審計 第六章 審計、審閱和其他鑒證

1、第六章 審計計、審閱和其其他鑒證 業(yè)務(wù)務(wù)對獨立性的的要求本章旨在討論注注冊會計師執(zhí)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)務(wù)時的獨立性性要求，以及及注冊會計師師如何運用職職業(yè)道德概念念框架，以達達到和保持獨獨立性。本章章所稱審計、審審計項目組、審審計業(yè)務(wù)、審審計客戶和審審計報告，也也包括審閱、審審閱項目組、審審閱業(yè)務(wù)審閱閱客戶和審閱閱報告以及其其他鑒證業(yè)務(wù)務(wù)、項目組、客客戶和報告。除除非特別說明明，本章所稱稱會計師事務(wù)務(wù)所包括網(wǎng)絡(luò)絡(luò)事務(wù)所。對對客觀原則的的遵循要求審審計項目組成成員、會計師師事務(wù)所、網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與與審計客戶保保持獨立。在在執(zhí)行審計業(yè)業(yè)務(wù)時，審計計項目組成員員，會計師事事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)絡(luò)事務(wù)所應(yīng)當當維護社會公公

2、眾利益，獨獨立于審計客客戶。第一節(jié) 基基本要求一、獨立性的概概念框架注冊會計師在應(yīng)應(yīng)用獨立性概概念框架時應(yīng)應(yīng)當運用職業(yè)業(yè)判斷。獨立立性概念框架架要求注冊會會計師采取下下列措施：（11）識別對獨獨立性的不利利影響；（22）評價以識識別不利影響響的重要程度度；（3）必必要時采取防防范措施消除除不利影響或或?qū)⑵浣抵量煽山邮芩健Ｈ绻茨懿扇∮杏行Х婪洞胧┦┫焕坝绊懟驅(qū)⑵浣到抵量山邮芩?，注冊會會計師?yīng)當消消除產(chǎn)生不利利影響的情形形或關(guān)系，或或者拒絕接受受審計業(yè)務(wù)委委托或解除審審計業(yè)務(wù)約定定。評價對獨立性的的不利影響涉涉及各種不同同的情形，因因此注冊會計計師無法界定定對獨立性產(chǎn)產(chǎn)生不利影響響的

3、所有情形形并具體規(guī)定定應(yīng)采取的適適當措施。會會計師事務(wù)所所和審計項目目組應(yīng)當運用用獨立性概念念框架方法識識別、評價和和應(yīng)對這些情情形對獨立性性的不利影響響。獨立性概概念框架適用用于注冊會計計師應(yīng)對不利利影響職業(yè)道道德基本原則則的各種情形形，其目的在在于防止注冊冊會計師認為為只要職業(yè)道道德守則未明明確禁止的情情形就是允許許的。在確定是否接受受或保持一項項業(yè)務(wù)，或某某一特定人員員可否作為審審計項目組成成員時，會計計師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當識別和評評價各種對獨獨立性的威脅脅。如果威脅脅的重要程度度超出可接受受水平，在決決定是否接受受一項業(yè)務(wù)或或某一特定人人員可否作為為審計項目組組成員時，會會計師事務(wù)所所應(yīng)當確

4、定防防范措施能否否消除這些威威脅或?qū)⑵浣到抵量山邮芩?；在決定定是否保持一一項業(yè)務(wù)時，會會計師事務(wù)所所應(yīng)當確定現(xiàn)現(xiàn)有的防范措措施對于消除除這些威脅或或?qū)⑵浣抵量煽山邮芩绞鞘欠袢匀挥行?，或是否需需要采取其他他防范措施，或或終止該項業(yè)業(yè)務(wù)。 在執(zhí)行行業(yè)務(wù)過程中中，如果注意意到有關(guān)對獨獨立性產(chǎn)生威威脅的新信息息，會計師事事務(wù)所應(yīng)當運運用概念框架架評價威脅的的重要程度。在在評價威脅的的重要程度時時，注冊會計計師應(yīng)當同時時考慮性質(zhì)和和數(shù)量因素。 由于會會計師事務(wù)所所規(guī)模、結(jié)構(gòu)構(gòu)和組織形式式的不同，其其員工對獨立立性的具體責責任也不同。會會計師事務(wù)所所應(yīng)當根據(jù)中中國注冊會計計師質(zhì)量控制制準則的要求求

