非貨幣性交易的稅收核算淺見

1、非錢幣性生意業(yè)務(wù)的稅收核算膚見從稅收核算的角度來看，非錢幣性生意業(yè)務(wù)是生意業(yè)務(wù)兩邊以非錢幣性資產(chǎn)存貨、結(jié)實資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及禁絕備持有至到期的債券投資等舉行互換，這種生意業(yè)務(wù)不涉及或只涉及少量的錢幣性資產(chǎn)，在舉行核算時，入賬代價簡直定和相干稅費的盤算較為龐大。企業(yè)管帳準那么僅從管帳處置懲罰的角度對其管帳核算舉行了劃定，而相干稅費的劃定與盤算那么涉及較少。僅就稅法來看，種種法例也大多散見于增值稅、業(yè)務(wù)稅、消耗稅等章目中，因此在盤算相干稅費時，現(xiàn)實操縱者每每以為過于繁瑣。筆者試從稅收核算的角度探究與非錢幣性生意業(yè)務(wù)相干的稅費盤算與處置懲罰題目。一、非錢幣性生意業(yè)務(wù)稅收核算的緊張性有利于進

2、步管帳信息的質(zhì)量。通常環(huán)境下，企業(yè)在消費謀劃歷程中所產(chǎn)生的各項生意業(yè)務(wù)都是錢幣性生意業(yè)務(wù)，此種生意業(yè)務(wù)涉及的錢幣性資產(chǎn)的入賬代價和各項本錢用度的金額是確定的，無須通過進一步的龐大盤算；而在非錢幣性生意業(yè)務(wù)中，獲得資產(chǎn)的入賬代價和現(xiàn)實本錢簡直定，那么要龐大得多，尤其在涉及補價和差異類多項資產(chǎn)互換時，必要盤算種種稅費，并確認和盤算換出資產(chǎn)的損益。因此，增強非錢幣性生意業(yè)務(wù)稅收核算，對準確盤算并確認換入資產(chǎn)的入賬代價和各項本錢用度，準確并真實反響企業(yè)謀劃狀態(tài)，進步管帳信息質(zhì)量，有著緊張意義。有利于稅務(wù)構(gòu)造的稅費征收。由于非錢幣性生意業(yè)務(wù)這種方法機動多變，而且稅務(wù)構(gòu)造對該生意業(yè)務(wù)歷程的監(jiān)視困難，生意業(yè)

3、務(wù)中產(chǎn)生的種種涉稅舉動及稅費的盤算，單靠稅務(wù)構(gòu)造來完成，本錢很大，必要企業(yè)的有力共同。但企業(yè)終究是以紅利為目的的，種種避稅、逃稅舉動隨時都有大概產(chǎn)生。加上近幾年來國有資產(chǎn)吞并重組力度加大，種種情勢的資產(chǎn)置換、股權(quán)生意業(yè)務(wù)等非錢幣性生意業(yè)務(wù)層出不窮，假設(shè)不加大非錢幣性生意業(yè)務(wù)的稅務(wù)監(jiān)控，不但會造成稅費喪失，還大概給成心造成國有資產(chǎn)流失者以可乘之機。以是，稅務(wù)構(gòu)造應(yīng)從稅務(wù)事情的角度對非錢幣性生意業(yè)務(wù)稅收核算予以器重。二、非錢幣性生意業(yè)務(wù)稅收核算的原那么有利于管帳核算原那么。非錢幣性生意業(yè)務(wù)中的稅收核算就是盤算非錢幣性生意業(yè)務(wù)中的種種稅費，而這些稅費是由生意業(yè)務(wù)兩邊付出的，必要在管帳核算中計入換入資

4、產(chǎn)的入賬代價。非錢幣性生意業(yè)務(wù)有涉及補價和未涉及補價兩種環(huán)境，在確定換入資產(chǎn)的入賬代價時，其盤算要領(lǐng)和步伐是不一樣的。因此，非錢幣性生意業(yè)務(wù)稅收核算應(yīng)本著有利于管帳核算原那么，注意收入、本錢和用度金額簡直認，以進步管帳信息質(zhì)量?？刹倏v性原那么。非錢幣性生意業(yè)務(wù)因不涉及或只涉及少量的錢幣性資產(chǎn)，加之生意業(yè)務(wù)的范例龐大多樣，生意業(yè)務(wù)舉動涉及的稅種、稅率、稅額盤算的方法又各不雷同，在現(xiàn)實操縱中必要管帳和稅法兩方面的綜合知識，以及富厚的理論履歷，困難很大。因此，稅務(wù)主管部分應(yīng)將企業(yè)管帳準那么中所涉及的非錢幣性生意業(yè)務(wù)的劃定與稅法銜接起來，并給出操縱指南，使之更具可操縱性。周到性原那么。非錢幣性生意業(yè)務(wù)

