淺析應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

1、()是會會計人員員網(wǎng)上交交流學(xué)習(xí)習(xí)探討的的專業(yè)網(wǎng)網(wǎng)站,歡迎訪訪問學(xué)會會計論壇壇()和加入學(xué)學(xué)會計QQ群(群號在在論壇首首頁上有有)。二、應(yīng)付付職工薪薪酬的賬賬務(wù)處理理企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)通過“應(yīng)付職職工薪酬酬”科目。1、貨幣幣性職工工薪酬確認(rèn)原則則：企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)在在職工為為其提供供服務(wù)的的會計期期間，根根據(jù)職工工提供服服務(wù)的受受益對象象，將應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的的職工薪薪酬（包包括貨幣幣性薪酬酬和非貨貨幣性福福利）計計入相關(guān)關(guān)資產(chǎn)成成本或當(dāng)當(dāng)期損益益，同時時確認(rèn)為為應(yīng)付職職工薪酬酬。分配（計計提）職職工的各各項(xiàng)薪酬酬（根據(jù)據(jù)不同受受益對象象、或崗崗位）：借：生產(chǎn)產(chǎn)成本（生生產(chǎn)工人人的薪酬酬）制造費(fèi)用用（車間間管理人

2、人員的薪薪酬）勞務(wù)成本本（提供供勞務(wù)人人員的薪薪酬）管理費(fèi)用用（行政政管理人人員的薪薪酬）銷售費(fèi)用用（專設(shè)設(shè)銷售機(jī)機(jī)構(gòu)人員員的薪酬酬）在建工程程（由在在建工程程負(fù)擔(dān)的的薪酬）研發(fā)支出出（由研發(fā)發(fā)支出負(fù)負(fù)擔(dān)的職職工薪酬酬） 貸：應(yīng)付付職工薪薪酬工資資職工工福利費(fèi)費(fèi)工會會經(jīng)費(fèi)職工工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)社會會保險費(fèi)費(fèi)住房房公積金金計量應(yīng)付付職工薪薪酬時：國家規(guī)規(guī)定了計計提基礎(chǔ)礎(chǔ)和計提提比例的的，應(yīng)按按照國家家規(guī)定的的標(biāo)準(zhǔn)計計提（如“五險一一金”、工會會經(jīng)費(fèi)、職工教教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)）。國家沒沒有規(guī)定定計提基基礎(chǔ)和計計提比例例的，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)歷歷史經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)數(shù)據(jù)和和實(shí)際情情況，合合理預(yù)計計當(dāng)期應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬。當(dāng)期實(shí)實(shí)

3、際發(fā)生生金額大大于預(yù)計計金額的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬；當(dāng)期實(shí)實(shí)際發(fā)生生金額小小于預(yù)計計金額的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)沖回多多提的應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬。向向職工支支付工資資、獎金金、津貼貼等：借：應(yīng)付付職工薪薪酬工資資 貸：銀行行存款、庫存現(xiàn)現(xiàn)金企業(yè)從應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬中中扣還的的各種款款項(xiàng)（代代墊的家家屬藥費(fèi)費(fèi)、個人人所得稅稅等）：借：應(yīng)付付職工薪薪酬工資資 貸：其他他應(yīng)收款款、應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交個個人所得得稅企業(yè)支付付職工福福利費(fèi)，支支付工會會經(jīng)費(fèi)和和職工教教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)用于工工會運(yùn)作作和職工工培訓(xùn)，或或按照國國家有關(guān)關(guān)規(guī)定繳繳納社會會保險費(fèi)費(fèi)或住房房公積金金時：借：應(yīng)付付職工薪薪酬職工福福利費(fèi)工會會經(jīng)費(fèi)職工工

4、教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)社會會保險費(fèi)費(fèi)住房房公積金金 貸：銀行行存款、庫存現(xiàn)現(xiàn)金2、非貨貨幣性薪薪酬企業(yè)以其其自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品作為為非貨幣幣性福利利發(fā)放給給職工的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)受受益對象象，按照照該產(chǎn)品品的公允允價值（一一定注意意包含增增值稅銷銷項(xiàng)稅額額），計計入相關(guān)關(guān)資產(chǎn)成成本或當(dāng)當(dāng)期損益益，同時時確認(rèn)應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬。決定發(fā)放放時：借：生產(chǎn)產(chǎn)成本（發(fā)發(fā)放給生生產(chǎn)工人人）制造費(fèi)用用（發(fā)放放給車間間管理人人員）管理費(fèi)用用（發(fā)放放給行政政管理人人員）貸：應(yīng)付付職工薪薪酬非貨幣幣性福利利發(fā)放給職職工時：借：應(yīng)付付職工薪薪酬非貨幣幣性福利利 貸：主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷銷項(xiàng)稅額額）借：主營營業(yè)務(wù)成成