5、，制定政策策和程序以合合理保證按照照職業(yè)道德守守則的要求保保持獨立性。項項目合伙人應(yīng)應(yīng)當按照中國國注冊會計師師審計準則的的要求，就執(zhí)執(zhí)行具體業(yè)務(wù)務(wù)遵循獨立性性要求的情況況形成結(jié)論。 二、網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事事務(wù)所 （一）網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事事務(wù)所的定義義 網(wǎng)絡(luò)，是是指由多個實實體組成的、同同時具有下列列特征的組織織結(jié)構(gòu)： 1以以合作為目的的； 2明明確地旨在共共享收益、共共擔成本，或或共享同一所所有權(quán)、控制制或管理，或或共享同一質(zhì)質(zhì)量控制政策策和程序，或或共享同一業(yè)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，或或使用同一品品牌，或共享享重要的專業(yè)業(yè)資源。 網(wǎng)絡(luò)事事務(wù)所是指屬屬于某一網(wǎng)絡(luò)絡(luò)的會計師事事務(wù)所或?qū)嶓w體。除非本章章另有說明，如如果

6、某一會計計師事務(wù)所被被視為網(wǎng)絡(luò)事事務(wù)所，該事事務(wù)所應(yīng)當與與網(wǎng)絡(luò)中其他他會計師事務(wù)務(wù)所的審計客客戶保持獨立立。有關(guān)網(wǎng)絡(luò)絡(luò)事務(wù)所的獨獨立性要求適適用于所有符符合網(wǎng)絡(luò)事務(wù)務(wù)所定義的實實體，例如從從事咨詢業(yè)務(wù)務(wù)或?qū)I(yè)法律律業(yè)務(wù)的實體體。 （二）網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)的確定 為增強強提供專業(yè)服服務(wù)的能力，會會計師事務(wù)所所往往與其他他會計師事務(wù)務(wù)所及實體構(gòu)構(gòu)成組織結(jié)構(gòu)構(gòu)。這些組織織結(jié)構(gòu)是否構(gòu)構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)取決決于具體情況況而不取決于于事務(wù)所或?qū)崒嶓w是否屬于于法律上獨立立的實體。例例如，某一組組織結(jié)構(gòu)僅僅僅為了有利于于各成員間相相互介紹業(yè)務(wù)務(wù)，該組織結(jié)結(jié)構(gòu)本身并不不符合網(wǎng)絡(luò)的的必要標準。在在實務(wù)中，事事務(wù)所是否構(gòu)構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)，應(yīng)應(yīng)當

7、進行如下下判斷： 1如如果某一組織織結(jié)構(gòu)以合作作為目的，并并且該組織結(jié)結(jié)構(gòu)中的各會會計師事務(wù)所所使用同一品品牌，共享同同一質(zhì)量控制制系統(tǒng)或重要要的專業(yè)資源源，該組織結(jié)結(jié)構(gòu)應(yīng)被視為為一個網(wǎng)絡(luò)。 2在在判斷一個組組織結(jié)構(gòu)是否否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)時時，注冊會計計師應(yīng)當考慮慮一個理性且且掌握充分信信息的第三方方在權(quán)衡所有有具體事實和和情況后，是是否可能認為為這些實體構(gòu)構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。這這種判斷應(yīng)當當在整個網(wǎng)絡(luò)絡(luò)范圍內(nèi)得到到一致運用。如如果一個組織織結(jié)構(gòu)以合作作為目的，并并且明確旨在在與結(jié)構(gòu)中的的各實體間分分享利潤或分分擔成本，該該結(jié)構(gòu)應(yīng)當被被視為網(wǎng)絡(luò)。 3.當當存在下列情情況時，該結(jié)結(jié)構(gòu)不應(yīng)被視視為網(wǎng)絡(luò)： (l)分擔