5、是對存貨、結(jié)實資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資及禁絕備持有至到期的債券投資等的生意業(yè)務(wù)，其舉動多樣，具有較大的可把持性。特殊是近幾年來的國有資產(chǎn)吞并重組，在國有股減持歷程中，非錢幣性生意業(yè)務(wù)普及存在，其生意業(yè)務(wù)方法也日趨龐大和機動多變，除公然的生意業(yè)務(wù)外，另有企業(yè)間的奧秘協(xié)定。因此，從增強稅收核算的角度看，有需要對非錢幣性生意業(yè)務(wù)的稅收核算舉行周到思量，做到既不加重企業(yè)包袱，又不讓企業(yè)鉆稅收的缺點；既有利于稅務(wù)構(gòu)造和管帳職員操縱，又不加大核算、征收職員的事情量；既思量當前經(jīng)濟生存中存在的種種非錢幣性生意業(yè)務(wù)舉動，又可預(yù)見到將來的種種變革。三、非錢幣性生意業(yè)務(wù)稅收核算實務(wù)操縱在稅收核算中，是否涉及補價并

6、不影響稅種及稅率的選擇。因此，本文對補價不作討論，僅從生意業(yè)務(wù)舉動自己對其舉行探究。同類資產(chǎn)非錢幣性生意業(yè)務(wù)的稅收核算。同類資產(chǎn)的非錢幣性生意業(yè)務(wù)指存貨生意業(yè)務(wù)、結(jié)實資產(chǎn)生意業(yè)務(wù)、無形資產(chǎn)生意業(yè)務(wù)、短期投資生意業(yè)務(wù)等。存貨生意業(yè)務(wù)涉及的是增值稅，有關(guān)增值稅應(yīng)別離記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額科目或“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額科目。在計稅時，生意業(yè)務(wù)兩邊應(yīng)作購銷業(yè)務(wù)處置懲罰，以各自覺出的貨品按劃定核算銷貨額，并盤算增值稅銷項稅額；以各自收到的貨品按劃定核算購貨額，并盤算增值稅進項稅額。結(jié)實資產(chǎn)生意業(yè)務(wù)按照?增值稅暫行條例?劃定，除已利用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消耗稅的汽車，同等按淺易措施按照的征

7、收率盤算增值稅，其他屬于貨品的結(jié)實資產(chǎn)，暫免征收增值稅，且有關(guān)增值稅應(yīng)計入結(jié)實資產(chǎn)本錢。無形資產(chǎn)生意業(yè)務(wù)涉及的是業(yè)務(wù)稅，在計稅時，起首應(yīng)當確定的是業(yè)務(wù)額，即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外用度，以是這里應(yīng)將補價盤算在內(nèi)，然后按照稅法例定盤算業(yè)務(wù)稅額。在短期投資生意業(yè)務(wù)中，由于其涉及的是兩邊債券的互換，因此不產(chǎn)生除印花稅外較為龐大的增值稅、業(yè)務(wù)稅等。差異類單項資產(chǎn)非錢幣性生意業(yè)務(wù)的稅收核算。差異類單項資產(chǎn)非錢幣性生意業(yè)務(wù)的稅收核算較同類資產(chǎn)非錢幣性生意業(yè)務(wù)的稅收核算龐大，它所涉稅種增多、盤算步伐龐大。以存貨與結(jié)實資產(chǎn)生意業(yè)務(wù)為例：對付換出存貨的一方來說，不但要盤算增值稅銷項稅額，還要按照生

