全面預算匯編技術(shù)和管理

1、全面預算編制技術(shù)和治理全面預算編制技術(shù)是全面預算治理的核心內(nèi)容，極具企業(yè)的個性化色彩，承載著企業(yè)的精細化治理思想。 全面預算治理是企業(yè)進行財務運作治理最重要的手段之一，在企業(yè)塑造國際競爭力的今天其作用尤為突出。全面預算編制技術(shù)是全面預算治理的核心內(nèi)容，極具企業(yè)的個性化色彩，承載著企業(yè)的精細化治理思想。 一、編制的起點 全面預確實是由若干相互關(guān)聯(lián)的預算組成的有機整體，預算編制的起點一旦確定，企業(yè)就要依照各種預算之間的約束關(guān)系，按照一定程序和技術(shù)方法進行預算的編制，通過層層預算的匯總和審核，直至預算委員會或者企業(yè)高層治理者批準之后，即可下達執(zhí)行。 預算編制的起點要緊有以下幾種類型：1 以銷售收入或

2、者銷售量作為預算的編制起點 體現(xiàn) “ 以銷定產(chǎn) ” 戰(zhàn)略。先編制銷售預算，進而編制生產(chǎn)預算、采購預算、成本費用預算和財務預算等，現(xiàn)在銷售收入、銷售量、市場占有率等是預算考核的主導指標。 2 以利潤作為預算編制的起點 體現(xiàn) “ 利潤最大化 ” 戰(zhàn)略。凈利潤預確實是要緊的考核指標，圍繞凈利潤指標編制銷售預算、生產(chǎn)預算、采購預算和成本費用預算等。3 以成本作為預算編制的基礎 體現(xiàn) “ 成本領先 ” 戰(zhàn)略。通過價值工程分析、操縱阻礙成本和實施 ABC 治理來降低成本?，F(xiàn)在成本操縱是預算考核的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 4 以現(xiàn)金流量作為預算編制的基礎 體現(xiàn) “ 現(xiàn)金為王 ” 戰(zhàn)略。將現(xiàn)金流量操縱在預算額度之內(nèi)，體現(xiàn)較

3、強的流淌性是實際工作的重心。同時，現(xiàn)金流量是預算考核的核心指標。 預算起點的確定是預算編制最為困難的環(huán)節(jié)，也是預算編制的核心，耗時最長，需要上下反復磋商、理性分析，幸免由上邊治理層拍腦袋決定。否則會極大地白費企業(yè)資源，挫傷執(zhí)行者信心，引起績效考核的混亂，出現(xiàn)預算編制和操縱兩張皮的現(xiàn)象。 二、 假設條件的設定和歷史問題的解決 在進行全面預算編制之前，需要預先設定相當多的假設條件，大致能夠分為三類：損益表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表的假設。如損益表各種比率假設：毛利率、成本中的直接材料和人工、制造費用率、營業(yè)費用率、治理費用率假設等；資產(chǎn)負債表中的應收賬款、存貨、應付賬款等周轉(zhuǎn)天數(shù)假設等；現(xiàn)金流量表中

4、的現(xiàn)金范圍界定、支付時刻界定等。一旦這些假設條件設定后，編制預算的基礎就奠定了。 另外一個問題是歷史的遺留問題如何在下年的預算中處理，它涉及各種費用的處理和部門、公司的績效評價問題。如上一年度的存貨損失、應收賬款的壞賬處理問題等。一般不計入下一年度的預算中，單獨處理，在績效考核中進行剔除。 三、 預算編制的流程治理和時刻治理 全面預算的流程治理一般通過流程圖的形式進行列示和治理，同時嚴格規(guī)定各事業(yè)部、各公司、各部門編制預算的內(nèi)容、提交的時刻、審核的程序、調(diào)整的方式、分析的內(nèi)容與時刻、考核的頻度和方式等。如各公司的各部門編制預算時，首先需要按照部門內(nèi)部的崗位或者個人進行下一年度的預算編制；個人預

