會計實務：支出稅的類別與稅基有哪些

1、支出稅的類別與稅基有哪些支出稅的類別與稅基如下所示：根據(jù)計算稅基的不同 , 支出稅分類為標準支出稅、勞動所得稅型支出稅( 前后納方式 ) 和現(xiàn)代支出稅 . 勞動所得稅型支出稅是為了解決標準支出稅缺陷而產(chǎn)生的, 現(xiàn)代支出稅是標準與前后納方式結合運用型.標準支出稅支出稅稅基是消費的資金泉源, 而不是消費支出 . 稅基 =資金流入 - 非消費資金流出 ,既將現(xiàn)金資產(chǎn)作為消費資金源泉, 稅基包括工薪收入、資產(chǎn)和負債三方面, 計算采用資金流量法 , 比較容易理解 . 標準支出稅稅基計算 :工薪所得算入稅基 ;收入存入銀行時可以扣除 , 取出儲蓄時算入 ;購入資產(chǎn)可以扣除 , 賣出資產(chǎn)變現(xiàn)時算入 . 避開

2、了現(xiàn)行個人所得稅的資本利得課稅的通貨膨脹調整、折舊等復雜性;資產(chǎn)所得算入 ;如果規(guī)定住宅等耐久固定資產(chǎn)作為資產(chǎn)處理的話 ( 也有主張住宅應該歸類為消費), 在取出存款 ( 或借入資金 ) 作為購買資金時算入 , 購買了住宅后可以扣除 , 算入與扣除剛好抵消 , 避免了稅基異常膨脹 ;負債在借入時算入稅基 , 償還時可以扣除 . 如果借入資金用于購買資產(chǎn)可以扣除, 算入和扣除抵消 , 稅基不會過分膨脹 .2. 前后納方式標準支出稅理論上容易接受 , 但實施困難 .稅務機關必須掌握納稅人的資產(chǎn) ( 儲蓄 ) 和負債信息 , 如果得不到金融等機構和納稅人的配合就無法實施 ;資產(chǎn) ( 儲蓄 ) 和負債

3、的變動性極高 , 泉源征收難度大 , 需要依靠納稅人申報 ;(3) 評估住宅等耐久財產(chǎn)的非現(xiàn)金推定所得十分困難. 針對標準支出稅的缺陷,1974 年美國稅法學者提出 : 即使將資產(chǎn) ( 儲蓄 ) 和負債項目從支出稅中去除 , 稅基 ( 稅負 ) 也不會發(fā)生實質性變化 . 所謂去除并不是非課稅 , 而是將資產(chǎn)( 儲蓄 ) 和借入的稅基計算改成恰好與標準方式相反的前后納方式 ( 參考表 1). 前納的意思是提前納稅 . 在前后納方式下購入資產(chǎn)( 包括儲蓄 ) 改成扣除不可 , 相應資產(chǎn)所得和資產(chǎn)轉讓收入( 包括取出儲蓄 ) 改成不算入 . 與標準方式相比, 購入資產(chǎn)( 或儲蓄 ) 時稅基增大 ,

4、等于提前納稅 . 負債的計算也與標準方式相反. 借入資金變成不算入 , 同時償還本金和利息變成扣除不可( 等于后納稅 ). 采納前后納方式可以避開上面提出的三點實施困難.前后納方式可以避免納稅過分集中. 比如在前后納方式下, 儲蓄不能扣除 , 分期儲蓄購房資金 ( 集中性消費還包括 : 大額醫(yī)療費用支出、 大學入學費等 ) 等于分期納稅 ,防止稅負過于集中 , 而從銀行取出的購房資金不再算入稅基, 等于自動實現(xiàn)稅負分散化 . 另外 , 購房貸款不算入 , 但償還資金不得扣除, 等于過后納稅 , 因償還債務多是分期逐步償還 , 所以后納方式也可以分割稅負. 這種自動分割稅負的功能, 在累進稅率下

5、具有重要意義 .前后納方式對資產(chǎn) ( 儲蓄 ) 和負債無需記錄、申報和監(jiān)督, 具有構造簡明 , 征稅成本低 , 維護納稅人穩(wěn)私權等優(yōu)點 , 使支出稅有了實施可行性 . 現(xiàn)代支出稅導入了前后納方式 , 是標準與前后納方式的混合型 .與綜合所得稅對比, 前后納方式處理資產(chǎn)所得和債務利息支出的方法與綜合所得稅相反 , 不將資產(chǎn)所得納入稅基, 也不允許扣除債務利率支出, 所以前后納方式已經(jīng)不是所得稅 , 只能稱為勞動所得稅或前后納方式支出稅. 與標準支出稅相比, 前后納方式完全脫離了支出稅形式, 僅在終生勞動所得等于終生消費上相同. 前后納方式是為了提高實施可能性, 是標準支出稅的特別措施. 在前后納

6、方式下 , 納稅與消費之間存在時間上的不對稱. 比如工資存入銀行未作為消費資金時, 標準方式可以扣除 , 而前后納方式不能扣除. 從消費與納稅的時間不對稱性看, 全面采用前后納方式的勞動所得稅與標準支出稅屬不同類的稅, 但根據(jù)前后納方式的產(chǎn)生理由,可以認為勞動所得稅是標準支出稅的變種, 至少是與綜合所得稅不同性質的稅.現(xiàn)代支出稅現(xiàn)代支出稅導入了前后納方式, 是標準與前后納的混合型. 前后納方式使支出稅具有了實施可能性 , 但如果完全采用前后納方式, 就變成了勞動所得稅, 而現(xiàn)代支出稅并不完全導入前后納方式, 因為標準支出稅的一些重要基本要素應該保留. 哪些項目應該保留 , 或改為前后納方式 , 或干脆讓納稅人自由選擇成為現(xiàn)代支出稅的核心問題 . 目前現(xiàn)代支出稅對選擇前后納方式的提案大約分為兩類, 一是不予限制 ,可以自由選擇 ; 二是給予限制 , 規(guī)定項目 . 前者可以順利實施支出稅, 但存在公平問題, 而后者在實施可能性上存在問題。課后寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以