5、本 貸：庫庫存商品品將企業(yè)擁擁有的房房屋等資資產(chǎn)無償償提供給給職工使使用的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)受益對對象，將將該住房房每期應(yīng)應(yīng)計提的的折舊計計入相關(guān)關(guān)資產(chǎn)成成本或當(dāng)當(dāng)期損益益，同時時確認(rèn)應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬。借：管理理費(fèi)用、生產(chǎn)成成本、制制造費(fèi)用用等貸：應(yīng)付付職工薪薪酬非貨幣幣性福利利同時：借：應(yīng)付付職工薪薪酬非貨幣幣性福利利貸：累計計折舊注意：上上述會計計分錄不不得合并并編制。租賃住房房等資產(chǎn)產(chǎn)供職工工無償使使用的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)受益對對象，將將每期應(yīng)應(yīng)付的租租金計入入相關(guān)資資產(chǎn)成本本或當(dāng)期期損益，并并確認(rèn)應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬。借：管理理費(fèi)用、生產(chǎn)成成本、制制造費(fèi)用用貸：應(yīng)付付職工薪薪酬非貨幣幣性福利利支付

6、租賃賃住房租租金：借：應(yīng)付付職工薪薪酬非貨幣幣性福利利 貸：銀銀行存款款注意：1、難以以認(rèn)定受受益對象象的非貨貨幣性福福利，直直接計入入當(dāng)期損損益（管理費(fèi)費(fèi)用）和應(yīng)付付職工薪薪酬。2、外商商投資企企業(yè)按規(guī)規(guī)定從凈凈利潤中中提取的的職工獎獎勵及福福利基金金，也在在“應(yīng)付職職工薪酬酬”科目核核算。 借：利潤潤分配提取的的職工獎獎勵及福福利基金金 貸：應(yīng)付付職工薪薪酬【例題77單選題題】甲公公司為增增值稅一一般納稅稅人，適適用的增增值稅稅稅率為17%。20009年1月甲公公司董事事會決定定將本公公司生產(chǎn)產(chǎn)的500件產(chǎn)品品作為福福利發(fā)放放給公司司管理人人員。該該批產(chǎn)品品的單位位成本為為1.2萬元，市市

7、場銷售售價格為為每件2萬元（不不含增值值稅）。不考慮慮其他相相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)，甲公公司在20009年因該該項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)應(yīng)計入入管理費(fèi)費(fèi)用的金金額為（ ）萬元元。A.6000 B.7770 C.110000 DD.11170【答案】D【解析】應(yīng)應(yīng)計入管管理費(fèi)用用的金額額=50002（1+17%）=11170（萬萬元）。【例題88單選題題】（20008年考題題）企業(yè)業(yè)作為福福利為高高管人員員配備汽汽車。計計提這些些汽車折折舊時，應(yīng)應(yīng)編制的的會計分分錄是（）。A.借記“累計折折舊”科目，貸貸記“固定資資產(chǎn)”科目B.借記“管理費(fèi)費(fèi)用”科目，貸貸記“固定資資產(chǎn)”科目C.借記“管理費(fèi)費(fèi)用”科目，貸貸記“應(yīng)付職職工薪

8、酬酬”科目；同時： 借記“應(yīng)付職職工薪酬酬”科目，貸貸記“累計折折舊”科目D.借記“管理費(fèi)費(fèi)用”科目，貸貸記“固定資資產(chǎn)”科目；同時：借借記“應(yīng)付職職工薪酬酬”科目，貸貸記“累計折折舊”科目 【答案案】C【例題99計算分分析題】（20007年考題題）甲上上市公司司為增值值稅一般般納稅人人，適用用的增值值稅稅率率為17%。207年3月發(fā)生生與職工工薪酬有有關(guān)的交交易事項(xiàng)項(xiàng)如下：（1）對行行政管理理部門使使用的設(shè)設(shè)備進(jìn)行行日常維維修，應(yīng)應(yīng)付企業(yè)業(yè)內(nèi)部維維修人員員工資1.2萬元。（2）對以以經(jīng)營租租賃方式式租入的的生產(chǎn)線線進(jìn)行改改良，應(yīng)應(yīng)付企業(yè)業(yè)內(nèi)部改改良工程程人員工工資3萬元。（3）為公公司總部部

