內部控制及其測試與評價

1、第 八 章內內部控制及其其測試與評價價第一節(jié)內部控控制的目標與與要素一一、內部控制制的定義與內內部控制目標標（一）定定義 內內部控制，是是指被審計單單位為了保證證業(yè)務活動的的有效進行，保保護資產的安安全和完整，防防止、發(fā)現、糾糾正錯誤與舞舞弊，保證會會計資料的真真實、合法、完完整而制定和和實施的一系系列政策、方方案與程序等等的總稱。（二）目目標 11. 保證業(yè)業(yè)務活動按照照適當的授權權進行。 2. 保保證所有交易易和事項以正正確的金額，在在恰當的會計計期間及時記記錄于適當的的賬戶，使會會計報表的編編制符合會計計準則的相關關要求。 3. 保保證對資產和和記錄的接觸觸、處理均經經過適當的授授權。

2、4. 保證證賬面資產與與實存資產定定期核對相符符。 （三三）有關內部部控制的一般般考慮11. 建立和和運行內部控控制是管理當當局的責任2. 內內部控制只能能為會計報表表提供合理的的保證：3. 由于于內部控制存存在固有的局局限性，其控控制的目標和和作用不能完完全發(fā)揮（四）內部部控制與審計計的關系當內部控制制設計合理和和執(zhí)行有效時時，會計數據據出現錯弊的的可能性就小小，反之，錯錯弊的可能性性就大。正是是基于這一點點，在審計中中引入了內部部控制的概念念。在會計報報表審計中，評評價內部控制制的強弱不是是注冊會計師師的真正目的的，而是把內內部控制作為為一種審計的的工具，來確確定查賬（實實質性測試）的的重

3、點和數量量。1注冊會計師師在執(zhí)行會計計報表審計業(yè)業(yè)務時，不論論被審計單位位規(guī)模大小，都都應當對相關關的內部控制制進行充分的的了解。 2注冊冊會計師應根根據其對被審審計單位內部部控制的了解解，確定是否否進行控制測測試以及將要要執(zhí)行的控制制測試的性質質、時間和范范圍。 3不管內內部控制多么么良好，實質質性測試絕不不能取消。被被審計單位內內部控制設計計合理和運行行有效，注冊冊會計師可能能相應減少對對相關賬戶或或交易類別的的實質性測試試。注冊會計計師不能根據據內部控制的的強弱對會計計報表的合法法性和公允性性發(fā)表審計意意見，只有實實質性測試才才能為審計意意見提供證據據，所以實質質性測試是每每一次審計所所

4、必須的程序序。換而言之之，審計風險險模型中的控控制風險始終終應大于零。二、內部控制要素內部控制的三要素 內部控制控制環(huán)境會計系統(tǒng)控制程序1. 經營管理理的觀念、方方式和風格22. 組織結結構3. 董董事會4. 授權和分配配責任的方法法5. 管理理控制方法66. 內部審審計7. 人人事政策和實實務8. 外外部影響 方法-手工和和電子數據處處理記錄-日記賬和分分類賬等1. 交易授權權控制2. 職責劃分控控制3. 憑憑證與記錄控控制4. 資資產接近控制制5. 獨立立檢查控制（一）控制制環(huán)境 控制環(huán)境的的好壞直接決決定著企業(yè)其其他控制能否否實施或實施施的效果。對對企業(yè)控制的的建立和實施施有重大影響響的

5、因素包括括： 經營管管理的觀念、方方式和風格； 組織結構構；董事會；授權和分配配責任的方法法；管理控制制方法；內部部審計；人事事政策和實務務；外部影響響。 （二二）會計系統(tǒng)統(tǒng) 1. 一個有效效的會計系統(tǒng)統(tǒng)應能做到以以下幾點： （1） 確認并記錄錄所有真實的的交易； （2） 及時且充分分詳細地描述述交易，以便便在會計報表表上對交易作作適當的分類類； （33） 計量交交易的價值，以以便在會計報報表上記錄其其適當的貨幣幣價值； （4） 確定交易發(fā)發(fā)生的期間，以以便將交易記記錄在適當的的會計期間； （55） 在會計計報表中適當當地表達交易易和披露相關關事項。 2. 會會計系統(tǒng)的核核心是處理交交易。 3

