《消費(fèi)稅暫行條例釋義》

1、中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例釋義 中華人民共和和國消費(fèi)稅暫暫行條例釋義義第一條在在中華人民共共和國境內(nèi)生生產(chǎn)、委托加加工和進(jìn)口本本條例規(guī)定的的消費(fèi)品的單單位和個(gè)人，以以及國務(wù)院確確定的銷售本本條例規(guī)定的的消費(fèi)品的其其他單位和個(gè)個(gè)人，為消費(fèi)費(fèi)稅的納稅人人，應(yīng)當(dāng)依照照本條例繳納納消費(fèi)稅?！颈緱l釋義】本條是關(guān)于于消費(fèi)稅納稅稅人范圍的規(guī)規(guī)定。納稅人人是稅收法律律法規(guī)規(guī)定的的負(fù)有直接納納稅義務(wù)的主主體，是稅收收制度的一個(gè)個(gè)基本要素。納納稅人范圍的的界定，直接接關(guān)系到該稅稅種的征收范范圍和對象，也也直接體現(xiàn)一一個(gè)國家行使使稅收管轄權(quán)權(quán)的程度，因因此，納稅人人的范圍一般般是稅收法律律法規(guī)首先要要明確的問題題

2、。與原條例第第一條的規(guī)定定相比，本條條擴(kuò)大了消費(fèi)費(fèi)稅的納稅人人范圍，即在在原條例規(guī)定定的“生產(chǎn)、委托托加工和進(jìn)口口本條例規(guī)定定的消費(fèi)品的的單位和個(gè)人人”的基礎(chǔ)上，又又增加規(guī)定“國務(wù)院確定定的銷售本條條例規(guī)定的消消費(fèi)品的其他他單位和個(gè)人人”，這主要是是考慮到實(shí)踐踐中已經(jīng)將一一些貴重珠寶寶改在零售環(huán)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)費(fèi)稅，即零售售貴重珠寶的的單位和個(gè)人人也是消費(fèi)稅稅納稅人。除除此之外，本本條文字性修修改有兩處：一是刪去“（以下簡稱稱應(yīng)稅消費(fèi)品品）”，將“簡稱應(yīng)稅消消費(fèi)品”的表述體現(xiàn)現(xiàn)在修訂后的的條例的第三三條；二是根根據(jù)中華人人民共和國稅稅收征收管理理法的規(guī)定定以及新近稅稅收法律法規(guī)規(guī)的通稱，不不再使用

3、“納稅義務(wù)人人”的表述，而而簡化為“納稅人”。根據(jù)本條條的規(guī)定，在在實(shí)際操作中中應(yīng)當(dāng)從以下下三方面來界界定納稅人的的范圍。1必須有有發(fā)生在中華華人民共和國國境內(nèi)的應(yīng)稅稅行為。這是界定消消費(fèi)稅納稅人人的第一個(gè)條條件，是稅收收屬地原則的的要求，體現(xiàn)現(xiàn)了國家的稅稅收主權(quán)。這這里的中華人人民共和國境境內(nèi)，是指關(guān)關(guān)境內(nèi)。一般般情況下，一一國的關(guān)境與與國境的范圍圍是一致的。但但在某些情況況下，如設(shè)立立保稅區(qū)的情情況下，關(guān)境境小于國境的的范圍，進(jìn)出出保稅區(qū)的貨貨物視為出口口與進(jìn)口貨物物。除此之外外，根據(jù)我國國現(xiàn)行法律體體系的規(guī)定，香香港特別行政政區(qū)、澳門特特別行政區(qū)和和臺(tái)灣地區(qū)雖雖然是中華人人民共和國的的領(lǐng)

4、土，但由由于其實(shí)行有有別于祖國大大陸的法律制制度，實(shí)行獨(dú)獨(dú)立的稅收制制度，保留獨(dú)獨(dú)立的稅收管管轄權(quán)，自行行立法規(guī)定稅稅種、稅率、稅稅收減免和其其他稅務(wù)事項(xiàng)項(xiàng)，在稅收制制度上給予香香港、澳門和和臺(tái)灣地區(qū)同同于其他國家家或者地區(qū)相相同的待遇，即即本條例規(guī)定定的中華人民民共和國境內(nèi)內(nèi)不包括我國國的香港、澳澳門和臺(tái)灣地地區(qū)。需要注意的的是，這里強(qiáng)強(qiáng)調(diào)的只是應(yīng)應(yīng)稅行為發(fā)生生在中華人民民共和國境內(nèi)內(nèi)，而不限制制行為人是不不是在境內(nèi)。即即，只要是生生產(chǎn)、委托加加工和進(jìn)口本本條例規(guī)定的的消費(fèi)品，或或者銷售國務(wù)務(wù)院在本條例例規(guī)定消費(fèi)品品范圍內(nèi)確定定的消費(fèi)品的的行為發(fā)生在在中華人民共共和國境內(nèi)，那那么就不管行行為

5、人是否具具有中華人民民共和國國籍籍，或者是否否在境內(nèi)登記記、注冊，居居住地是否在在境內(nèi)，就都都屬于消費(fèi)稅稅的納稅人。2消費(fèi)稅稅應(yīng)稅行為的的范圍，限于于生產(chǎn)、委托托加工和進(jìn)口口本條例規(guī)定定的消費(fèi)品或或者國務(wù)院確確定的銷售本本條例規(guī)定的的消費(fèi)品的行行為。這是界定消消費(fèi)稅納稅人人的第二個(gè)條條件，也可以以說是明確了了消費(fèi)稅的應(yīng)應(yīng)稅行為的范范圍，即征稅稅范圍。根據(jù)據(jù)本條規(guī)定，并并非所有的生生產(chǎn)、委托加加工和進(jìn)口消消費(fèi)品的行為為都屬于應(yīng)稅稅行為。具體體而言，主要要有一下兩方方面條件限制制：（1）應(yīng)稅稅行為的具體體環(huán)節(jié)限制。第一，限于于生產(chǎn)、委托托加工和進(jìn)口口環(huán)節(jié)。生產(chǎn)產(chǎn)、委托加工工和進(jìn)口均是是使應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)

6、品在我國境境內(nèi)從無到有有的開端，屬屬于廣義的生生產(chǎn)環(huán)節(jié)。具具體來說，在在中華人民共共和國境內(nèi)自自己生產(chǎn)制造造本條例規(guī)定定的消費(fèi)品，屬屬于應(yīng)稅行為為，生產(chǎn)者為為納稅人。委委托加工是指指由委托方提提供零部件和和原材料，受受托方進(jìn)行加加工并收取加加工費(fèi)和代墊墊部分輔助材材料的加工生生產(chǎn)方式，屬屬于應(yīng)稅行為為，委托方為為納稅人。為為平衡與國內(nèi)內(nèi)生產(chǎn)的應(yīng)稅稅消費(fèi)品的稅稅負(fù)，從中華華人民共和國國境外進(jìn)口本本條例規(guī)定的的消費(fèi)品到境境內(nèi)的，屬于于應(yīng)稅行為，進(jìn)進(jìn)口人為納稅稅人。第二，限于于國務(wù)院確定定的銷售環(huán)節(jié)節(jié)。 除了本本條例規(guī)定的的生產(chǎn)、委托托加工和進(jìn)口口環(huán)節(jié)的行為為主體屬于納納稅人外，國國務(wù)院還可以以根據(jù)

7、實(shí)際需需要再另外增增加一些環(huán)節(jié)節(jié)的行為主體體作為納稅人人。比如，在在實(shí)際執(zhí)行中中，經(jīng)國務(wù)院院批準(zhǔn)，財(cái)政政部和國家稅稅務(wù)總局先后后發(fā)布關(guān)于于調(diào)整金銀首首飾消費(fèi)稅納納稅環(huán)節(jié)有關(guān)關(guān)問題的通知知（財(cái)稅220011176號(hào)）和和關(guān)于鉑金金及其制品稅稅收政策的通通知（財(cái)稅稅2003386號(hào)），將將“貴重首飾飾及珠寶玉石石”稅目下的的金銀首飾、鉑鉑金首飾和鉆鉆石及鉆石飾飾品，由生產(chǎn)產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口口環(huán)節(jié)征收消消費(fèi)稅改在零零售環(huán)節(jié)征收收消費(fèi)稅，所所以零售金銀銀首飾、鉑金金首飾和鉆石石及鉆石飾品品的單位和個(gè)個(gè)人，是消費(fèi)費(fèi)稅的納稅人人。需要注意意的是這里的的消費(fèi)品，并并非指本條例例的規(guī)定的所所有的消費(fèi)品品，而僅指國國

