財稅理論與實踐

1、?財稅理論與實踐?安徽省委黨校管理學教研部羅紅?第一章稅收、稅法和稅制?第一節(jié)稅收?一、概念一一國家為了滿足社會公共需要，而憑借政治權(quán)力，按照法律的規(guī)定，強制地、無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品分配以取得財政收入的一種規(guī)范形式。?理解要點稅收主體；稅收客體；稅收目的?二、形式特征（與其他財政收入形式相比）：強制性、無償性、固定性?強制性?稅收是國家以法律形式予以確定的，納稅人必須依法照章納稅，違反者就要受到法律的制裁。?現(xiàn)實生活中，對于依法負有納稅義務的納稅人，如果出現(xiàn)偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅等違法行為，就要承擔相應的法律責任，這就是稅收強制性的具體體現(xiàn)。?無償性?國家取得稅收收入，對納稅人既不需要償

2、還，也不需要付出任何代價，又稱稅收無返還性。?稅收無償性的特征，是就具體納稅人而言的，對全體納稅人來說，從稅收用于滿足全體納稅人的公共需要的角度看，稅收具有整體的“償還性”。?固定性?國家在征稅之前，就以法律形式，預先規(guī)定課稅對象和稅率，不經(jīng)國家批準，任何單位和個人不得隨意變更或修改。?稅收的固定性不是絕對的，因為隨著客觀經(jīng)濟形勢的發(fā)展，稅收的課稅對象、稅率不會一成不變。因此稅收的固定性是相對的而不是絕對的。?第二節(jié)稅法?一、概念一一稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務關(guān)系的法律規(guī)范總稱。具體表現(xiàn)為一系列的法律、法規(guī)和規(guī)章。?稅法的概念表明：?制定稅法的主體：國家最

3、高權(quán)力機關(guān)，即全國人民代表大會及其常務委員會，同時國家最高權(quán)力機關(guān)也可授權(quán)國務院制定某些稅法。?稅法的調(diào)整對象：稅收分配中稅務機關(guān)和納稅人的權(quán)利義務關(guān)系。?稅法由廣義和狹義之分：廣義的稅法是各種稅收法律規(guī)范的總和，狹義的稅法就是經(jīng)過國家最高權(quán)力機關(guān)（全國人大及其常務委員會）通過的稅收法律。?二、我國的稅收法律體系、稅收實體法稅收主體法：由稅種名稱、納稅人、課稅對象、稅率）等構(gòu)成。19個、稅收程序法：規(guī)定征納雙方的權(quán)利與義務、征納程序、法律責任等。稅收征管法?3、稅收處罰法：界定并追究稅收違法犯罪行為的法律責任。根據(jù)稅收違法犯罪程度的不同，稅收處罰法可分為行政處罰法和刑事處罰法。沒有專門法，分別

4、在憲法、刑法、稅收征管法中具體規(guī)定。?4、稅收爭訟法：包括稅收爭議法和稅收訴訟法，其中稅收訴訟法又包括稅收行政訴訟法和稅收刑事訴訟法。在征管法56條和稅務行政復議規(guī)定；征管法和刑法中具體規(guī)定?第三節(jié)稅制?、概念?稅制是稅收制度的簡稱，它是指按照一定時期政治經(jīng)濟形勢的要求，設(shè)置稅種以及與這些稅種征管有關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章。稅制的含義有兩個層次：?第一、稅制是由稅種構(gòu)成的。一般包括流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費稅、營業(yè)稅等）、所得稅（企業(yè)所得稅、個人所得稅等）、其他稅（資源稅、財產(chǎn)稅等）?第二、稅種是由一系列的要素構(gòu)成的。包括該稅種的納稅人、課稅對象、稅率等。?二、稅制構(gòu)成要素?1、基本要素：必須掌握-納稅