6、. 會計計系統(tǒng)應為每每筆交易提供供一個完整的的“審計軌跡跡”或“交易易軌跡”。（三）控控制程序 控制程序序可分為五類類： 11交易授權權。交易授權權程序主要與與“存在或發(fā)發(fā)生”及某些些“估價或分分攤”認定的的控制風險有有直接影響。交交易有時是按按授權價格執(zhí)執(zhí)行，在這種種情況下，授授權就與“估估價或分攤”認認定相關。 2職職責劃分。職職責劃分的主主要目的是為為了預防和及及時發(fā)現在執(zhí)執(zhí)行所分配的的職責時所產產生的錯誤或或舞弊行為。其其核心是不相相容職務分離離。 職職責劃分會影影響三種認定定的控制風險險，比如： （1） 將資產保管管同資產會計計記錄的掌管管相分離，可可以降低盜竊竊的風險，因因為盜竊者

7、將將無法通過減減少資產的記記錄來掩飾盜盜竊真相。 （“存在或或發(fā)生”認定定）（22） 將處理理現金支出交交易同調節(jié)銀銀行賬戶分離離，可以降低低不記錄支票票付款的風險險，因為在調調節(jié)過程中可可發(fā)現這種風風險。（“完完整性”認定定）（33） 付款憑憑單的批準同同支票簽發(fā)相相分離，可以以降低支票書書寫出錯的風風險。（“估估價或分攤”認認定）33憑證與記記錄控制 憑證和記記錄的控制程程序會影響三三種認定的控控制風險，即即： （11） 適當保保持的記錄。同同“存在或發(fā)發(fā)生”認定相相關。（22） 使用預預先編號的憑憑證并按其編編號進行會計計處理，同“完完整性”認定定有關。 （3） 原始憑證直直接和“估價價

8、或分攤”認認定相關。 4資資產接觸與記記錄使用 這一控制制程序同降低低“存在或發(fā)發(fā)生”、“完完整性”、“估估價或分攤”認認定的控制風風險相關。 5獨獨立稽核。獨獨立稽核同很很多認定相關關。比如： （1） 人工計算稽稽核發(fā)票、工工資計算表及及存貨匯總表表的正確性，與與“估價或分分攤”認定相相關；（可每每日進行） （2） 比較現有資資產和有關記記錄，與“存存在或發(fā)生”、 “估價或分分攤”、“完完整性”認定定相關；（可可定期進行）（3） 管理當局復核匯總賬戶余額詳細情況的報告，與“估價或分攤”認定相關。（可定期進行）在上述討論的五類控制程序中，用大量的例子說明了特定控制程序與三種財務報表認定，即“存

9、在或發(fā)生”、 “估價或分攤”、“完整性”認定的控制風險估計之間的關系。由此可以得出結論，盡管控制程序可以降低五種認定的控制風險，但更能降低這三種認定的控制風險。第二節(jié)了解與記錄內部控制 【學習要領】掌握了解內部控制的程序，影響初步評價控制風險水平高低的因素及對評價結果記錄的要求。了解記錄內控的方法和優(yōu)缺點。一、內部控制研究和評價的步驟：了解和記錄內部控制符合性測試和評估控制風險確定檢查風險和設計實質性測試二、業(yè)務循環(huán)及其分類 制造業(yè)業(yè)務的內部控制，可以按下列四類業(yè)務循環(huán)劃分進行研究和評價。 銷售與收款循環(huán) 采購與付款循環(huán) 生產循環(huán) 籌資與投資循環(huán)。 三、了解內部控制 了解內部控制實際上是熟悉被

10、審計單位業(yè)務處理（內部控制）的過程，從而獲得對內部控制設計和執(zhí)行情況的了解，對內部控制作出初步評價。（一）了解內部控制的具體程序注冊會計師在了解內部控制時可實施以下程序：1合理利用以往的審計經驗；2詢問被審計單位有關人員，并查閱相關內部控制文件； 3檢查內部控制生成的文件和記錄； 4觀察被審計單位的業(yè)務活動和內部控制的運行情況； 5選擇若干具有代表性的交易和事項進行“穿行測試”。 合理利用以往的審計經驗主要是指利用以前年度對內部控制的記錄，所以內部控制的流程圖等描述記錄一般作為永久性工作底稿；在了解內部控制時，可同時運用詢問、觀察、檢查的方法；穿行測試的方法與控制測試一樣，其結果可當作部分控制

