最新講義之十四(財(cái)務(wù)報(bào)表之現(xiàn)金流量表)

1、第九章 財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表之現(xiàn)金金流量表【準(zhǔn)則原文】第第八十二條 現(xiàn)金流量表表，是指反映映小企業(yè)在一一定會計(jì)期間間現(xiàn)金流入和和流出情況的的報(bào)表?，F(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別經(jīng)營活活動(dòng)、投資活活動(dòng)和籌資活活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金金流量?，F(xiàn)金金流量應(yīng)當(dāng)分分別按照現(xiàn)金金流入和現(xiàn)金金流出總額列列報(bào)。前款所稱現(xiàn)金，是是指小企業(yè)的的庫存現(xiàn)金以以及可以隨時(shí)時(shí)用于支付的的存款和其他他貨幣資金?！窘庾x】條文主旨本條是關(guān)于現(xiàn)金金流量表的定定義、現(xiàn)金流流量表的列報(bào)報(bào)要求和現(xiàn)金金的定義的規(guī)規(guī)定。相關(guān)鏈接現(xiàn)金流量表是企企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表表的重要組成成部分。可以以說，現(xiàn)金流流量表是從收收付實(shí)現(xiàn)制的的角度來反映映企業(yè)的盈利利能力的，利利潤表是從權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制

2、的的角度來反映映企業(yè)的盈利利能力的。從從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)發(fā)展來看，企企業(yè)都必須要要重視現(xiàn)金管管理，既要保保持一定的存存量，又要保保持合理的流流量，現(xiàn)金流流量表可以發(fā)發(fā)揮重要的不不可替代的作作用。企業(yè)和和財(cái)務(wù)報(bào)表的的外部使用者者應(yīng)將利潤表表和現(xiàn)金流量量結(jié)合起來使使用，從而更更加科學(xué)合理理地評價(jià)企業(yè)業(yè)的盈利能力力和發(fā)展?jié)摿α?。因此，企企業(yè)包括小企企業(yè)都應(yīng)當(dāng)重重視現(xiàn)金流量量表的編制和和使用。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則基本準(zhǔn)則則第四十七七條規(guī)定：“現(xiàn)金流量表表是反映企業(yè)業(yè)在一定會計(jì)計(jì)期間的現(xiàn)金金和現(xiàn)金等價(jià)價(jià)物流入和流流出的會計(jì)報(bào)報(bào)表?！逼髽I(yè)會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第311號現(xiàn)金流量量表第二條條規(guī)定：“現(xiàn)金流量表表，是指反映映企業(yè)在一

3、定定會計(jì)期間現(xiàn)現(xiàn)金和現(xiàn)金等等價(jià)物流入和和流出的報(bào)表表。現(xiàn)金，是是指企業(yè)庫存存現(xiàn)金以及可可以隨時(shí)用于于支付的存款款?，F(xiàn)金等價(jià)價(jià)物，是指企企業(yè)持有的期期限短、流動(dòng)動(dòng)性強(qiáng)、易于于轉(zhuǎn)換為已知知金額現(xiàn)金、價(jià)價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)很小的投資資?！钡谒臈l規(guī)定定：“現(xiàn)金流量表表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)、投投資活動(dòng)和籌籌資活動(dòng)列報(bào)報(bào)現(xiàn)金流量?！钡谖鍡l規(guī)定：“現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)。但是，下列各項(xiàng)可以按照凈額列報(bào)：(一)代客戶收取或支付的現(xiàn)金。(二)周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。(三)金融企業(yè)的有關(guān)項(xiàng)目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存

4、取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買入與賣出等?！北緶?zhǔn)則根據(jù)小企企業(yè)的實(shí)際情情況對現(xiàn)金流流量表的列報(bào)報(bào)要求、組成成項(xiàng)目和現(xiàn)金金的定義進(jìn)行行了適當(dāng)簡化化，但是在現(xiàn)現(xiàn)金流量表的的定義上與企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則相一致。條文解讀本條的規(guī)定，可可以從以下幾幾個(gè)方面來理理解：一、現(xiàn)金流量表表的定義對現(xiàn)金流量表的的定義，應(yīng)注注意把握好以以下幾個(gè)方面面：(一)現(xiàn)金流量量表是一張反反映某一特定定會計(jì)期間而而不是某一特特定時(shí)點(diǎn)的會會計(jì)報(bào)表。從從會計(jì)科目的的角度來看，反反映的是會計(jì)計(jì)科目在某一一會計(jì)期間的的發(fā)生額。(二)小企業(yè)在在某一特定會會計(jì)期間的現(xiàn)現(xiàn)金流量的情情況通常是通通過現(xiàn)金流人人、現(xiàn)金流出出及其相互的的關(guān)系

5、來反映映的。(三)按年度編編制的現(xiàn)金流流量表，反映映的是小企業(yè)業(yè)每年從1月1日起至12月31日止整個(gè)會計(jì)計(jì)年度這一會會計(jì)期間累計(jì)計(jì)發(fā)生的現(xiàn)金金流量情況。(四)按月份編編制的現(xiàn)金流流量表，反映映的是小企業(yè)業(yè)在每個(gè)月月月初第一天起起至月末最后后一天止這一一會計(jì)期間發(fā)發(fā)生的現(xiàn)金流流量情況。按按季度編制現(xiàn)現(xiàn)金流量表時(shí)時(shí)，反映的是是小企業(yè)在每每個(gè)季度第一一天起至本季季度末最后一一天止這一會會計(jì)期間發(fā)生生的現(xiàn)金流量量情況。(五)現(xiàn)金流量量表的作用主主要體現(xiàn)在三三個(gè)方面：通通過現(xiàn)金流量量表，可以為為財(cái)務(wù)報(bào)表使使用者提供小小企業(yè)一定會會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)現(xiàn)金流人和流流出的信息，便便于使用者了了解和評價(jià)企企業(yè)獲取現(xiàn)金金

6、的能力，據(jù)據(jù)以預(yù)測企業(yè)業(yè)未來現(xiàn)金流流量。具體來來講，一是有有助于評價(jià)小小企業(yè)支付能能力、償債能能力和周轉(zhuǎn)能能力；二是有有助于預(yù)測小小企業(yè)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量；三三是有助于分分析小企業(yè)利利潤質(zhì)量及影影響現(xiàn)金凈流流量的因素，掌掌握小企業(yè)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)、投投資活動(dòng)和籌籌資活動(dòng)的現(xiàn)現(xiàn)金流量，可可以從現(xiàn)金流流量的角度了了解凈利潤的的質(zhì)量，為分分析和判斷企企業(yè)的財(cái)務(wù)前前景提供有用用的會計(jì)信息息。二、現(xiàn)金的定義義作為現(xiàn)金流量表表中反映的現(xiàn)現(xiàn)金，必須是是可以隨時(shí)用用于支付的，不不能隨時(shí)用于于支付的不屬屬于現(xiàn)金?！翱梢噪S時(shí)用用于支付”意味著該現(xiàn)現(xiàn)金的使用不不受第三方的的限制，小企企業(yè)有支配權(quán)權(quán)可以使用和和支付。據(jù)此此，小