5、人、課稅對象、稅率（P13-15）?2、其他要素：一般了解-納稅環(huán)節(jié)；納稅期限；減免稅及附加、加成（理解“起征點”和“免征額”）；違章處理?第二章我國的稅制建設(shè)?第一節(jié)1994年的稅制改革?按社會主義市場經(jīng)濟體制的要求建立起新型的稅制框架?？梢哉f，1994年的稅制改革是我國稅制改革進程中的重要轉(zhuǎn)折點，是我國稅制建設(shè)史上新的里程碑。改革的主要內(nèi)容：?流轉(zhuǎn)稅：取消產(chǎn)品稅，對所有的工商企業(yè)普遍征收增值稅的同時，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅；對原來繳納營業(yè)稅的納稅人（三產(chǎn)）仍然執(zhí)行營業(yè)稅。所得稅：1、企業(yè)所得稅一一內(nèi)資統(tǒng)一，外資仍按原規(guī)定執(zhí)行；2、個人所得稅一一內(nèi)外合而為一?第二節(jié)完善社會主義市場經(jīng)

6、濟體制要求配套進行稅制改革?黨的16屆3中全會通過的決定中，提出的“五個統(tǒng)籌”是完善社會主義市場經(jīng)濟體制的重要內(nèi)容或目標，而稅制改革又是實現(xiàn)統(tǒng)籌發(fā)展的基礎(chǔ)和推動力。啟動新一輪稅制改革能為各方面協(xié)調(diào)發(fā)展“鋪路搭橋”，顯然是完善社會主義市場經(jīng)濟體制的必然之舉。因此2004年以后，在維持原有稅制框架的基礎(chǔ)上，逐步開啟了稅制改革的序幕（P19）。?一、2005年，提高個人所得說工薪所得起征點?二、2006年，全國范圍內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅?三、2007年，車船稅內(nèi)外合一并進一步擴大范?四、2008年，合并內(nèi)外企業(yè)所得稅；再次提高提高個人所得說工薪所得起征點?五、2009年，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型?六、2011

7、年，第三次提高提高個人所得說工薪所得起征點?第三節(jié)“十二五”稅制改革走向?一、擴大增值稅征稅范圍，相應調(diào)減營業(yè)稅?現(xiàn)狀：?工業(yè)和商業(yè)增值稅，第三產(chǎn)業(yè)或服務業(yè)營業(yè)稅。?工業(yè)和商業(yè)：?原材料10元一成品25元一批發(fā)35元一零售40元?服務（物流）業(yè)：?倉儲20元一運輸35元一配送40元?營業(yè)稅稅負增值稅稅負?思路：?逐步將營業(yè)稅納入增值稅征稅范圍，最終由增值稅覆蓋營業(yè)稅，同時降低增值稅稅率一一減少流轉(zhuǎn)稅份額，以助于擴大內(nèi)需。?二、逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度?問題：小修小補，框架上沒有根本突破，制度上沒有實質(zhì)的變革，分類制的個人所得稅不利于調(diào)節(jié)個人之間的收入差距?對策：實施分步改革

8、一一?1提高個人所得稅工薪所得費用扣除標準，合理調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，切實減輕中低收入者稅收負擔。?2在具備了一定的條件時，將分類制改為綜合制：除少許特殊項目，所有收入納入稅基，加總求和一并計稅（同時考慮家庭負擔）?美國的個人所得稅?納稅申報有多種方式選擇當孩子長?可以以家庭為單位夫妻合并納稅，也可以分開報稅，目前美國大部分家庭選擇的都是合并申報。大成人后，收入達到一定數(shù)額時，就要獨立出家庭報稅系統(tǒng)（依然可以住在家里），成為新的納稅人。單親家庭以收入最高者為報稅人。?低收入家庭負納稅”一些子女多收入低家庭不僅可以把上一年繳的稅全退回來，甚至“負納稅”。以2010年聯(lián)邦個稅申報為例，如果一個四口之家的年