11、測試的結果運用。注冊會計師了解內部控制所執(zhí)行的程序的性質、時間和范圍，主要取決于以下因素： （1）被審計單位經營規(guī)模及業(yè)務復雜程度； （2）被審計單位數據處理系統(tǒng)類型及復雜程度； （3）審計重要性； （4）相關內部控制類型； （5）相關內部控制的記錄方式； （6）固有風險的評估結果。 （二）了解控制環(huán)境。了解用以評價被審計單位管理當局對內部控制及其重要性態(tài)度、認識和措施。 （三）了解會計系統(tǒng)。包括： 1被審計單位交易和事項的主要類別； 2各類主要交易和事項的發(fā)生過程； 3重要的會計憑證、賬簿記錄和會計報表賬目； 4重要交易和事項的會計處理過程。 （四）了解控制程序。應該理解： （1）注冊會計師

12、了解控制程序，比了解控制環(huán)境和會計制度要素更強調確定特定單項控制程序與特定認定之間的直接關系。但是在不同的審計策略下，對這種關系需要了解的范圍是有差別的。 （2）控制程序對于防止或發(fā)現和更正會計報表中的重要錯報或漏報更為有效。 （3）注冊會計師在設定控制風險低于最大值時，比設定控制風險為最大值時需要更多地了解控制程序。 （4）了解控制程序的總要求是注冊會計師通過對其的充分了解，應能夠制定出審計計劃。注冊會計師應著重考慮五種控制程序。 （5）制定總體審計計劃并不要求對每個賬戶余額和交易種類的每項會計報表認定的控制程序進行了解。 （五）內部審計是被審計單位控制系統(tǒng)的重要組成部分，注冊會計師應當考慮

13、下列因素： （1）內部審計人員的獨立性； （2）內部審計人員的經驗和能力； （3）內部審計程序的性質、時間和范圍； （4）內部審計人員所獲取的審計證據的充分性和適當性； （5）管理當局對內部審計工作的重視程度。 （六）控制風險的初步評價。 初步評價實際上就是評價內部控制在防止、發(fā)現和糾正重要錯報或漏報中的有效性的過程。它是針對每個重要的賬戶余額或交易類別，在認定層上進行的。 1注冊會計師應將重要賬戶或交易類別的某些或全部認定的控制風險評估為高水平（出現以下情況之一）：企業(yè)內部控制失效；難以對內部控制的有效性作出評價； 注冊會計師不擬進行控制測試。 2注冊會計師則不應評價其控制風險處于高水平（兩

14、者同時出現）：相關的內部控制可能防止或發(fā)現和糾正重大錯報或漏報；注冊會計師擬進行控制測試?！径噙x】注冊會計師認為被審計單位管理當局某些或全部認定的控制風險處于高水平的情況有 （ ） （1997年考題）A被審計單位會計和內部控制系統(tǒng)無效 B難于對內部控制的有效性作出評價 C注冊會計師擬進行符合性測試 D注冊會計師不擬進行符合性測試 【答案】ABD四、記錄對內部控制的了解和對控制風險的評價 （一）記錄的技術方法（了解各方法的優(yōu)缺點） 1調查表調查表就是將那些與保證會計記錄的正確性和可靠性以及與保證資產的完整性有密切關系的事項列作調查對象，由事務所自行設計成標準化的調查表，交由企業(yè)有關人員填寫或由注

15、冊會計師根據調查的結果自行填寫的一種方法。調查表大多采用問答式，一般要按調查對象分別設計。 優(yōu)點：（1）能對所調查的對象提供一個簡括的說明，有利于注冊會計師做分析評價；（2）簡單易用，省時省力，可在審計項目初期就較快地編制完成。 缺點：（1）由于對被審計單位的內部控制制度只能按項目分別考查，因此往往不能提供一個完整的看法；（2）對于不同行業(yè)的企業(yè)或小型企業(yè)，可能由于標準問題的調查表因回答太多的“不適用”，而失去評價的意義。2文字表述 文字表述是注冊會計師對被審計單位內部控制健全程度和執(zhí)行情況的書面敘述。對內部控制進行書面敘述時，注冊會計師應按照不同的經濟業(yè)務循環(huán)編寫，闡明各項工作的負責人、經辦

16、人員以及由他們編寫和記錄的文件憑證等。 優(yōu)點：可對調查對象做出比較深入和具體的描述，彌補調查表只能做出簡單肯定或否定的不足。缺點：有時很難用簡明易懂的語言來描述內部控制系統(tǒng)的細節(jié)，不利于為有效地進行內部控制分析和控制風險評價提供依據。適用于：內部控制程序比較簡單、比較容易描述的小企業(yè)。3流程圖 流程圖是用符號和圖形來表示被審計單位經濟業(yè)務和文件憑證在組織機構內部有序流動的文件。流程圖能夠很清晰地反映出被審計單位內部控制制度的概況。一份好的流程圖，可使人直觀地看到內部控制是如何運行的，從而有助于發(fā)現內部控制中的不足之處。 優(yōu)點：形象直觀簡煉，便于表達內部控制的特征，同時將文字減少到最低程度，便于