8、的成本本不重要； (2)分擔的成本本僅僅限于與與制定審計方方法、審計手手冊或培訓課課程有關(guān)的成成本； (3)會計師事務(wù)務(wù)所與某一不不相關(guān)的實體體以聯(lián)合方式式提供服務(wù)或或研發(fā)產(chǎn)品。 4如如果一個組織織結(jié)構(gòu)以合作作為目的，并并且結(jié)構(gòu)中的的實體擁有共共同的所有權(quán)權(quán)、控制權(quán)或或管理權(quán)，該該結(jié)構(gòu)應(yīng)被視視為一個網(wǎng)絡(luò)絡(luò)。這種網(wǎng)絡(luò)絡(luò)關(guān)系可能是是通過合同或或其他方式實實現(xiàn)的。 5如如果一個組織織結(jié)構(gòu)以合作作為目的，并并且結(jié)構(gòu)中的的實體擁有共共同的質(zhì)量控控制政策和程程序，應(yīng)被視視為一個網(wǎng)絡(luò)絡(luò)。基于合作作的目的，質(zhì)質(zhì)量控制政策策和程序在整整個組織結(jié)構(gòu)構(gòu)中得到統(tǒng)一一設(shè)計、實施施和監(jiān)控。 6.如如果一個組織織結(jié)構(gòu)以合作

9、作為目的，并并且結(jié)構(gòu)中的的實體擁有共共同的經(jīng)營戰(zhàn)戰(zhàn)略，應(yīng)被視視為一個網(wǎng)絡(luò)絡(luò)。擁有共同同的經(jīng)營戰(zhàn)略略是指實體之之間通過協(xié)議議達到共同的的戰(zhàn)略目標。如如果某一實體體與另一實體體僅僅因為需需要以聯(lián)合方方式應(yīng)邀提供供專業(yè)服務(wù)，則則不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)絡(luò)。 7如如果一個組織織結(jié)構(gòu)以合作作為目的，并并且結(jié)構(gòu)中的的各實體使用用一個共同的的品牌，應(yīng)被被視為一個網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)。共同的的品牌包括共共同的名稱、簡簡稱、字號、標標識等。當會會計師事務(wù)所所出具審計報報告時，如果果將共同的品品牌作為會計計師事務(wù)所名名稱的_部分分或與會計師師事務(wù)所名稱稱聯(lián)系在一起起，則該事務(wù)務(wù)所應(yīng)被視為為使用了共同同的品牌。 8如如果某一會計計師事務(wù)所不不

10、屬于某一網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)，也不使使用共同的品品牌作為該事事務(wù)所名稱的的一部分，但但該事務(wù)所在在其辦公文具具或宣傳材料料上提及本所所是某一會計計師事務(wù)所聯(lián)聯(lián)盟的成員，可可能給人造成成其屬于某一一網(wǎng)絡(luò)的印象象。為避免被被誤認為屬于于某一網(wǎng)絡(luò)，會會計師事務(wù)所所應(yīng)當慎重考考慮如何描述述這種成員關(guān)關(guān)系。 9.如如果會計師事事務(wù)所轉(zhuǎn)讓了了其某一組成成部分，雖然然該組成部分分不再與會計計師事務(wù)所有有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能能規(guī)定，在一一定期間內(nèi)該該組成部分可可以繼續(xù)使用用會計師事務(wù)務(wù)所的名稱或或名稱中的某某一要素。在在這種情況下下，盡管兩個個實體使用同同一名稱執(zhí)業(yè)業(yè)，但事實上上這兩個實體體并不屬于一一個以合作為為目的的

11、組織織結(jié)構(gòu)，不構(gòu)構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。這這些實體應(yīng)當當確定如何向向外界披露其其并非網(wǎng)絡(luò)事事務(wù)所這一事事實。 10如果一個組組織結(jié)構(gòu)以合合作為目的，并并且結(jié)構(gòu)中的的實體共享重重要的專業(yè)資資源，該組織織結(jié)構(gòu)應(yīng)被視視為一個網(wǎng)絡(luò)絡(luò)。這些專業(yè)業(yè)資源包括： (1)能夠使會計計師事務(wù)所之之間交流客戶戶資料、收費費和工作時間間記錄等信息息的共同系統(tǒng)統(tǒng)； (2)合伙人和員員工； (3)就鑒證業(yè)務(wù)務(wù)中技術(shù)或行行業(yè)的具體問問題、交易或或事項提供咨咨詢的技術(shù)部部門；(4)審計方法法或?qū)徲嬍謨詢裕?(5)培訓課程和和培訓設(shè)施。 注冊會會計師應(yīng)當根根據(jù)相關(guān)事實實和情況，確確定組織結(jié)構(gòu)構(gòu)共享的專業(yè)業(yè)資源是否重重要，并判斷斷這些會計師師