8、意業(yè)務(wù)環(huán)境確定換入結(jié)實資產(chǎn)的計價本錢；換入存貨的一方也要盤算增值稅進項稅額，還要按照稅法例定盤算結(jié)實資產(chǎn)的相干本錢。在存貨與無形資產(chǎn)的非錢幣性生意業(yè)務(wù)中，不但涉及增值稅、業(yè)務(wù)稅，在盤算業(yè)務(wù)稅時，還應(yīng)把補價金額盤算在內(nèi)。例：甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的專利權(quán)與乙公司消費用車床互換，甲公司專利權(quán)的賬面代價為萬元未計提減值預(yù)備，公允代價和計稅代價均為萬元，業(yè)務(wù)稅稅率為；乙公司消費用車床的賬面原價為萬元，已提折舊為萬元，已提減值預(yù)備為萬元，公允代價為萬元，在資產(chǎn)互換歷程中，產(chǎn)生車床搬運費萬元。乙公司另付出萬元給甲公司。甲公司收到換入的車床作為結(jié)實資產(chǎn)核算；乙公司得到的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。

9、闡發(fā)：通過盤算，我們可以很輕易知道此項生意業(yè)務(wù)為非錢幣性生意業(yè)務(wù)。甲公司收到補價：收到的補價萬元換出資產(chǎn)公允代價萬元。乙公司付出補價：付出的補價萬元付出的補價萬元換出資產(chǎn)公允代價萬元。甲公司換出無形資產(chǎn)，應(yīng)盤算業(yè)務(wù)稅，換出資產(chǎn)計稅代價萬元稅率萬元；換入結(jié)實資產(chǎn)為動產(chǎn)，不產(chǎn)生應(yīng)稅舉動，不盤算稅額。乙公司換出結(jié)實資產(chǎn)為動產(chǎn)，且為稅法例定中不征收增值稅物品，故不盤算稅額；換入無形資產(chǎn)，其納稅任務(wù)在轉(zhuǎn)讓方，故也不盤算稅額。差異類多項資產(chǎn)非錢幣性生意業(yè)務(wù)的稅收核算。在非錢幣性生意業(yè)務(wù)中，假設(shè)同時換入多項資產(chǎn)，即企業(yè)以一項非錢幣性資產(chǎn)同時換入另一企業(yè)的多項非錢幣性資產(chǎn)，或以多項非錢幣性資產(chǎn)同時換入另一企業(yè)

10、的一項非錢幣性資產(chǎn)，或以多項非錢幣性資產(chǎn)同時換入另一企業(yè)的多項非錢幣性資產(chǎn)。此種情況雖最為龐大，但也只是稅種增多、盤算龐大一些罷了，所涉及的稅種、稅率在前文均已講到。例：甲公司和乙公司均為增值稅一樣平常納稅人，其實用的增值稅稅率為，甲公司因謀劃戰(zhàn)略產(chǎn)生較大調(diào)解，以消費用裝備、原質(zhì)料等與乙公司的消費用裝備、專利權(quán)和庫存商品舉行互換。甲公司換出裝備的賬面原價為萬元，已提折舊為萬元，公允代價為萬元；原質(zhì)料的賬面代價為萬元，公允代價和計稅代價均為萬元。乙公司消費用裝備的賬面原價為萬元，已提折舊為萬元，公允代價為萬元；專利權(quán)的賬面代價為萬元，公允代價為萬元；庫存商品的賬面代價為萬元，公允代價和計稅代價均為萬元。假設(shè)甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計提減值預(yù)備。甲公司換入的乙公司的裝備作為結(jié)實資產(chǎn)核算，換入的乙公司的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算；乙公司換入的甲公司的裝備作為結(jié)實資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原質(zhì)料作為存貨核算。闡發(fā)：此項生意業(yè)務(wù)中，甲公司和乙公司的資產(chǎn)互換屬于不涉及補價的多項資產(chǎn)的互換。甲公司換出資產(chǎn)的賬面代價合計為萬元，公允代價合計為萬元；乙公司換出資產(chǎn)的賬面代價合計為萬元，公允代價合計為萬元。甲公司換出的結(jié)實資產(chǎn)、存貨中，只有存貨需盤算增值稅銷項稅額為萬元；換入結(jié)實資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)，此中存貨需盤算增值稅進項稅額為萬元。因此，甲公司應(yīng)繳納的增值稅額為萬元。乙公司換出的存貨需盤算增值稅銷項