9、收入低于5萬美元并且有兩個17歲以下的孩子，該家庭以夫妻合并報稅的方式報稅，不但免繳聯(lián)邦個稅，還能從政府得到35美元的補貼。?富人納稅占比重大?高收入家庭稅前減免的費用較少，需要繳納的稅較多。收入最高的1%人群，貢獻了全美個人所得稅的40%年收入在10萬美元以上群體所繳納的稅款占全部個人所得稅總額的60%以上，是美國稅收最重要的來源。?（2011年05月17日新京報）?2010年奧巴馬的個人所得稅?奧巴馬公開的是包括他和妻子在內(nèi)的整個家庭的收支及納稅記錄一一以家庭為單位的夫妻合并納稅?收入情況：共計172萬美元。工資收入40萬美元；其他收入大部分來自于著作版權(quán)收入，其中自傳無畏的希望與我父親的

10、夢想一直暢銷不衰，并被譯成多國語言。2010年又出版了一本兒童讀物，也很受歡迎。?支出情況：對36個慈善機構(gòu)捐贈24.5萬美元（應稅收入為147.5萬元）。?納稅情況：共計50.3萬美元。（稅率34.1%）三、全面改革資源稅，開征環(huán)境保護稅，研究推進房地產(chǎn)稅改革?資源稅：?1、問題：范圍窄、稅率低、計稅依據(jù)不合理?2、對策：擴大范圍、稅率提高、改變計稅依據(jù)開征環(huán)境稅：1、問題：以收費形式來治污效果差。沒有真正意義上的環(huán)境稅?2、對策：?推進房地產(chǎn)稅改革?1、問題：房地產(chǎn)開發(fā)交易環(huán)節(jié)稅費多負擔重，房產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收缺失一一貧富差距f?2、對策：整合房地產(chǎn)開發(fā)與交易環(huán)節(jié)稅費：堅決杜絕不合理收費，并在

11、適當時機整合房地產(chǎn)契稅和房地產(chǎn)印花稅。全面開征房產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收：合理確定課稅對象，科學測算稅基。上海、重慶的房產(chǎn)稅試點在“十二五”期間應通過不斷完善向全國推廣。?第四節(jié)我國現(xiàn)行稅種的設(shè)置及分布?經(jīng)過近幾年的稅種改革和稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整，我國目前共設(shè)置19個稅種，分別分布在兩個不同的部門。?稅務部負責征管的稅種：17個。?流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅；?所得稅包括企業(yè)所得稅、個人所得稅；?其他稅包括土地增值稅、資源稅、城建稅、房產(chǎn)稅、十地使用稅、車船稅、印花稅、車輛購置稅、煙葉稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（保留稅種，暫緩征收）、契稅、耕地占用稅。?海關(guān)負責征管的稅種：2個。進出口關(guān)稅、船舶噸稅?企業(yè)

12、納稅的一般流程?第三章流轉(zhuǎn)稅?第一節(jié)增值稅?一、（1994年版）增值稅的基本內(nèi)容?1增值稅的征稅范圍：主要是工業(yè)和商業(yè)?2稅額的計算?一般納稅人稅額的計算：扣稅法。計算公式為：?應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額?其中：銷項稅額=銷售額x稅率（17%進項稅額=采購額x稅率（17%?注：進項稅額直接憑購進貨物取得的專用發(fā)票注明的稅款進行抵扣，但購進固定資產(chǎn)的稅款不的抵扣（生產(chǎn)型增值稅）?C+V+M銷售額V+M=增值額M=利潤?小規(guī)模納稅人稅額的計算：簡易計算法。?計算公式為：?應納稅額=銷售額x征收率（6%4%?二、2009年的增值稅改革一一生產(chǎn)型轉(zhuǎn)消費型?增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容是：?自20

13、09年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。?要點一：納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)?主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。?房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。?要點二：將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%?為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展，對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%?要點三：一般納稅人與小規(guī)模納稅人認定的新標準?根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，小規(guī)模納稅人