7、企業(yè)的的現(xiàn)金主要包包括：(一)庫存現(xiàn)金金，是指小企企業(yè)持有可隨隨時(shí)用于支付付的現(xiàn)金，與與“庫存現(xiàn)金”科目的核算算內(nèi)容一致；(二)銀行存款款，是指小企企業(yè)存人銀行行或其他金融融機(jī)構(gòu)、可以以隨時(shí)用于支支取的存款，與與“銀行存款”科目核算內(nèi)內(nèi)容一致；(三)其他貨幣幣資金，是指指存放在銀行行或其他金融融機(jī)構(gòu)的銀行行匯票存款、銀銀行本票存款款、信用卡存存款、信用證證保證金存款款、外埠存款款和存出投資資款等，與“其他貨幣資資金”科目核算內(nèi)內(nèi)容一致。三、現(xiàn)金流量表表的列報(bào)要求求(一)現(xiàn)金流量量表應(yīng)當(dāng)分別別經(jīng)營活動(dòng)、投投資活動(dòng)和籌籌資活動(dòng)列報(bào)報(bào)現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量，是指指小企業(yè)現(xiàn)金金流人(即收到現(xiàn)金金)和現(xiàn)金流

8、出出(即支付現(xiàn)金金)。需要說明明的是，現(xiàn)金金流量是指小小企業(yè)與外部部第三方之間間發(fā)生的現(xiàn)金金收付，外部部第三方主要要包括：材料料供應(yīng)商、銷銷售客戶、職職工、投資者者、債權(quán)人、政政府部門等。因因此，在現(xiàn)金金流量表中，庫庫存現(xiàn)金、銀銀行存款和其其他貨幣資金金被視為一個(gè)個(gè)整體，小企企業(yè)現(xiàn)金形式式的轉(zhuǎn)換不會會產(chǎn)生現(xiàn)金的的流人和流出出。比如，小小企業(yè)從銀行行提取現(xiàn)金，是是小企業(yè)現(xiàn)金金存放形式的的轉(zhuǎn)換，現(xiàn)金金并未流出企企業(yè)，不構(gòu)成成現(xiàn)金流量。根據(jù)小企業(yè)日常常經(jīng)營活動(dòng)的的性質(zhì)和現(xiàn)金金流量的來源源，現(xiàn)金流量量表將小企業(yè)業(yè)一定期間產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量分為三類類：經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)現(xiàn)金流量、投投資活動(dòng)現(xiàn)金金流量和籌資資活動(dòng)

9、現(xiàn)金流流量。其中，經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)是指指小企業(yè)投資資活動(dòng)和籌資資活動(dòng)以外的的所有交易和和事項(xiàng)；投資資活動(dòng)是指小小企業(yè)固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)、其他非非流動(dòng)資產(chǎn)的的購建和短期期投資、長期期債券投資、長長期股權(quán)投資資及其處置活活動(dòng)；籌資活活動(dòng)是指導(dǎo)致致小企業(yè)資本本及債務(wù)規(guī)模模和構(gòu)成發(fā)生生變化的活動(dòng)動(dòng)。對經(jīng)營活活動(dòng)、投資活活動(dòng)和籌資活活動(dòng)現(xiàn)金流量量的釋義詳見見本準(zhǔn)則第八八十三條、第第八十四條和和第八十五條條的釋義，本本條不再贅述述。(二)現(xiàn)金流量量應(yīng)當(dāng)分別按按照現(xiàn)金流人人和現(xiàn)金流出出總額列報(bào)。即實(shí)現(xiàn)“收支兩兩條線”原則，現(xiàn)金金流量表中的的三種活動(dòng)涉涉及到現(xiàn)金流流量時(shí)，應(yīng)分分別現(xiàn)金流人人和現(xiàn)金支出出列示，不得

10、得以相互抵銷銷后的凈額進(jìn)進(jìn)行列示，以以全面揭示小小企業(yè)現(xiàn)金流流量的方向、規(guī)規(guī)模和結(jié)構(gòu)。需要說明的是，處處置固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)和其他長期期資產(chǎn)所收到到的現(xiàn)金，與與處置活動(dòng)支支付的現(xiàn)金，兩兩者在時(shí)間上上比較接近，也也緊密相關(guān)，以以凈額更能準(zhǔn)準(zhǔn)確反映處置置活動(dòng)對小企企業(yè)現(xiàn)金流量量的影響。因因此，“處置固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)和其他非非流動(dòng)資產(chǎn)收收回的現(xiàn)金凈凈額”以凈額進(jìn)行行反映。四、現(xiàn)金流量表表的格式和組組成項(xiàng)目現(xiàn)金流量表會小企03表編制單位： 年 月 單單位：元項(xiàng) 目行次本年累計(jì)金額本月金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量：銷售產(chǎn)成品、商商品、提供勞勞務(wù)收到的現(xiàn)現(xiàn)金1收到其他與經(jīng)營營活動(dòng)有關(guān)的的現(xiàn)

11、金2購買原材料、商商品、接受勞勞務(wù)支付的現(xiàn)現(xiàn)金3支付的職工薪酬酬4支付的稅費(fèi)5支付其他與經(jīng)營營活動(dòng)有關(guān)的的現(xiàn)金6經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量凈凈額7二、投資活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量：收長資權(quán)的8取得投資收益收收到的現(xiàn)金9處無其資現(xiàn)10短期和投現(xiàn)11購無其資現(xiàn)12投資活動(dòng)產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量凈凈額13三、籌資活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量：取得借款收到的的現(xiàn)金14吸收投資者投資資收到的現(xiàn)金金15償還借款本金支支付的現(xiàn)金16償還借款利息支支付的現(xiàn)金17分配利潤支付的的現(xiàn)金18籌資活動(dòng)產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量凈凈額19四、現(xiàn)金凈增加加額20加：期初現(xiàn)金余余額21五、期末現(xiàn)金余余額22現(xiàn)金流量表的項(xiàng)項(xiàng)目主要有：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的

