19第十九章 收入費(fèi)用成本利潤

1、第十九章 收入入、費(fèi)用和利利潤考情分析分值：13分左左右題型：單選、多多選、判斷、分分錄今年新增成本的的內(nèi)容 收入一、收入的特點(diǎn)點(diǎn)與分類（詳詳見第一章）（一）概念：是是指企業(yè)在日日常活動中形形成的，會導(dǎo)導(dǎo)致所有者權(quán)權(quán)益增加的，與與所有者投入入資本無關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利益的的總流入。（二）特點(diǎn)：【題題型：多選】1.收入從企業(yè)業(yè)的日常經(jīng)營營活動中產(chǎn)生生，而不是從從偶發(fā)的交易易或事項（如如出售固定資資產(chǎn)）中產(chǎn)生生。2.會導(dǎo)致所有有者權(quán)益增加加的，與所有有者投入資本本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益總流入入3.本企業(yè)的收收入只包括本本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利利益的流入，而而不包括為第第三方或客戶戶代收的款項項，如增值稅稅、代收利息息等。企

2、業(yè)代代第三方收取取的款項，應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債債處理。（三）收入的分分類1.銷售商品的的收入：主要要指取得貨幣幣資產(chǎn)方式的的商品銷售以以及正常情況況下的以商品品抵償債務(wù)的的交易等。企企業(yè)銷售的原原材料、包裝裝物等也視同同商品。但企企業(yè)以商品進(jìn)進(jìn)行投資、捐捐贈及自用等等，會計上不不作為商品銷銷售處理?！绢}題型：多選】2.提供勞務(wù)收收入：提供旅旅游、運(yùn)輸、飲飲食、廣告等等勞務(wù)所獲取取的收入。3.讓渡資產(chǎn)使使用權(quán)收入：如出借庫存存現(xiàn)金取得的的利息收入、出出租固定資產(chǎn)產(chǎn)取得的租金金收入。二、商品銷售收收入的確認(rèn)與與計量（同時時滿足）1.企業(yè)已將商商品所有權(quán)上上的主要風(fēng)險和報報酬轉(zhuǎn)移給購購貨方。2.企業(yè)既沒有

3、有保留通常與與所有權(quán)相聯(lián)聯(lián)系的繼續(xù)管管理權(quán)，也沒沒有對已售出出的商品實施施控制。 3.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益很可能能流入企業(yè)。4.收入的金額額能夠可靠地地計量。5.相關(guān)的已發(fā)發(fā)生或?qū)l(fā)生生的成本能夠夠可靠地計量量。三、賬戶設(shè)置1.“主營業(yè)務(wù)務(wù)收入”：損益類賬戶戶，核算企業(yè)業(yè)經(jīng)營主要業(yè)業(yè)務(wù)所取得的的收入。貸方方登記已經(jīng)確確認(rèn)實現(xiàn)的銷銷售收入，借借方登記銷貨貨退回和期末末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售售收入，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶戶無余額。2.“主營業(yè)務(wù)務(wù)成本”：損益類賬戶戶，核算企業(yè)業(yè)經(jīng)營主要業(yè)業(yè)務(wù)而發(fā)生的的實際成本，借借方登記本期期發(fā)生的銷售售成本，貸方方登記期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售售成本

4、和銷貨貨退回，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶戶無余額。3.“其他業(yè)務(wù)務(wù)收入”：損益類賬戶戶，核算企業(yè)業(yè)除經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)外的其他銷銷售或其他業(yè)業(yè)務(wù)所取得的的收入。貸方方登記已經(jīng)確確認(rèn)實現(xiàn)的其其他業(yè)務(wù)收入入，借方登記記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期其他他業(yè)務(wù)收入，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額額。4.“其他業(yè)務(wù)務(wù)成本”：損益類賬戶戶，核算企業(yè)業(yè)除主營業(yè)務(wù)務(wù)以外的其他他銷售或其他他業(yè)務(wù)所發(fā)生生的支出。借借方登記本期期發(fā)生的其他他業(yè)務(wù)支出，貸貸方登記期末末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期其他他業(yè)務(wù)支出，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額額。四、銷售商品收收入的核算（一）銷售收入入的會計處理理借： 應(yīng)收賬款款（銀行存款款或應(yīng)收票據(jù)據(jù)） 貸：主主營業(yè)務(wù)收入入