8、務(wù)院在本條條例規(guī)定消費(fèi)費(fèi)品范圍內(nèi)確確定的消費(fèi)品品，目前包括括金銀首飾、鉑鉑金首飾和鉆鉆石及鉆石制制品。（2）消費(fèi)費(fèi)品范圍限制制。根據(jù)本條規(guī)規(guī)定，并非所所有的消費(fèi)品品都屬于應(yīng)稅稅消費(fèi)品，而而是限于本條條例規(guī)定的消消費(fèi)品，即指指本條例所附附的消費(fèi)稅稅稅目稅率表中中所規(guī)定的消消費(fèi)品。新修修訂的消費(fèi)稅稅稅目稅率表表中消費(fèi)稅的的范圍主要是是根據(jù)我國目目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展現(xiàn)狀和消消費(fèi)政策、產(chǎn)產(chǎn)業(yè)政策，我我國人民的消消費(fèi)水平、消消費(fèi)結(jié)構(gòu)，資資源供給和消消費(fèi)需求狀況況，以及國家家財(cái)政需要，并并借鑒國外的的成功經(jīng)驗(yàn)和和通行做法確確定的，主要要是處于限制制、調(diào)節(jié)人們們的消費(fèi)行為為。消費(fèi)稅稅稅目稅率表采采用正面列舉舉的

9、辦法共選選擇14大類類消費(fèi)品作為為其課稅對象象。選擇的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品分分為5種類型型：一是一些些過度消費(fèi)會(huì)會(huì)對人體健康康、社會(huì)秩序序、生態(tài)環(huán)境境等方面造成成危害的特殊殊消費(fèi)品，如如煙、酒、鞭鞭炮、焰火、木木制一次性筷筷子等；二是是奢侈品、非非生活必需品品，如高檔手手表、貴重首首飾及珠寶玉玉石等；三是是高耗能消費(fèi)費(fèi)品，如小汽汽車、摩托車車等；四是不不可再生和替替代的資源類類消費(fèi)品，如如成品油；五五是具有一定定財(cái)政意義的的產(chǎn)品，如汽汽車輪胎、化化妝品。3消費(fèi)稅稅納稅人既可可以是單位也也可以是個(gè)人人。這是界定增增值稅納稅人人的第三個(gè)條條件。根據(jù)本本條的規(guī)定，消消費(fèi)稅的納稅稅人可以是單單位和個(gè)人，其其中

10、單位包括括：（1）國國有企業(yè)，即即全部由國家家出資設(shè)立的的全民所有制制企業(yè)，包括括國有獨(dú)資公公司和非公司司制企業(yè)，適適用公司法法中關(guān)于國國有獨(dú)資公司司的規(guī)定及全全民所有制工工業(yè)企業(yè)法等等法律法規(guī)。（22）集體企業(yè)業(yè)，即城鄉(xiāng)集集體所有制企企業(yè)，也是公公有制的一種種形式，適用用鄉(xiāng)村集體體所有制企業(yè)業(yè)條例、城城鎮(zhèn)集體所有有制企業(yè)條例例等規(guī)定。（33）私有企業(yè)業(yè)，即公有制制之外的，有有私人投資創(chuàng)創(chuàng)辦的企業(yè)法法人，包括合合伙企業(yè)，個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)業(yè)等，適用合合伙企業(yè)法、個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)業(yè)法等規(guī)定定。（4）股股份制企業(yè)，即即采取股份有有限責(zé)任制的的現(xiàn)代公司企企業(yè)，也包括括國有控股或或者國有資本本占主導(dǎo)地位位的

11、企業(yè)，主主要適用公公司法等法法律法規(guī)。（55）根據(jù)全全國人民代表表大會(huì)常務(wù)委委員會(huì)關(guān)于外外商投資企業(yè)業(yè)和外國企業(yè)業(yè)適用增值稅稅、消費(fèi)稅、營營業(yè)稅等稅收收暫行條例的的決定，單單位中還包括括外商投資企企業(yè)和外國企企業(yè)。外商投投資企業(yè)，即即外國投資者者在中國境內(nèi)內(nèi)設(shè)立的企業(yè)業(yè)，包括中外外合資企業(yè)、中中外合作企業(yè)業(yè)和外商獨(dú)資資企業(yè)，適用用三資企業(yè)法法的規(guī)定。外外國企業(yè)，即即在中國境內(nèi)內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場場所，從事生生產(chǎn)、經(jīng)營和和雖未設(shè)立機(jī)機(jī)構(gòu)、場所而而有來源于中中國境內(nèi)所得得的依據(jù)外國國（地區(qū)）法法律設(shè)立的企企業(yè)。（6）事事業(yè)單位，是是指國家為了了社會(huì)公益目目的，由國家家機(jī)關(guān)舉辦或或者其他組織織利用國有資資

12、產(chǎn)舉辦的，從從事教育、科科技、文化、衛(wèi)衛(wèi)生等活動(dòng)的的社會(huì)服務(wù)組組織，由事事業(yè)單位登記記管理暫行條條例等規(guī)范范。（7）社社會(huì)團(tuán)體，是是指由中國公公民自愿組成成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)會(huì)員共同意愿愿，按照其章章程開展活動(dòng)動(dòng)的非營利性性社會(huì)組織，由由社會(huì)團(tuán)體體登記管理?xiàng)l條例、基基金會(huì)管理?xiàng)l條例等規(guī)范范。（8）國國家機(jī)關(guān)，包包括根據(jù)憲法法和組織法設(shè)設(shè)立的黨政機(jī)機(jī)關(guān)。（9）部部隊(duì)，包括人人民解放軍及及武裝警察部部隊(duì)。（100）其他企業(yè)業(yè)和單位，包包括以上十項(xiàng)項(xiàng)尚未窮盡的的以及隨著社社會(huì)發(fā)展新出出現(xiàn)的單位形形式?！皞€(gè)人人”包括：（11）個(gè)體工商商戶，根據(jù)民民法通則第第二十六條規(guī)規(guī)定，公民在在法律允許的的范圍內(nèi)，依依法經(jīng)

13、核準(zhǔn)登登記，從事工工商業(yè)經(jīng)營的的，為個(gè)體工工商戶。個(gè)體體工商戶是從從事生產(chǎn)經(jīng)營營的民事主體體之一，但不不具有法人資資格，以個(gè)人人財(cái)產(chǎn)對其債債務(wù)承擔(dān)無限限責(zé)任，屬于于個(gè)人類別，稅稅收法律法規(guī)規(guī)中一般也都都是將其列入入“個(gè)人”納納稅人行列，如如城鎮(zhèn)土地地使用稅暫行行條例就直直接規(guī)定個(gè)體體工商戶為“個(gè)個(gè)人”納稅人人。（2）其其他個(gè)人，主主要包括自然然人、農(nóng)村承承包經(jīng)營戶等等形式。以及及在中國境內(nèi)內(nèi)有經(jīng)營行為為的外籍個(gè)人人。同時(shí)符合以以上三方面條條件的主體，就就屬于消費(fèi)稅稅的納稅人，應(yīng)應(yīng)當(dāng)依照本條條例的規(guī)定繳繳納消費(fèi)稅。第二條消消費(fèi)稅的稅目目、稅率，依依照本條例所所附的消費(fèi)費(fèi)稅稅目稅率率表執(zhí)行?！颈緱l

14、釋義】本條是關(guān)于于消費(fèi)稅稅目目、稅率的規(guī)規(guī)定。與原條例相相比，本條僅僅作文字性修修改，刪去了了“稅額”的的表述。本條條規(guī)定主要可可以從以下幾幾方面來理解解。一、消費(fèi)稅稅的稅目、稅稅率，依照本本條例所附的的消費(fèi)稅稅稅目稅率表執(zhí)執(zhí)行（一）稅目目的設(shè)置。我我國的消費(fèi)稅稅是在對所有有貨物普遍征征收增值稅的的基礎(chǔ)上，選選擇特定消費(fèi)費(fèi)品為課稅對對象課征的一一種稅。消費(fèi)費(fèi)稅的征收范范圍，即本條條例所附的消消費(fèi)稅稅目稅稅率表規(guī)定定的稅目所涵涵蓋的范圍。消消費(fèi)稅作為具具有特殊調(diào)節(jié)節(jié)意義的稅種種要充分體現(xiàn)現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)業(yè)政策及消費(fèi)費(fèi)政策，促進(jìn)進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的的有效調(diào)整，因因此，稅目的的設(shè)置應(yīng)當(dāng)做做到盡量簡化化，征稅主旨