12、現(xiàn)金流流量、投資活活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量、籌籌資活動(dòng)產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量、現(xiàn)金凈增增加額、期初初現(xiàn)金余額和和期末現(xiàn)金余余額等項(xiàng)目。結(jié)構(gòu)上的變化點(diǎn)點(diǎn)：原制度下下的現(xiàn)金流量量表與新準(zhǔn)則則中的現(xiàn)金流流量表相比沒沒有很大變動(dòng)動(dòng)。原制度下下的“現(xiàn)金流入小小計(jì)”與“現(xiàn)金流出小小計(jì)”項(xiàng)目在新表表中已經(jīng)刪除除；原“匯率變動(dòng)對對現(xiàn)金的影響響”項(xiàng)目在新準(zhǔn)準(zhǔn)則中變?yōu)椤艾F(xiàn)金凈增加加額”；原“現(xiàn)金及現(xiàn)金金等價(jià)物凈增增加額”改為“期末現(xiàn)金余余額”；其他各項(xiàng)項(xiàng)基本相同。五、現(xiàn)金流量表表的編制(一)現(xiàn)金流量量表的編制方方法在具體編制現(xiàn)金金流量表時(shí)，小小企業(yè)可以采采用工作底稿稿法或T型賬戶法，也也可以根據(jù)有有關(guān)科目記錄錄分析填列。

13、1工作底稿法法采用工作底稿法法編制現(xiàn)金流流量表，是以以工作底稿為為手段，以資資產(chǎn)負(fù)債表和和利潤表數(shù)據(jù)據(jù)為基礎(chǔ)，對對每一項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行分析并編編制調(diào)整分錄錄，從而編制制現(xiàn)金流量表表。工作底稿稿法的程序是是：第一步，將資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表的期期初數(shù)和期末末數(shù)過入工作作底稿的期初初數(shù)欄和期末末數(shù)欄。第二步，對當(dāng)期期業(yè)務(wù)進(jìn)行分分析并編制調(diào)調(diào)整分錄。編編制調(diào)整分錄錄時(shí)，要以利利潤表項(xiàng)目為為基礎(chǔ)從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合合資產(chǎn)負(fù)債表表項(xiàng)目逐一進(jìn)進(jìn)行分析。在在調(diào)整分錄中中，有關(guān)現(xiàn)金金的事項(xiàng)，并并不直接借記記或貸記現(xiàn)金金，而是分別別計(jì)入“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流

14、流量”有關(guān)項(xiàng)目。借借記表示現(xiàn)金金流人，貸記記表示現(xiàn)金流流出。第三步，將調(diào)整整分錄過人工工作底稿中的的相應(yīng)部分。第四步，核對調(diào)調(diào)整分錄，借借方、貸方合合計(jì)數(shù)均已經(jīng)經(jīng)相等，資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目目期初數(shù)加減減調(diào)整分錄中中的借貸金額額以后，也等等于期末數(shù)。第五步，根據(jù)工工作底稿中的的現(xiàn)金流量表表項(xiàng)目部分編編制正式的現(xiàn)現(xiàn)金流量表。2T型賬戶法法采用T型賬戶法法編制現(xiàn)金流流量表，是以以T型賬戶為手手段，以資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表和利利潤表數(shù)據(jù)為為基礎(chǔ)，對每每一項(xiàng)目進(jìn)行行分析并編制制調(diào)整分錄，從從而編制現(xiàn)金金流量表。TT型賬戶法的的程序是：第一步，為所有有的非現(xiàn)金項(xiàng)項(xiàng)目(包括資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表項(xiàng)目和和利潤表項(xiàng)目目)分別開設(shè)T型賬

15、戶，并并將各自的期期末期初變動(dòng)動(dòng)數(shù)過入各相相關(guān)賬戶。如如果項(xiàng)目的期期末數(shù)大于期期初數(shù)，則將將差額過人和和項(xiàng)目余額相相同的方向；反之，過入入相反的方向向。第二步，開設(shè)一一個(gè)大的“現(xiàn)金”T型賬戶，每每邊分為經(jīng)營營活動(dòng)、投資資活動(dòng)和籌資資活動(dòng)三個(gè)部部分，左邊記記現(xiàn)金流入，右右邊記現(xiàn)金流流出。與其他他賬戶一樣，過過入期末期初初變動(dòng)數(shù)。第三步，以利潤潤表項(xiàng)目為基基礎(chǔ)，結(jié)合資資產(chǎn)負(fù)債表分分析每一個(gè)非非現(xiàn)金項(xiàng)目的的增減變動(dòng)，并并據(jù)此編制調(diào)調(diào)整分錄。第四步，將調(diào)整整分錄過入各各T型賬戶，并并進(jìn)行核對，該該賬戶借貸相相抵后的余額額與原先過入入的期末期初初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)當(dāng)一致。第五步，根據(jù)大大的“現(xiàn)金”T型賬戶編制制

16、正式的現(xiàn)金金流量表。以上兩種方法實(shí)實(shí)際上是服務(wù)務(wù)于手工記賬賬和編表的情情況。在實(shí)務(wù)務(wù)中，大多數(shù)數(shù)小企業(yè)已經(jīng)經(jīng)采用財(cái)務(wù)軟軟件進(jìn)行日常常會計(jì)核算，在在財(cái)務(wù)軟件中中已經(jīng)按照本本準(zhǔn)則的規(guī)定定固化好現(xiàn)金金流量表的編編制程序，小小企業(yè)只需根根據(jù)自身的實(shí)實(shí)際情況進(jìn)行行適當(dāng)調(diào)整即即可，因此，小小企業(yè)現(xiàn)金流流量表的編制制實(shí)際上是由由電腦完成的的，并不會增增加小企業(yè)和和會計(jì)人員過過多的工作量量。借助財(cái)務(wù)務(wù)信息系統(tǒng)編編制現(xiàn)金流量量表，既快捷捷又準(zhǔn)確，還還減輕了會計(jì)計(jì)人員的工作作負(fù)擔(dān)。(二)現(xiàn)金流量量表項(xiàng)目的填填列方法1現(xiàn)金流量表表中一般設(shè)有有“本年累計(jì)金金額”和“本月金額”兩欄，其填填列方法如下下：“本年累計(jì)金額額

17、”欄反映各項(xiàng)項(xiàng)目自年初起起至報(bào)告期末末(月末、季末末、年末)止的累計(jì)實(shí)實(shí)際發(fā)生額?！氨驹陆痤~”欄欄反映各項(xiàng)目目的本月實(shí)際際發(fā)生額。不不編制月度現(xiàn)現(xiàn)金流量表的的小企業(yè)，在在編制季度現(xiàn)現(xiàn)金流量表時(shí)時(shí)，應(yīng)將“本月金額”欄改為“本季度金額額”欄，反映各各項(xiàng)目的本季季度實(shí)際發(fā)生生額。小企業(yè)業(yè)編制年度現(xiàn)現(xiàn)金流量表時(shí)時(shí)，應(yīng)將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上上年全年實(shí)際際發(fā)生額。如如果上年度現(xiàn)現(xiàn)金流量表的的項(xiàng)目名稱和和內(nèi)容與本年年度現(xiàn)金流量量表不一致，應(yīng)應(yīng)對上年度現(xiàn)現(xiàn)金流量表項(xiàng)項(xiàng)目的名稱和和數(shù)字按本年年度的規(guī)定進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，填填入報(bào)表的“上年金額”欄。變化點(diǎn)：原制度度中“本月數(shù)”、“本年數(shù)”在新準(zhǔn)則中中