17、修改。缺點：編制流程圖需具備較嫻熟的技術和花費較多的時間；另外，對內部控制的某些弱點有時很難在圖上明確地表達出來。 （二）在工作底稿中記錄對內部控制的評價的基本要求 1 當控制風險評價為最高水平時，只需記錄這一評價結論。 2當控制風險評價低于最高水平時，不僅要記錄這一評價結論，還需記錄得出這一評價的依據。第三節(jié)內部控制測試 【學習要領】掌握影響初步審計策略的因素、控制測試的種類、運用條件。一、運用初步審計策略的步驟1.主要證實法的運用步驟運用的條件：（1）假定內部控制的可依賴程度很低或者根本不能依賴；（2）注冊會計師計劃執(zhí)行很小范圍的控制測試，而執(zhí)行更大范圍的實質性測試。2.較低的控制風險估計

18、水平法運用的步驟運用的條件：（1）假定內部控制的可依賴程度很高；（2）注冊會計師計劃執(zhí)行更大范圍的控制測試，而執(zhí)行有限范圍的實質性測試。二、控制測試的概念 1控制測試是為了確定內部控制制度的設計是否完善和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。對于控制測試，我們有時也叫它“符合性測試”“符合”就是實際執(zhí)行的內部控制是否與原設計的內部控制相符合。2進行測試的前提條件：注冊會計師在了解內部控制后，只對那些準備信賴的內部控制執(zhí)行控制測試，并且只有當信賴內部控制而減少的實質性測試的工作量大于控制測試的工作量時，控制測試才是必要和經濟的。（兩者缺一不可）【單選】注冊會計師在了解及評價被審計單位內部控制后，實施符合

19、性測試的范圍是（ ）（1998年試題）A有重大缺陷的內部控制B擬信賴的內部控制C對會計報表有重大影響的內部控制D并未有效運行的內部控制【答案】B3控制測試的兩個基本對象：控制設計測試和控制執(zhí)行測試。 （1）控制設計測試控制設計測試所要解決的問題是被審計單位的控制政策和程序是否設計合理、適當，是否可防止或發(fā)現和更正特定會計報表認定的重大錯報。（2）控制執(zhí)行測試控制執(zhí)行測試所要解決的問題被審計單位的控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用。 測試某項控制執(zhí)行的有效性時，注冊會計師應著重查清以下三個問題：（1）這項控制是怎樣應用的？（2）是否在年度中一貫應用？（3）由誰來應用？三、控制測試的種類 在主要證實法

20、下， “同步控制測試”及“額外控制測試”不是必需的，而是注冊會計師有選擇地執(zhí)行的。在較低的控制風險估計水平法下，必須執(zhí)行“計劃控制測試”。1同步控制測試。（計劃期間執(zhí)行）同步控制測試是在注冊會計師在執(zhí)行對內部控制的了解時所同時執(zhí)行的控制測試?！巴娇刂茰y試”既可能是取得了解時的“副產品”，也可能是注冊會計師事先計劃安排的。 通過“同步控制測試”取得的證據，只能使注冊會計師評價控制風險的估計水平處在略低于最高水平到中等水平的范圍之內。 2追加控制測試（外勤工作中執(zhí)行）也稱，“額外控制測試”。在主要證實法下，執(zhí)行“追加控制測試”是為了進一步降低注冊會計師對控制風險的估計水平。注冊會計師執(zhí)行這種測試

21、之前，必須考慮是否符合成本效益原則，還必須考慮有沒有可能獲得額外的證據。 3計劃控制測試（外勤工作中執(zhí)行）執(zhí)行這一測試的目的是為了支持注冊會計師計劃的實質性測試水平。 四、控制測試的性質 控制測試的性質就是指控制測試的方法（程序）。在確定了測試的種類之后，注冊會計師應進一步決定控制測試的方法，即執(zhí)行測試將使用什么樣的審計程序。注冊會計師可選用的方法有以下幾種，可單獨使用，也可合并使用： 1“檢查”交易和事項的憑證； 2“詢問”并實地“觀察”未留下審計軌跡的內部控制的運行情況； 3“重新執(zhí)行”相關內部控制程序。 五、控制測試的范圍 1在審計實務中，注冊會計師執(zhí)行控制測試的范圍并不是越大越好，而是