15、旨明確、課稅稅對象清晰，并并要兼顧歷史史習(xí)慣。（二）稅率率的設(shè)置。在在征稅對象既既定的情況下下，稅率所要要解決的是征征多少稅的問問題，也是稅稅收基本要素素之一，直接接關(guān)系到國家家財(cái)政收入多多少和納稅人人稅收負(fù)擔(dān)的的輕重。稅率率的高低直接接影響到各稅稅種所涉及的的各個(gè)方面的的經(jīng)濟(jì)利益，成成為稅收調(diào)節(jié)節(jié)機(jī)制中最敏敏感的部分，是是稅法構(gòu)成要要素的核心都都分。稅率一一般可以分為為比例稅率、累累進(jìn)稅率、定定額稅率等。消消費(fèi)稅采用的的是比例稅率率、定額稅率率，以及比例例稅率和定額額稅率復(fù)合計(jì)計(jì)稅的辦法。為為了更加科學(xué)學(xué)規(guī)定，此次次修訂刪除了了“稅額”，而而統(tǒng)一使用“稅稅率”的概念念，本條例第第五條、第七七

16、條、第八條條等都作了相相應(yīng)的修改。設(shè)設(shè)計(jì)消費(fèi)稅稅稅率主要考慮慮了以下四方方面的因素：一是要引導(dǎo)導(dǎo)正確消費(fèi)方方向，遏制過過度消費(fèi)，充充分發(fā)揮稅收收經(jīng)濟(jì)杠桿作作用；二是考考慮消費(fèi)者的的可支付能力力和認(rèn)可度；三是適當(dāng)考考慮原有的稅稅負(fù)水平；四四是要具有一一定的財(cái)政意意義。（三）本條條例所附的消消費(fèi)稅稅目稅稅率表如下下：稅目稅率一、煙征收環(huán)節(jié)1卷煙工業(yè)（1）甲類卷煙煙：每標(biāo)準(zhǔn)條條（200支支）調(diào)撥價(jià)格格在70元（不不含增值稅）以以上（含700元）的卷煙煙56%加0.003元/支生產(chǎn)（2）乙類卷煙煙：每標(biāo)準(zhǔn)條條（200支支）調(diào)撥價(jià)格格在70元（不不含增值稅）以以下的卷煙36%加0.003元/支商業(yè)批發(fā)5

17、%批發(fā)2.雪茄煙36%生產(chǎn)3.煙絲30%生產(chǎn)二、酒及酒精1白酒20%加0.55元/5000克（或者500毫毫升）2黃酒240元/噸3啤酒（1）甲類啤酒酒250元/噸（2）乙類啤酒酒220元/噸4其他酒10%5酒精5%三、化妝品30%四、貴重首飾及及珠寶玉石1金銀首飾、鉑鉑金首飾和鉆鉆石及鉆石飾飾品5%2其他貴重首首飾和珠寶玉玉石10%五、鞭炮、焰火火15%六、成品油1汽油（1）含鉛汽油油1.4元/升（2）無鉛汽油油1.0元/升2柴油0.8元/升3航空煤油0.8元/升4石腦油1.0元/升5溶劑油1.0元/升6潤滑油1.0元/升7燃料油0.8元/升七、汽車輪胎3%八、摩托車1氣缸容量（排排氣量，下

18、同同）在2500毫升（含2250毫升）以以下的3%2氣缸容量在在250毫升升以上的10%九、小汽車1乘用車（1）氣缸容量量（排氣量，下下同）在1.0升（含11.0升）以以下的1%（2）氣缸容量量在1.0升升以上至1.5升（含11.5升）的的3%（3）氣缸容量量在1.5升升以上至2.0升（含22.0升）的的5%（4）氣缸容量量在2.0升升以上至2.5升（含22.5升）的的9%（5）氣缸容量量在2.5升升以上至3.0升（含33.0升）的的12%（6）氣缸容量量在3.0升升以上至4.0升（含44.0升）的的25%（7）氣缸容量量在4.0升升以上的40%2中輕型商用用客車5%十、高爾夫球及及球具10%

19、十一、高檔手表表20%十二、游艇10%十三、木制一次次性筷子5%十四、實(shí)木地板板5%二、新的消消費(fèi)稅稅目稅稅率表主要要作了以下三三方面的調(diào)整整為了適應(yīng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展展的客觀需要要，充分發(fā)揮揮消費(fèi)稅的宏宏觀調(diào)控作用用，19944年以來，經(jīng)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)準(zhǔn)，財(cái)政部、國國家稅務(wù)總局局先后對消消費(fèi)稅暫行條條例的稅目目、稅率及先先關(guān)政策進(jìn)行行了多次的調(diào)調(diào)整。特別是是2006年年，經(jīng)國務(wù)院院批準(zhǔn)，財(cái)政政部、國家稅稅務(wù)總局下發(fā)發(fā)了關(guān)于調(diào)調(diào)整和完善消消費(fèi)稅政策的的通知（財(cái)財(cái)稅2000633號(hào)號(hào)），對原消消費(fèi)稅稅目稅稅率（稅額）表表作了較大的的調(diào)整。此次次消費(fèi)稅條例例修訂，需要要將現(xiàn)行的有有效的消費(fèi)稅稅政策吸收到

20、到條例中來，為為此，需要對對原消費(fèi)稅稅稅目稅率（稅稅額）表進(jìn)行行更新。與以以前的消費(fèi)稅稅相比較，新新消費(fèi)稅稅稅目稅率表主主要有以下三三方面的調(diào)整整：（一）調(diào)整整稅目。一是新增高高爾夫球及球球具、高檔手手表、游艇、木木制一次性筷筷子、實(shí)木地地板五個(gè)稅目目。二是取消消了“護(hù)膚護(hù)發(fā)品品”稅目，同時(shí)時(shí)將原屬于護(hù)護(hù)膚護(hù)發(fā)品征征稅范圍的高高檔護(hù)膚類化化妝品列入化化妝品稅目。三三是將汽油、柴柴油兩個(gè)稅目目取消，增列列成品油稅目目，將汽油、柴柴油作為該稅稅目下的兩個(gè)個(gè)子目，同時(shí)時(shí)將石腦油、溶溶劑油、潤滑滑油、燃料油油、航空煤油油作為成品油油的五個(gè)子目目。四是在貴貴重首飾及珠珠寶玉石稅目目下增列“金銀首飾、鉑鉑

21、金首飾和鉆鉆石及鉆石首首飾”和“其他貴重首首飾和珠寶玉玉石”兩個(gè)子目。五五是取消小汽汽車稅目下的的小轎車、越越野車、小客客車子目。在在小汽車稅目目下分設(shè)乘用用車、中輕型型商用客車子子目。六是將將摩托車稅率率改為按排量量分檔設(shè)置。(二)調(diào)整整稅率。一是按照現(xiàn)現(xiàn)行政策對消消費(fèi)稅暫行條條例的卷煙煙、酒及酒精精、貴重首飾飾及珠寶玉石石、汽油、小小汽車、摩托托車、汽車輪輪胎共七個(gè)稅稅目的稅率進(jìn)進(jìn)行調(diào)整。二二是將20006年新增稅稅目的稅率充充實(shí)到消費(fèi)稅稅稅目稅率表表中。(三)刪除除了征稅范圍圍。由于經(jīng)濟(jì)社社會(huì)迅速發(fā)展展，原消費(fèi)費(fèi)稅稅目稅率率表征收范范圍一欄中對對稅目的解釋釋已不適應(yīng)目目前實(shí)際需要要，考慮

22、到消消費(fèi)稅各稅目目的具體征收收范圍難以列列舉全面，而而且行政法規(guī)規(guī)應(yīng)當(dāng)具備一一定穩(wěn)定性，因因此刪除了原原消費(fèi)稅條例例所附的稅目目稅率表中征征收范圍一欄欄。各稅目的的具體征收范范圍以部門規(guī)規(guī)范性文件發(fā)發(fā)布的稅目注注釋形式予以以明確。三、新修訂訂的消費(fèi)稅稅稅目稅率表表的主要內(nèi)內(nèi)容根據(jù)消費(fèi)費(fèi)稅征收范圍圍注釋（國國稅發(fā)199931553號(hào)）和財(cái)財(cái)政部、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于調(diào)整和完完善消費(fèi)稅政政策的通知（財(cái)財(cái)稅2000633號(hào)號(hào)）等有關(guān)文文件，消費(fèi)費(fèi)稅稅目稅率率表包括以下內(nèi)內(nèi)容：（一）煙。凡是以煙葉葉為原料加工工生產(chǎn)的產(chǎn)品品，不管使用用何種輔料，均均屬于本稅目目的征收范圍圍。本稅目下下設(shè)卷煙、雪雪茄煙、