5、應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項稅稅額）借：主營業(yè)務(wù)成成本 貸：庫存存商品（二）現(xiàn)金折扣扣的會計處理理（見應(yīng)收賬賬款的內(nèi)容）（三）銷售折讓讓的會計處理理銷售折讓是企業(yè)業(yè)因售出產(chǎn)品品質(zhì)量不合格格等原因而在在售價上給予予的減讓。對對于企業(yè)在銷銷售收入確認(rèn)認(rèn)之后發(fā)生的的銷售折讓應(yīng)應(yīng)在實際發(fā)生生時，沖減發(fā)發(fā)生當(dāng)期的收收入，如按規(guī)規(guī)定允許扣減減增值稅額的的，還應(yīng)沖減減已確認(rèn)的應(yīng)應(yīng)交增值稅銷銷項稅額。沖收入，不不沖成本借：主營業(yè)務(wù)收收入 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷項項稅額） 貸貸：應(yīng)收賬款款、銀行存款款等（四）銷售退回回的會計處理理1.尚未確認(rèn)收收入的商品銷銷售退回借：庫存商商品 貸：發(fā)出出商品 2.已確認(rèn)認(rèn)

6、收入的商品品銷售退回的的：除屬于資資產(chǎn)負(fù)債表日日后事項外，一一般應(yīng)在發(fā)生生時沖減當(dāng)期期銷售商品收收入，同時沖沖減當(dāng)期銷售商品品成本。沖收入及成成本 借借：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項稅稅額） 貸：銀銀行存款 借：庫存存商品貸：主營營業(yè)務(wù)成本金額的確定：【題題型：判斷】1.銷售商品涉涉及現(xiàn)金折扣扣的，應(yīng)當(dāng)按按照扣除現(xiàn)金金折扣前的金金額確定銷售售商品收入金金額2.銷售商品涉涉及商業(yè)折扣扣的，應(yīng)當(dāng)按按照扣除商業(yè)業(yè)折扣后的金金額確定銷售售商品收入金金額3.企業(yè)已經(jīng)確確認(rèn)銷售商品品收入的售出出商品發(fā)生銷銷售折讓的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時時沖減當(dāng)期銷銷售商品收入入。4.企業(yè)已經(jīng)確確認(rèn)銷售商品品收入的

7、售出出商品發(fā)生銷銷售退回的（資資產(chǎn)負(fù)債表日日后事項除外外），應(yīng)當(dāng)在在發(fā)生時沖減減當(dāng)期銷售商商品收入。五、其他業(yè)務(wù)收收入的核算【題題型：多選】其他業(yè)務(wù)收入是是企業(yè)除主營營業(yè)務(wù)以外的的其他銷售或或經(jīng)營其他業(yè)業(yè)務(wù)所取得的的收入。如銷銷售材料、出出租包裝物和和商品、出租租固定資產(chǎn)、出出租無形資產(chǎn)產(chǎn)等實現(xiàn)的收收入。其他業(yè)務(wù)成本包包括銷售材料料的成本、出出租包裝物的的成本或攤銷銷額、出租固固定資產(chǎn)的累累計折舊、出出租無形資產(chǎn)產(chǎn)的累計攤銷銷。分錄：借：銀行行存款等 貸：其其他業(yè)務(wù)收入入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項稅稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成成本 貸：原材料第二節(jié) 費(fèi)用一、費(fèi)用的概念念和特征（一）概念：企企業(yè)在日