22、要求注冊會計師從最經濟有效地實現審計目標的總體需要出發(fā)，合理地確定測試的范圍。2控制測試的范圍直接受注冊會計師計劃控制風險估計水平的影響。 3如注冊會計師在以前年度審計中已進行了控制測試，那么他在確定本年度審計中需執(zhí)行的追加測試的范圍時，還應考慮所使用的以前年度審計獲得的有關控制有效性的證據的恰當性。 4出現下列情況之一時，注冊會計師可不進行控制測試，而直接實施實質性測試程序： （1）相關內部控制不存在； （2）相關內部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現其并未有效運行； （3）控制測試的工作量可能大于進行控制測試所減少的實質性測試的工作量。 六、控制測試的時間 注冊會計師可在審計計劃期間和

23、期中工作期間執(zhí)行控制測試。1同步控制測試是在計劃期間內執(zhí)行的。 2追加的或計劃的控制測試通常是在期中工作中執(zhí)行，并且應盡可能安排在期中的后期執(zhí)行。3若期中審計已進行控制測試，注冊會計師在決定完全信賴其結果前，應當考慮以下因素，以進一步獲取期中至期末的相關審計證據：（1）期中審計控制測試的結論； （2）期中審計后剩余期間的長短；（3）期中審計后內部控制的變動情況；（4）期中審計后發(fā)生的交易和事項的性質及金額；（5）擬實施的審計實質性測試程序。 七、控制測試中利用內部審計人員的工作 1同內部審計人員協(xié)調工作。 在同內審人員協(xié)調工作中，注冊會計師應做好以下四項有益的工作：（1）定期同內審人員會談；（

24、2）復核他們的工作計劃表；（3）取得內審人員的工作底稿；（4）復核內部審計報告。 審計人員在協(xié)調工作時，應側重評價內審人員工作的質量和有效性。具體包括： （1）內部審計工作范圍是否適當；（2）審計方案是否適當； （3）工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作，包括監(jiān)督和復核的證據； （4）對有關情況的結論是否適當； （5）審計報告與所執(zhí)行的工作是否一致。 2直接支持 注冊會計師要求內審人員直接提供幫助時，應注意做好以下工作：（1）考慮內審人員的勝任能力和客觀性，并監(jiān)督、復核、評價和測試他們所執(zhí)行的工作；（2）明確告訴內審人員他們所負的責任和執(zhí)行有關程序的目標，以及其他可能影響測試的性質、時間和范圍的

25、事項；（3）明確告訴內審人員，應將他們工作中發(fā)現的所有重大會計和審計問題，提請注冊會計師注意。 【例】注冊會計師對特定內部審計工作進行評價時，應當考慮 （ ）（1998年試題）A內部審計工作范圍是否適當B相關內部審計工作程序是否適當C審計工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作D相關內部審計工作對有關情況的結論是否適當【答案】ABCD【答案】與“了解內部控制”部分中的“評價內部審計工作質量”結合。八、雙重目的測試 雙重目的測試，是指在期中執(zhí)行一項測試程序，能同時取得有關控制的有效性（控制測試）和報表中的重要錯報和漏報（交易細節(jié)的實質性測試）這兩個方面的證據。同時執(zhí)行兩種測試一般比單獨執(zhí)行一種測試更加

26、經濟有效。 第四節(jié)內部控制的（再）評價 【學習要領】本節(jié)重在理解控制風險是如何影響實質性測試的。一、控制風險評價的概念 評價控制風險，是評價內部控制在防止或者發(fā)現和更正會計報表里的重要錯報或漏報的有效程度的過程?？刂骑L險的評價是為會計報表的認定（不是為個別內部控制的要素或個別政策和程序）而進行的。我們將評價控制風險所得到的結果，稱為“控制風險估計水平。”二、控制風險評價的過程1控制風險的評價。 審計人員只有在確認以下事項的情況下，才能將控制風險評價為最高水平：(1) 控制政策和程序與認定不相關；(2) 控制政策和程序無效；(3) 取得證據來評價控制政策和程序顯得不經濟。 將控制風險評價為高水平