23、煙絲絲三個(gè)子目。l卷煙是是指將各種煙煙葉切成煙絲絲，按照配方方要求均勻混混合，加入糖糖、酒、香料料等輔料，用用白色盤紙、棕棕色盤紙、涂涂布紙或煙草草薄片經(jīng)機(jī)器器或手工卷制制的普通卷煙煙和雪茄型卷卷煙。甲類卷卷煙是指每大大箱（5萬支支）銷售價(jià)格格在780元元（含7800元)以上的的卷煙，稅率率為45加加00033元/支。乙乙類卷煙是指指每大箱（55萬支）銷售售價(jià)格在7880元以下的的卷煙，稅率率為30加加0.003元支。2雪茄煙煙稅率為255，雪茄煙煙是指以晾曬曬煙為原料或或者以晾曬煙煙和烤煙為原原料，用煙葉葉或卷煙紙、煙煙草薄片作為為煙支內(nèi)包皮皮，再用煙葉葉作為煙支外外包皮，經(jīng)機(jī)機(jī)器或手工卷卷

24、制而成的煙煙草制品。按按內(nèi)包皮所用用材料的不同同可分為全葉葉卷雪茄煙和和半葉卷雪茄茄煙。雪茄煙煙的征收范圍圍包括各種規(guī)規(guī)格、型號(hào)的的雪茄煙。3煙絲稅稅率為30，煙絲是指指將煙葉切成成絲狀、粒狀狀、片狀、末末狀或其他形形狀，再加入入輔料，經(jīng)過過發(fā)酵、儲(chǔ)存存，不經(jīng)卷制制即可供銷售售吸用的煙草草制品。煙絲絲的征收范圍圍包括以煙葉葉為原料加工工生產(chǎn)的不經(jīng)經(jīng)卷制的散裝裝煙，如斗煙煙、莫合煙、煙煙末、水煙、黃黃紅煙絲等等等。（二）酒及及酒精。本稅目下設(shè)設(shè)將糧食白酒酒、薯類白酒酒合并為白酒酒一個(gè)子目，保保留黃酒、啤啤酒、其他酒酒、酒精，共共五個(gè)子目。1白酒，稅稅率為20加0.5元/5000克（或者者500毫

25、升升）。白酒包包括糧食白酒酒、薯類白酒酒以及其他原原料的白酒。糧食白酒是是指以高粱、玉玉米、大米、糯糯米、大麥、小小米、青稞等等各種糧食為為原料，經(jīng)過過糖化、發(fā)酵酵后，采用蒸蒸餾方法釀制的的白酒。薯類類白酒是指以以白薯（紅薯薯、地瓜）、木木薯、馬鈴薯薯（土豆）、芋芋頭、山藥等等各種干鮮薯薯類為原料，經(jīng)經(jīng)過糖化、發(fā)發(fā)酵后，采用用蒸餾方法釀釀制的白酒。其其他原料的白白酒包括用甜甜菜、糠麩、醋醋糟、糖渣、糖糖漏水、甜菜菜渣、粉渣、薯薯皮等各種下下腳料，葡萄萄、桑葚、橡橡子仁等各種種果實(shí)，野生生植物等代用用品，以及甘甘蔗、糖等釀釀制的白酒。2黃酒，稅稅率為2400元/噸。黃黃酒是指以糯糯米、粳米、秈秈

26、米、大米、黃黃米、玉米、小小麥、薯類等等為原料，經(jīng)經(jīng)加溫、糖化化、發(fā)酵、壓壓榨釀制的酒酒。由于工藝藝、配料和含含糖量的不同同，黃酒分為為干黃酒、半半干黃酒、半半甜黃酒、甜甜黃酒四類。黃黃酒的征收范范圍包括各種種原料釀制的的黃酒和酒度度超過12度度（含12度度）的土甜酒酒。3啤酒，稅稅率為2500元/噸或2220元/噸噸。啤酒是指指以大麥或其其他糧食為原原料，加入啤啤酒花，經(jīng)糖糖化、發(fā)酵、過過濾釀制的含含有二氧化碳碳的酒。啤酒酒按照殺菌方方法的不同，可可分為熟啤酒酒和生啤酒或或鮮啤酒。啤啤酒的征收范范圍包括各種種包裝和散裝裝的啤酒。無無醇啤酒比照照啤酒征稅。甲甲類啤酒稅率率為250元元/噸，乙類

27、類啤酒稅率為為220元/噸。4其他酒酒，稅率為110。其他他酒是指除白白酒、黃酒、啤啤酒以外，酒酒度在1度以以上的各種酒酒。其征收范范圍包括土甜甜酒、復(fù)制酒酒、果木酒、汽汽酒、藥酒等等等。土甜酒酒是指用糯米米、大米、黃黃米等為原料料，經(jīng)加溫、糖糖化、發(fā)酵（通通過酒曲發(fā)酵酵），采用壓壓榨釀制的酒酒度不超過112度的酒。復(fù)復(fù)制酒是指以以白酒、黃酒酒、酒精為酒酒基，加入果果汁、香料、色色素、藥材、補(bǔ)補(bǔ)品、糖、調(diào)調(diào)料等配制或或炮制的酒，如如各種配制酒酒、炮制酒、滋滋補(bǔ)酒等等。果果木酒是指以以各種果品為為主要原料，經(jīng)經(jīng)發(fā)酵過濾釀釀制的酒。汽汽酒是指以果果汁、香精、色色素、酸料、酒酒（或酒精)、糖（或糖糖

28、精）等調(diào)配配，沖加二氧氧化碳制成的的酒度在1度度以上的酒。藥藥酒是指按照照醫(yī)藥衛(wèi)生部部門的標(biāo)準(zhǔn)，以以白酒、黃酒酒為酒基加入入各種藥材炮炮制或配制的的酒。5酒精，稅稅率為5。酒酒精又名乙醇醇，是指以含含有淀粉或糖糖分的原料，經(jīng)經(jīng)糖化和發(fā)酵酵后，用蒸餾餾方法生產(chǎn)的的酒精度數(shù)在在95度以上上的無色透明明液體，也可可以石油列解解氣中的乙烯烯為原料，用用合成方法制制成。酒精的的征收范圍包包括用蒸餾法法和合成方法法生產(chǎn)的各種種工業(yè)酒精、醫(yī)醫(yī)藥酒精、食食用酒精。（三）化妝妝品，稅率為為30。本稅目征收收范圍包括各各類美容、修修飾類化妝品品、高檔護(hù)膚膚類化妝品和和成套化妝品品。美容、修修飾類化妝品品是指日常生

29、生活中用于修修飾美化人體體表面的用品品。所用原料料各異，按其其類別劃分，可可分為美容和和芳香兩類。美美容類有香粉粉、口紅、指指甲油、胭脂脂、眉筆、藍(lán)藍(lán)眼油、眼睫睫毛及成套化化妝品等；芳芳香類有香水水、香水精等等。本稅目的的征收范圍包包括：香水、香香水精、香粉粉、口紅、指指甲油、胭脂脂、眉筆、唇唇筆、藍(lán)眼油油、眼睫毛以以及成套化妝妝品。舞臺(tái)、戲戲劇、影視演演員化妝用的的上妝油、卸卸裝油、油彩彩不屬于本稅稅目的征收范范圍。護(hù)膚類類化妝品是指指用于人體皮皮膚起滋潤、防防護(hù)、整潔作作用的產(chǎn)品。高高檔護(hù)膚類化化妝品征收范范圍目前尚未未細(xì)化。（四）貴重重首飾及珠寶寶玉石。本稅目包括括凡以金、銀銀、白金、寶

30、寶石、珍珠、鉆鉆石、翡翠、珊珊瑚、瑪瑙等等高貴稀有物物質(zhì)以及其他他金屬、人造造寶石等制作作的各種純金金銀首飾及鑲鑲嵌首飾(含含人造金銀、合合成金銀首飾飾等)。分為為以下兩個(gè)子子稅目：金銀銀首飾、鉑金金首飾和鉆石石及鉆石飾品品，稅率為55；其他貴貴重首飾和珠珠寶玉石，稅稅率為10。（五）鞭炮炮、焰火，稅稅率為15。鞭炮，又稱稱爆竹，是用用多層紙密裹裹火藥，接以以藥引線，制制成的一種爆爆炸品。焰火火，指煙火劑劑，一般系包包扎品，內(nèi)裝裝藥劑，點(diǎn)燃燃后煙火噴射射，呈各種顏顏色，有的還還變幻成各種種景象，分平平地小焰火和和空中大焰火火兩類。本稅稅目征收范圍圍包括各種鞭鞭炮、焰火，通通常分為133類，即噴