14、的認定標準是：工業(yè)性納稅人年銷售額在50萬元以下（含本數(shù),下同）；商業(yè)性納稅人年銷售額在80萬元以下。超過50萬元或80萬元的納稅人，則可認定為一般納稅人。?要點四：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負均衡點?一般納稅人：銷項稅額-進項稅額?銷售額X17%采購額X17%?（銷售額采購額）X17%?毛利X17%?小規(guī)模納稅人：銷售額X3%?假設(shè)一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負相等?貝毛利X17%=銷售額X3%?毛利十銷售額=3%十17%?毛利率17.65%?第二節(jié)消費稅和營業(yè)稅?一、消費稅消費稅的征稅范圍。第一類：過度消費會對人體健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮和焰火等。

15、?第二類：奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾和珠寶玉石、化妝品、游艇、高檔手表、高爾夫球及球具等。對這類消費品征稅，可以調(diào)節(jié)高收入者的消費支出。?第三類：資源類消費品，如成品油、木制一次性筷子、實木地板等。對這類消費品征稅，可以抑制消費，節(jié)約資源。?第四類：其他消費品，如對小汽車、摩托車等。這些消費品既屬于高檔消費品，也屬于資源消耗品。?稅目稅率?二、營業(yè)稅?（一）稅目：按照不同的經(jīng)營業(yè)務，分行業(yè)劃分納稅項目。共計九個一一?交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、文化體育業(yè)、郵政電信業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)?（二）稅率：三檔?交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，3%?金融

16、保險業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，5%?娛樂業(yè)，5%-20%?第四章所得稅?第一節(jié)企業(yè)所得稅?按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅改原則，2008年1月1日起統(tǒng)一我國內(nèi)外企業(yè)所得稅?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法根據(jù)我國國情和參照國際通行做法，在立法思路上體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”，即：?統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè)?統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率?統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準?統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系?（一）稅率?法定稅率為25%.同時明確對小型微利企業(yè)和非居民企業(yè)取得的應稅所得適用20%的稅率。小型微利企業(yè)：1、工業(yè)性，年度應納稅所得額不超過30萬元，

17、從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2、非工業(yè)性，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。?新名詞解釋：居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)（第一，對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機構(gòu)；第二，對企業(yè)實行全面管理和控制的機構(gòu)；第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財產(chǎn)、賬務等，這是最關(guān)鍵的界定標準）在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。?（二）應納稅所得額?企業(yè)

18、每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。?基本公式：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入或所得-準予扣除項目的金額-允許彌補的以前年度虧損?不征稅收入是根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定不征稅的財政性資金的收入，具體包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等（不包括各級政府對企業(yè)的財政補貼和稅收返還）。?免稅收入是納稅人應稅收收入的重要組成部分，只是國家在特定時期或?qū)μ囟椖咳〉玫慕?jīng)濟利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等。?（三）稅前扣除項目（成本費用）和標準?（四）稅收優(yōu)惠政策?總體說明：與原有關(guān)稅收優(yōu)惠

19、政策相比，現(xiàn)行稅法的變化主要表現(xiàn)在以下四個方面：?一是產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。確定享受優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)是節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建以此強調(diào)企業(yè)所得稅在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和調(diào)控經(jīng)濟方面的設(shè)項目和煤礦安全設(shè)備等國家重點扶持的產(chǎn)業(yè)。作用，有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。二是地區(qū)優(yōu)惠為輔。區(qū)域性的稅收優(yōu)惠作為補充，傾向于給予中西部、少數(shù)民族、東北老工業(yè)基地等區(qū)域,而非給予經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)等地區(qū)優(yōu)惠。?三是優(yōu)惠的方式將由直接轉(zhuǎn)向間接。主要以虧損結(jié)轉(zhuǎn)、投資抵免、加速折舊、加大稅前扣除等間接方式體現(xiàn)，而不再直接地定額減免稅或降低稅率。?四是取消低層次的稅收優(yōu)惠。將優(yōu)惠重點放在發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)、提高技術(shù)含量等