18、改為“本月金額”、“本年金額”。2現(xiàn)金流量表表中“一、經(jīng)營活活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量：”項(xiàng)目、“二、投資活活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量：”項(xiàng)目和“三、籌資活活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量：”項(xiàng)目這3個(gè)項(xiàng)目不得得填列金額。(三)現(xiàn)金流量量表項(xiàng)目的填填列說明1經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量(1)“銷售產(chǎn)產(chǎn)成品、商品品、提供勞務(wù)務(wù)收到的現(xiàn)金金”項(xiàng)目，反映映小企業(yè)本期期銷售產(chǎn)成品品、商品、提提供勞務(wù)收到到的現(xiàn)金。本本項(xiàng)目可以根根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“主營業(yè)務(wù)收收入”等科目的本本期發(fā)生額分分析填列。(2)“收到其其他與經(jīng)營活活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映映小企業(yè)本期期收到的其他他與經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金。本項(xiàng)目可可以根據(jù)

19、“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”等科目的本本期發(fā)生額分分析填列。(3)“購買原原材料、商品品、接受勞務(wù)務(wù)支付的現(xiàn)金金”項(xiàng)目，反映映小企業(yè)本期期購買原材料料、商品、接接受勞務(wù)支付付的現(xiàn)金。本本項(xiàng)目可以根根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資資金”、“原材料”、“庫存商品”等科目的本本期發(fā)生額分分析填列。(4)“支付的的職工薪酬”項(xiàng)目，反映映小企業(yè)本期期向職工支付付的薪酬。本本項(xiàng)目可以根根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪薪酬”科目的本期期發(fā)生額填列列。(5)“支付的的稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映映小企業(yè)本期期支付的稅費(fèi)費(fèi)。本項(xiàng)目可可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目的本本期發(fā)生額填

20、填列。(6)“支付其其他與經(jīng)營活活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映映小企業(yè)本期期支付的其他他與經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金。本項(xiàng)目可可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的本本期發(fā)生額分分析填列。2投資活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量(7)“收回短短期投資、長長期債券投資資和長期股權(quán)權(quán)投資收到的的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映映小企業(yè)出售售、轉(zhuǎn)讓或到到期收回短期期投資、長期期股權(quán)投資而而收到的現(xiàn)金金，以及收回回長期債券投投資本金而收收到的現(xiàn)金，不不包括長期債債券投資收回回的利息。本本項(xiàng)目可以根根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期股權(quán)投投資”、“長期債券投投資”等科目的本本期發(fā)生額分分析填列。(8)“取得投投資收

21、益收到到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映映小企業(yè)因權(quán)權(quán)益性投資和和債權(quán)性投資資取得的現(xiàn)金金股利或利潤潤和利息收入入。本項(xiàng)目可可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的本本期發(fā)生額分分析填列。(9)“處置固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他非流動(dòng)資資產(chǎn)收回的現(xiàn)現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映映小企業(yè)處置置固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他非流動(dòng)資資產(chǎn)取得的現(xiàn)現(xiàn)金，減去為為處置這些資資產(chǎn)而支付的的有關(guān)稅費(fèi)等等后的凈額。本本項(xiàng)目可以根根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清清理”、“無形資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物物資產(chǎn)”等科目的本本期發(fā)生額分分析填列。(10)“短期期投資、長期期債券投資和和長期股權(quán)投投資支付的現(xiàn)現(xiàn)金”項(xiàng)目，

22、反映映小企業(yè)進(jìn)行行權(quán)益性投資資和債權(quán)性投投資支付的現(xiàn)現(xiàn)金。包括：企業(yè)取得短短期股票投資資、短期債券券投資、短期期基金投資、長長期債券投資資、長期股權(quán)權(quán)投資支付的的現(xiàn)金。本項(xiàng)項(xiàng)目可以根據(jù)據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期債券投投資”、“長期股權(quán)投投資”等科目的本本期發(fā)生額分分析填列。(11)“購建建固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他非流動(dòng)資資產(chǎn)支付的現(xiàn)現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映映小企業(yè)購建建固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他非流動(dòng)資資產(chǎn)支付的現(xiàn)現(xiàn)金。包括：購買機(jī)器設(shè)設(shè)備、無形資資產(chǎn)、生產(chǎn)性性生物資產(chǎn)支支付的現(xiàn)金、建建造工程支付付的現(xiàn)金等現(xiàn)現(xiàn)金支出，不不包括為購建建固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他非流動(dòng)資資

23、產(chǎn)而發(fā)生的的借款費(fèi)用資資本化部分和和支付給在建工程和無形資資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目目人員的薪酬酬。為購建固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他非流動(dòng)資資產(chǎn)而發(fā)生借借款費(fèi)用資本本化部分，在在“償還借款利利息支付的現(xiàn)現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；支付給在建建工程和無形形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目人員的薪薪酬，在“支付的職工工薪酬”項(xiàng)目反映。本本項(xiàng)目可以根根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”、“生產(chǎn)性生物物資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪薪酬”等科目的本本期發(fā)生額分分析填列。3籌資活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量(12)“取得得借款收到的的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映映小企業(yè)舉借借各種短期、長長期借款收到到的現(xiàn)金。本本項(xiàng)目可以根

24、根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目的本本期發(fā)生額分分析填列。(13)“吸收收投資者投資資收到的現(xiàn)金金”項(xiàng)目，反映映小企業(yè)收到到的投資者作作為資本投入入的現(xiàn)金。本本項(xiàng)目可以根根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目的本本期發(fā)生額分分析填列。(14)“償還還借款本金支支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映映小企業(yè)以現(xiàn)現(xiàn)金償還各種種短期、長期期借款的本金金。本項(xiàng)目可可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目的本本期發(fā)生額分分析填列。(15)“償還還借款利息支支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映映小企業(yè)以現(xiàn)現(xiàn)金償還各種種短期、長期期借款的利息息。本項(xiàng)目

25、可可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目的本本期發(fā)生額分分析填列。(16)“分配配利潤支付的的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映映小企業(yè)向投投資者實(shí)際支支付的利潤。本本項(xiàng)目可以根根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、 “應(yīng)付利潤”等科目的本本期發(fā)生額分分析填列。(四)本表中各各項(xiàng)目之間的的勾稽關(guān)系行7=行1+行行2-行3-行4-行5-行6；行13=行8+行9+行10-行11-行12；行19=行144+行15-行16-行17-行18；行20=行7+行13+行19；行22=行200+行21。【準(zhǔn)則原文】第第八十三條 經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)，是指小企企業(yè)投資活動(dòng)動(dòng)和籌資活動(dòng)動(dòng)以外的所有有交易和事項(xiàng)項(xiàng)。小企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)產(chǎn)