31、花花類、旋轉(zhuǎn)類類、旋轉(zhuǎn)升空空類、火箭類類、吐珠類、線線香類、小禮禮花類、煙霧霧類、造型玩玩具類、炮竹竹類、摩擦炮炮類、組合煙煙花類、禮花花彈類。體育育上用的發(fā)令令紙，鞭炮的的引線，不按按本稅目征收收。（六）成品品油。1汽油是是輕質(zhì)石油產(chǎn)產(chǎn)品的一大類類。由天然或或人造石油經(jīng)經(jīng)脫鹽、初餾餾、催化裂化化，調(diào)合而得得，為無色到到淡黃色的液液體，易燃易易爆，揮發(fā)性性強(qiáng)。按生產(chǎn)產(chǎn)裝置可分為為直餾汽油、裂裂化汽油等類類，經(jīng)調(diào)合后后制成各種用用途的汽油。按按用途可分為為車用汽油、航航空汽油、起起動(dòng)汽油和工工業(yè)汽油（溶溶劑汽油）。為為保護(hù)環(huán)境，鼓鼓勵(lì)使用無鉛鉛汽油，規(guī)定定含鉛汽油稅稅率為0.228元/升，無無鉛

32、汽油稅率率為O.200元/升。2柴油，稅稅率為0.110元/升。柴柴油是輕質(zhì)石石油產(chǎn)品的一一大類，由天天然或人造石石油經(jīng)脫鹽、初初餾、催化裂裂化、調(diào)合而而得，易燃易易爆，揮發(fā)性性低于汽油。柴柴油按用途分分為輕柴油、重重柴油、軍用用柴油和農(nóng)用用柴油。3航空煤煤油，稅率為為O.10元元/升。航空空煤油也叫噴噴氣燃料，是是以石油加工工生產(chǎn)的用于于噴氣發(fā)動(dòng)機(jī)機(jī)和噴氣推進(jìn)進(jìn)系統(tǒng)中作為為能源的石油油燃料。航空空煤油的征收收范圍包括各各種航空煤油油。4石腦油油，稅率為00.20元/升。石腦油油又叫輕汽油油、化工輕油油，是以石油油加工生產(chǎn)的的或二次加工工汽油經(jīng)加氫氫精制而得的的用于化工原原料的輕質(zhì)油油。石腦油

33、的的征收范圍包包括除汽油、柴柴油、煤油、溶溶劑油以外的的各種輕質(zhì)油油。5溶劑油油，稅率為00.20元/升。溶劑油油是以石油加加工生產(chǎn)的用用于涂料和油油漆生產(chǎn)、食食用油加工、印印刷油墨、皮皮革、農(nóng)藥、橡橡膠、化妝品品生產(chǎn)的輕質(zhì)質(zhì)油。溶劑油油的征收范圍圍包括各種溶溶劑油。6潤滑油油，稅率為00.20元/升。潤滑油油是用于內(nèi)燃燃機(jī)、機(jī)械加加工過程的潤潤滑產(chǎn)品。潤潤滑油分為礦礦物性潤滑油油、植物性潤潤滑油、動(dòng)物物性潤滑油和和化工原料合合成潤滑油。潤潤滑油的征收收范圍包括以以石油為原料料加工的礦物物性潤滑油，礦礦物性潤滑油油基礎(chǔ)油。植植物性潤滑油油、動(dòng)物性潤潤滑油和化工工原料合成潤潤滑油不屬于于潤滑油的

34、征征收范圍。7燃料油油，稅率為00.10元/升。燃料油油也稱重油、渣渣油。燃料油油征收范圍包包括用于電廠廠發(fā)電、船舶舶鍋爐燃料、加加熱爐燃料、冶冶金和其他工工業(yè)爐燃料的的各類燃料油油。（七）汽車車輪胎，稅率率為3。汽車輪胎是是指用于各種種汽車、掛車車、專用車和和其他機(jī)動(dòng)車車上的內(nèi)、外外胎。本稅目目征收范圍包包括：輕型乘乘用汽車輪胎胎；載重及公公共汽車、無無軌電車輪胎胎；礦山、建建筑等車輛用用輪胎；特種種車輛用輪胎胎（指行駛于于無路面或雪雪地、沙漠等等高越野輪胎胎）；摩托車車輪胎；各種種掛車用輪胎胎；工程車輪輪胎；其他機(jī)機(jī)動(dòng)車輪胎；汽車與農(nóng)用用拖拉機(jī)、收收割機(jī)、手扶扶拖拉機(jī)通用用輪胎。（八）摩托

35、托車本稅目征收收范圍包括：兩輪車、邊邊三輪車和正正三輪機(jī)動(dòng)車車。兩輪車是是指裝有一只只驅(qū)動(dòng)輪與一一只從動(dòng)輪的的摩托車，包包括普通車、微微型車、越野野車、普通賽賽車、微型賽賽車、越野賽賽車、特種車車邊三輪車是是指在兩輪車車的一側(cè)裝有有邊車的三輪輪摩托車，包包括普通邊三三輪車和特種種邊三輪車（如如警車、消防防車）。正三三輪車是指裝裝有與前輪對對稱分布的兩兩只后輪和固固定車廂的三三輪摩托車，包包括普通正三三輪車。（如如客車、貨車車）和特種三三輪車（如容容罐車、自卸卸車、冷藏車車）。本稅目目按照汽缸容容量分為：氣氣缸容量（排排氣量，下同同）在2500毫升（含2250毫升）以以下的，稅率率為3；氣氣缸容

36、量在2250毫升以以上的，稅率率為10。(九)小汽汽車。汽車是指由由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具具有四只或四四只以上車輪輪的非軌道承承載的車輛。電電動(dòng)汽車不屬屬于本稅目征征收范圍。本本稅目包括乘乘用車和中輕輕型商用客車車兩個(gè)子目。1乘用車車。本稅目征征收范圍包括括含駕駛員座座位在內(nèi)最多多不超過9個(gè)個(gè)（含9個(gè)）座座位的，在設(shè)設(shè)計(jì)和技術(shù)特特性上用于載載運(yùn)乘客和貨貨物的各類乘乘用車屬于本本子目征收范范圍。含駕駛駛員人數(shù)（額額定載客）為為區(qū)間值的（如如810人人；17226人）小汽汽車，按其區(qū)區(qū)間值下限人人數(shù)確定征收收范圍。（1）氣缸缸容量（排氣氣量，下同）在在1.0升以以下（含1.0升）的，稅稅率為1。（2）氣缸缸

37、容量在1.0升以上至至1.5升（含含15升）的的，稅率為33。（3）氣缸缸容量在1.5升以上至至2.O升（含含2.0升）的的，稅率為55。（4）氣缸缸容量在2.0升以上至至2.5升（含含2.5升）的的，稅率為99。（5）氣缸缸容量在2.5升以上至至3.0升（含含3.0升）的的，稅率為112。（6）氣缸缸容量在3.0升以上至至4.0升（含含4.0升）的的，稅率為225。（7）氣缸缸容量在4.0升以上的的，稅率為440。2中輕型型商用客車，稅稅率為5。含含駕駛員座位位在內(nèi)的座位位數(shù)在10至至23座（含含23座）的的在設(shè)計(jì)和技技術(shù)特性上用用于載運(yùn)乘客客和貨物的各各類中輕型商商用客車屬于于本子目征收收

38、范圍。用排排氣量大于11.5升的乘乘用車底盤（車車架）或用中中輕型商用客客車底盤（車車架）改裝、改改制的車輛屬屬于中輕型商商用客車征收收范圍。（十）高爾爾夫球及球具具，稅率為110。高爾夫球及及球具是指從從事高爾夫球球運(yùn)動(dòng)所需的的各種專用裝裝備，包括高高爾夫球、高高爾夫球桿及及高爾夫球包包（袋）等。高高爾夫球是指指重量不超過過45.933克、直徑不不超過42.67毫米的的高爾夫球運(yùn)運(yùn)動(dòng)比賽、練練習(xí)用球；高高爾夫球桿是是指被設(shè)計(jì)用用來打高爾夫夫球的工具，由由桿頭、桿身身和握把三部部分組成；高高爾夫球包（袋袋）是指專用用于盛裝高爾爾夫球及球桿桿的包（袋）。本本稅目征收范范圍包括高爾爾夫球、高爾爾夫