8、?；罨顒又邪l(fā)生的的，會導(dǎo)致所所有者權(quán)益減減少的，與向向所有者分配配利潤無關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利益的的總流出。（二）特征1.費(fèi)用是企業(yè)業(yè)日?；顒铀a(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利利益的流出。企業(yè)處置固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)等非流動動資產(chǎn)，因違違約支付罰款款，對外捐贈贈、因自然災(zāi)災(zāi)害等原因造造成的財產(chǎn)損損失等均不屬屬于費(fèi)用。2.費(fèi)用會導(dǎo)致致所有者權(quán)益益減少3.費(fèi)用與向所所有者分配利利潤無關(guān)。向向所有者分配配利潤或現(xiàn)金金股利屬于企企業(yè)利潤分配配的內(nèi)容，不不構(gòu)成企業(yè)的的費(fèi)用。二、費(fèi)用的確認(rèn)認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制和和配比原則確確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用用。確認(rèn)費(fèi)用用的方法主要要有：1.按其與營業(yè)業(yè)收入的直接接聯(lián)系確認(rèn)如銷售成成本的確認(rèn)2.按一

9、定的分分配方式確認(rèn)認(rèn) 如固定資資產(chǎn)的價值采采用折舊方法法分期確認(rèn)3.在支出發(fā)生生時直接確認(rèn)認(rèn)如管理人人員工資三、費(fèi)用的主要要內(nèi)容及其核核算（一）主營業(yè)務(wù)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成成本 貸貸：庫存商品品（二）其他業(yè)務(wù)務(wù)成本：銷售售材料的成本本、出租包裝裝物的成本或或攤銷額、出出租固定資產(chǎn)產(chǎn)的累計折舊舊、出租無形形資產(chǎn)的累計計攤銷。（三）營業(yè)稅金金及附加：消消費(fèi)稅、營業(yè)業(yè)稅、城市維維護(hù)建設(shè)稅、教教育費(fèi)附加等等。【注意】不包括括增值稅、所所得稅、房產(chǎn)產(chǎn)稅、車船稅稅、土地使用用稅、礦產(chǎn)資資源補(bǔ)償費(fèi)、印印花稅；同時時營業(yè)稅等中中只有提供勞勞務(wù)才計入營營業(yè)稅金及附附加（四）銷售費(fèi)用用【題型：多多選】銷售費(fèi)用是企

10、業(yè)業(yè)在銷售商品品和材料、提提供勞務(wù)過程程中發(fā)生的各各種費(fèi)用，包包括企業(yè)銷售售商品過程中中發(fā)生的包裝裝費(fèi)、保險費(fèi)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用。（五）管理費(fèi)用用【題型：多多選】管理費(fèi)用是指企企業(yè)為組織和和管理企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營活動動而發(fā)生的各各項管理費(fèi)用用，包括企業(yè)業(yè)的董事會和和行政管理部部門在企業(yè)的的經(jīng)營管理中中發(fā)生的或者者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公公司經(jīng)費(fèi)（包包括行政管理理部門的職工工薪酬、修理理費(fèi)、物料消消耗、低值易易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)、聘

11、請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)?！咀⒁狻楷F(xiàn)金盤盤虧，存貨盤盤盈以及一般般經(jīng)營損失造造成的存貨盤盤虧也計入管管理費(fèi)用。 生產(chǎn)車間間修理費(fèi)用也也計入管理費(fèi)費(fèi)用。（六）財務(wù)費(fèi)用用【題型：多多選】財務(wù)費(fèi)用是核算算企業(yè)為籌集集生產(chǎn)經(jīng)營所所需資金等而而發(fā)生的籌資資費(fèi)用，包括括利息支出、匯匯兌差額以及及相關(guān)手續(xù)費(fèi)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或或收到的現(xiàn)金金折扣等第三節(jié) 成本本一、成本核算設(shè)設(shè)置的賬戶生產(chǎn)成本：借方方登記各項生生產(chǎn)費(fèi)用，如如料工費(fèi)，貸貸方登記驗收收入庫的實際際成本，借方方余額表示尚尚未完工的在在產(chǎn)品生產(chǎn)成成本。制造費(fèi)用