26、生的現(xiàn)金金流量應(yīng)當(dāng)單單獨(dú)列示反映映下列信息的的項(xiàng)目：(一)銷售產(chǎn)成成品、商品、提提供勞務(wù)收到到的現(xiàn)金；(二)購買原材材料、商品、接接受勞務(wù)支付付的現(xiàn)金；(三)支付的職職工薪酬；(四)支付的稅稅費(fèi)?！窘庾x】條文主旨本條是關(guān)于經(jīng)營營活動(dòng)的定義義及其現(xiàn)金流流量組成項(xiàng)目目的規(guī)定。相關(guān)鏈接企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則第31號現(xiàn)金流量量表第八條條和第十條規(guī)規(guī)定：“經(jīng)營活動(dòng)，是是指企業(yè)投資資活動(dòng)和籌資資活動(dòng)以外的的所有交易和和事項(xiàng)。經(jīng)營營活動(dòng)產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量至至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)獨(dú)列示反映下下列信息的項(xiàng)項(xiàng)目：(一)銷售商品、提提供勞務(wù)收到到的現(xiàn)金；(二)收到的稅費(fèi)費(fèi)返還；(三)收到其他與與經(jīng)營活動(dòng)有有關(guān)的現(xiàn)金；(四)購買商品、接

27、接受勞務(wù)支付付的現(xiàn)金；(五)支付給職工工以及為職工工支付的現(xiàn)金金；(六)支付的各項(xiàng)項(xiàng)稅費(fèi)；(七)支付其他與與經(jīng)營活動(dòng)有有關(guān)的現(xiàn)金?！北緶?zhǔn)則根據(jù)小企企業(yè)的實(shí)際情情況對經(jīng)營活活動(dòng)現(xiàn)金流量量的組成項(xiàng)目目進(jìn)行了適當(dāng)當(dāng)簡化，但在在經(jīng)營活動(dòng)的的認(rèn)定上與企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則相一致。條文解讀本條的規(guī)定，可可以從以下幾幾個(gè)方面來理理解：一、經(jīng)營活動(dòng)的的定義各類小企業(yè)由于于行業(yè)特點(diǎn)不不同，對經(jīng)營營活動(dòng)的認(rèn)定定存在一定差差異。對于工工業(yè)和批發(fā)業(yè)業(yè)、零售業(yè)的的小企業(yè)而言言，經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)主要包括銷銷售商品、提提供勞務(wù)、購購買商品、接接受勞務(wù)、支支付職工薪酬酬和交納稅費(fèi)費(fèi)等。需要說明的是，現(xiàn)現(xiàn)金流量表中中的經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)有其特定的

28、的含義，不同同于我們大家家通常所講的的某企業(yè)的日日常經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)的概念，是是相對于投資資活動(dòng)和籌資資活動(dòng)而言的的，實(shí)際上是是一個(gè)兜底的的概念，即小小企業(yè)日常發(fā)發(fā)生的各種活活動(dòng)(體現(xiàn)為交易易和事項(xiàng))在對其發(fā)生生的現(xiàn)金流量量進(jìn)行認(rèn)定時(shí)時(shí)，只要不屬屬于投資活動(dòng)動(dòng)和籌資活動(dòng)動(dòng)，則應(yīng)全部部認(rèn)定為經(jīng)營營活動(dòng)。也可可理解為，小小企業(yè)的投資資活動(dòng)、籌資資活動(dòng)和經(jīng)營營活動(dòng)共同構(gòu)構(gòu)成了其日常常生產(chǎn)經(jīng)營活活動(dòng)。二、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)現(xiàn)金流量的列列報(bào)方法經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流流量的列報(bào)方方法通常有兩兩種：一是直直接法，二是是間接法。所謂直接法，是是指按照現(xiàn)金金收入和現(xiàn)金金支出的主要要類別直接反反映小企業(yè)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量，如

29、銷售產(chǎn)產(chǎn)成品、商品品、提供勞務(wù)務(wù)收到的現(xiàn)金金；購買原材材料、商品、接接受勞務(wù)支付付的現(xiàn)金等就就是按現(xiàn)金收收入和支出的的類別直接反反映的。在直直接法下，一一般是以利潤潤表中的營業(yè)業(yè)收入為起算算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與與經(jīng)營活動(dòng)有有關(guān)的項(xiàng)目的的增減變動(dòng)，然然后計(jì)算出經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量。所謂間接法，是是指以凈利潤潤為起算點(diǎn)，調(diào)調(diào)整不涉及現(xiàn)現(xiàn)金的收入、費(fèi)費(fèi)用、營業(yè)外外收支等有關(guān)關(guān)項(xiàng)目，剔除除投資活動(dòng)、籌籌資活動(dòng)對現(xiàn)現(xiàn)金流量的影影響，據(jù)此計(jì)計(jì)算出經(jīng)營活活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量。由由于凈利潤是是按照權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制原則確確定的，且包包括了與投資資活動(dòng)和籌資資活動(dòng)相關(guān)的的收益和費(fèi)用用，將凈利潤潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營營活動(dòng)現(xiàn)金流流

30、量，實(shí)際上上就是將按權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制原原則確定的凈凈利潤調(diào)整為為現(xiàn)金凈流人人，并剔除投投資活動(dòng)和籌籌資活動(dòng)對現(xiàn)現(xiàn)金流量的影影響。采用直接法編報(bào)報(bào)的現(xiàn)金流量量表，便于分分析小企業(yè)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量的來源和用用途，預(yù)測小小企業(yè)現(xiàn)金流流量的未來前前景；采用間間接法編報(bào)現(xiàn)現(xiàn)金流量表，便便于將凈利潤潤與經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量凈額進(jìn)進(jìn)行比較，了了解凈利潤與與經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量差異的原原因，從現(xiàn)金金流量的角度度分析凈利潤潤的質(zhì)量。因此，為了更直直觀地反映小小企業(yè)經(jīng)營活活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量，增增強(qiáng)現(xiàn)金流量量相關(guān)信息的的可理解性，同同時(shí)也減輕小小企業(yè)信息披披露的負(fù)擔(dān)，本本準(zhǔn)則在經(jīng)營營活動(dòng)現(xiàn)金流