27、，意味著內部控制不能及時防止或者發(fā)現和糾正某項認定中的錯報或漏報的可能性很大。如果很多認定或者所有的認定的控制風險，都被評價為高水平，那么，注冊會計師就要研究是否對被審計單位會計報表進行審計。審計人員只有在確認以下事項的情況下，才能將控制風險評價為低水平：(1) 控制政策和程序與認定相關；(2) 通過控制測試已獲得證據證明控制有效。2 控制風險評價的步驟。 注冊會計師在對某項認定的控制風險進行評價時，必須遵循以下步驟： （1）確認該項認定可能發(fā)生哪些潛在的錯報或漏報； （2）確認哪些控制可以防止或者發(fā)現和更正這些錯報或漏報； （3）執(zhí)行控制測試，獲取這些控制是否適當設計和有效執(zhí)行的證據； （4

28、）評價所獲得的證據； （5）評價該項認定的控制風險。3應注意的幾個問題。 注冊會計師在評價控制風險時，應注意以下幾點：（1） 必須以通過了解內部控制和執(zhí)行控制測試所獲得的證據，作為評價的依據；（2） 充分運用專業(yè)判斷；（3） 必須注意到內部控制制度的三個要素對某項特定會計報表認定的相互影響。 三、評價結果對實質性測試的影響1如果注冊會計師評價企業(yè)內部控制為高信賴程度，說明控制風險為最低。而控制風險越低，注冊會計師就可以執(zhí)行越有限的實質性測試。 2如果內部控制很差，控制風險很高，那么，注冊會計師只有依靠執(zhí)行更多的實質性程序，才能控制檢查風險處于低水平，進而控制審計風險處于低水平，保證審計質量。內

29、部控制目標與審計目標相互關聯(lián)，一套無效的內部控制制度必然導致注冊會計師增加實質性測試的工作量。小規(guī)模企業(yè)的內部控制通常比較薄弱，固有風險和控制風險較高，注冊會計師應主要或全部依賴實質性測試程序獲取審計證據，以將檢查風險降低至可接受的水平?！纠砍醪皆u估的控制風險越低，注冊會計師就應獲取越多的關于內部控制設計合理和運行有效的證據。 （ ）（1998年試題）【答案】四、審計測試匯總審計測試包括控制測試和實質性測試下表有助于對兩種測試的理解： 審計測試匯總表表特征控制測試（控制制測試）實質性測試（證證實測試）對象內部控制會計數據（報表表、賬戶、交交易）目的確定內部控制政政策和程序的的設計和執(zhí)行行的有

30、效性確定重大財務報報表項目認定定的公允性種類同步控制測試額額外控制測試試計劃控制測測試分析性程序交易易細節(jié)測試余余額細節(jié)測試試計量性質內控發(fā)生的偏差差率(次數)交易和余額的錯錯誤金額適用程序詢問、觀察、檢檢查、重新執(zhí)執(zhí)行詢問、觀察、檢檢查、監(jiān)盤、函函證、分析性性復核、計算算等時間計劃、期中期中、期末風險要素控制風險檢查風險測試風險信賴過度險、信信賴不足險誤受險、誤拒險險抽樣類型屬性抽樣變量抽樣強制性不是證據間接證據直接證據（本表涉及及各章知識點點，考生應比比較學習，整整理思維。本本表由我原創(chuàng)創(chuàng)，于20001公開發(fā)表表）第五五節(jié)管理建建議書 【學習要要領】結合以以前年度的考考題，將管理理建議書要

31、求求與內容多看看幾遍。一、管理建建議書的含義義與要求 1管理理建議書，是是指注冊會計計師針對審計計過程中注意意到的、可能能導致被審計計單位會計報報表產生重大大錯報或漏報報的內部控制制重大缺陷提提出的書面建建議。 2管理建建議書提及的的內部控制重重大缺陷，僅僅為注冊會計計師在審計過過程中注意到到的，并非內內部控制可能能存在的全部部缺陷。3出具管管理建議書的的主要目的在在于：供企業(yè)業(yè)管理當局在在改進內部管管理，完善控控制程序時參參考，并可以以證明注冊會會計師在審計計過程中已經經盡責，還可可作為注冊會會計師在次年年審計的重點點和線索。 4管管理建議書不不應被視為注注冊會計師對對被審計單位位內部控制整

32、整體發(fā)表的意意見，也不能能減輕或免除除被審計單位位管理當局建建立健全內部部控制的責任任。 55除有特別別規(guī)定者外，注注冊會計師在在征得被審計計單位管理當當局同意之前前，不得將管管理建議書的的內容泄露給給任何第三者者。 【例例】注冊會計計師對在審計計過程中發(fā)現現的內部控制制重大缺陷，應應記錄于審計計工作底稿，并并及時告知被被審計單位，必必要時，可出出具管理建議議書。 （ ） （19996年考題題）【答答案】二、管理建建議書的內容容 1標題。 2收件件人。 3會計報報表審計目的的及管理建議議書的性質。 4內內部控制重大大缺陷及其影影響和改進建建議。 5使用范范圍及使用責責任。 6簽章和和日期?！纠?/p>