20、方面。如原來的新辦企業(yè)的優(yōu)惠政策全部取消，出臺創(chuàng)業(yè)投資的優(yōu)惠政策。?詳見：P6570?第二節(jié)個人所得稅?一、稅法關(guān)于工薪所得修改的內(nèi)容?1、統(tǒng)一了稅前扣除項目。除按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼外，其他各項津貼、補貼不再給予稅前扣除。?2、明確了社會保險費的法定稅前扣除。規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。?3、調(diào)整了費用扣除標準。將工薪所得費用扣除標準從2000元提高至3500元（2011年9月1日起）；?二、應稅項目、應稅所得、稅率?三級超額累進稅率（勞務報酬）每次應稅所得額不超過2

21、0000元的部分超過20000元-50000元的部分超過50000元的部分稅率20%30%40%?級數(shù)?1?2?3?三、年度獎金如何計稅?個人一次取得年終獎金，不再減除3500元費用，直接以其獎金總額除以12個月，以其商數(shù)確定適用稅率,再以獎金總額乘以適用稅率減除速算扣除數(shù)，余額為其應納所得稅額。如果納稅人取得獎金當月的工資收入不足3500元的，可從其獎金總額中減除當月工資與3500元的差額，余額按上述辦法計算個人所得稅。?在同一個納稅年度內(nèi)，該計稅辦法每個納稅人只能適用一次，納稅人取得的其他獎金或多次取得年度獎金，并入當月工薪收入計算個人所得稅。?例：年終獎54000元；54012元（略）?

22、在條件允許的情況下，確定年終獎適用稅率時盡可能讓“商數(shù)”達到某檔稅率級距的最高限，1500、4500等，這樣可以實現(xiàn)收益與納稅的最佳配比。?第五章其他各稅?第一節(jié)城市維護建設(shè)稅?一、納稅人?城市維護建設(shè)稅（簡稱城建稅）以繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納城建稅。?二、計稅依據(jù)?以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）稅額為計稅依據(jù)并同時征收?三、稅率：7%5%1%?第二節(jié)資源稅?一、納稅人?資源稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)開采應稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。?二、稅目、稅率?資源稅的稅目包括7大類，在7個稅目下面又設(shè)置了

23、若干個子稅目（原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽）?資源稅的稅率是定額稅率（又稱固定稅額）。根據(jù)不同的稅目，分別規(guī)定了不同的稅率。?第三節(jié)房產(chǎn)稅?一、納稅人?凡是在中國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人都是房產(chǎn)稅的納稅人?二、課稅依據(jù)和稅率?出租的房產(chǎn)：租金X12%?非出租的房產(chǎn)：房產(chǎn)原值X（110%30%X1.2%?注：2009年1月1日起取消城市房地產(chǎn)稅統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅?為什么要取消城市房地產(chǎn)稅，統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅？?2007年和2008年，我國分別廢止了對外資征收的車船使用牌照稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，只是在房產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)還按內(nèi)資與外資分別征收房產(chǎn)稅與城

24、市房地產(chǎn)稅。?取消城市房地產(chǎn)稅，對外資企業(yè)和外籍個人統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅，是我國稅制改革的必然要求，標志著我國房產(chǎn)稅制度實現(xiàn)了內(nèi)外統(tǒng)一，結(jié)束了（但沒有徹底結(jié)束）我國對內(nèi)外資分設(shè)稅種的歷史。?1、取消城市房地產(chǎn)稅，有利于深化稅制改革，完善社會主義市場經(jīng)濟體制。?2、取消城市房地產(chǎn)稅，有利于公平稅負，創(chuàng)造和諧的稅收環(huán)境。?3、取消城市房地產(chǎn)稅，有利于稅收征管，強化依法治稅。?第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅?一、納稅人?城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是擁有土地使用權(quán)的單位和個人。擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的由代管任或?qū)嶋H使用人繳納；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，以實際使用人為納稅人；土地使用權(quán)共有的，由

