應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算課件

1、項(xiàng)目八 應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算1了解應(yīng)交稅費(fèi)的種類。2掌握增值稅的相關(guān)知識(shí)和規(guī)定。3掌握消費(fèi)稅的相關(guān)知識(shí)和規(guī)定。4掌握營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)知識(shí)和規(guī)定。5掌握城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的相關(guān)知識(shí)和規(guī)定。6掌握企業(yè)所得稅的相關(guān)知識(shí)和規(guī)定?！局R(shí)目標(biāo)】1能正確進(jìn)行增值稅的計(jì)算和賬務(wù)處理。2能正確進(jìn)行消費(fèi)稅的計(jì)算和賬務(wù)處理。3能正確進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算和賬務(wù)處理。4能正確進(jìn)行城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算和賬務(wù)處理。5能正確進(jìn)行企業(yè)所得稅的計(jì)算和賬務(wù)處理。項(xiàng)目八 應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算【技能目標(biāo)】任務(wù)一 增值稅的核算 億鑫百貨為一般納稅人，2015 年9 月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）3 日，購入電視機(jī)50 臺(tái)，每臺(tái)單價(jià)3 0

2、00 元（不含稅），取得增值稅專用發(fā)票，開出轉(zhuǎn)賬支票即日支付，電視機(jī)驗(yàn)收入庫。（2）6 日，銷售冰箱60 臺(tái)，貨款總計(jì)585 000 元（含增值稅），款項(xiàng)尚未收到。（3）12 日，進(jìn)口一批電器，貨款400 000 元，關(guān)稅完稅憑證上注明增值稅68 000 元，關(guān)稅40 000 元，貨款已付，商品驗(yàn)收入庫。（4）16 日，倉庫發(fā)生意外事故，損失電器一批，該電器成本為 80 000 元，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13 600 元。（5）20 日，將本月購入液晶電視機(jī)20 臺(tái)作為職工福利，每臺(tái)售價(jià)4 000 元，成本3 000 元。（6）30 日，計(jì)算本月應(yīng)納的增值稅并作轉(zhuǎn)出未交增值稅的處理。 要求：根據(jù)以

3、上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 以上業(yè)務(wù)均為增值稅的核算范疇。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國的增值稅一般納稅人采用憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的辦法來計(jì)算增值稅，而小規(guī)模的納稅人由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、會(huì)計(jì)核算制度不健全等因素不能準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，則采用簡(jiǎn)易征收辦法來計(jì)算。不同的增值稅的納稅人進(jìn)行的增值稅賬務(wù)處理也不盡相同。 因此，增值稅的核算要分一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)，按規(guī)定進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算與核算。任務(wù)一 增值稅的核算一、增值稅的納稅人 中華人民共和國增值稅暫行條例和增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知按納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)

4、核算是否健全，將增值稅劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，劃分標(biāo)準(zhǔn)見表8 1。任務(wù)一 增值稅的核算二、增值稅的稅率1基本稅率為17% 納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率外一律采用基本稅率。2低稅率（1）下列貨物按13% 低稅率征收增值稅： 糧食、食用植物油。 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。 圖書、報(bào)紙、雜志。 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（2）應(yīng)稅服務(wù)業(yè)按低稅率征收： 交通運(yùn)輸服務(wù)為11%。 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)為6%。3零稅率出口貨物適用零稅率。4征收率小規(guī)模納稅人適用3% 的征收率。任務(wù)一 增值稅的核算三、

5、增值稅的計(jì)算1一般納稅人（1）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。 如果銷售額中含增值稅，則需要將含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額：（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：a增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；b海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；c購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13% 的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；d運(yùn)輸費(fèi)用。任務(wù)一 增值稅的核算 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況包括：a用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；b用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；c非正常損失的購進(jìn)貨物、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 不

6、得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的處理：a購入時(shí)不予抵扣直接計(jì)入購貨的成本；b已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。2小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：任務(wù)一 增值稅的核算四、賬戶設(shè)置 一般納稅人增值稅賬戶設(shè)置和核算的內(nèi)容見表8 2。任務(wù)一 增值稅的核算任務(wù)一 增值稅的核算五、賬務(wù)處理 增值稅的具體賬務(wù)處理見表8 3?！纠? 1】佳美商場(chǎng)2015 年3 月份有關(guān)業(yè)務(wù)如下，要求進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理：（1）3 月1 日，商場(chǎng)購進(jìn)貨物一批，價(jià)款為80 000 元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為13 600 元。商場(chǎng)采用商業(yè)匯票結(jié)算，貨物驗(yàn)收入庫。（2）3 月1 日