31、流量的列報(bào)上上采用了直接接法，而沒有有采用間接法法。三、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)現(xiàn)金流量的組組成項(xiàng)目及其其構(gòu)成內(nèi)容小企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量包括以以下項(xiàng)目：(一)“銷售產(chǎn)產(chǎn)成品、商品品、提供勞務(wù)務(wù)收到的現(xiàn)金金”項(xiàng)目，反映映小企業(yè)本期期(月或季、年年，下同)銷售產(chǎn)成品品、商品、提提供勞務(wù)收到到的體現(xiàn)銷售售收入的現(xiàn)金金。該項(xiàng)目的的金額主要由由以下5部分構(gòu)成：1本期銷售產(chǎn)產(chǎn)成品收到的的現(xiàn)金，主要要是針對工業(yè)業(yè)類小企業(yè)而而言的，包括括銷售產(chǎn)成品品、半成品收收到的現(xiàn)金。2本期銷售商商品收到的現(xiàn)現(xiàn)金，主要是是針對批發(fā)業(yè)業(yè)類和零售業(yè)業(yè)類小企業(yè)而而言的。3本期提供勞勞務(wù)收到的現(xiàn)現(xiàn)金。4本期收到前前期銷售產(chǎn)成成品、商品

32、、提提供勞務(wù)的現(xiàn)現(xiàn)金。5本期預(yù)收的的貨款等。但是，需要說明明的有四點(diǎn)，一一是銷售材料料收到的現(xiàn)金金也構(gòu)成該項(xiàng)項(xiàng)目的內(nèi)容。二二是代購代銷銷業(yè)務(wù)收到的的現(xiàn)金也構(gòu)成成該項(xiàng)目的內(nèi)內(nèi)容。三是銷銷售產(chǎn)成品、商商品、提供勞勞務(wù)收到的增增值稅銷項(xiàng)稅稅額不構(gòu)成該該項(xiàng)目的內(nèi)容容，而應(yīng)屆于于“收到其他與與經(jīng)營活動(dòng)有有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的構(gòu)成成內(nèi)容。四是是如果在本期期因退回銷售售(包括本期銷銷售和前期銷銷售)的產(chǎn)成品和和商品而支付付的現(xiàn)金，應(yīng)應(yīng)從該項(xiàng)目中中扣除。(二)“收到其其他與經(jīng)營活活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映映小企業(yè)除“銷售產(chǎn)成品品、商品、提提供勞務(wù)收到到的現(xiàn)金”項(xiàng)目以外，收收到的其他與與經(jīng)營活動(dòng)有有關(guān)的現(xiàn)金。該該

33、項(xiàng)目的金額額主要由以下下6部分構(gòu)成：1收到的增值值稅銷項(xiàng)稅額額。2收到的各種種稅費(fèi)返還及及政府補(bǔ)助的的其他現(xiàn)金。3經(jīng)營租賃收收到的現(xiàn)金(體現(xiàn)為租金金收入)。4由個(gè)人賠償償?shù)默F(xiàn)金收入入和保險(xiǎn)理賠賠的現(xiàn)金收入入。5收到捐贈的的現(xiàn)金。6收取的押金金、保證金、違違約金等。(三)“購買原原材料、商品品、接受勞務(wù)務(wù)支付的現(xiàn)金金”項(xiàng)目，反映映小企業(yè)本期期購買原材料料、商品、接接受勞務(wù)支付付的體現(xiàn)購貨貨款的現(xiàn)金。該該項(xiàng)目的金額額主要由以下下5部分構(gòu)成：1本期購買原原材料支付的的現(xiàn)金，主要要是針對工業(yè)業(yè)類小企業(yè)而而言的，包括括購買原材料料、周轉(zhuǎn)材料料支付的現(xiàn)金金以及委托加加工材料等支支付的現(xiàn)金。2本期購買商商品

34、支付的現(xiàn)現(xiàn)金，主要是是針對批發(fā)業(yè)業(yè)類和零售業(yè)業(yè)類的小企業(yè)業(yè)而言的，包包括購買商品品支付的現(xiàn)金金以及委托加加工商品等支支付的現(xiàn)金。3本期接受勞勞務(wù)支付的現(xiàn)現(xiàn)金。4：本期支付前前期購買原材材料、商品、接接受勞務(wù)的未未付款項(xiàng)。5本期支付的的預(yù)付款項(xiàng)等等。但是，需要說明明的有四點(diǎn)，一一是購買原材材料、商品、接接受勞務(wù)支付付的增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不構(gòu)構(gòu)成該項(xiàng)目的的內(nèi)容，而應(yīng)應(yīng)屬于“支付的稅費(fèi)費(fèi)”項(xiàng)目的構(gòu)成成內(nèi)容。二是是如果在本期因發(fā)生購貨貨退回收到的的現(xiàn)金，應(yīng)從從該項(xiàng)目中扣扣除。三是支支付的已資本本化在存貨中中的借款費(fèi)用用不構(gòu)成該項(xiàng)項(xiàng)目的內(nèi)容，而而應(yīng)屬于“償還借款利利息支付的現(xiàn)現(xiàn)金”項(xiàng)目的構(gòu)成成內(nèi)容。四是是

35、代購代銷業(yè)業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)現(xiàn)金也構(gòu)成該該項(xiàng)目的內(nèi)容容。(四)“支付的的職工薪酬”項(xiàng)目，反映映小企業(yè)本期期向職工支付付的薪酬。該該項(xiàng)目的金額額主要由以下下7部分構(gòu)成：1，支付給職工工的職工工資資、獎(jiǎng)金、津津貼和補(bǔ)貼。2支付給職工工或用于職工工的職工福利利費(fèi)。3支付給社會會保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保保險(xiǎn)費(fèi)、工傷傷保險(xiǎn)費(fèi)和生生育保險(xiǎn)費(fèi)等等社會保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)。4支付給住房房公積金管理理機(jī)構(gòu)的住房房公積金。5支付的或用用于職工的工工會經(jīng)費(fèi)和職職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)。6因解除與職職工的勞動(dòng)關(guān)關(guān)系給予的現(xiàn)現(xiàn)金補(bǔ)償。7其他與獲得得職工提供的的服務(wù)相關(guān)而而支付的現(xiàn)金金等。需要說明的是，這這里的職工包包括小企業(yè)

36、中中從事在建工工程的人員和和從事無形資資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目目的人員。(五)“支付的的稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映映小企業(yè)本期期支付的稅費(fèi)費(fèi)，包括增值值稅、消費(fèi)稅稅、營業(yè)稅、城城市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅、企業(yè)所所得稅、資源源稅、土地增增值稅、城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使用稅稅、房產(chǎn)稅、車車船稅和教育育費(fèi)附加、印印花稅、礦產(chǎn)產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)、排污費(fèi)等等。該項(xiàng)目的的金額主要由由以下3部分構(gòu)成：1本期發(fā)生并并支付的稅費(fèi)費(fèi)。2本期支付以以前各期發(fā)生生的稅費(fèi)。3本期預(yù)交的的稅金等。但是，需要說明明的有三點(diǎn)，一一是支付的稅稅收滯納金也也構(gòu)成該項(xiàng)目目的內(nèi)容。二二是代扣代繳繳的個(gè)人所得得稅也構(gòu)成該該項(xiàng)目的內(nèi)容容。三是本期期退回的增值值稅、所得稅稅等稅費(fèi)不構(gòu)構(gòu)