12、事務(wù)所是否否為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)務(wù)所。如果共共享的資源僅僅限于共同的的審計手冊或或?qū)徲嫹椒?，共共享培訓計劃劃，并不交流流人員、客戶戶或市場信息息，也沒有一一個共有的技技術(shù)部門，則則這種共享的的資源通常是是不重要的。三、公眾利益實實體 在評價價對獨立性威威脅的重要程程度以及為消消除威脅或?qū)⑵浣抵量山咏邮芩讲扇∪〉谋匾婪斗洞胧r，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當考慮實體體涉及公眾利利益的程度。本本章對注冊會會計師與屬于于公眾利益實實體的鑒證客客戶之間的獨獨立性做出進進一步規(guī)定。 公眾利利益實體包括括所有上市公公司和下列實實體： 1法法律法規(guī)界定定的公眾利益益實體； 2根根據(jù)法律法規(guī)規(guī)的規(guī)定，在在審計時需要要遵守與上

13、市市公司審計相相同獨立性要要求的實體。 如果其其他實體擁有有大量和廣泛泛的利益相關(guān)關(guān)者，注冊會會計師也應(yīng)當當確定是否將將其視為公眾眾利益實體。需需要考慮的因因素包括： 1業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)，如如以受托人身身份持有大量量利益相關(guān)者者的資產(chǎn)。例例如，銀行、保保險公司和養(yǎng)養(yǎng)老基金等金金融機構(gòu)； 2規(guī)規(guī)模； 3雇雇員的數(shù)量。 四、關(guān)關(guān)聯(lián)實體 關(guān)聯(lián)實實體，是指與與客戶存在下下列任一關(guān)系系的實體： 1能能夠?qū)蛻羰┦┘又苯踊蜷g間接控制的實實體，且客戶戶對該實體重重要； 2在在客戶內(nèi)擁有有直接經(jīng)濟利利益的實體，且且該實體對客客戶具有重大大影響，在客客戶內(nèi)的利益益對該實體重重要； 3受受到客戶直接接或間接控制制的實體

14、； 4客客戶（或受到到客戶直接或或間接控制的的實體）擁有有直接經(jīng)濟利利益的實體，且且對該實體能能夠施加重大大影響，在實實體內(nèi)的經(jīng)濟濟利益對客戶戶（或受到客客戶直接或間間接控制的實實體）重要； 5與與客戶同處于于共同控制下下的實體（稱稱為“姐妹實體”），且該姐姐妹實體和客客戶對其控制制方都很重要要。 除非另另有說明，如如果審計客戶戶是上市公司司，本章提及及的審計客戶戶包括該客戶戶的所有關(guān)聯(lián)聯(lián)實體。對于于其他審計客客戶，本章提提及的審計客客戶包括該客客戶直接或間間接控制的關(guān)關(guān)聯(lián)實體。如果審計項目組組知悉或有理理由相信涉及及該客戶的另另一關(guān)聯(lián)實體體的情形和關(guān)關(guān)系與評價會會計師事務(wù)所所對該客戶的的獨立

15、性相關(guān)關(guān)，審計項目目組在識別、評評價獨立性威威脅和采取適適當防范措施施時應(yīng)當將該該關(guān)聯(lián)實體一一并予以考慮慮。 五、治治理層 治理層層，是指對實實體的戰(zhàn)略方方向以及管理理層履行經(jīng)營營管理責任負負有監(jiān)督責任任的人員或組組織。治理層層的責任包括括對財務(wù)報告告過程的監(jiān)督督。 會計師師事務(wù)所應(yīng)當當考慮定期就就可能對獨立立性產(chǎn)生影響響的關(guān)系和其其他事項與客客戶治理層進進行溝通。通通過溝通，使使治理層能夠夠： 1考考慮會計師事事務(wù)所在識別別和評價獨立立性威脅時的的判斷；2考慮會計師師事務(wù)所為消消除威脅或?qū)⑼{降至可可接受水平所所采取的防范范措施的適當當性； 3確確定是否有必必要采取適當當措施。對于外在壓力