25、共有各方劃分使用比例分別納稅。?外商投資企業(yè)和外籍人員自2007年1月1日起也確定為土地使用稅的納稅人。?二、課稅對象和計稅依據(jù)?1課稅對象是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的土地。?2計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地。?三、稅率?城鎮(zhèn)土地使用稅實行分類分級的幅度定額稅率，即固定稅額。每平方米的年幅度稅額按城市大小分四個檔次：大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。?第五節(jié)車船稅?一、納稅人?在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人?二、征稅范圍?包括行駛于我國境內(nèi)公共道路的車輛和航行于

26、我國境內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)海的船舶。其中車輛包括機動車輛和非機動車輛；船舶包括機動船舶和非機動船舶。?三、稅率?車船稅實行定額稅率，又稱固定稅額。?車船稅稅目稅額表?四、車船稅改革的有關(guān)內(nèi)容?1、統(tǒng)一各類企業(yè)的車船稅制，解決了內(nèi)外資企業(yè)車船稅制長期不統(tǒng)一的問題。?2、將過去在保有與使用環(huán)節(jié)征收的財產(chǎn)與行為稅，改為在保有環(huán)節(jié)征收財產(chǎn)稅，將納稅人由“擁有并且使用車船的單位和個人”改為“車輛、船舶的所有人或者管理人”。?3、為了使車船稅的稅額標準與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應，并考慮目前對車船征稅和收費情況，在保持原車船使1倍左右。這樣，為各地結(jié)合本地情況合理確定稅額標準留下用稅稅額幅度的下限基礎(chǔ)上，將上限提高了

27、了一定的空間。?4、擴大了征稅范圍，取消了部分免稅規(guī)定，對港作車船、工程船等經(jīng)營性車船、國家機關(guān)、事業(yè)單位、人民團體等財政撥付經(jīng)費單位的車船，以及躉船、浮橋用船不再規(guī)定免稅?第六節(jié)車輛購置稅?一、納稅人?在中華人民共和國境內(nèi)購置（包括購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用）應稅車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。?二、征稅范圍?包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。?三、稅率和應納稅額的計算公式?車輛購置稅的稅率為10%?車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應納稅額。應納稅額的計算公式為：?應納稅額=計稅價格X稅率?第六章財政與公共財政第一節(jié)財政?一、財政的概念?財政是國家為

28、了實現(xiàn)其職能，通過政府收支活動強制地、無償?shù)貙σ徊糠稚鐣a(chǎn)品進行集中分配和再分配的經(jīng)濟活動，并在分配中形成以國家為主體的分配關(guān)系。?二、財政的起源?財政是伴隨國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的?第二節(jié)公共財政一、究竟什么是公共財政（概念）?在市場經(jīng)濟條件下，政府為了滿足社會公共需要，通過收支活動實現(xiàn)對一部分社會資源的配置二、如何理解公共財政市場經(jīng)濟-政府職能公共需要?公共財政?第三節(jié)我國的公共財政建設(shè)現(xiàn)狀?一、財政分配公平性現(xiàn)狀分析?財政是政府參與國民收入分配的一個重要手段，主要從收入與支出兩個方面，對收入分配格局發(fā)揮重大調(diào)節(jié)作用。?財政收入：持續(xù)快速增長（2011年增速：財政收入24.8%,城鎮(zhèn)居民收入8.

29、4%;）?政府收入占GDPf國富民窮結(jié)論我國當前的財政收入格局：財政收入中90%是稅收，稅收收入中70%是流轉(zhuǎn)稅，而在通脹時期由于物價上漲，使得流轉(zhuǎn)稅增加，既影響了企業(yè)的生產(chǎn)積極性，又加重了消費者的負擔。因此，我國面臨著減稅讓利、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的改革。?二、財政支出?二、財政信息公開透明的現(xiàn)狀分析?公開進程一一比較快?2008年5月1日：政府信息公開條例；?2009年確定中央部門預算公開的時間表；?2010年75家中央部門（共計98個部門），2011年增加到95個中央部門；?2011年3月和5月的兩次國務院常務會議要求進一步公開“三公”經(jīng)費的預決算?公開（三公經(jīng)費）效果：不理想?“三公經(jīng)費”賬本

