試析中國(guó)個(gè)人所得稅改革若干問(wèn)題探討

1、試析中國(guó)個(gè)人所得稅改革假設(shè)干問(wèn)題討論論文關(guān)健詞：本人所得稅征收形式征收范圍扣除工程稅率論文摘要:個(gè)人所得稅的運(yùn)行中存在許多急待解決的問(wèn)題，從個(gè)人所得稅的征收形式、應(yīng)稅所得確實(shí)定和稅率構(gòu)造的調(diào)整三個(gè)方面進(jìn)展討論并指出改進(jìn)方向。1994年1月1日起開(kāi)始施行的個(gè)人所得稅法，合并了原來(lái)的個(gè)人所得稅、個(gè)人收人調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅三個(gè)稅種，通過(guò)這次改革，使我國(guó)個(gè)人所得稅朝著法制化、科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化的方向邁進(jìn)了一大步。但是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，改革開(kāi)放進(jìn)一步深人和擴(kuò)大，以及中國(guó)加人T后必然引發(fā)的經(jīng)濟(jì)格局和收人格局的變化，個(gè)人所得稅無(wú)論在法規(guī)上還是征管上都暴露出不少問(wèn)題。本文從個(gè)人所得稅的征收形式

2、、應(yīng)稅所得確實(shí)定和稅率構(gòu)造的調(diào)整這三個(gè)問(wèn)題人手，提出完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的建議。1中國(guó)個(gè)人所得稅征收形式的選擇1.1個(gè)人所得稅征收形式的比較目前世界各國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅征收形式的選擇分為三大類:分類所得稅形式分類所得稅形式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應(yīng)按稅法規(guī)定單獨(dú)分類。按各類收人適用稅率分別課稅，不進(jìn)展個(gè)人收人的匯總。其理論根據(jù)在于納稅人不同的收入表達(dá)了不同的性質(zhì)，要貫徹區(qū)別定性的原那么，采取不同的方式課征。因此，一般情況下工薪所得是依靠勞動(dòng)獲得的收人，其稅率相應(yīng)較輕，而利息、股息、紅利和租金等那么是資本性投資理財(cái)所得，其稅率相應(yīng)較高。它可以廣泛采用源泉課稅法，課

3、征簡(jiǎn)便，節(jié)省征收費(fèi)用，可按所得性質(zhì)的不同采取差異稅率，有利于實(shí)現(xiàn)特定的政策目的，但它不能按納稅人全面的、真實(shí)的納稅才能征稅，不太符合公平負(fù)擔(dān)原那么。英國(guó)的“所得分類表制度是分類所得稅形式的典范，當(dāng)今純粹采用這種課征形式的國(guó)家不多。2逗蹤合所得稅形式綜合所得稅形式是指屬于統(tǒng)一納稅人的各種所得，不管其從何處獲得，也不管其是以何種方式獲得，均應(yīng)匯總為一個(gè)整體，并按匯總后適用的累進(jìn)稅率計(jì)算納稅。其理論根據(jù)為個(gè)人所得稅是一種對(duì)自然人課征的收益稅，其應(yīng)納稅所得應(yīng)當(dāng)綜合納稅人的全部收人在內(nèi)。這種形式稅基寬，可以反映納稅人的綜合負(fù)稅才能，并考慮到個(gè)人綜合情況和家庭負(fù)擔(dān)等，給予減免照顧，對(duì)總的凈所得采取累進(jìn)稅率

4、，可以到達(dá)調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅負(fù)擔(dān)的目的，并實(shí)現(xiàn)一定程度的縱向再分配。但它的課征手續(xù)較繁，征收費(fèi)用較多，且容易出現(xiàn)偷漏稅，要求納稅人有較高的納稅意識(shí)，征稅人有先進(jìn)的稅收征管制度。美國(guó)等興隆國(guó)家的個(gè)人所得稅形式屬于這一類型?；旌闲退枚愋问交旌闲退枚愋问绞欠诸愃枚愋问胶途C合所得稅形式的疊加，即先按分類課稅，再采用綜合所得稅形式對(duì)全部收人匯總征收并清繳。其理論根據(jù)主要考慮兼有分類所得稅形式與綜合所得稅形式各自之所長(zhǎng)，但這種形式在稅收的公平與效率兩方面都不可能有超出分類所得稅形式和綜合所得稅形式的優(yōu)點(diǎn)。日本、韓國(guó)、瑞典等國(guó)家的個(gè)人所得稅形式屬于這一類型。1.2中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅形式的缺陷中國(guó)現(xiàn)行