16、威威脅和密切關(guān)關(guān)系威脅，這這種溝通尤其其有效。 六、工工作記錄 盡管記記錄本身并不不是確定會計計師事務(wù)所是是否獨立的一一個因素，但但注冊會計師師應(yīng)當按照中中國注冊會計計師審計準則則的要求記錄錄有關(guān)遵守獨獨立性要求的的情況，包括括記錄形成的的結(jié)論，以及及為形成結(jié)論論而討論的主主要內(nèi)容。 如果需需要采取防范范措施將某種種不利影響降降低至可接受受的水平，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當記錄該不不利影響的性性質(zhì)，以及將將其降低至可可接受的水平平所采取的防防范措施。 如果需需要對某種不不利影響進行行大量分析才才能確定是否否有必要采取取防范措施，而而注冊會計師師認為由于不不利影響未超超出可接受的的水平不需要要采取防范措

17、措施，注冊會會計師應(yīng)當記記錄不利影響響的性質(zhì)以及及得出不需采采取防范措施施結(jié)論的理由由。 七、業(yè)業(yè)務(wù)期間 注冊會會計師應(yīng)當在在業(yè)務(wù)期間和和財務(wù)報表涵涵蓋的期間獨獨立于審計客客戶。業(yè)務(wù)期期間自審計項項目組開始執(zhí)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)務(wù)之日起，至至出具審計報報告之日止。如如果審計業(yè)務(wù)務(wù)具有連續(xù)性性，業(yè)務(wù)期間間結(jié)束日應(yīng)以以其中一方通通知解除業(yè)務(wù)務(wù)關(guān)系或出具具最終審計報報告兩者時間間孰晚為準。 如果一一個實體委托托會計師事務(wù)務(wù)所對其財務(wù)務(wù)報表發(fā)表意意見，并且在在該財務(wù)報表表涵蓋的期間間或之后成為為審計客戶，會會計師事務(wù)所所應(yīng)當確定下下列因素是否否對獨立性產(chǎn)產(chǎn)生不利影響響： 1在在財務(wù)報表涵涵蓋的期間或或之后、接

18、受受審計業(yè)務(wù)委委托之前，與與審計客戶之之間存在的經(jīng)經(jīng)濟利益或商商業(yè)關(guān)系； 2以以往向?qū)徲嬁涂蛻籼峁┑姆?wù)。 如果在在財務(wù)報表涵涵蓋的期間或或之后，在審審計項目組開開始執(zhí)行審計計業(yè)務(wù)之前，會會計師事務(wù)所所向?qū)徲嬁蛻魬籼峁┝朔氰b鑒證服務(wù)，并并且該非鑒證證服務(wù)在審計計期間不允許許提供，會計計師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當評價提供供的非鑒證服服務(wù)對獨立性性產(chǎn)生的不利利影響。如果果不利影響超超出可接受的的水平，會計計師事務(wù)所只只有在采取防防范措施消除除不利影響或或?qū)⑵浣档椭林量山邮艿乃降那闆r下下，才能接受受審計業(yè)務(wù)。 防范措措施主要包括括： 1不不允許提供非非鑒證服務(wù)的的人員擔任審審計項目組成成員； 2必必要時由

19、其他他的注冊會計計師復核審計計和非鑒證工工作； 3由由其他會計師師事務(wù)所評價價非鑒證業(yè)務(wù)務(wù)的結(jié)果，或或由其他會計計師事務(wù)所重重新執(zhí)行非鑒鑒證業(yè)務(wù)，并并且所執(zhí)行工工作的范圍能能夠使其承擔擔責任。 八、合合并與收購 如果由由于合并或收收購，某一實實體成為審計計客戶的關(guān)聯(lián)聯(lián)實體，會計計師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當識別和評評價其與該關(guān)關(guān)聯(lián)實體以往往和目前存在在的利益或關(guān)關(guān)系，并在考考慮可能的防防范措施后確確定是否影響響?yīng)毩⑿?，以以及在合并或或收購生效日日后能否繼續(xù)續(xù)執(zhí)行審計業(yè)業(yè)務(wù)。 會計師師事務(wù)所應(yīng)當當在合并或收收購生效日前前采取必要措措施終止目前前存在的利益益或關(guān)系。如如果在合并或或收購生效日日前不能終止止目前存