9、下屬25位部門門經(jīng)理每每人配備備汽車一一輛免費(fèi)費(fèi)使用，假假定每輛輛汽車每每月折舊舊0.008萬元。（4）將50臺自產(chǎn)產(chǎn)的V型廚房房清潔器器作為福福利分配配給本公公司行政政管理人人員。該該廚房清清潔器每每臺生產(chǎn)產(chǎn)成本為為1.2萬元,市場售售價為1.5萬元（不不含增值值稅）。（5）月末,分配職職工工資資150萬元,其中直直接生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品人人員工資資105萬元,車間管管理人員員工資15萬元,企業(yè)行行政管理理人員工工資20萬元,專設(shè)銷銷售機(jī)構(gòu)構(gòu)人員工工資10萬元。（6）以銀銀行存款款繳納職職工醫(yī)療療保險費(fèi)費(fèi)5萬元。 （7）按規(guī)規(guī)定計算算代扣代代交職工工個人所所得稅0.8萬元。（8）以現(xiàn)現(xiàn)金支付付職工李李

10、某生活活困難補(bǔ)補(bǔ)助0.1萬元。（9）從應(yīng)應(yīng)付張經(jīng)經(jīng)理的工工資中,扣回上上月代墊墊的應(yīng)由由其本人人負(fù)擔(dān)的的醫(yī)療費(fèi)費(fèi)0.8萬元。要要求:編制甲甲上市公公司207年3月上述述交易或或事項(xiàng)的的會計分分錄。（“應(yīng)交稅稅費(fèi)”科目要要求寫出出明細(xì)科科目和專專欄名稱稱,答案中中的金額額單位用用萬元表表示） 【答答案】（1）對行行政管理理部門使使用的設(shè)設(shè)備進(jìn)行行日常維維修，應(yīng)應(yīng)付企業(yè)業(yè)內(nèi)部維維修人員員工資1.2萬元。借借：管理理費(fèi)用1.22貸：應(yīng)付職職工薪酬酬1.22（2）對對以經(jīng)營營租賃方方式租入入的生產(chǎn)產(chǎn)線進(jìn)行行改良，應(yīng)應(yīng)付企業(yè)業(yè)內(nèi)部改改良工程程人員工工資3萬元。借：長期期待攤費(fèi)費(fèi)用3貸：應(yīng)付職職工薪酬酬3

11、（3）為公公司總部部下屬25位部門門經(jīng)理每每人配備備汽車一一輛免費(fèi)費(fèi)使用，假假定每輛輛汽車每每月折舊舊0.008萬元。 借：管理理費(fèi)用2（0.008225）貸：應(yīng)付職職工薪酬酬 2 借：應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬2 貸：累累計折舊舊2（4）將50臺自產(chǎn)產(chǎn)的V型廚房房清潔器器作為福福利分配配給本公公司行政政管理人人員。該該廚房清清潔器每每臺生產(chǎn)產(chǎn)成本為為1.2萬元,市場售售價為1.5萬元（不不含增值值稅）。 借：管管理費(fèi)用用 87.75（5051.117） 貸：應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬 87.75 借：應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬87.75 貸：主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入75 應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷銷項(xiàng)稅額額）12.75 借：主主

12、營業(yè)務(wù)務(wù)成本60 貸：庫存商商品60（5）月月末,分配職職工工資資150萬元,其中直直接生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品人人員工資資105萬元,車間管管理人員員工資15萬元,企業(yè)行行政管理理人員工工資20萬元,專設(shè)銷銷售機(jī)構(gòu)構(gòu)人員工工資10萬元。借借：生產(chǎn)產(chǎn)成本 1055制造造費(fèi)用 155 管理費(fèi)費(fèi)用 200銷售售費(fèi)用 100貸：應(yīng)付職職工薪酬酬 1500（6）以以銀行存存款繳納納職工醫(yī)醫(yī)療保險險費(fèi)5萬元。 借借：應(yīng)付付職工薪薪酬 5貸：銀行存存款 5（7）按按規(guī)定計計算代扣扣代交職職工個人人所得稅稅0.8萬元。借借：應(yīng)付付職工薪薪酬 0.88貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交個人人所得稅稅 0.8（8）以以現(xiàn)金支支付職工工李某

