349320627元奇怪！年終獎高出132元的職員B實際稅后收入比年終獎低的職員A少987.242 股權(quán)轉(zhuǎn)讓支付的傭金的問題及對策 本公司委托張先生轉(zhuǎn)讓本公司持有的M公司40%的股權(quán)，投資本錢1000萬元，公司與張先生約定，轉(zhuǎn)讓價超過4000萬元的局部，全部歸張先生所有。目前，張先生為我公司找到一客戶，已談妥的轉(zhuǎn)讓價格為8000萬元。我公司取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得7000萬元，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)約定，還應(yīng)向張先生支付傭金4000萬元。請問：向張先生支付的傭金金額如此巨大，能否在計算股

53、權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時稅前扣除？張先生應(yīng)納的個人所得稅如何計算？我方是否具有扣繳義務(wù)？向張先生支付的傭金，應(yīng)由張先生向稅務(wù)機關(guān)申請開具效勞業(yè)發(fā)票，繳納營業(yè)稅。張先生取得的傭金應(yīng)按勞務(wù)報酬所得計征個人所得稅 應(yīng)納營業(yè)稅及附加=40005.5% =220萬元 應(yīng)納個稅=(4000-220)(120%)40%-0.7 = 1208. 90萬元 向個人支付的傭金不得超過效勞金額的5%，超過局部不得在稅前扣除 建議改按以下方案處理，即先由你公司將持有M公司40%的股權(quán)以4000萬元轉(zhuǎn)讓給張先生，再由張先生以8000萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓。這樣，張先生取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價，不征收營業(yè)稅，改按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收20%的個人

54、所得稅，你方股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得額不變 建議改按以下方案處理，即先由你公司將持有M公司40%的股權(quán)以4000萬元轉(zhuǎn)讓給張先生，再由張先生以8000萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓。這樣，張先生取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價，不征收營業(yè)稅，改按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收20%的個人所得稅，你方股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得額不變 財稅202129號 企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%含本數(shù)，下同計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介效勞機構(gòu)或個人不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等所簽訂效勞協(xié)議或合同確認的收入

55、金額的5%計算限額。企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介效勞企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等 非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。 43 工資與勞務(wù)個人所得稅的疑難問題及對策工薪所得與勞務(wù)報酬的區(qū)別勞動關(guān)系不同：是否任職或受雇獨立性不同：勞務(wù)報酬所得是個人獨立從事非雇傭的勞動報酬時間特征不同：勞務(wù)報酬是臨時的、短期的、非固定性的報酬形式不同：勞務(wù)報酬形