20、在的的利益或關(guān)系系，會計師事事務(wù)所應(yīng)當評評價產(chǎn)生的不不利影響。不不利影響的嚴嚴重程度取決決于下列因素素： 1利利益或關(guān)系的的性質(zhì)和重要要程度；2審計客戶與與該關(guān)聯(lián)實體體之間關(guān)系的的性質(zhì)和重要要程度，例如如，關(guān)聯(lián)實體體是審計客戶戶的子公司還還是母公司； 3合合理終止該利利益或關(guān)系需需要的時間。 會計師事務(wù)務(wù)所應(yīng)當與治治理層討論在在合并或收購購生效日前不不能終止利益益或關(guān)系的原原因，以及對對由此產(chǎn)生不不利影響嚴重重程度的評價價結(jié)果。 如果治治理層要求會會計師事務(wù)所所繼續(xù)執(zhí)行審審計業(yè)務(wù)，會會計師事務(wù)所所只有在同時時滿足下列條條件時，才能能同意這一要要求： 1在在合并或收購購生效日起的的六個月內(nèi)，盡盡

21、快終止目前前存在的利益益或關(guān)系； 2存存在利益或關(guān)關(guān)系的人員不不得作為審計計項目組成員員，也不得負負責項目質(zhì)量量控制復核； 3擬擬采取適當?shù)牡倪^渡性措施施，并就此與與治理層討論論。 擬采取取的適當過渡渡性措施主要要包括： 1必必要時由審計計項目組以外外的注冊會計計師復核審計計或非鑒證工工作； 2由由其他會計師師事務(wù)所再次次執(zhí)行項目質(zhì)質(zhì)量控制復核核； 3由由其他會計師師事務(wù)所評價價非鑒證業(yè)務(wù)務(wù)的結(jié)果，或或由其他會計計師事務(wù)所重重新執(zhí)行該非非鑒證業(yè)務(wù)，并并且所執(zhí)行工工作的范圍能能夠使其承擔擔責任。 九、其其他方面的考考慮 注冊會會計師可能無無意中違反有有關(guān)規(guī)定。如如果會計師事事務(wù)所具有維維護獨立性

22、的的適當質(zhì)量控控制政策和程程序，并且能能夠立即糾正正發(fā)現(xiàn)的違規(guī)規(guī)情況，并采采取必要的措措施消除不利利影響或?qū)⑵淦浣档椭量山咏邮艿乃?，通通常不被視為為損害獨立性性。會計師事事務(wù)所應(yīng)當決決定是否就該該情況與治理理層討論。第二節(jié) 經(jīng)濟利益 一、經(jīng)經(jīng)濟利益的種種類 經(jīng)濟利利益，是指從從某一實體的的股票、債券券及其他證券券，貸款及其其他債務(wù)工具具中獲取的利利益，包括取取得這種利益益及與其直接接相關(guān)的衍生生工具的權(quán)利利和義務(wù)。經(jīng)經(jīng)濟利益包括括直接經(jīng)濟利利益和間接經(jīng)經(jīng)濟利益。 （一）直直接經(jīng)濟利益益 直接經(jīng)經(jīng)濟利益，是是指下列經(jīng)濟濟利益：(11)個人或?qū)崒嶓w直接擁有有并控制的經(jīng)經(jīng)濟利益（包包括授權(quán)他人人管

23、理韻經(jīng)濟濟利益）；(2)個人或或?qū)嶓w通過集集合投資工具具、房地產(chǎn)、信信托或其他中中間工具而擁擁有的經(jīng)濟利利益，且能夠夠?qū)@些工具具施加控制或或有能力影響響投資決策。 （二）間間接經(jīng)濟利益益 間接經(jīng)經(jīng)濟利益，是是指個人或?qū)崒嶓w通過集合合投資工具、房房地產(chǎn)、信托托或其他中間間工具擁有的的經(jīng)濟利益，但但不能對這些些工具施加控控制，或沒有有能力影響投投資決策。 如果注注冊會計師在在審計客戶中中擁有經(jīng)濟利利益，可能產(chǎn)產(chǎn)生自身利益益威脅。威脅脅存在與否及及其重要程度度取決于下列列事項： 1擁擁有經(jīng)濟利益益人員的角色色； 2經(jīng)經(jīng)濟利益是直直接還是間接接的； 3經(jīng)經(jīng)濟利益的重重要性。二、威脅獨立性性的情形和防