5、個(gè)人所得稅形式為典型的分類所得稅，將全部收人分解十一大類，采用十項(xiàng)不同稅率分別單獨(dú)課征。其缺陷表如今:一樣數(shù)量的所得，屬于不同的類別，稅負(fù)明顯不同。月所得在4001元以下時(shí)，各類所得的稅收負(fù)擔(dān)最高的為利息、股息、紅利所得，其次依次為勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，中方人員工資、薪金所得，消費(fèi)經(jīng)營(yíng)所得和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，而外方人員的工資、薪金所得那么不必繳稅。隨著收人上升到20000元以上，那么勞務(wù)報(bào)酬的稅收負(fù)擔(dān)率最高。按月、按次分項(xiàng)計(jì)征容易造成稅負(fù)不公現(xiàn)實(shí)中，納稅人各月獲得收人可能是不平衡的，有的納稅人收人渠道比較單一，有的那么可能從多個(gè)渠道獲得收人;有的人每月的收人相對(duì)平均，有的人的收人那么相對(duì)集

6、中于某幾個(gè)月?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定實(shí)行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，必然造成對(duì)收人渠道單一的人征稅容易，月.稅負(fù)高;對(duì)每月收人平均的人征稅輕，對(duì)收人相對(duì)集中的人征稅重。稅負(fù)的不平容易造成納稅人通過(guò)“分解收人、分散所得、分次或分項(xiàng)扣除等方法來(lái)到達(dá)逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款的嚴(yán)重流失。1.3中國(guó)個(gè)人所得稅形式的選擇考察世界各國(guó)個(gè)人所得稅形式的演變過(guò)程，可以看出，分類型所得稅形式較早實(shí)行，以后在某些國(guó)家演進(jìn)為綜合型所得稅形式，更多的那么開(kāi)展為混合型所得稅形式。綜合型所得稅形式不符合中國(guó)目前國(guó)情。美國(guó)是采用徹底的綜合型個(gè)人所得稅形式的代表國(guó)家，這與它擁有先進(jìn)的現(xiàn)代化征管手段，對(duì)個(gè)人的主要收人能實(shí)行有效監(jiān)控相適應(yīng)

7、。同美國(guó)以及西方興隆國(guó)家相比，我國(guó)目前的稅收征管程度較低，收人難以全面監(jiān)控，涉稅信息的交流制度尚未建立，缺乏科學(xué)高效的計(jì)算機(jī)支持系統(tǒng)，不具備施行綜合型所得稅形式的條件。混合型所得稅形式較符合我國(guó)目前的實(shí)際情況，詳細(xì)做法是:對(duì)納稅人經(jīng)常性的收人，包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的消費(fèi)、經(jīng)營(yíng)所得，承包經(jīng)營(yíng)和承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，可采取綜合征收。對(duì)非經(jīng)常性的收人，如利息、股息等，可采取分項(xiàng)征收。屬于分項(xiàng)征收的工程繳稅之后不再進(jìn)展綜合申報(bào)與匯算，屬于綜合征收的工程也只就這一部分進(jìn)展綜合申報(bào)與匯算。推行分類與綜合結(jié)合的混合型所得稅形式，還應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的源泉扣繳制度，但凡能扣繳的都要實(shí)行扣繳，先把應(yīng)收

8、的稅款收上來(lái)，同時(shí)要實(shí)行有限度的申報(bào)制度。年收人在6萬(wàn)元以下的，即使實(shí)行綜合征稅，也可以不申報(bào)，只進(jìn)展年末調(diào)整，這樣可大大減少申報(bào)納稅人數(shù)，節(jié)省大量的人力、物力、財(cái)力，到達(dá)簡(jiǎn)化征管的目的，適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前的稅收征管程度，又表達(dá)了相對(duì)公平合理的原那么，有利于加大調(diào)節(jié)收入分配的力度。轉(zhuǎn)貼于論文聯(lián)盟.ll.2中國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得確實(shí)定個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得確實(shí)定取決于征收范圍和扣除工程。征收范圍中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收范圍是列舉11個(gè)征稅工程，外表上看工程明確、清楚。實(shí)際執(zhí)行時(shí)，由于我國(guó)收入分配制度不完善，居民收人貨幣化、帳面化程度比較低，還有直接或間接的實(shí)物分配等，各種收人名稱既多又不統(tǒng)一，難以對(duì)號(hào)人座

9、，容易造成偷稅和漏稅。同時(shí)，隨著分配方式增加、分配體制的改革，收人分配的來(lái)源及工程逐漸增多，以原來(lái)的11個(gè)工程計(jì)征個(gè)人所得稅難以實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)職能。從西方興隆國(guó)家的個(gè)人所得稅改革看，更多的是把原來(lái)的一些減免稅工程列人征稅范圍，同時(shí)，對(duì)于將在經(jīng)濟(jì)生活中新的收人分配方式，及時(shí)納人征稅的范圍，以防止個(gè)人所得稅的流失。盡管興隆國(guó)家個(gè)人所得稅的征稅范圍各不一樣，但總體上看，其范圍是相當(dāng)廣泛的，均不僅包括周期性所得，還包括偶然所得;不僅包括以貨幣表現(xiàn)的工資薪金所得、營(yíng)業(yè)所得、財(cái)產(chǎn)所得等，還包括具有一樣性質(zhì)的實(shí)物所得和福利收人，不僅包括正常交易所得，還包括可推定的勞務(wù)所得?？傊?，為稅收公平和反映納稅才