13、生生活困難難補(bǔ)助0.1萬元。借借：應(yīng)付付職工薪薪酬 0.11貸：庫存現(xiàn)現(xiàn)金 0.1（9）從從應(yīng)付張張經(jīng)理的的工資中中,扣回上上月代墊墊的應(yīng)由由其本人人負(fù)擔(dān)的的醫(yī)療費(fèi)費(fèi)0.8萬元。借：應(yīng)付付職工薪薪酬 0.88貸：其他應(yīng)應(yīng)收款 0.8【例題110計算分分析題】（2009年考題計算題中的一部分）6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發(fā)放給本公司職工，其中生產(chǎn)工人500件，行政管理人員40件，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員60件，該商品每件市場價格為0.4萬元(與計稅價格一致)，實(shí)際成本0.3萬元。要求：編編制會計計分錄。借：生產(chǎn)產(chǎn)成本 2344(50000.441.117)管理理費(fèi)用 18.72(400.

14、441.117) 銷銷售費(fèi)用用 28.08(600.441.117) 貸：應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬 2280.8借：應(yīng)付付職工薪薪酬 2880.88 貸：主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 2240(5000+400+600)0.44 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅(銷項(xiàng)稅稅額)440.88借：主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本 1180(5000+400+600)0.33 貸：庫庫存商品品 1180第四節(jié) 應(yīng)交交稅費(fèi)一、應(yīng)交交稅費(fèi)概概述企企業(yè)應(yīng)通通過“應(yīng)交稅稅費(fèi)”科目，并并按照應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。注意：企業(yè)交交納的印印花稅、耕地占占用稅、契稅、車輛購購置稅不不需要預(yù)預(yù)計應(yīng)交交數(shù)的稅稅金，不不通過“應(yīng)交稅稅費(fèi)”科目核核算。二、應(yīng)交

15、交增值稅稅（一）增增值稅概概述（二）一一般納稅稅企業(yè)的的賬務(wù)處處理為了核核算企業(yè)業(yè)應(yīng)交增增值稅的的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及及轉(zhuǎn)出等等情況，應(yīng)應(yīng)在“應(yīng)交稅稅費(fèi)”科目下下設(shè)置“應(yīng)交增增值稅”明細(xì)科科目，并并在“應(yīng)交增增值稅”明細(xì)賬賬內(nèi)設(shè)置置“進(jìn)項(xiàng)稅稅額”、“已交稅稅金”、“銷項(xiàng)稅稅額”、“出口退退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出出”等專欄欄。1、采購商品品或接受受應(yīng)稅勞勞務(wù)借：材料料采購（或或在途物物資、原原材料、庫存商商品或生生產(chǎn)成本本、制造造費(fèi)用、委托加加工物資資、管理理費(fèi)用等等）應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額）貸：應(yīng)付付賬款（或或應(yīng)付票票據(jù)、銀銀行存款款）購入貨物物發(fā)生的的退貨，作作相反的的會計

16、分分錄。企企業(yè)購入入免稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品：借：材料料采購（或或在途物物資、原原材料） （按買價價扣除按按規(guī)定計計算的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額后的差差額）應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額）（按買價價和規(guī)定定的扣除除率計算算進(jìn)項(xiàng)稅稅額）貸：應(yīng)付付賬款（或或銀行存存款） （按應(yīng)付付或?qū)嶋H際支付的的價款）注意：購購進(jìn)的貨貨物用于于非增值值稅應(yīng)稅稅項(xiàng)目，其其所支付付的增值值稅額應(yīng)應(yīng)計入購購入貨物物的成本本。2、進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出企業(yè)購進(jìn)進(jìn)的貨物物發(fā)生非非常損失失，以及及將購進(jìn)進(jìn)貨物改改變用途途（如用用于非增增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目目、集體體福利或或個人消消費(fèi)等），其其進(jìn)項(xiàng)稅稅額應(yīng)通通過“應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出）