24、防范措施 （一）會會計師事務(wù)所所、審計項目目組成員或其其其他近親屬屬在審計客戶戶中擁有直接接經(jīng)濟利益或或重大間接經(jīng)經(jīng)濟利益如果會計師事務(wù)務(wù)所、審計項項目組成員或或其其他近親親屬在審計客客戶中擁有直直接經(jīng)濟利益益或重大間接接經(jīng)濟利益，將將產(chǎn)生重大的的自身利益威威脅，沒有任任何防范措施施可以將這種種威脅降至可可接受水平。因因此，會計師師事務(wù)所、審審計項目組成成員或其其他他近親屬均不不應(yīng)在客戶中中擁有直接經(jīng)經(jīng)濟利益或重重大間接經(jīng)濟濟利益。 （二）審審計項目組某某一成員的近近親屬在審計計客戶中擁有有直接經(jīng)濟利利益或重大間間接經(jīng)濟利益益 如果審審計項目組某某一成員的近近親屬在審計計客戶中擁有有直接經(jīng)濟利

25、利益或重大間間接經(jīng)濟利益益，將產(chǎn)生自自身利益威脅脅。在評價威威脅的重要程程度時，應(yīng)當當考慮審計項項目組成員與與其近親屬之之間關(guān)系的性性質(zhì)以及經(jīng)濟濟利益對于該該近親屬的重重要性。必要要時，注冊會會計師應(yīng)當采采取防范措施施以消除威脅脅或?qū)⑵浣抵林量山邮芩狡?。防范措施施主要包括?1由由近親屬盡快快處置全部經(jīng)經(jīng)濟利益，或或處置足夠數(shù)數(shù)量的經(jīng)濟利利益，以使剩剩余經(jīng)濟利益益不再重大； 2由由項目組之外外的其他注冊冊會計師復核核審計項目組組成員所執(zhí)行行的工作； 3將將該人員調(diào)離離審計項目組組。 （三）會會計師事務(wù)所所、審計項目目組成員或其其其他近親屬屬在可以對審審計客戶施加加控制的實體體中擁有直接接經(jīng)濟

26、利益或或重大間接經(jīng)經(jīng)濟利益 如果會會計師事務(wù)所所、審計項目目組成員或其其其他近親屬屬在可以對審審計客戶施加加控制的實體體中擁有直接接經(jīng)濟利益或或重大間接經(jīng)經(jīng)濟利益，并并且審計客戶戶對于該實體體重要，將產(chǎn)產(chǎn)生重大的自自身利益威脅脅，沒有任何何防范措施可可以消除這種種威脅或?qū)⑵淦浣抵量山邮苁芩?。會計計師事?wù)所、審審計項目組成成員或其其他他近親屬均不不應(yīng)擁有此類類經(jīng)濟利益。 （四）通通過會計師事事務(wù)所的退休休金計劃在審審計客戶中擁擁有直接經(jīng)濟濟利益或重大大間接經(jīng)濟利利益 通過會會計師事務(wù)所所的退休金計計劃在審計客客戶中擁有直直接經(jīng)濟利益益或重大間接接經(jīng)濟利益，將將產(chǎn)生自身利利益威脅。注注冊會計師應(yīng)