12、：借方方核算生產(chǎn)中中全部間接費(fèi)費(fèi)用，貸方核核算轉(zhuǎn)入分配配到生產(chǎn)成本本的，期末余余額為零。庫存商品：核算算完工入庫的的產(chǎn)成品。二、賬務(wù)處理【題題型：分錄】圖示中具體分錄錄如下：借：生產(chǎn)成本A 11000 貸：原材料 11000借：生產(chǎn)成本A 500 貸：應(yīng)付職工薪薪酬 500借：制造費(fèi)用 10000 貸貸：銀行存款款 2000 累計計折舊 300 應(yīng)付付職工薪酬 500借：生產(chǎn)成本A 400 B 600 貸：制造費(fèi)用 1000借：庫存商品A 15000 貸：生產(chǎn)成本A 15000借：主營業(yè)務(wù)成成本 11500 貸：庫存商品 11500借：銀行存款等等 18800*（11+17%） 貸：主營業(yè)務(wù)收

13、收入 11800 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項稅稅額） 18800*177%總結(jié)：（一）直接材料料借：生產(chǎn)成本 貸：原材料（二）直接人工工借：生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪薪酬（三）制造費(fèi)用用先歸集 借借：制造費(fèi)用用 貸：原材材料（一般耗耗用材料） 累計折舊（生生產(chǎn)車間折舊舊） 銀行存款（水水電費(fèi)等） 應(yīng)付職工薪薪酬（車間管管理人員工資資）再分配 借：生產(chǎn)成成本 貸：制造費(fèi)費(fèi)用（四）完工借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本（五）銷售借：主營業(yè)務(wù)成成本 貸：庫存商品借：銀行存款等等 貸：主營業(yè)務(wù)收收入 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項稅稅額）第四節(jié) 利潤潤利潤的構(gòu)成【題題型：多選】營業(yè)利潤營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅

14、金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財務(wù)費(fèi)用投資收益（投資損失）公允價值變動收益（公允價值變動損失）一資產(chǎn)減值損失利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入一營業(yè)外支出凈利潤利潤總額一所得稅費(fèi)用二、賬戶設(shè)置1.“營業(yè)外收收入”：損益類賬賬戶，核算企企業(yè)發(fā)生的與與生產(chǎn)經(jīng)營無無直接關(guān)系的的各項收入。2.“營業(yè)外支支出”：損益類賬賬戶，核算企企業(yè)發(fā)生的與與生產(chǎn)經(jīng)營無無直接關(guān)系的的各項支出。3.“所得稅費(fèi)費(fèi)用”，損益類賬賬戶，核算企企業(yè)按規(guī)定從從當(dāng)期損益中中扣除的所得得稅。4.“投資收益益”：損益類賬賬戶，核算企企業(yè)確認(rèn)的投投資收益或投投資損失?！咀⒁狻拷灰仔孕越鹑谫Y產(chǎn)的的處置損益以以及購入時的的交易費(fèi)用計計入該科目。5.

15、“資產(chǎn)減值值損失”：損益類賬賬戶，核算企企業(yè)計提各項項資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備所形成的的損失。三、營業(yè)外收入入和營業(yè)外支支出（一）營業(yè)外收收入的核算【題題型：多選】營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產(chǎn)利得（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）、非貨幣性資產(chǎn)交換利锝、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項（轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款）等。【注意】現(xiàn)金盤盤盈計入營業(yè)業(yè)外收入（二）營業(yè)外支支出的核算【題題型：多選】營業(yè)外支出是指核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）、非貨幣性資產(chǎn)交換

16、損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。【注意】存貨非常損失的盤虧以及固定資產(chǎn)盤虧計入營業(yè)外支出。四、所得稅費(fèi)用用的核算（一）所得稅的的計算【題型型：單選】企業(yè)的所得稅費(fèi)費(fèi)用應(yīng)采用資資產(chǎn)負(fù)債表債債務(wù)法進(jìn)行核核算。應(yīng)納稅所得額會計利潤（稅稅前利潤、利利潤總額）納稅調(diào)整增增加額納稅稅調(diào)整減少額額應(yīng)納稅額應(yīng)納納稅所得額*25%舉例1：企業(yè)收收入50000，費(fèi)用40000，假如如4000中中有500是是罰款，則會會計上利潤總總額10000，稅法上應(yīng)應(yīng)納稅所得額額為15000（50000-35000或10000+500）。舉例2：企業(yè)收收入50000，費(fèi)用40000，假如如4000中中有福利5000，稅法允允許的上限是是200，則則會計上利潤潤總額10000，稅法上上應(yīng)納稅所得得額