長期股權投資核算的會計處理

1、長期股權投資核算的會計處理一、由本錢法轉換為權益法會計處理的根本規(guī)那么一確定轉為權益法核算時的初始投資本錢。開場轉換為權益法時，應以本錢法終結前投資的賬面價值或金融工具確認和計量準那么規(guī)定的投資賬面價值，作為按權益法核算的初始投資本錢。這一標準有以下幾重涵義：1獲得投資后未獲得被投資單位分配現(xiàn)金股利或分配利潤，下同，或者雖然分回現(xiàn)金股利但均已計入投資損益的，轉為權益法核算的初始投資本錢應與獲得投資時初始投資本錢一樣；2假如本錢法核算時已用分回現(xiàn)金股利沖減初始投資本錢，轉為權益法核算時的初始投資本錢即為沖減后的投資本錢；3采用金融工具確認和計量準那么規(guī)定計量的投資賬面價值，2號準那么中規(guī)定是指“

2、本準那么未予標準的長期股權投資，比方作為“可供出售金融資產核算的股票投資，這類投資轉為權益法核算時，賬面價值一般為公允價值；4以上標準僅僅是轉為權益法時確認投資的初始投資本錢，權益法核算開場時，還應按其他規(guī)定進展相應的賬務處理。二轉為權益法前的投資核算應以權益法為準進展追溯調整。1.應補充確認自本錢法開場至采用權益法這一期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)應計份額；假如這一期間投資企業(yè)分回現(xiàn)金股利，應從該份額和投資“損益調整中扣除。2.這一期間被投資單位因凈損益以外的原因導致可識別凈資產公允價值以下簡稱凈資產變動的，投資企業(yè)也應按原持股比例確認其應計份額。3.對于股權投資差額，應按2號準那么的相

3、關規(guī)定進展處理，即股權投資差額為借差指初始投資本錢大于投資時享有的被投資單位凈資產份額，不作賬務處理；股權投資差額為貸差指初始投資本錢小于投資時享有的被投資單位凈資產份額，其差額應計入當期損益，并調整投資本錢。4.上述按原持股比例計算的股權投資差額，應與追加投資業(yè)務中計算的股權投資差額合并考慮，在此根底上確定與整體投資相關的股權投資差額。二、由本錢法轉換為權益法的賬務處理追加投資又稱增持股份，包括直接注入資金增加注冊資本和受讓其他股東股份增加持股比例。其賬務處理程序包括：一確認新增投資和相應權益。1.確認追加投資：按獲得新增投資的全部本錢，借記“長期股權投資本錢科目，貸記“銀行存款等科目。2.

4、計算新增投資的股權投資差額：1股權投資差額為借差的，不作賬務處理；2股權投資差額為貸差的，按其差額，借記“長期股權投資本錢科目，貸記“營業(yè)外收入科目。二追溯調整本錢法終結前的長期股權投資。1.認定按原持股比例計算的股權投資差額：1該差額為借差的，不作賬務處理；2該差額為貸差的，那么按其差額，調整投資本錢和留存收益，借記“長期股權投資本錢科目，貸記“盈余公積法定盈余公積差額10%、“利潤分配未分配利潤科目；假如獲得投資的當年按規(guī)定不應計提盈余公積，那么只貸記“利潤分配未分配利潤科目；假如原投資和新追加投資屬同一會計年度，上述分錄貸方那么為“營業(yè)外收入科目，下同。2.追溯調整被投資單位凈資產變動投

5、資企業(yè)應計份額：1在原獲得投資后至新增投資交易日之間被投資單位實現(xiàn)凈損益，投資單位應按原持股比例計算的份額，調整投資賬面價值和留存收益，借記或貸記“長期股權投資損益調整科目，貸記或借記“盈余公積法定盈余公積、“利潤分配未分配利潤科目；假如上述期間內有分回現(xiàn)金股利，那么應從“計算的份額中扣除，分錄科目、方向仍一樣；2在此期間，因凈損益以外的原因導致的被投資單位凈資產變動，應按原持股比例計算的份額，調整投資賬面價值和所有者權益，借記或貸記“長期股權投資其他權益變動科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積科目。三新舊投資合并考慮的賬務處理。新舊投資合并考慮，僅指對股權投資差額計算和確認的賬務處理。而且

6、，假如新舊投資分別計算的股權投資差額都是借差，或者都是貸差，可以合并考慮，也可不作合并考慮，只有在新舊投資分別計算股權投資差額時，一在借差，另一在貸差，才必須將兩次計算的股權投資差額合并考慮。合并考慮的詳細賬務處理方法有兩種，而兩種方法處理的結果應一樣：1.分別計算法。該方法下，新增股份的股權投資差額可先計算，但即使為貸差，也不作賬務處理，然后，再對原投資計算股權投資差額，將再次計算的差額合并或抵銷，合并或抵銷后的差額為凈借差時，不作賬務處理；為凈貸差時，假如只有新增投資的股權投資差額為貸差，應調增投資本錢和確認營業(yè)外收入；假如只有原投資的股權投資差額為貸差，那么調增投資本錢和留存收益；假如新