39、球桿、高高爾夫球包（袋袋）。高爾夫夫球桿的桿頭頭、桿身和握握把屬于本稅稅目的征收范范圍。（十一）高高檔手表，稅稅率為20。高檔手表是是指銷售價(jià)格格（不含消費(fèi)費(fèi)稅）每只在在l萬元（含含l萬元）以以上的各類手手表。本稅目目征收范圍包包括符合以上上標(biāo)準(zhǔn)的各類類手表。（十二）游游艇，稅率為為10。游艇是指長長度大于8米米小于90米米，船體由玻玻璃鋼、鋼、鋁鋁合金、塑料料等多種材料料制作，可以以在水上移動(dòng)動(dòng)的水上浮載載體。按照動(dòng)動(dòng)力劃分，游游艇分為無動(dòng)動(dòng)力艇、帆艇艇和機(jī)動(dòng)艇。本本稅目征收范范圍包括艇身身長度大于88米（含8米米）小于900米（含900米），內(nèi)置置發(fā)動(dòng)機(jī)，可可以在水上移移動(dòng)，一般為為私人或

40、團(tuán)體體購置，主要要用于水上運(yùn)運(yùn)動(dòng)和休閑娛娛樂等非牟利利活動(dòng)的各類類機(jī)動(dòng)艇。（十三）木木制一次性筷筷子，稅率為為5%木制一次性性筷子，又稱稱衛(wèi)生筷子，是是指以木材為為原料經(jīng)過鋸鋸段、浸泡、旋旋切、刨切、烘烘干、篩選、打打磨、倒角、包包裝等環(huán)節(jié)加加工而成的各各類一次性筷筷子。本稅目目征收范圍包包括各種規(guī)格格的木制一次次性筷子。未未經(jīng)打磨、倒倒角的木制一一次性筷子屬屬于本稅目征征稅范圍。（十四）實(shí)實(shí)木地板，稅稅率為5%實(shí)木地板是是指以木材為為原料，經(jīng)鋸鋸割、干燥、刨刨光、截?cái)唷㈤_開榫、涂漆等等工序加工而而成的塊狀或或條狀的地面面裝飾材料。實(shí)實(shí)木地板按生生產(chǎn)工藝不同同，可分為獨(dú)獨(dú)板（塊）實(shí)實(shí)木地板、實(shí)

41、實(shí)木指接地板板、實(shí)木復(fù)合合地板三類；按表面處理理狀態(tài)不同，可可分為未涂飾飾地板（白坯坯板、素板）和和漆飾地板兩兩類，本稅目目征收范圍包包括各類規(guī)格格的實(shí)木地板板、實(shí)木指接接地板、實(shí)木木復(fù)合地板及及用于裝飾墻墻壁、天棚的的側(cè)端面為榫榫、槽的實(shí)木木裝飾板。未未經(jīng)涂飾的素素板屬于本稅稅目征稅范圍圍。四、國務(wù)院院可以調(diào)整本本條例規(guī)定的的稅目、稅率率法律法規(guī)一一般要求具備備穩(wěn)定性，但但經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)發(fā)展一般具有有多變性和復(fù)復(fù)雜性，法律律法規(guī)應(yīng)隨著著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的的發(fā)展變化而而適時(shí)作相應(yīng)應(yīng)調(diào)整，但是是很多情形下下，法律法規(guī)規(guī)無須作全面面修改，只需需作個(gè)別調(diào)整整，而立法周周期相對較長長、成本較高高，這時(shí)候就就有必要

42、通過過一定的授權(quán)權(quán)，授權(quán)特定定主體可以在在不修改法律律法規(guī)條文本本身的前提下下，根據(jù)實(shí)際際需求對有關(guān)關(guān)內(nèi)容作出調(diào)調(diào)整，這也是是我國立法所所普遍采用的的一項(xiàng)技術(shù)。根根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展展變化，國家家需要采取不不同的消費(fèi)稅稅對策，所以以本條就賦予予了國務(wù)院可可以不修改本本條例的前提提下，對消費(fèi)費(fèi)稅稅目、稅稅率作出調(diào)整整。第三條納納稅人兼營不不同稅率的應(yīng)應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)費(fèi)稅的消費(fèi)品品（以下簡稱稱應(yīng)稅消費(fèi)品品），應(yīng)當(dāng)分分別核算不同同稅率應(yīng)稅消消費(fèi)品的銷售售額、銷售數(shù)數(shù)量；未分別別核算銷售額額、銷售數(shù)量量，或者將不不同稅率的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品組組成成套消費(fèi)費(fèi)品銷售的，從從高適用稅率率?！颈緱l釋義】本條是關(guān)于于

43、兼營不同稅稅率應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品時(shí)稅務(wù)處處理的規(guī)定。本條僅作文文字性修改，首首次將“應(yīng)當(dāng)繳納消消費(fèi)稅的消費(fèi)費(fèi)品”簡稱為“應(yīng)稅消費(fèi)品品”，使條例表表達(dá)更為準(zhǔn)確確、簡練。由由于本條例規(guī)規(guī)定實(shí)行多檔檔消費(fèi)稅稅率率，各種不同同消費(fèi)品適用用不同的稅率率，納稅人兼兼營不同稅率率應(yīng)稅消費(fèi)品品時(shí)，需要作作特殊的稅務(wù)務(wù)處理。本條條規(guī)定可以從從以下幾個(gè)方方面理解：1.納稅人人兼營不同稅稅率應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別核算不不同稅率應(yīng)稅稅消費(fèi)品的銷銷售額、銷售售數(shù)量。實(shí)際經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)中，納稅稅人往往不是是單一產(chǎn)品的的生產(chǎn)者、銷銷售者，而是是生產(chǎn)、委托托加工、進(jìn)口口、銷售多種種不同稅目、稅稅率的應(yīng)稅消消費(fèi)品或者就就愛那個(gè)不同同

44、稅率應(yīng)稅消消費(fèi)品組合予予以出售，甚甚至是混業(yè)經(jīng)經(jīng)營，既生產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品品，又進(jìn)口應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品。納納稅人所生產(chǎn)產(chǎn)、委托加工工、進(jìn)口、銷銷售的各種應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品，按按照消費(fèi)稅稅稅目稅率表表是適用不不同稅率的。這這就存在如何何適用稅率的的問題。本條條規(guī)定納稅人人兼營不同稅稅率的應(yīng)當(dāng)繳繳納消費(fèi)稅的的消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)分別核算算不同稅率應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品的的銷售額、銷銷售數(shù)量，如如果沒有分別別核算銷售額額、銷售數(shù)量量的，從高適適用稅率。這就要求納納稅人必須加加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算算，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)動(dòng)建立賬簿，分分別核算銷售售額、銷售數(shù)數(shù)量，建立和和健全財(cái)務(wù)制制度。之所以以要作如此規(guī)規(guī)定，主要是是考慮到實(shí)踐踐中，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)所掌握的

45、的納稅人資料料往往比納稅稅人本身要少少，而且納稅稅人存在兼營營行為而不分分別核算的，往往往出于故意意混淆以達(dá)到到逃稅目的。一一方面為了減減少征收成本本，防止國家家稅款流失，保保證財(cái)政收入入足額上繳國國庫；另一方方面通過給納納稅人設(shè)置一一種義務(wù)和經(jīng)經(jīng)濟(jì)上的制裁裁，督促企業(yè)業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核核算，建立健健全財(cái)務(wù)制度度。如果納稅稅人生產(chǎn)、銷銷售多個(gè)應(yīng)稅稅消費(fèi)品，但但都是適用同同一稅率的，也也就無須分別別核算銷售額額、銷售數(shù)量量。2.未分別別核算銷售額額、銷售數(shù)量量，或者將不不同稅率的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品組組成成套消費(fèi)費(fèi)品銷售的，從從高適用稅率率。分別核算不不同稅率應(yīng)稅稅消費(fèi)品的銷銷售額、銷售售數(shù)量是條例例對納稅人

46、作作出的一個(gè)義義務(wù)性的規(guī)定定，如果納稅稅人違反了該該義務(wù)，則會(huì)會(huì)承擔(dān)不利的的后果，即納納稅人未分別別核算銷售額額、銷售數(shù)量量，從高適用用稅率。需要要說明的是，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以直接決定對對納稅人的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品適適用高的稅率率，而沒有幫幫助納稅人重重新分別核算算的義務(wù)。將將不同稅率的的應(yīng)稅消費(fèi)額額品組成成套套消費(fèi)品銷售售的，很難具具體區(qū)分各自自所占的比例例，因此也統(tǒng)統(tǒng)一從高使用用稅率。第四條納納稅人生產(chǎn)的的應(yīng)稅消費(fèi)品品，于納稅人人銷售時(shí)納稅稅。納稅人自自產(chǎn)自用的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品，用用于連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品品的，不納稅稅；用于其他他方面的，于于移送使用時(shí)時(shí)納稅。委托加工的的應(yīng)稅消費(fèi)品品，除受托方方為個(gè)人