7、，商場(chǎng)本日零售銷售收入140 400 元，貨款收到并存入銀行。（3）3 月2 日，因質(zhì)量問題商場(chǎng)退回上月進(jìn)貨一批，價(jià)款為50 000 元，增值稅稅額為8 500 元，款項(xiàng)未收。任務(wù)一 增值稅的核算（4） 3 月2 日，商場(chǎng)零售銷售收入為173 900 元，其中稅率為13% 的銷售收入為45 200 元。（5）3 月2 日，商場(chǎng)購進(jìn)商品一批，價(jià)款為100 000 元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為17 000 元，貨款未付。（6）3 月3 日，商場(chǎng)零售銷售收入185 400 元，其中稅率為13% 的銷售收入為50 850 元。任務(wù)一 增值稅的核算（7）3 月3 日，商場(chǎng)發(fā)現(xiàn)2 日購入商品規(guī)格不符

8、，經(jīng)協(xié)商，供貨方同意給予10% 的折讓。（8）3 月3 日，商場(chǎng)收到某單位退回的商品一批，價(jià)款為10 000 元，增值稅稅額為1 700 元。（9）3 月3 日，商場(chǎng)銷售給某單位商品一批，價(jià)款為50 000 元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物2 000 個(gè)，每個(gè)2 元。貨款未付。增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為9 180 元。任務(wù)一 增值稅的核算（10）將購進(jìn)的商品用于職工福利，成本 30 000 元。（11）假定該商場(chǎng)以3 日為納稅期限?！纠? 2】某電腦銷售公司為小規(guī)模納稅人，2015 年1 月零售一批電腦收入41 600 元，增值稅征收率3%，款項(xiàng)存入銀行。賬務(wù)處理如下：任務(wù)一 增值稅的核

9、算任務(wù)一 增值稅的核算 如果，月末應(yīng)納增值稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 任務(wù)一 增值稅的核算任務(wù)二 消費(fèi)稅的核算 億鑫百貨于2015 年11 月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）銷售金銀首飾共計(jì)234 000 元（含17% 的增值稅），與金銀首飾同時(shí)出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的首飾盒468 元（含稅），零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率為5%。（2）以銀行存款上交上月應(yīng)納消費(fèi)稅6 000 元。（3）進(jìn)口一批化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格500 000 元，關(guān)稅稅率10%，消費(fèi)稅稅率30%，增值稅稅率17%，貨款及稅款以銀行存款支付，商品驗(yàn)收入庫。 要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 以上業(yè)務(wù)均為消費(fèi)稅的核算范疇。消費(fèi)稅是對(duì)在我國境

10、內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。消費(fèi)稅在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售環(huán)節(jié)征收，實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。 在商品流通企業(yè)，消費(fèi)稅主要涉及委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品、金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)等方面的核算，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)自2009 年1 月1 日起從價(jià)征收5%的消費(fèi)稅。因此，要能夠針對(duì)不同的消費(fèi)品在不同的納稅環(huán)節(jié)正確進(jìn)行計(jì)算與核算。任務(wù)二 消費(fèi)稅的核算（1）從價(jià)定率。計(jì)算公式為：（2）從量定額。計(jì)算公式為：（3）復(fù)合計(jì)稅。計(jì)算公式為：2進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，在進(jìn)口環(huán)節(jié)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅任務(wù)二 消費(fèi)稅的核

11、算一、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1計(jì)算方法種類3金銀首飾在零售環(huán)節(jié)納稅二、賬務(wù)處理 有關(guān)消費(fèi)稅的賬務(wù)處理見表8 4。任務(wù)二 消費(fèi)稅的核算【例8 3】佳美商場(chǎng)發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理：（1）銷售化妝品一批，含稅價(jià)格58 500 元，增值稅率17%，消費(fèi)稅率30%。銷售化妝品確認(rèn)收入時(shí)。計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)。以銀行存款繳納消費(fèi)稅時(shí)。（2）將外購的金項(xiàng)鏈150 克獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀職工，成本為15 000 元，當(dāng)月同樣金項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為300 元/ 克。任務(wù)二 消費(fèi)稅的核算任務(wù)二 消費(fèi)稅的核算 某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。2015 年12 月從國外進(jìn)口小轎車1輛，支付買價(jià)400 000

12、元，相關(guān)費(fèi)用30 000 元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用50 000 元、保險(xiǎn)費(fèi)用20 000 元，進(jìn)口關(guān)稅稅率均為20%，小轎車消費(fèi)稅稅率10%。 要求：計(jì)算在海關(guān)支付的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅并進(jìn)行賬務(wù)處理。 注意：進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的關(guān)稅和消費(fèi)稅記入商品的成本，增值稅符合條件可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。任務(wù)二 消費(fèi)稅的核算任務(wù)三 營(yíng)業(yè)稅的核算 億鑫百貨于2015 年8 月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）出售閑置辦公樓，取得價(jià)款收入800 000 元，存入銀行。（2）以銀行存款繳納上述營(yíng)業(yè)稅。（3）收到出租柜臺(tái)收入50 000 元存入銀行。 要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 以上業(yè)務(wù)均為營(yíng)業(yè)稅的核算范疇。商