33、】注冊冊會計師在對對被審計單位位管理當局出出具的管理建建議書中，應應當指明（ ）（19998年試題）A會計報表審計目的及管理建議書的性質B會計責任與審計責任C內部控制重大缺陷及其影響程度D管理建議書的使用范圍及使用責任【答案】ACD三、管理建議與審計意見的區(qū)別管理建議和審計意見是同一審計委托形成的意見，具有直接的相互作用關系，但是，又具有一些明顯的區(qū)別，主要包括：（1）對象不同；（2）責任不同；（3）作用及影響的程度不同。歷年考題評析單項選擇題：1注冊會計師對有些會計報表認定采用較低的控制風險估計法，則執(zhí)行控制測試的種類應為( )。(2002年)A.同步控制測試 B.追加控制測試C.計劃控制測

34、試 D.分析控制測試【答案】C【解析】A、B選項對應的為主要證實法，只有C項對應的是較低于控制風險估計法。2為了獲取有關控制風險的證據，注冊會計師通常選擇的程序是( )。(2001年)A.分析性復核 B.函證C.檢查 D.計算【答案】C【解析】在四個選項中，A“分析性復核”和 D“計算”一般是對相關數據進行計算分析，不涉及內部控制；選項B中的“函證”程序是明顯錯誤的，因為既然是“內部”控制，就不能運用主要是向“外部”進行調查的函證程序。只有選項C，即“檢查”程序是正確的。檢查是通過相關交易和事項的完成后所生成憑證記錄來檢查內部控制。 3在終結審計之前對控制風險的最終評估水平，如與其初步評估結論

35、不一致，注冊會計師應當（）（2000年考題）。A重新了解內部控制B重新執(zhí)行控制測試C重新確定重要性水平和可接受審計風險水平D考慮是否追加相應的審計程序【答案】D4注冊會計師在會計報表審計中充分了解控制程序的目的，是為了（ ）（1999年試題）A合理制定具體審計計劃B識別和理解被審計單位交易、事項的主要類別及其發(fā)生過程和會計處理過程C評價被審計單位管理當局對內部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施D評價相關內部控制的設計是否合理，運行是否有效【答案】A多項選擇題：1在編制審計計劃時，應當了解P公司的內部控制。了解重要內部控制時，應實施的程序通常包括（）。（2003）A詢問P公司的有關人員，并查閱相關

36、內部控制文件B檢查內部控制生成的文件和記錄C選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試D觀察P公司的業(yè)務活動和內部控制的運行情況【答案】ABCD【解析】合理利用以往的審計經驗、詢問、檢查、觀察、穿行測試是了解內部控制的主要程序。2當注冊會計師發(fā)現被審計單位存在嚴重影響會計報表的偷稅、漏稅行為時，最有可能導致其解除業(yè)務約定的情況有( )。(2001年)A被審計單位偷稅、漏稅金額巨大B懷疑被審計單位最高層管理人員涉及偷稅、漏稅行為C被審計單位拒絕采取必要的措施糾正偷稅、漏稅行為D注冊會計師將控制風險評估為高水平【答案】B、C【解析】僅偷稅漏稅金額巨大，不足以解除業(yè)務約定(如果被審計單位采取措施予以

37、糾正，仍然可以進行審計)。不選A。同樣地，雖然控制風險被評價為高水平，但如果通過實質性測試能將檢查風險降低至可接受水平，則無須解除業(yè)務約定。不選D。關于B，既然已發(fā)現嚴重違反法規(guī)的行為可能與最高層管理當局有關，那么注冊會計師在查處過程中將很難得到被審計單位的配合。此時，解除業(yè)務約定是適當的。情形C表明注冊會計師在查處過程中不能得到被審計單位的配合。3注冊會計師進行年度會計報表審計時，應對被審計單位的內部審計進行了解，并可以利用內部審計的工作成果，這是因為（）（2000年考題）。A內部審計是注冊會計師審計的基礎B內部審計是被審計單位內部控制的重要組成部分C內部審計和注冊會計師審計在工作上具有一定