37、成該項(xiàng)目的的內(nèi)容，而應(yīng)應(yīng)屬于“收到其他與與經(jīng)營活動(dòng)有有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的構(gòu)成成內(nèi)容。(六)“支付其其他與經(jīng)營活活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映映小企業(yè)除“購買原材料料、商品、接接受勞務(wù)支付付的現(xiàn)金”項(xiàng)目、“支付的職工工薪酬”項(xiàng)目和“支付的稅費(fèi)費(fèi)”項(xiàng)目以外，本本期支付的其其他與經(jīng)營活活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)現(xiàn)金。該項(xiàng)目目的金額主要要由以下100部分構(gòu)成：1支付的商品品維修費(fèi)。2在銷售商品品過程中支付付的運(yùn)輸費(fèi)、裝裝卸費(fèi)、包裝裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)。3支付的廣告告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)、展覽覽費(fèi)。4支付的開辦辦費(fèi)。5支付的行政政管理部門發(fā)發(fā)生的費(fèi)用。6支付的業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)、研研究費(fèi)用、技技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、財(cái)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘聘請中介機(jī)構(gòu)構(gòu)費(fèi)

38、、咨詢費(fèi)費(fèi)(含顧問費(fèi)、訴訟費(fèi)。7支付的罰金金、罰款。8經(jīng)營租賃支支付的現(xiàn)金(體現(xiàn)為租金金費(fèi)用)。9對外捐贈的的現(xiàn)金。10對外贊助助的現(xiàn)金等。但是，需要說明明的是，小企企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零零售業(yè))在購買商品品過程中支付付的運(yùn)輸費(fèi)、裝裝卸費(fèi)、包裝裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)等，也構(gòu)成成該項(xiàng)目的內(nèi)內(nèi)容?！緶?zhǔn)則原文】第第八十四條 投資活動(dòng)動(dòng)，是指小企企業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)、其他非流流動(dòng)資產(chǎn)的購購建和短期投投資、長期債債券投資、長長期股權(quán)投資資及其處置活活動(dòng)。小企業(yè)投資活動(dòng)動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量應(yīng)當(dāng)單單獨(dú)列示反映映下列信息的的項(xiàng)目：(一)收回短期期投資、長期期債券投資和和長期股權(quán)投投資收到的現(xiàn)現(xiàn)金；(二)取得投資資收益收

39、到的的現(xiàn)金；(三)處置固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)和其他他非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)收回的現(xiàn)金金凈額；(四)短期投資資、長期債券券投資和長期期股權(quán)投資支支付的現(xiàn)金；(五)購建固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)和其他他非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)支付的現(xiàn)金金?！窘庾x】條文主旨本條是關(guān)于投資資活動(dòng)現(xiàn)金流流量的規(guī)定。相關(guān)鏈接企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則第31號現(xiàn)金流量量表第十二二條和第十三三條規(guī)定：“投資活動(dòng)，是是指企業(yè)長期期資產(chǎn)的購建建和不包括在在現(xiàn)金等價(jià)物物范圍的投資資及其處置活活動(dòng)。投資活活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量至少少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列列示反映下列列信息的項(xiàng)目目：(一)收回投資收收到的現(xiàn)金；(二)取得投資收收益收到的現(xiàn)現(xiàn)金；(三)處置固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)和其他長長

40、期資產(chǎn)收回回的現(xiàn)金凈額額；(四)處置于公司司及其他營業(yè)業(yè)單位收到的的現(xiàn)金凈額；(五)收到其他與與投資活動(dòng)有有關(guān)的現(xiàn)金；(六)購建固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)和其他長長期資產(chǎn)支付付的現(xiàn)金；(七)投資支付的的現(xiàn)金；(八)取得子公司司及其他營業(yè)業(yè)單位支付的的現(xiàn)金凈額；(九)支付其他與與投資活動(dòng)有有關(guān)的現(xiàn)金?！北緶?zhǔn)則根據(jù)小企企業(yè)的實(shí)際情情況對投資活活動(dòng)現(xiàn)金流量量的組成項(xiàng)目目進(jìn)行了適當(dāng)當(dāng)簡化，但是是在投資活動(dòng)動(dòng)的認(rèn)定上與與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則相一致。條文解讀本條的規(guī)定，可可以從以下幾幾個(gè)方面來理理解：一、投資活動(dòng)的的定義對投資活動(dòng)的定定義需要把握握以下幾點(diǎn)：(一)投資活動(dòng)動(dòng)實(shí)質(zhì)上主要要是針對非流流動(dòng)資產(chǎn)的購購建和處

41、置活活動(dòng)，當(dāng)然也也包括對外短短期投資。(二)投資活動(dòng)動(dòng)既包括實(shí)物物資產(chǎn)投資，也也包括非實(shí)物物資產(chǎn)投資。1實(shí)物資產(chǎn)投投資，主要包括外外購和自行建建造固定資產(chǎn)產(chǎn)、外購和自自行營造或繁繁殖生產(chǎn)性生生物資產(chǎn)等。2非實(shí)物資產(chǎn)產(chǎn)投資，主要要包括外購無無形資產(chǎn)、自自行開發(fā)無形形資產(chǎn)以及短短期投資、長長期債券投資資、長期股權(quán)權(quán)投資。(三)投資活動(dòng)動(dòng)既包括對外外投資也包括括對內(nèi)投資。1對外投資，主主要包括短期期投資、長期期債券投資、長長期股權(quán)投資資等。2對內(nèi)投資，主主要包括外購購和自行建造造固定資產(chǎn)、外外購和自行營營造或繁殖生生產(chǎn)性生物資資產(chǎn)、外購無無形資產(chǎn)和自自行開發(fā)無形形資產(chǎn)等。二、投資活動(dòng)現(xiàn)現(xiàn)金流量的組組

42、成項(xiàng)目及其其構(gòu)成內(nèi)容小企業(yè)投資活動(dòng)動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量包括以以下項(xiàng)目：(一)“收回短短期投資、長長期債券投資資和長期股權(quán)權(quán)投資收到的的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映映小企業(yè)出售售、轉(zhuǎn)讓或到到期收回短期期投資、長期期股權(quán)投資而而收到的現(xiàn)金金，以及收回回長期債券投投資本金而收收到的現(xiàn)金。該該項(xiàng)目的金額額主要由以下下4部分構(gòu)成：1本期出售短短期權(quán)益性投投資收到的現(xiàn)現(xiàn)金。2本期出售或或到期收回短短期債權(quán)性投投資收到的現(xiàn)現(xiàn)金。3本期轉(zhuǎn)讓長長期股權(quán)投資資收到的現(xiàn)金金4本期轉(zhuǎn)讓或或到期收回長長期債券投資資本金收到的的現(xiàn)金等。需要說明的是，到到期收回的短短期債權(quán)性投投資和長期債債券投資的利利息收入不構(gòu)構(gòu)成該項(xiàng)目的的內(nèi)容，而應(yīng)