13、品流通企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，有時(shí)會(huì)發(fā)生一些營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)或行為，比如混合銷售，兼營(yíng)運(yùn)輸、租賃、倉儲(chǔ)等勞務(wù)，代購代銷、代理進(jìn)出口，出售不動(dòng)產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。 因此，要能夠正確判斷、計(jì)算、核算應(yīng)稅勞務(wù)和行為的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。任務(wù)三 營(yíng)業(yè)稅的核算一、營(yíng)業(yè)稅概述1營(yíng)業(yè)稅概述 營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率見表8 5。2營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額包括從購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其計(jì)算公式為：任務(wù)三 營(yíng)業(yè)稅的核算3營(yíng)業(yè)稅改增值稅 2013 年8 月1 日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作在全國范圍內(nèi)推開。營(yíng)改增稅率的具體內(nèi)容見表8 6。任務(wù)三 營(yíng)業(yè)稅的核算二、賬務(wù)處理 有

14、關(guān)營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理見表8 7。任務(wù)三 營(yíng)業(yè)稅的核算【例8 4】佳美商場(chǎng)發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理：（1）取得出租包裝物收入 4 000 元。（2）假定該商場(chǎng)營(yíng)業(yè)稅納稅期限為1 個(gè)月，于月度終了后繳納營(yíng)業(yè)稅。（3）銷售閑置房屋，取得收入240 000 元。（4）出售一項(xiàng)專利權(quán)，取得收入38 000 元，成本60 000 元，已攤銷金額30 000 元。任務(wù)三 營(yíng)業(yè)稅的核算任務(wù)三 營(yíng)業(yè)稅的核算 假如東方百貨出售的閑置辦公樓，原始價(jià)值2 000 000 元，已提折舊金額1 060 000 元，出售過程中發(fā)生清理費(fèi)用以銀行存款支付3 000 元。應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？任務(wù)三 營(yíng)業(yè)稅的核算任

15、務(wù)四 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的核算 2015 年9 月，億鑫百貨銷售商品應(yīng)納增值稅額為15 300 元，銷售金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅3 000 元，租金收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 6 000 元。 要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 以上業(yè)務(wù)為城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的核算范疇。城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加是國家為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，穩(wěn)定和擴(kuò)大城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源，對(duì)繳納增值稅，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。 因此，要能夠正確計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的應(yīng)納稅額并進(jìn)行賬務(wù)處理。任務(wù)四 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附

16、加的核算一、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加概述 城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。任務(wù)四 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的核算1稅率（1）城市維護(hù)建設(shè)稅按照納稅人所在地不同實(shí)行差別稅率，分別為：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。（2）教育費(fèi)附加的征收率為3%2應(yīng)納稅額的計(jì)算 其計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額。其計(jì)算公式為：二、賬務(wù)處理 城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的賬務(wù)處理見表8 7?！纠? 5】佳美商場(chǎng)位于市區(qū)，要求對(duì)以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）本月繳納增值稅1

17、60 000 元、消費(fèi)稅30 000 元、營(yíng)業(yè)稅10 000 元。城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額=（160 000 + 30 000 + 10 000） 7% = 14 000（元）教育費(fèi)附加應(yīng)納稅額=（160 000 + 30 000 + 10 000） 3% = 6 000（元）任務(wù)四 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的核算（2）以銀行存款繳納上述稅金。任務(wù)四 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的核算 按學(xué)習(xí)活動(dòng)小組通過網(wǎng)上檢索或圖書館查閱，當(dāng)納稅人在被查補(bǔ)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和被處以罰款時(shí)，依照城市維護(hù)建設(shè)稅法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)如何處理？任務(wù)四 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的核算任務(wù)五 企業(yè)所得稅的核算 億鑫百貨發(fā)

18、生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2014 年7 月計(jì)提本月應(yīng)交企業(yè)所得稅，利潤(rùn)總額為620 000 元，假設(shè)沒有稅法規(guī)定需要調(diào)整的事項(xiàng)。（2）2014 年度利潤(rùn)總額 500 000 元，按稅法規(guī)定不得抵扣的贊助支出100 000 元，超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 90 000 元。 要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅并進(jìn)行賬務(wù)處理。 以上業(yè)務(wù)為企業(yè)所得稅的核算范疇。商品流通企業(yè)是以盈利為目的的企業(yè)，按現(xiàn)行企業(yè)所得稅條例規(guī)定，就其經(jīng)營(yíng)所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，商品流通企業(yè)所得額的計(jì)算可以將會(huì)計(jì)的利潤(rùn)總額做基礎(chǔ)，再根據(jù)稅法規(guī)定予以調(diào)整。 因此，要能夠按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，進(jìn)行所得稅的核算。任務(wù)五 企業(yè)所得稅的核算一、企業(yè)所得稅概述 企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及其它所得為課稅對(duì)象所征收的一種所得稅。1企業(yè)所得稅的稅率 中華人民共和國企業(yè)所得稅法的規(guī)定，我國企業(yè)所得稅采用25% 的比例稅率。2企業(yè)所得稅的計(jì)算 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：任務(wù)五 企業(yè)所得稅的核算二、賬務(wù)處理 企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理見表8 9。【例8 6】佳美商場(chǎng)