7、舊投資的股權投資差額均為貸差，應按以上規(guī)定分別進展調整處理。2.合并計算法。該方法下，應以追溯調整被投資單位凈資產變動對投資價值影響后的投資賬面價值，與追加投資后累計享有被投資單位凈資產份額進展比擬，前者大于后者的，不作賬務處理，前者小于后者的，再結合考慮差額的原因，按以上原那么確定調整投資本錢和當期損益或留存收益。三、例題例a上市公司于207年1月獲得b公司10%股份，本錢為600萬元，當時b公司凈資產為5600萬元新增股份a公司支付本錢700萬元，均以現(xiàn)金支付。試分別作a公司賬務處理并作簡單分析a公司207年按凈利潤10%計提法定盈余公積。一按假定一數(shù)據處理。1.確認追加投資：借：長期股權

8、投資本錢9000000貸：銀行存款90000002.計算股權投資差額：a公司增持的股份應享有b公司凈資產份額660012%792萬元，初始投資本錢900萬元大于792萬元，借差為108萬元，按規(guī)定不作賬務處理。3.追溯調整b公司207年實現(xiàn)凈利潤a公司應享有份額?？鄢只噩F(xiàn)金股利后應追溯調整a公司投資的賬面價值60010%3030萬元，分錄為：借：長期股權投資損益調整300000貸：盈余公積法定盈余公積3000030000010%貸：利潤分配未分配利潤2700004.追溯調整b公司除實現(xiàn)凈利潤以外的凈資產增加a公司應計份額。應計份額追加投資時b公司凈資產初次投資時b公司凈資產初次投資開場日至追

9、加投資時b公司實現(xiàn)的凈利潤這期間b公司向股東分配的現(xiàn)金股利a公司持股比例660056006003010%10%70萬元：借：長期股權投資其他權益變動700000貸：資本公積其他資本公積7000005.計算原投資600萬元時股權投資差額：a公司初次投資時享有b公司凈資產份額560010%560萬元；轉為權益法時應確認初次投資的初始投資本錢初次投資本錢分回現(xiàn)金股利60030570萬元，570萬元大于560萬元，借差為10萬元，按規(guī)定不作賬務處理。二按假定二數(shù)據處理分別計算法。1.確認追加投資：借：長期股權投資本錢7000000貸：銀行存款70000002.計算并處理股權投資差額：a公司追加的投資應

10、享有b公司凈資產份額660012%792萬元，投資本錢700萬元小于792萬元，貸差為92萬元，按規(guī)定應計入當期損益并調整投資的，但由于原投資600萬元時有借差10萬元，因此，應予抵銷，只確認收益82萬元9210：借：長期股權投資本錢820000貸：營業(yè)外收入8200003.追溯調整自207年1月獲得投資時至208年1月追加投資時b公司凈資產變動對a公司投資價值的影響，詳細和賬務處理與假定一“3、“4的分錄一樣。4.追溯計算原投資600萬元時股權投資差額，與假定一“5一樣，為借差10萬元，但該差額已在計算和處理假定二追加投資的股權投資差額時抵銷。三兩次投資合并計算和處理股權投資差額合并計算法。

11、1.按假定一數(shù)據計算，進展追溯調整后不含追溯計算股權投資差額，下同：1長期股權投資賬面價值57090030701570萬元；2追加投資后累計享有b公司凈資產份額660010%12%1452萬元；3兩者比擬，為借差118萬元，按規(guī)定不作賬務處理。其他賬務處理均與以上分別計算時的假定一一樣。2.按假定二數(shù)據計算：1追溯調整后長期股權投資賬面價值57070030701370萬元；2追加投資后累計享有b公司凈資產份額660010%12%1452萬元；3兩者比擬，為貸差82萬元，貸差為追加投資時形成，因此應按規(guī)定計入當期損益：借：長期股權投資本錢820000貸：營業(yè)外收入820000其他賬務處理也與分別計算時的假定二一樣。四簡單分析。1.股權投資差額的比擬：1假定一下，分別計算時，追加投資的股權投資差額為借差108萬元，原投資的股權投資差額為借差10萬元，合計為118萬元，與采用合并計算法認定的股權投資差額相等；2假定二下，采用分別計算法認定的股權投資差額，分別為貸差92萬元和借差10萬元，兩者抵銷，為凈貸差82萬元，與采用合并計算法認定的股權投資差額一樣。2.提醒a公司對b公司投資的賬面價值與享有b公司凈資產份額的恒