43、應(yīng)屬于“取得投資收收益收到的現(xiàn)現(xiàn)金”項(xiàng)目的構(gòu)成成內(nèi)容。(二)“取得投投資收益收到到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映映小企業(yè)因權(quán)權(quán)益性投資和和債權(quán)性投資資取得的現(xiàn)金金股利或利潤潤和利息收入入。該項(xiàng)目的的金額主要由由以下3部分構(gòu)成：1本期取得被被投資單位發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利收到的現(xiàn)現(xiàn)金。2本期取得被被投資分配的的利潤收到的的現(xiàn)金。3本期取得短短期債權(quán)性投投資和長期債債券投資的利利息收入收到到的現(xiàn)金等。需要說明的是，取得的股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容。(三)“處置固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他非流動(dòng)資資產(chǎn)收回的現(xiàn)現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映映小企業(yè)處置置固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他非流動(dòng)資資產(chǎn)取得的現(xiàn)現(xiàn)金

44、，減去為為處置這些資資產(chǎn)而支付的的有關(guān)稅費(fèi)等等后的凈額。該該項(xiàng)目的金額額主要由以下下4部分組成：1本期處置固固定資產(chǎn)收到到的現(xiàn)金。2本期處置無無形資產(chǎn)收到到的現(xiàn)金。3本期處置其其他非流動(dòng)資資產(chǎn)收到的現(xiàn)現(xiàn)金，如處置置生產(chǎn)性生物物資產(chǎn)收到的的現(xiàn)金等。4本期處置固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他非流動(dòng)資資產(chǎn)支付的有有關(guān)稅費(fèi)等，如如支付的契稅稅、運(yùn)輸費(fèi)等等。但是，需要說明明的有兩點(diǎn)：一是由于自自然災(zāi)害等原原因所造成的的固定資產(chǎn)等等非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)報(bào)廢、毀損損而收到的保保險(xiǎn)理賠收入入不構(gòu)成該項(xiàng)項(xiàng)目的內(nèi)容，而而應(yīng)屬于“收到其他與與經(jīng)營活動(dòng)有有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的構(gòu)成成內(nèi)容。二是是處置固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)和其他長長期

45、資產(chǎn)所收收回的現(xiàn)金凈凈額如為負(fù)數(shù)數(shù)，仍構(gòu)成該該項(xiàng)目的內(nèi)容容。(四)“短期投投資、長期債債券投資和長長期股權(quán)投資資支付的現(xiàn)金金”項(xiàng)目，反映映小企業(yè)進(jìn)行行權(quán)益性投資資和債權(quán)性投投資支付的現(xiàn)現(xiàn)金。包括：小企業(yè)取得得短期股票投投資、短期債債券投資、短短期基金投資資、長期債券券投資、長期期股權(quán)投資支支付的現(xiàn)金。該該項(xiàng)目的金額額主要由以下下6部分組成：1本期取得短短期股票投資資支付的現(xiàn)金金。2本期取得短短期債券投資資支付的現(xiàn)金金。3本期取得短短期基金投資資支付的現(xiàn)金金。4本期取得長長期債券投資資支付的現(xiàn)金金。5本期取得股股權(quán)投資支付付的現(xiàn)金。6本期取得短短期投資、長長期債券投資資和長期股權(quán)權(quán)投資支付的的相

46、關(guān)稅費(fèi)等等，如支付的的印花稅、傭傭金、手續(xù)費(fèi)費(fèi)等。但是，需要說明明的是，小企企業(yè)購買股票票和債券時(shí)，實(shí)實(shí)際支付的價(jià)價(jià)款中包含的的已宣告但尚尚未領(lǐng)取的現(xiàn)現(xiàn)金股利或已已到付息期但但尚未領(lǐng)取的的債券利息，不不構(gòu)成該項(xiàng)目目的內(nèi)容，而而應(yīng)屬于“支付其他與與經(jīng)營活動(dòng)有有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的構(gòu)成成內(nèi)容。(五)“購建固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他非流動(dòng)資資產(chǎn)支付的現(xiàn)現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映映小企業(yè)購建建固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他非流動(dòng)資資產(chǎn)支付的現(xiàn)現(xiàn)金。包括：購買機(jī)器設(shè)設(shè)備、無形資資產(chǎn)、生產(chǎn)性性生物資產(chǎn)支支付的現(xiàn)金、建建造工程支付付的現(xiàn)金等現(xiàn)現(xiàn)金支出，不不包括為購建建固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他非流動(dòng)資資產(chǎn)而發(fā)生的的借

47、款利息資資本化部分和和支付給在建建工程和無形形資產(chǎn)開發(fā)人人員的薪酬。該該項(xiàng)目的金額額主要由以下下6部分組成：1本期外購機(jī)機(jī)器設(shè)備等固固定資產(chǎn)支付付的現(xiàn)金，包包括融資租人人固定資產(chǎn)支支付的各期租租賃費(fèi)。2本期外購無無形資產(chǎn)支付付的現(xiàn)金。3本期外購生生產(chǎn)性生物資資產(chǎn)支付的現(xiàn)現(xiàn)金。4本期建造工工程支付的現(xiàn)現(xiàn)金。5本期自行開開發(fā)無形資產(chǎn)產(chǎn)支付的現(xiàn)金金。6本期自行營營造和繁殖生生產(chǎn)性生物資資產(chǎn)支付的現(xiàn)現(xiàn)金等。但是，需要說明明的有兩點(diǎn)，一一是為購建固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他非流動(dòng)資資產(chǎn)而發(fā)生的的借款費(fèi)用資資本化部分的的現(xiàn)金不構(gòu)成成該項(xiàng)目的內(nèi)內(nèi)容，而應(yīng)屬屬于“償還借款利利息支付的現(xiàn)現(xiàn)金”項(xiàng)目的構(gòu)成成內(nèi)容。二是是支付給在建建工程和無形形資產(chǎn)開發(fā)人人員的薪酬不不構(gòu)成該項(xiàng)目目的內(nèi)容，而而應(yīng)屬于“支付的職工工薪酬”項(xiàng)目的構(gòu)成成內(nèi)容?！緶?zhǔn)則原文】第第八十五條 籌資活動(dòng)動(dòng)，是指導(dǎo)致致小企業(yè)資本本及債務(wù)規(guī)模模和構(gòu)成發(fā)生生變化的活動(dòng)動(dòng)。小企業(yè)籌資活動(dòng)動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量應(yīng)當(dāng)單單獨(dú)列示反映映下