10、能起見(jiàn)，將一切可以給納稅人帶來(lái)物質(zhì)利益和消費(fèi)程度進(jìn)步的貨幣和非貨幣收益均納人個(gè)人所得稅的征收范圍。建議個(gè)人所得稅的征稅范圍采用列舉免稅工程，明確免稅的工程后，其余收人和福利實(shí)物分配均為征稅范圍，以防止解釋不清造成偷稅和避稅，同時(shí)壓縮現(xiàn)行的減免稅范圍。現(xiàn)行減免稅的工程比較多，范圍比較寬，有10條免稅工程，3條減稅工程，還有其他一些政策減免。過(guò)多的減免違犯?jìng)€(gè)人所得稅的立法宗旨和政策目的，弱化個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)分配和組織收人的功能，還導(dǎo)致稅制復(fù)雜，給政策執(zhí)行和征收?qǐng)?zhí)法帶來(lái)操作困難，又造成執(zhí)法隨意性。扣除工程目前，中國(guó)個(gè)人所得稅的扣除工程考慮的因素過(guò)少，扣除額過(guò)校隨著我國(guó)各項(xiàng)改革的深人，個(gè)人的社會(huì)保障、

11、子女教育和個(gè)人的再教育、醫(yī)療費(fèi)用、購(gòu)置住房的費(fèi)用、贍養(yǎng)費(fèi)用等，都是個(gè)人的大筆開(kāi)支。因此，應(yīng)在進(jìn)步根本扣除額的同時(shí)，制定一些標(biāo)準(zhǔn)扣除，如醫(yī)療費(fèi)用和社會(huì)保障費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，教育費(fèi)用、住房費(fèi)用和贍養(yǎng)費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)扣除等。而且在全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，假設(shè)在收人高的地區(qū)規(guī)定較高的起征點(diǎn)，對(duì)收人較低的地區(qū)規(guī)定較低的起征點(diǎn)，實(shí)際上就違犯了個(gè)人所得稅“殺貧濟(jì)富，調(diào)節(jié)高收人的原那么。3中國(guó)個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)就稅率形式而言，超額累進(jìn)稅率最能表達(dá)量能負(fù)擔(dān)的原那么，但是在不能普遍實(shí)行由納稅人自行申報(bào)繳納，而主要是采取代扣代繳方法的條件下，它只能適用于專業(yè)性和經(jīng)常性的這一類所得，即工資、薪金所得，個(gè)體工商戶消費(fèi)經(jīng)營(yíng)所得，

12、承包承租經(jīng)營(yíng)所得和有固定基地的專業(yè)獨(dú)立勞動(dòng)者勞務(wù)報(bào)酬所得，至于非專業(yè)性和非經(jīng)常性的所得，那么難以有效地累進(jìn)征收，只能適用比例稅率形式。改革后的個(gè)人所得稅稅率可將上述4類所得設(shè)計(jì)一樣的一套超額累進(jìn)稅率，從而也可初步實(shí)現(xiàn)個(gè)人不同所得的橫向負(fù)擔(dān)公平。在超額累進(jìn)稅率構(gòu)造中，所得和最高、最低稅率為既定的條件下，累進(jìn)級(jí)距的多少，將同累進(jìn)所要到達(dá)的調(diào)節(jié)力度成正比，鑒于我國(guó)現(xiàn)行的兩套超額累進(jìn)稅率，對(duì)工資、薪金所得規(guī)定的是9個(gè)累進(jìn)級(jí)距檔次，檔次過(guò)多，后面幾個(gè)過(guò)高的檔次，實(shí)際上是形同虛設(shè)。對(duì)個(gè)體工商戶所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得規(guī)定的是5個(gè)累進(jìn)級(jí)距檔次，調(diào)節(jié)力度較為緩和。至于稅率的上下，從國(guó)際所得稅的開(kāi)展趨勢(shì)來(lái)看，個(gè)人所得稅和公司所得稅的稅率都在降低，且個(gè)人所得稅和公司所得稅最高邊際稅率之間的差距逐步縮校個(gè)人所得稅的稅率一般在5%至40%之間，公司所得稅的稅率范圍一般在25%至35%左右。公司所得稅和個(gè)人所得稅的稅負(fù)差距不是太大，特別是最高邊際稅率相差不多，可以防止一些大股東或資產(chǎn)所有者利用其特殊地位，操縱企業(yè)利潤(rùn)