17、”科目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入有關(guān)關(guān)科目：借：待處處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢（或或在建工工程、應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬等等）貸：原材材料應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出）注意：屬屬于轉(zhuǎn)作作待處理理財產(chǎn)損損失的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額，應(yīng)與與遭受非非常損失失的購進(jìn)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品品或庫存存商品的的成本一一并處理理。3、銷售售貨物或或者提供供應(yīng)稅勞勞務(wù)借：應(yīng)收收賬款（應(yīng)收票票據(jù)、銀銀行存款款等）貸：主營營業(yè)務(wù)收收入（或或其他業(yè)業(yè)務(wù)收入入）應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷銷項(xiàng)稅額額）發(fā)生的銷銷售退回回，作相相反的會會計分錄錄。4、視同同銷售行行為企業(yè)將自自產(chǎn)或委委托加工工的貨物物用于非非增值稅稅應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目、集集體福利利或個人人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加加

18、工或購購買的貨貨物作為為投資、分配給給股東、贈送他他人等，應(yīng)應(yīng)視同銷銷售貨物物計算交交納增值值稅：借：在建建工程（長期股股權(quán)投資資、營業(yè)業(yè)外支出出等）貸：庫存存商品應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷銷項(xiàng)稅額額）”科目等等。5、出口口退稅按照應(yīng)收收的出口口退稅額額：借：其他他應(yīng)收款款 貸：應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（出出口退稅稅）6、交納納增值稅稅：借：應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（已已交稅金金）貸：銀行行存款（三）小小規(guī)模納納稅企業(yè)業(yè)的賬務(wù)務(wù)處理小小規(guī)模納納稅企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)按按照不含含稅銷售售額和規(guī)規(guī)定的增增值稅征征收率計計算交納納增值稅稅。小規(guī)規(guī)模納稅稅企業(yè)銷銷售貨物物或提供供應(yīng)稅勞勞務(wù)，只只能開具具普通發(fā)發(fā)票，

19、不不能開具具增值稅稅專用發(fā)發(fā)票。小小規(guī)模納納稅企業(yè)業(yè)不享有有進(jìn)項(xiàng)稅稅額的抵抵扣權(quán)，其其購進(jìn)貨貨物或接接受應(yīng)稅稅勞務(wù)支支付的增增值稅直直接計入入有關(guān)貨貨物或勞勞務(wù)的成成本。因因此，小小規(guī)模納納稅企業(yè)業(yè)只需在在“應(yīng)交稅稅費(fèi)”科目下下設(shè)置“應(yīng)交增增值稅”明細(xì)科科目，不不需要在在“應(yīng)交增增值稅”明細(xì)科科目中設(shè)設(shè)置專欄欄。一般般納稅企企業(yè)購入入材料不不能取得得增值稅稅專用發(fā)發(fā)票的，比比照小規(guī)規(guī)模納稅稅企業(yè)進(jìn)進(jìn)行處理理，發(fā)生生的增值值稅計入入材料采采購成本本?！纠}11多選題題】下列列增值稅稅，應(yīng)計計入有關(guān)關(guān)成本的的有（ ）。A.以產(chǎn)產(chǎn)成品對對外投資資應(yīng)交的的增值稅稅B.一般般納稅企企業(yè)購入入生產(chǎn)設(shè)設(shè)備支

20、付付的增值值稅C.小規(guī)規(guī)模納稅稅企業(yè)購購入商品品已交的的增值稅稅D一般般納稅企企業(yè)購入入材料支支付的增增值稅【答案】AC【解析】以以產(chǎn)成品品對外投投資應(yīng)交交的增值值稅應(yīng)計計入長期期股權(quán)投投資；按按照新的的規(guī)定，一一般納稅稅企業(yè)購購入生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備支支付的增增值稅可可以作為為進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣扣；小規(guī)規(guī)模的納納稅企業(yè)業(yè)購入商商品已交交的增值值稅應(yīng)計計入購進(jìn)進(jìn)商品的的成本；一般納納稅企業(yè)業(yè)購入材材料支付付的增值值稅，可可以作為為進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣扣。三、應(yīng)交交消費(fèi)稅稅 （一）消消費(fèi)稅概概述（二）應(yīng)應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅的賬賬務(wù)處理理企業(yè)應(yīng)在在“應(yīng)交稅稅費(fèi)”科目下下設(shè)置“應(yīng)交消消費(fèi)稅”明細(xì)科科目。1、企業(yè)銷銷售應(yīng)稅稅消費(fèi)