5、算編制需要按照其工作職責是否變動，提交個人工作總結(jié)和下一年度工作打算或者安排，并編制收入、費用或者其他專項預算；然后由部門進行審核；部門審核通過之后，進行部門匯總，形成部門的預算。 全面預算編制的時刻治理要緊是指集團公司作為一個預算編制主體在編制年度預算時，從預算編制預備，至培訓、正式編制、層層審核、匯總、預算批準和下達等全過程，每個程序都需要嚴格的時刻操縱和治理，否則局部的預算程序延遲會嚴峻延滯整個集團公司的預算完成時刻。預算時刻治理需要集團公司預算委員會的統(tǒng)籌安排，需要上下協(xié)調(diào)和溝通。在嚴格按照預算委員會總體時刻的安排下，應該充分尊重下一層級預算單位的時刻需求，并嚴格按照時刻程序完成相關(guān)預

6、算的編制、匯總和審核。四、 預算編制技術(shù) 全面預算的編制按照空間邏輯程序來劃分，分為自上而下（ TOP DOWN ，以下簡稱 TD 方式）和自下而上（ BOTTOM UP ，以下簡稱 BU 方式）的兩種方式。 （一）自上而下的預算編制（ TD 方式） TD 預算編制模式是把損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表三張財務報表集中放在同一張 EXCEL 表中。依照損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表之間的會計勾稽關(guān)系進行統(tǒng)一編制，需要填入必要的預算變量，在輸入相應的預算起點和期初數(shù)據(jù)后，三張報表會依照預算變量和預算假設的變化相應實時聯(lián)動，形成全面預算治理中 “ 三表合一的財務預算體系 ” 。 三表合一的財務預算

7、編制分為年度和月度預算表。年度三表合一的預算表編制的是一張總表，分不為年度損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表；月度三表合一的預算編制是把三表合一的年度預算表分解為月度預算表，即變成 12 張三表合一的月度損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表，也確實是講形成 36 張財務預算表格。其中，現(xiàn)金流量表能夠同時按照直接法和間接法編制，以互相驗證。 1 、年度的三表合一財務預算編制 三張財務預算表需要行列分置，行的分布依次為：行的上半部分是損益表，中間部分是現(xiàn)金流量預算表、下半部分是資產(chǎn)負債表?，F(xiàn)金流量表又能夠把直接法編制的現(xiàn)金流量表放在上半部分，間接法編制的現(xiàn)金流量表放在下半部分。列的分布依次為：預算項目、預算

8、變量、今年 1 至 9 月實際（假設 10 月初開始編制預算， 12 月 31 號完成）、損益科目預算、現(xiàn)金流量科目預算、資產(chǎn)負債表期初余額和期末余額預算。 三張財務預算報表能夠按照標準的內(nèi)容填寫，也能夠依照實際需要填寫或者刪減，由簡到繁，不一而足?，F(xiàn)金流量預算表作為三表合一的中間部分，直接法編制的現(xiàn)金流量在上半部分，間接法編制的現(xiàn)金流量預算表在下半部分。直接法按照經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動分不設置；間接法從凈利潤開始對其進行調(diào)整，如折舊、費用的攤銷和計提、營運資本的增減變動、非經(jīng)營活動的項目剔除。同理，資產(chǎn)負債表能夠按照標準內(nèi)容填寫，也能夠依照預算的實際需要進行填寫。 財務預算的三張表格差

9、不多的預算科目填寫好后，首先需要確定預算的差不多假設，依照這些假設和三表的勾稽關(guān)系 , 在相應的表格內(nèi)填寫好相應的公式；其次填寫好期末數(shù)和期初數(shù)，包括 1 至 9 月的各項期末數(shù)和資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，以作為參考；三是在表格中定義計算公式；四是確定預算變量，能夠依照歷史經(jīng)驗或者經(jīng)營目標逐一確認和測定；五是填制或者輸入預算起點數(shù)，或者講下一年度的經(jīng)營目標，依照三張表的勾稽關(guān)系，填入收入預算指標后，其他數(shù)據(jù)會依照設置好的公式自動生成；六是關(guān)于一些沒有一定邏輯關(guān)系和專門的預算科目進行處理；七是試算平衡，依照三張財務報表的會計勾稽關(guān)系，查看資產(chǎn)負債表是否平衡，并進行處理。 2 、月度三表合一的財務預算編