47、外，由由受托方在向向委托方交貨貨時(shí)代收代繳繳稅款。委托托加工的應(yīng)稅稅消費(fèi)品，委委托方用于連連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅稅消費(fèi)品，所所納稅款準(zhǔn)予予按規(guī)定抵扣扣。進(jìn)口的應(yīng)稅稅消費(fèi)品，于于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)時(shí)納稅?！颈緱l釋義】本條是關(guān)于于消費(fèi)稅納稅稅環(huán)節(jié)的規(guī)定定。與原條例相相比，本條排排除了受托方方為個(gè)人時(shí)，受受托方的代收收代繳消費(fèi)稅稅義務(wù)。此外外，在關(guān)于納納稅人生產(chǎn)的的應(yīng)稅消費(fèi)品品納稅環(huán)節(jié)的的規(guī)定上，增增加“其”字，使由生生產(chǎn)者銷售時(shí)時(shí)納稅的規(guī)定定更加明確、清清晰。納稅環(huán)節(jié)是是稅法規(guī)定的的課稅對象在在從生產(chǎn)到消消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過過程中應(yīng)當(dāng)繳繳納稅款的環(huán)環(huán)節(jié)。它關(guān)系系到稅制結(jié)構(gòu)構(gòu)和整個(gè)稅收收體系的布局局、稅款能否否及時(shí)足額入入庫

48、、地區(qū)之之間稅收收入入的分配、是是否便于納稅稅人繳納稅款款等問題。納納稅環(huán)節(jié)一般般有兩種類型型：單環(huán)節(jié)征征稅和多環(huán)節(jié)節(jié)征稅。單環(huán)環(huán)節(jié)征稅是指指在課稅對象象在從生產(chǎn)到到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)過程中，每每經(jīng)過一道環(huán)環(huán)節(jié)就要征一一次稅，如增增值稅對每一一環(huán)節(jié)的增值值稅征稅。消消費(fèi)稅屬于單單環(huán)節(jié)稅，一一次征收，雖雖然最終是由由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)擔(dān)，但為了便便于控制稅源源，減低征收收成本，加強(qiáng)強(qiáng)征收管理，保保證國家稅款款及時(shí)收繳國國庫，消費(fèi)稅稅的納稅環(huán)節(jié)節(jié)大多數(shù)確定定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)，即生產(chǎn)者者銷售時(shí)、委委托加工交貨貨時(shí)、進(jìn)口時(shí)時(shí)。但國務(wù)院院可以對本條條規(guī)定的某些些應(yīng)稅消費(fèi)品品作出特別的的規(guī)定，比如如金銀首飾、鉑鉑金首飾和鉆

49、鉆石及鉆石飾飾品，經(jīng)國務(wù)務(wù)院批準(zhǔn)，其其納稅環(huán)節(jié)從從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱闶郗h(huán)環(huán)節(jié)。本條規(guī)規(guī)定主要可以以從以下幾方方面來理解：1.納稅人人生產(chǎn)的應(yīng)稅稅消費(fèi)品，于于其銷售時(shí)納納稅。這里的銷售售指生產(chǎn)者以以取得貨幣、貨貨物、勞務(wù)或或者其他經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益等為對對價(jià)，將自己己擁有的應(yīng)稅稅消費(fèi)品的所所有權(quán)轉(zhuǎn)移給給購買方的行行為，包括納納稅人用于換換取生產(chǎn)資料料和消費(fèi)資料料，投資入股股和抵償債務(wù)務(wù)，支付代購購手續(xù)費(fèi)，以以及在銷售之之外另支付給給購貨方或者者中間人作為為獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬酬的應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，屬于商商品的流通環(huán)環(huán)節(jié)。這里的的交換對價(jià)不不要求完全經(jīng)經(jīng)濟(jì)意義上的的等價(jià)，轉(zhuǎn)讓讓的也是所有有權(quán)，即完整整的占有、使使用、受

50、益和和處分權(quán)。需要注意的的是，本條規(guī)規(guī)定的是納稅稅人的納稅環(huán)環(huán)節(jié)，而非納納稅義務(wù)發(fā)生生時(shí)間，納稅稅義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間是納稅人人納稅義務(wù)的的起算時(shí)間，是是納稅人繳納納稅款的起算算時(shí)間，直接接關(guān)系到納稅稅人應(yīng)納稅額額的大小、納納稅期限的確確定等。根據(jù)據(jù)納稅人的交交易結(jié)算方式式，在實(shí)際操操作中有不同同納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間。納納稅人采取賒賒銷和分期收收款結(jié)算方式式的，其納稅稅義務(wù)的發(fā)生生時(shí)間，為銷銷售合同規(guī)定定的收款日期期的當(dāng)天；納納稅人采取預(yù)預(yù)收貨款結(jié)算算方式的，其其納稅義務(wù)的的發(fā)生時(shí)間，為為發(fā)出應(yīng)稅消消費(fèi)品的當(dāng)天天；納稅人采采取托收承付付和委托銀行行收款方式銷銷售的應(yīng)稅消消費(fèi)品，其納納稅義務(wù)的發(fā)發(fā)生時(shí)間

51、，為為發(fā)出應(yīng)稅消消費(fèi)品并辦妥妥托收手續(xù)的的當(dāng)天；納稅稅人采取其他他結(jié)算方式的的，其納稅義義務(wù)的發(fā)生時(shí)時(shí)間，為收訖訖銷售款或者者取得索取銷銷售款的憑據(jù)據(jù)的當(dāng)天。2.納稅人人自產(chǎn)自用的的應(yīng)稅消費(fèi)品品，用于連續(xù)續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消消費(fèi)品的，不不納稅；用于于其他方面的的，于移送使使用時(shí)納稅。納稅人自用用于連續(xù)產(chǎn)應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品的的，是指作為為生產(chǎn)最終應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品的的直接材料，并并構(gòu)成最終產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品。為為了避免重復(fù)復(fù)征稅，對納納稅人自產(chǎn)的的應(yīng)稅消費(fèi)品品，用于連續(xù)續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消消費(fèi)品的，最最后形成本行行業(yè)最終應(yīng)稅稅消費(fèi)品時(shí)再再對最終應(yīng)稅稅消費(fèi)品征稅稅。用于其他他方面的，是是指納稅人將將自產(chǎn)自用應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品

52、用用于生產(chǎn)非應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品、在在建工程、管管理部門、非非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提提供勞務(wù)，以以及饋贈(zèng)、贊贊助、集資、廣廣告、樣品、職職工福利、獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)等方面的的，視同銷售售，在其移送送使用時(shí)納稅稅，以利于公公平稅負(fù)，防防止稅款流失失。3委托加加工的應(yīng)稅消消費(fèi)品，除受受托方為個(gè)人人外由受托托方在向委托托方交貨時(shí)代代收代繳稅款款。委托加工的的應(yīng)稅消費(fèi)品品，是指由委委托方提供原原料和主要材材料，受托方方只收取加工工費(fèi)和代墊部部分輔助材料料加工的應(yīng)稅稅消費(fèi)品。對對于由受托方方提供原材料料生產(chǎn)的應(yīng)稅稅消費(fèi)品，或或者受托方先先將原材料賣賣給委托方，然然后再接受加加工的應(yīng)稅消消費(fèi)品，以及及由受托方以以委托方名義義購進(jìn)原材料

53、料生產(chǎn)的應(yīng)稅稅消費(fèi)品，不不論納稅人在在財(cái)務(wù)上是否否作銷售處理理，都不得作作為委托加工工應(yīng)稅消費(fèi)品品，而應(yīng)當(dāng)按按照銷售自制制應(yīng)稅消費(fèi)品品繳納消費(fèi)稅稅。納稅人委委托加工的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品，其其納稅義務(wù)的的發(fā)生時(shí)時(shí)間間，為納稅人人提貨的當(dāng)天天。本條規(guī)定了了受托人代收收代繳消費(fèi)稅稅的義務(wù)。代代收代繳，是是指扣繳義務(wù)務(wù)人在收取款款項(xiàng)時(shí)，代稅稅務(wù)機(jī)關(guān)向負(fù)負(fù)有納稅義務(wù)務(wù)的單位和個(gè)個(gè)人收取應(yīng)繳繳納的稅款并并向稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)繳納的行為為。代收代繳繳的方式是稅稅務(wù)機(jī)關(guān)為了了達(dá)到保證國國家稅款的及及時(shí)足額入庫庫、方便納稅稅人納稅、降降低稅收征納納成本的目的的，在法律、行行政法規(guī)中規(guī)規(guī)定的稅款特特別征收方式式。我國其他他的稅