21、品品借：營業(yè)業(yè)稅金及及附加貸：應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交消消費(fèi)稅2、自產(chǎn)產(chǎn)自用應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品企業(yè)將生生產(chǎn)的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品用于于在建工工程時：借：在建建工程貸：庫存存商品應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷銷項(xiàng)稅額額）（用用于不動動產(chǎn)）應(yīng)交交消費(fèi)稅稅企業(yè)將生生產(chǎn)的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品用于于補(bǔ)貼職職工食堂堂等個人人消費(fèi)時時：借：應(yīng)付付職工薪薪酬 貸：主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷銷項(xiàng)稅額額）借：主營營業(yè)務(wù)成成本 貸：庫庫存商品品3、需要要交納消消費(fèi)稅的的委托加加工物資資，應(yīng)由由受托方方代收代代交消費(fèi)費(fèi)稅：受托方：借：應(yīng)收收賬款（或或銀行存存款）貸：應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交消消費(fèi)稅委托方：區(qū)分兩兩種情況況：委托加加工物資資收

22、回后后，直接接用于銷銷售的，應(yīng)應(yīng)將受托托方代收收代交的的消費(fèi)稅稅計入委委托加工工物資的的成本：借：委托托加工物物資貸：應(yīng)付付賬款（或或銀行存存款）委托加加工物資資收回后后用于連連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)稅消消費(fèi)品，按按規(guī)定準(zhǔn)準(zhǔn)予抵扣扣：借：應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交消消費(fèi)稅貸：應(yīng)付付賬款（或或銀行存存款）4、進(jìn)口口應(yīng)稅消消費(fèi)品企業(yè)進(jìn)口口應(yīng)稅物物資在進(jìn)進(jìn)口環(huán)節(jié)節(jié)應(yīng)交的的消費(fèi)稅稅，計入入該項(xiàng)物物資的成成本：借：材料料采購（或或固定資資產(chǎn)）貸：銀行行存款【例題22單選題題】委托托加工的的應(yīng)稅消消費(fèi)品收收回后準(zhǔn)準(zhǔn)備直接接出售的的，由受受托方代代收代交的的消費(fèi)稅稅，委托托方應(yīng)借借記的會會計科目目是（）。在途物資資B.委托托加工物

23、物資C.應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交消消費(fèi)稅DD.營業(yè)稅稅金及附附加【答案】B【解析析】 委托加加工的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品收回回后準(zhǔn)備備直接出出售的，由由受托方方代收代交的的消費(fèi)稅稅要計入入委托加加工物資資的成本本中核算算?！纠}33多選題題】（20007年考題題）下列列各項(xiàng)，構(gòu)構(gòu)成企業(yè)業(yè)委托加加工物資資成本的的有（ ） A.加工工中實(shí)際際耗用物物資的成成本 B.支付的的加工費(fèi)費(fèi)用和保保險費(fèi) C.收回后后直接銷銷售物資資的代收收代繳消消費(fèi)稅 D.收回后后繼續(xù)加加工物資資的代收收代繳消消費(fèi)稅 【答案】ABCC 【解析析】選項(xiàng)項(xiàng)D應(yīng)該計計入應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交消消費(fèi)稅科目中中核算。 【例題44單選題題】（20008年考題

24、題）一般般納稅人人委托其其他單位位加工材材料收回回后直接接對外銷銷售的，其其發(fā)生的的下列支支出中，不不應(yīng)計入入委托加加工材料料成本的的是（ ）。A.發(fā)出材材料的實(shí)實(shí)際成本本 BB.支付給給受托方方的加工工費(fèi)C.支付給給受托方方的增值值稅 D.受托方方代收代代繳的消消費(fèi)稅 【答案案】 CC【例題55單選題題】（20009年考題題）甲、乙公司司均為增增值稅一一般納稅稅人，甲甲公司委委托乙公公司加工工一批應(yīng)應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅的半半成品，收收回后用用于連續(xù)續(xù)生產(chǎn)應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品。甲甲公司發(fā)發(fā)出原材材料實(shí)際際成本2210萬萬元，支支付加工工費(fèi)6萬元、增值稅稅1.002萬元元、消費(fèi)費(fèi)稅244萬元。假定不不考慮其其