10、制 三表合一的年度預算表編制好后，進行月度分解，即依照一定的邏輯關(guān)系分解成為 12 張的月度三表合一的損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表。其中，損益表是單月而非累計的損益表，而現(xiàn)金流量預算表和資產(chǎn)負債表則是累計的預算表。 把年度的三表合一分解為月度預算，能夠得出 12 個月份的三種表，要緊是依照時刻緯度進行分解，表單模式與年度的三表合一差不多類似。需要注意的細節(jié)有如下幾點：一是年度收入如何進行月度分解，既能夠依照歷史的經(jīng)驗曲線進行分解，也能夠依照預算年度的預測情況進行逐月確認；二是短期貸款如何進行籌劃，要緊是依照各月末的短期融資前的現(xiàn)金流量預算表的期末余額進行籌劃，即依照各月末需要留存的額度和期限

11、進行預測 ; 三是定義現(xiàn)金流量和資產(chǎn)負債預算表內(nèi)與應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等有關(guān)的預算變量時，需要以期初至期末累計的時刻作為計量單位，不能夠以 365 天作為計量單位。 3 、收入和費用等預算科目的分解 （ 1 ）收入的分解 收入預算的分解要緊是指按照時刻緯度、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)緯度、地區(qū)緯度等，依照確認的銷售收入總額進行分解，分解的方法能夠參照歷史經(jīng)驗單獨進行分析等。時刻緯度能夠按照月份，也能夠按照季度，或者前三個月為月度，后九個月為季度。產(chǎn)品結(jié)構(gòu)緯度要緊是按照不同產(chǎn)品的類型分解，同一產(chǎn)品類型能夠按照細分類型或者毛利率等進行更細的類型分解。地區(qū)緯度能夠分為國內(nèi)、國外。國內(nèi)能夠按照各營銷中心；國外能夠按照歷史的

12、業(yè)務范圍等進行分解。收入的分解要緊是與 BU 方式的銷售預算進行對比分析，以便相互協(xié)調(diào)與參照，通過多次溝通后，并最終形成確定的預算指標。 （ 2 ）費用的分解 費用預算科目的分解要緊是指營業(yè)費用、治理費用和制造費用的分解，是指按照預算科目、預算部門和時刻緯度進行的分解。分解的目的要緊是作為各部門和各項明細預算科目的 BU 預算的上限，也確實是講，在沒有專門工作打算或者工作職責范圍調(diào)整的情況下，各部門之間的各項明細預算科目不能夠超過 TD 預算方式分解出的該預算科目的上限。 營業(yè)費用、治理費用和制造費用依照其費用性質(zhì)首先能夠劃分為固定費用、變動費用和混合費用三類，再把這三類費用分解為更明細的三級

13、或者四級科目，這三大類費用明細預算科目的設置，與 BU 預算方式所設置的預算科目要一致（見圖 1 、圖 2 ），同時盡量保持年度之間預算科目設置的一致。 （二）自下而上的預算編制（ BU 方式） 企業(yè)的部門一般按照類不能夠劃分為治理部門、營業(yè)部門和制造部門三大部門，三大部門又能夠細分為財務部門、人力資源部門、研發(fā)部門、市場和營銷部門、各地營銷中心、生產(chǎn)制造部門和分廠等，也能夠按照上文的組織結(jié)構(gòu)圖進一步細分，直至個人，也確實是最小一級的 SBU 單元。編制 BU 方式的預算時，就從最小一級的 SBU 單元開始，依次進行預算的編制、審核和匯總、上報，直至匯總成為集團級不的預算。 BU 方式編制的預