38、程度的一致性D利用內部審計工作成果可以提高注冊會計師的工作效率【答案】BCD4有關會計報表審計的下列表述中，正確的有 （ ）（1999年試題）A注冊會計師在進行控制測試和實質性測試時，應當采用抽樣審計方法B注冊會計師應當在了解被審計單位基本情況的基礎上，由會計師事務所接受委托并簽訂業(yè)務約定書C注冊會計師的審計意見，只能為確定已審計會計報表的可靠程度、被審計單位持續(xù)經營能力及其經營效率和效果提供合理保證，而不能提供絕對保證D注冊會計師應當研究和評價被審計單位的相關內部控制，據以確定實質性測試的性質、時間和范圍【答案】BD5下列情況中，注冊會計師應當將重要賬戶或交易類別相關認定的控制風險，評估為高

39、水平的有 （ ）（1999年試題）A被審計單位相關內部控制失效B注冊會計師難以評價相關內部控制的有效性C注冊會計師不擬進行控制測試D注冊會計師審計小規(guī)模企業(yè)會計報表【答案】ABC判斷題：1在執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會計報表審計業(yè)務時，根據獨立審計實務公告小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮的要求，注冊會計師無需對相關的內部控制進行了解。( )(2002年)【答案】【解析】了解被審計單位內控是注冊會計師必須執(zhí)行的程序。2注冊會計師如擬信賴內部控制，應當實施控制測試，以將控制風險降低至可接受水平。( )(2001年)【答案】【解析】結論有誤，因為控制風險是被審計單位已經存在的，注冊會計師無法改變和控制。注冊會計師如擬信

40、賴內部控制，應當實施控制測試，以評估控制風險。 3內部控制要素可以分為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序，內部審計是控制程序的主要組成部分。( )(2001年)【答案】【解析】簡單地說，內部審計一般是指“機構”，而控制程序一般是指“政策、措施”，因此命題是錯誤的。專業(yè)上講，控制程序包括五個重要的部分，其中與內部審計相近的是“獨立稽核”，其定義是驗證別人或別的部門所做的工作或記錄。不錯，內部審計經常作這樣的工作，但這并不意味著內部審計就是獨立稽核。本題的“陷阱”策略屬于“誘敵深入”式。4注冊會計師對會計報表審計過程中注意到的被審計單位內部控制的重大缺陷，應出具管理建議書，但不影響應當發(fā)表的審計意見。（

41、）（2000年考題）【答案】【解析】注冊會計師對會計報表審計過程中注意到的被審計單位內部控制的重大缺陷，應告知被審計單位管理當局，必要時，可出具管理建議書，所以，題目表述的“應出具管理建議書”是不正確的。5不論固有風險和控制風險的評估結果如何，注冊會計師均應對各重要賬戶或交易類別進行控制測試和實質性測試。 （ ）（1999年試題）【答案】6對會計報表審計過程中注意到的內部控制重大缺陷，注冊會計師應在審計報告意見段之后增加說明段予以說明。 （ ）（1999年試題）【答案】7注冊會計師評價相關內部控制的控制風險為低水平時，應在審計工作底稿中記錄該評價結論及其依據。 （ ）（1999年試題）【答案】

42、簡答題：1（2000年考題）注冊會計師編制審計計劃時，應當研究和評價被審計單位的內部控制。要求：（l）請簡要說明注冊會計師對內部控制研究和評價的三個步驟。（2）請簡要說明在何種情況下，注冊會計師才能將控制風險評價為低水平?！敬鸢浮俊敬鸢浮浚╨）注冊會計師對內部控制研究和評價的三個步驟為：了解被審計單位的內部控制情況；實施控制測試；評價控制風險。（2）注冊會計師只有在確認以下事項的情況下，才能將控制風險評價為低水平：控制政策和程序與會計報表認定相關；通過控制測試已獲得審計證據證明內部控制有效。2（1997年考題）現代審計是以測試內部控制制度為基礎的抽樣審計，注冊會計師在進行審計時，首先要研究和評價被審計單位的內部控制制度。（本題4分） 請回【答案】 (1）注冊會計師為什么要對內部控制進行控制測試？ (2）在什么情況下，注冊會計師可以不進行控制測試而直接進行實質性測試？ 【答案】 (1）注冊會計師進行控制測試是為了審查內部控制制度的設計和執(zhí)行是否有效，據以確定對實質性測試的性質、時間和范圍的影響。 (2）出現下列情況之一時，注冊會計師可不進行控制測試而直接進行實質性測試： 相關內部控制不存在； 相關內部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現其并未有效運行