30、沒有細化到位：?“三公經(jīng)費”標準不完善：?“三公經(jīng)費”評價、約束機制缺失：?第四節(jié)推進我國公共財政建設(shè)的對策?一、通過稅收和公共支出雙向發(fā)力，完善財政分配制度?二、進一步提高“三公”經(jīng)費公開透明的效果?繼續(xù)增加對民生領(lǐng)域的資金投放?2切實壓縮行政性經(jīng)費，進一步降低行政成本：嚴格控制“三公”經(jīng)費，深化公務?溫州車改特點：?一是分三類發(fā)車貼。根據(jù)單位工作性質(zhì)和繁忙程度分三類進行補貼，正縣實職每月補貼一類3100元，二類2800元，三類2500元；副縣實職至科員一類2400元-500元，二類2200-400元，三類2000-300元。?二是車貼不計入工資。公務用車補貼在車改單位公用經(jīng)費中列支。不計入

31、個人工資性收入，不可提現(xiàn)或挪作他用。?三是司機安置。按照人事社保的鼓勵政策，提前退休；留在原單位，兼職從事其他工作；自愿辭去公職自謀職業(yè)的，按照有關(guān)政策給予一次性經(jīng)濟補償。?二、進一步提高“三公”經(jīng)費公開透明的效果?公開的項目要全面細化，數(shù)字要真實具體，并進行詳細的文字說明，要讓普通老百姓都能看得懂?完善“三公經(jīng)費”標準，并建立有效地的評價、約束機制?省級政府要在兩年內(nèi)全面公開“三公”經(jīng)費（2012年4月18日：中國政府網(wǎng)）?第七章財政收支概論?第一節(jié)財政收入?一、近年來財政收入總量實現(xiàn)情況（圖示）?二、財政收入結(jié)構(gòu)圖（以2011年為為例）?1、非稅收入的概念?非稅收入，概括地說，就是政府所獲

32、取的除稅收以外的所有的財政收入。具體來說，非稅收入是各級國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體及其他組織依法履行管理職能、提供特定服務所獲得的稅收以外的財政資金。?2、非稅收入的內(nèi)涵：?目前，納入預算管理的非稅收入大致有八大類：第一類是專項收入，主要包括排污費收入、水資源費收入、教育費附加收入、礦產(chǎn)資源補償費收入、探礦權(quán)采礦權(quán)使用費及價款收入、國家留成油銷售后上繳收入等等。第二類是行政事業(yè)性收費收入、第三類是罰沒收入、第四類是國有資本經(jīng)營收入、第五類是國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、第六類是政府性基金收入、第七類是彩票資金收入_、第八類是其他收入。?3、問題（主要針對行政事業(yè)收費）?名目繁多，構(gòu)成復雜。既

33、有國務院批準的，也有地方政府設(shè)立的；有同一性質(zhì)的收費在不同的地區(qū)名稱不同，還有同一名稱的收費在不同地區(qū)收取口徑和標準也不一致；?收費不需要立法，收取時具有明顯的靈活性和隨意性；TOC o 1-5 h z?雖然實行了“收支兩條線”的管理辦法，但由于收支并未脫鉤，多收可以多支，多罰可以多返，所以仍然帶有以往自收自支的痕跡。?4、規(guī)范非稅收入，加強對非稅收入的管理?首先、要進一步清理項目，規(guī)范收費標準；?其次、要盡快結(jié)束非稅收入征收管理無法可依的局面，建立健全非稅收入征收管理的法律法規(guī)（可以?通過地方省級人大制定相應的法規(guī)或規(guī)章）；?再次、要使非稅收入“百川歸海”進入預算。_?第二節(jié)財政支出?一、現(xiàn)狀：?1支出結(jié)構(gòu)發(fā)生了積極的變化，但依