25、他相關(guān)關(guān)稅費(fèi)，甲甲公司收收回該半半成品的的入賬價價值為 ( )萬元。A.2116 BB.2117.002C.2440 DD.2441.002【答案】 A【解析】甲甲公司收收回該半半成品的的入賬價價值=2210+6=2216(萬元)。因?yàn)闉槭窃鲋抵刀愐话惆慵{稅人人，因此此增值稅稅可以抵抵扣，不不計入材材料成本本；由于于收回后后用于繼繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)稅消消費(fèi)品，因因此消費(fèi)費(fèi)稅也可可以抵扣扣，不計計入委托托加工物物資的成成本。注意：關(guān)關(guān)于委托托加工物物資消費(fèi)費(fèi)稅的核核算每年年考試中中都會出出題。關(guān)關(guān)鍵就在在于消費(fèi)費(fèi)稅是否否計入委委托加工工物資的的成本，要要注意審審題，區(qū)區(qū)分收回回后用于于繼續(xù)生生產(chǎn)還是是

26、直接用用于銷售售。四、應(yīng)交交營業(yè)稅稅（一）營營業(yè)稅概概述（二）應(yīng)應(yīng)交營業(yè)業(yè)稅賬務(wù)務(wù)處理企企業(yè)應(yīng)在在“應(yīng)交稅稅費(fèi)”科目下下設(shè)置“應(yīng)交營營業(yè)稅”明細(xì)科科目。企企業(yè)對外外提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，按照照營業(yè)額額及其適適用的稅稅率，計計算應(yīng)交交的營業(yè)業(yè)稅：借：營業(yè)業(yè)稅金及及附加貸：應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交營營業(yè)稅企業(yè)出售售不動產(chǎn)產(chǎn)時，計計算應(yīng)交交的營業(yè)業(yè)稅：借：固定定資產(chǎn)清清理貸：應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交營營業(yè)稅實(shí)際交納納營業(yè)稅稅時：借：應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交營營業(yè)稅貸：銀行行存款五、其他他應(yīng)交稅稅費(fèi)企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在“應(yīng)交稅稅費(fèi)”科目下下設(shè)置相相應(yīng)的明明細(xì)科目目進(jìn)行核核算。 （一）應(yīng)應(yīng)交資源源稅企業(yè)對外外銷售應(yīng)應(yīng)稅產(chǎn)品品應(yīng)交納納的資源源稅

27、：借：營業(yè)業(yè)稅金及及附加貸：應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交資資源稅企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)自用應(yīng)應(yīng)稅產(chǎn)品品而應(yīng)交交納的資資源稅：借：生產(chǎn)產(chǎn)成本（或或制造費(fèi)費(fèi)用）貸：應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交資資源稅【例題66多選題題】企業(yè)業(yè)自產(chǎn)自自用的應(yīng)應(yīng)稅礦產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)交交資源稅稅，應(yīng)計計入（）科目。A.制造費(fèi)用 B.生產(chǎn)成本C.主營業(yè)務(wù)成本 D.營業(yè)稅金及附加 【答案】AB 【解析】企業(yè)銷售產(chǎn)品的應(yīng)交資源稅計入“營業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)交資源稅計入“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”。（二）應(yīng)應(yīng)交的城城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅稅借：營業(yè)業(yè)稅金及及附加貸：應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交城城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅稅（三）應(yīng)應(yīng)交教育育費(fèi)附加加借：營業(yè)業(yè)稅金及及附加貸：應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交交教育費(fèi)費(fèi)

28、附加 （四）應(yīng)應(yīng)交土地地增值稅稅企業(yè)應(yīng)交交的土地地增值稅稅視情況況記入不不同科目目：企業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的土土地使用用權(quán)連同同地上建建筑物及及其附著著物一并并在“固定資資產(chǎn)”等科目目核算的的：借：固定定資產(chǎn)清清理貸：應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交土土地增值值稅土地使使用權(quán)在在“無形資資產(chǎn)”科目核核算的：借：銀行行存款 （按實(shí)際際收到的的金額） 累計攤攤銷無形資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備 營業(yè)外外支出（如如為借方方差額）貸：無形形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交土土地增值值稅 營業(yè)外外收入（如如為貸方方差額）（五）應(yīng)應(yīng)交的房房產(chǎn)稅、土地使使用稅、車船稅稅、礦產(chǎn)產(chǎn)資源補(bǔ)補(bǔ)償費(fèi)：借：管理理費(fèi)用貸：應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交房房產(chǎn)稅（應(yīng)應(yīng)交土地地使用稅稅、應(yīng)交交車船稅稅、應(yīng)交交礦產(chǎn)資資源補(bǔ)償償費(fèi)）【例題77單選題題】某企企業(yè)為增增值稅一一般