會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：甲供材料(設(shè)備)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

1、甲供材料（設(shè)備）的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。 對(duì)于甲供材料的稅務(wù)處理問(wèn)題，應(yīng)該將在政策上是比較明確的。但是由于對(duì)于甲供材料如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一直沒(méi)有非常明確的規(guī)定。下面對(duì)甲供材料的稅務(wù)及會(huì)計(jì)問(wèn)題做一下分析。一、甲供材料的稅務(wù)處理按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包含工程所用的原材料和其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。營(yíng)業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中包含以下幾個(gè)項(xiàng)目：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。 實(shí)施細(xì)則第十八條，將建筑、修繕、裝飾這三個(gè)項(xiàng)目中的甲供材料都納入了營(yíng)業(yè)稅

2、的征稅范圍，剩余的兩個(gè)是安裝和其他工程作業(yè)。對(duì)于其他工程作業(yè)，在財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問(wèn)題的通知財(cái)稅字【1995】045 號(hào)第一條規(guī)定：納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的其他工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。因此，剩余的就是“安裝”項(xiàng)目了。從實(shí)際看，安裝項(xiàng)目涉及甲供的主要是設(shè)備，材料較少，但是實(shí)務(wù)中，安裝工程中涉及到甲供材料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也是要求并入營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅的。因此，無(wú)論建設(shè)單位和施工單位如何進(jìn)行結(jié)算，甲供材料都要并入施工單位的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將”包工包料“的

3、建筑工程，改為以基本建設(shè)單位的名義購(gòu)買原材料，從而逃避營(yíng)業(yè)稅收。在上述關(guān)于甲供材料征收營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)定基礎(chǔ)上，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于甲供材料征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題還先后出臺(tái)了一些新的規(guī)定：甲供設(shè)備不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于安裝工程，如果安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。不作為工程產(chǎn)值的，不征收營(yíng)業(yè)稅。而根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知財(cái)稅【2003】16 號(hào)文的規(guī)定：“其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值?！鼻揖唧w設(shè)備名單可由省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況進(jìn)行列舉。這里說(shuō)的是設(shè)備，和我們甲供材料有什么關(guān)系呢。實(shí)際關(guān)

4、系還是很大的，對(duì)于甲供物資，有些是材料，有些是設(shè)備，根據(jù)財(cái)稅【2003】16 號(hào)文的規(guī)定，設(shè)備不并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，但材料要并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。所以問(wèn)題的關(guān)鍵就是如何界定材料和設(shè)備的區(qū)別。這個(gè)看似簡(jiǎn)單，但在實(shí)務(wù)中往往很困難。比如象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16 號(hào)文則界定為設(shè)備。而且 16 號(hào)文授權(quán)了省級(jí)地方稅務(wù)局進(jìn)行設(shè)備的認(rèn)定，這對(duì)于解決納稅人對(duì)材料和設(shè)備的認(rèn)定上的爭(zhēng)議很有幫組。裝飾工程中甲供材料不再并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)2006 年 8 月 17 日財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知財(cái)稅【 2006】114 號(hào)文的規(guī)定：“納稅

5、人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、 管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入( 不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款 ) 確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)?！币虼?，在建筑業(yè)稅目中只有“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業(yè)”項(xiàng)目中的甲供材料需要并入施工單位的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。二、甲供材料的會(huì)計(jì)處理由于在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)這一問(wèn)題沒(méi)有明確的規(guī)定，在實(shí)務(wù)中目前有以下兩種處理方式：( 一) 將發(fā)出“甲供材料”視為建設(shè)單位撥付工程款這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國(guó)家關(guān)于

6、工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無(wú)論材料由誰(shuí)提供， 工程總造價(jià)中都要包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確定的情況下，將工程的總造價(jià)作為建設(shè)單位應(yīng)該支付給施工單位的工程價(jià)款。建設(shè)單位在支付現(xiàn)金給施工單位時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)單位將材料給施工單位時(shí)也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。施工單位將收到的材料作為自己的存貨核算，按照正常的存貨進(jìn)行核算，最后形成合同成本，并成為工程造價(jià)的一部分。( 二) 將發(fā)出“甲供材料”視為建設(shè)單位在建工程直接領(lǐng)用這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)單位購(gòu)買的物資給施工單位就是用于自己的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)

7、入在建工程。由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工單位在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。( 三) 兩種會(huì)計(jì)處理方法評(píng)價(jià)在企業(yè)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材料是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。但是，這兩種會(huì)計(jì)處理方法就帶來(lái)的下一步的施工單位建筑業(yè)發(fā)票的開(kāi)具問(wèn)題：在第一種模式下，由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時(shí)是通過(guò)預(yù)付賬款核算的，將來(lái)形成工程總成本，因此，施工單位應(yīng)該按包含甲供材料成本的金額開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。而在第二種模式下，由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工單位在最終開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只按不包含甲供材料成本的金額開(kāi)具建筑

8、業(yè)發(fā)票就可以。當(dāng)然，對(duì)于施工單位，無(wú)論建設(shè)單位如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過(guò)是根據(jù)建設(shè)單位的會(huì)計(jì)處理的不同，開(kāi)票金額有所不同罷了。不過(guò)，在采用第一種模式的情況下，由于材料是建設(shè)單位購(gòu)買提供給施工單位的，發(fā)票的抬頭肯定是開(kāi)給建設(shè)單位，且在建設(shè)單位入賬的，對(duì)于這部分材料，施工企業(yè)無(wú)法取得發(fā)票。因此，在工程結(jié)束、決算報(bào)告出來(lái)后，施工單位可以憑工程決算報(bào)告和建設(shè)單位提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單計(jì)入施工單位工程成本，并允許在稅前扣除。在采用第二種模式時(shí)， 由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工單位在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。這時(shí)，施工單位就不存在甲供材料無(wú)法取得發(fā)票入成本的問(wèn)題。但是，這種會(huì)計(jì)處理方法可能會(huì)導(dǎo)致少繳部分甲供材料的營(yíng)業(yè)稅，增加施工單位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于目前相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于甲供材料如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)