14、算表及其表內(nèi)的各項預算項目要一一對應于 TD 方式的預算表和各種明細預算項目，以便審核時有差不多的參照物，同時方便各級部門的自我審核。各部門的預算表編制出來后，由財務部匯總成各種專項預算表，如公司薪金匯總預算、人力資源匯總預算、資本支出匯總預算、采購支出預算、治理費用匯總預算、營業(yè)費用匯總預算，以及損益、現(xiàn)金流量和資產(chǎn)負債表等財務預算等。 如一般治理部門的費用預算匯總表（見圖）。本表僅僅是一張部門費用預算的匯總表，對每一明細預算科目，如工資、差旅費等都下掛更加明細的預算表格，依照其性質(zhì)設定相應的合理明細表格，以方便預算的編制。 五、 預算編制的審核 個人的預算編制完成后，需要進行預算的匯總和審

15、核，形成部門預算；各級部門預算匯總后，形成三大部門的預算，再通過公司預算委員會的審核后，形成公司的預算；各公司的預算通過匯總和審核后，形成本領業(yè)部的預算；各事業(yè)部的預算匯總和審核后，形成整個集團公司的預算，通過預算委員會審核和批準后，即能夠下達執(zhí)行。具體各級預算審核和匯總程序見圖。 六、全面預算治理的執(zhí)行和操縱 預算通過批準和下達后，即進入執(zhí)行狀態(tài)。預算執(zhí)行中的操縱要緊在于實際運營中的各個最小的 SBU 單位，能夠嚴格按照預算執(zhí)行。實踐中能夠按照部門的責任性質(zhì)，如費用中心、成本中心、利潤中心和投資中心進行操縱，在各部門設置預算兼職操縱人員，業(yè)務部門和財務部門進行配合，實時記錄業(yè)務實際數(shù)據(jù)、并與

16、鎖定的預算相比較，實時預警或者操縱實際與預算的偏差，并分析偏差緣故，能夠操縱偏差在容許的范圍之內(nèi)，以便達到預算的目標。 七、滾動預算的編制及其調(diào)整 滾動預算的編制能夠按照月度或者旬的時刻緯度進行編制，如關(guān)于收入預算能夠按照月度進行滾動編制；關(guān)于資金預算來講，則常常需要按照旬或者周進行預算的編制。月度或者旬度滾動預算比年度預算更為準確，更具有時效性，是對年度預算的修正或者調(diào)整。部門或者公司的預算調(diào)整要緊是指公司內(nèi)外環(huán)境變化時，對預算的部門或者公司預算的調(diào)整和修改，使預算能夠及時反映組織結(jié)構(gòu)變動、業(yè)務和環(huán)境的變化。 月度滾動預算的編制是依照所編制的年度預算進行的調(diào)整，一般分為三個月的連續(xù)滾動預算編

17、制，其中第一個月的預算能夠分解為旬度預算，第二個月、第三個月為月份預算。在每個月末編制后三個月的月度預算，逐月編制，也能夠僅僅編制一個月的滾動預算以減少工作量。然而關(guān)于現(xiàn)金流量預算一般為編制三個月預算為宜，否則難以平衡和安排月度現(xiàn)金流量。 部門和公司預算調(diào)整要緊是指部門人員調(diào)整、業(yè)務職責調(diào)整等內(nèi)部環(huán)境變化或者外部環(huán)境變化時所進行的業(yè)務調(diào)整所帶來的預算調(diào)整。使預算能夠及時反映變化，提高預算的質(zhì)量，以及使預算分析和考核能夠更加客觀、公平和公正。 八、全面預算治理的預算分析 預算分析是在每月、每季或者年度業(yè)務結(jié)束以后進行經(jīng)營情況分析。如各公司、各部門和各個 SBU 單元的收入、費用、成本、利潤和現(xiàn)金流量執(zhí)行情況分析；應收賬款、存貨、應付賬款、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)流淌和利用情況分析；質(zhì)量成本、產(chǎn)品決策和人力資源情況等分析。預算分析屬于企業(yè)經(jīng)營活動分析的重要內(nèi)容，一般按照月度或者季度、年度等時刻緯度，按照責任中心進行分析。分析的目的要