54、收法律律法規(guī)中也規(guī)規(guī)定了代扣代代繳、代收代代繳的稅款征征收方式，比比如中華人人民共和國個(gè)個(gè)人所得稅法法、中華華人民共和國國車船稅暫行行條例等。一一般來說，扣扣繳義務(wù)人必必須是與納稅稅人之間有支支付和收入關(guān)關(guān)系的單位和和個(gè)人才能充充當(dāng)扣繳義務(wù)務(wù)人。之所以以設(shè)置扣繳義義務(wù)人，因?yàn)闉閷?shí)際中委托托加工的消費(fèi)費(fèi)稅稅源分布布較散，而且且稅務(wù)機(jī)關(guān)很很難及時(shí)跟蹤蹤，納稅人可可能也不清楚楚自己有消費(fèi)費(fèi)稅的納稅義義務(wù)，向哪個(gè)個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)申申報(bào)納稅。由由與委托人有有支付和收入入關(guān)系的受托托人代收代繳繳消費(fèi)稅，既既可以使稅款款及時(shí)收繳，堵堵塞征管漏洞洞，降低稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)和納稅稅人的納稅成成本。根據(jù)中中華人民共和和國稅收征

55、收收管理法及及其實(shí)施細(xì)則則相關(guān)規(guī)定，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該該按照法律、行行政法規(guī)的規(guī)規(guī)定付給扣繳繳義務(wù)人代扣扣代收手續(xù)費(fèi)費(fèi)。負(fù)有代收收代繳義務(wù)的的扣繳義務(wù)人人必須按照法法律、行政法法規(guī)規(guī)定或者者稅務(wù)機(jī)關(guān)依依照法律、行行政法規(guī)的規(guī)規(guī)定確定的期期限，繳納或或者解繳稅款款。1994年年5月，國家家稅務(wù)總局發(fā)發(fā)布了關(guān)于于消費(fèi)稅若干干征稅問題的的通知(國國稅發(fā)(199941330號(hào))，規(guī)規(guī)定“對納稅人委委托個(gè)體經(jīng)營營者加工的應(yīng)應(yīng)稅品，一律律于委托方收收回后在委托托方所在地繳繳納消費(fèi)稅”。主要考慮慮到受托方為為個(gè)人的，其其財(cái)務(wù)制度可可能不夠健全全，不一定了了解有關(guān)消費(fèi)費(fèi)稅和代收代代繳的稅收法法律法規(guī)制度度，執(zhí)行起

56、來來成本較大。所所以本次修訂訂條例，應(yīng)代代收代繳消費(fèi)費(fèi)稅的情形中中，排除出受受托人為個(gè)人人的情形。4委托加加工的應(yīng)稅消消費(fèi)品，委托托方用于連續(xù)續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消消費(fèi)品的，所所納稅款準(zhǔn)予予按規(guī)定抵扣扣。納稅人委托托加工的應(yīng)稅稅消費(fèi)品收回回后，應(yīng)視同同納稅人自產(chǎn)產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，如果委委托加工的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品用用于連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品品的，最后形形成本行業(yè)最最終應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品時(shí)，還需需要對最終應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品征征稅。由于委委托加工的消消費(fèi)品在受托托方交貨的時(shí)候候已經(jīng)代收代代繳過消費(fèi)品品，條例規(guī)定定對受托方代代收繳的消費(fèi)費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣扣的方式，來來避免重復(fù)征征稅，體現(xiàn)公公平稅負(fù)。如如果納稅人將將委托加工的的應(yīng)稅消費(fèi)

57、品品直接出售的的，不再征收收消費(fèi)稅。5進(jìn)口的的應(yīng)稅消費(fèi)品品，于報(bào)關(guān)進(jìn)進(jìn)口時(shí)納稅。納稅人進(jìn)口口應(yīng)稅消費(fèi)品品涉及在不同同國境之間的的物理空間交交換，需要經(jīng)經(jīng)過一個(gè)人關(guān)關(guān)手續(xù)，由海海關(guān)對進(jìn)口全全過程進(jìn)監(jiān)管管，而且在辦辦理人關(guān)手續(xù)續(xù)完成后，才才標(biāo)志著進(jìn)口口應(yīng)稅消費(fèi)品品手續(xù)的完成成。根據(jù)中中華人民共和和國海關(guān)法規(guī)規(guī)定，進(jìn)出境境運(yùn)輸工具到到達(dá)設(shè)立海關(guān)關(guān)的地點(diǎn)時(shí)，運(yùn)運(yùn)輸工具負(fù)責(zé)責(zé)人應(yīng)當(dāng)向海海關(guān)如實(shí)申報(bào)報(bào)，交驗(yàn)單證證，并接受海海關(guān)監(jiān)管和檢檢查；進(jìn)口貨貨物的收貨人人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸輸工具申報(bào)進(jìn)進(jìn)境之日起114日內(nèi)向海海關(guān)申報(bào)。為為便于征管，加加強(qiáng)稅源監(jiān)控控，納稅人進(jìn)進(jìn)口的應(yīng)稅消消費(fèi)品，其納納稅環(huán)節(jié)為進(jìn)進(jìn)口消費(fèi)品報(bào)報(bào)關(guān)

58、進(jìn)口時(shí)，相相應(yīng)的納稅人人進(jìn)口應(yīng)稅消消費(fèi)品納稅義義務(wù)的發(fā)生時(shí)時(shí)間，為報(bào)關(guān)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天天。6金銀首首飾、鉑金首首飾和鉆石及及鉆石飾品，于于零售環(huán)節(jié)納納稅。1994年年以來，經(jīng)國國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)財(cái)政部和國家家稅務(wù)總局限限后發(fā)布關(guān)關(guān)于調(diào)整金銀銀首飾消費(fèi)稅稅納稅環(huán)節(jié)有有關(guān)問題的通通知(財(cái)稅稅字1999495號(hào)號(hào))、關(guān)于于鉆石及上海海鉆石交易所所有關(guān)稅收政政策的通知(財(cái)稅200011776號(hào))和關(guān)關(guān)于鉑金及其其制品稅收政政策的通知(財(cái)稅20003866號(hào))，納稅稅人零售金銀銀首飾、鉑金金首飾和鉆石石及鉆石飾品品(含以舊新新)的，于零零售時(shí)納稅，即即銷售終端納納稅；用于饋饋贈(zèng)、贊助、集集資、廣告、樣樣品、職工

59、福福利、獎(jiǎng)勵(lì)等等方面的，于于移送時(shí)納稅稅；帶料加工工、翻新改制制的金銀首飾飾，于受托方方交貨時(shí)納稅稅。進(jìn)口金銀銀首飾、鉑金金首飾和鉆石石及鉆石飾品品的消費(fèi)稅，由由進(jìn)口環(huán)節(jié)征征收改為在零零售環(huán)節(jié)征收收。第五條消消費(fèi)稅實(shí)行從從價(jià)定率、從從量定額，或或者從價(jià)定率率和從量定額額復(fù)合計(jì)稅(以下簡稱復(fù)復(fù)合計(jì)稅)的的辦法計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額。應(yīng)應(yīng)納稅額計(jì)算算公式：實(shí)行從價(jià)定定率辦法計(jì)算算的應(yīng)納稅額額=銷售額比例稅率實(shí)行從量定定額辦法計(jì)算算的應(yīng)納稅額額：銷售數(shù)量量定額稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)計(jì)稅辦法計(jì)算算的應(yīng)納稅額額=銷售額比例稅率+銷售數(shù)量定額稅率納稅人銷售售的應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，以人民民幣計(jì)算銷售售額。納稅人人以人民幣以以外的

60、貨幣結(jié)結(jié)算銷售額的的，應(yīng)當(dāng)折合合成人民幣計(jì)計(jì)算?！颈緱l釋義】 本條是關(guān)關(guān)于消費(fèi)稅應(yīng)應(yīng)納稅額計(jì)算算方法，以及及銷售額以人人民幣計(jì)算的的規(guī)定。 與原條例例相比，本條條增加了實(shí)行行復(fù)合計(jì)稅辦辦法計(jì)算的應(yīng)應(yīng)納稅額的計(jì)計(jì)算公式，將將原條例的“稅率”、“單位稅額”改為“比例稅率”、“定額稅率”，將“外匯”修改為“人民幣以外外的貨幣”，并刪除了了按外匯市場場價(jià)格折合成成人民幣的折折算方法。本本條規(guī)定的內(nèi)內(nèi)容可以從以以下幾方面理理解。1消費(fèi)稅稅的計(jì)稅辦法法包括：從價(jià)價(jià)定率、從量量定額，或者者從價(jià)定率和和從量定額復(fù)復(fù)合計(jì)稅的辦辦法。考慮到課稅稅對象的具體體情況，對價(jià)價(jià)格差異較大大、計(jì)量單位位不規(guī)范的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品