27、應(yīng)當評價威脅脅的重要程度度，并在必要要時采取防范范措施消除威威脅或?qū)⑵浣到抵量山邮芩健?（五）項項目合伙人所所在分部的其其他合伙人或或其其他近親親屬在該審計計客戶中擁有有直接經(jīng)濟利利益或重大間間接經(jīng)濟利益益 如果項項目合伙人所所在分部的其其他合伙人或或其其他近親親屬在該審計計客戶中擁有有直接經(jīng)濟利利益或重大間間接經(jīng)濟利益益，將產(chǎn)生重重大的自身利利益威脅，沒沒有任何防范范措施可以消消除這種威脅脅或?qū)⑵浣抵林量山邮芩狡?。其他合伙伙人及其其他他近親屬均不不應(yīng)在該審計計客戶中擁有有此類經(jīng)濟利利益。 （六）項項目合伙人和和項目組其他他成員分屬于于不同的分部部 項目合合伙人執(zhí)行審審計業(yè)務(wù)時所所處的分

28、部并并不一定是該該負責人所屬屬的分部。當當項目合伙人人和項目組其其他成員分屬屬于不同的分分部時，會計計師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當運用職業(yè)業(yè)判斷以確定定項目合伙人人執(zhí)行該業(yè)務(wù)務(wù)時所屬的分分部。 （七）為為審計客戶提提供非審計服服務(wù)的其他合合伙人、管理理人員或其其其他近親屬在在審計客戶中中擁有直接經(jīng)經(jīng)濟利益或重重大間接經(jīng)濟濟利益如果為審計客戶戶提供非審計計服務(wù)的其他他合伙人、管管理人員或其其其他近親屬屬在審計客戶戶中擁有直接接經(jīng)濟利益或或重大間接經(jīng)經(jīng)濟利益，除除非該合伙人人或管理人員員的參與程度度極低，否則則將產(chǎn)生重大大的自身利益益威脅，沒有有任何防范措措施可以消除除這種威脅或或?qū)⑵浣抵量煽山邮芩?。其其他?/p>

29、伙人、管管理人員或其其其他近親屬屬均不應(yīng)在該該審計客戶中中擁有此類經(jīng)經(jīng)濟利益。 （八）所所在分部的其其他合伙人、或或向?qū)徲嬁蛻魬籼峁┓菍徲嬘嫹?wù)的合伙伙人或管理人人員的其他近近親屬在審計計客戶中擁有有經(jīng)濟利益 如果執(zhí)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)務(wù)的項目合伙伙人所在分部部的其他合伙伙人、或向?qū)弻徲嬁蛻籼峁┕┓菍徲嫹?wù)務(wù)的合伙人或或管理人員的的其他近親屬屬在審計客戶戶中擁有經(jīng)濟濟利益，只要要取得該經(jīng)濟濟利益是該其其他近親屬作作為審計客戶戶的雇員所享享受的權(quán)利（例例如通過退休休金或股票期期權(quán)計劃），并并且在必要時時可以采取防防范措施消除除威脅或?qū)⑵淦浣抵量山邮苁芩?，就不不?yīng)視為損害害了獨立性。然然而，如果該該其他

30、近親屬屬擁有或取得得了處置該經(jīng)經(jīng)濟利益的權(quán)權(quán)利，或者在在股票期權(quán)中中，有權(quán)行使使期權(quán)，則應(yīng)應(yīng)當盡快處置置或放棄該經(jīng)經(jīng)濟利益。 （九）會會計師事務(wù)所所、審計項目目組成員或其其其他近親屬屬和審計客戶戶同時在某一一實體擁有經(jīng)經(jīng)濟利益 如果會會計師事務(wù)所所、審計項目目組成員或其其其他近親屬屬在某一實體體擁有經(jīng)濟利利益，同時審審計客戶也在在該實體擁有有經(jīng)濟利益，則則可能產(chǎn)生自自身利益威脅脅。但如果該該利益并不重重大，并且審審計客戶不能能對該實體產(chǎn)產(chǎn)生重大影響響，則可認為為獨立性未受受到損害。如如果該利益對對任何一方是是重大的，并并且審計客戶戶可以對該實實體產(chǎn)生重大大影響，則沒沒有任何防范范措施可以將將威

31、脅降至可可接受水平，會會計師事務(wù)所所應(yīng)當處置該該利益，或者者解除審計業(yè)業(yè)務(wù)約定或拒拒絕接受審計計業(yè)務(wù)委托。擁擁有這種重大大利益的成員員，在成為審審計項目組成成員之前，應(yīng)應(yīng)當處置全部部經(jīng)濟利益，或或處置足夠數(shù)數(shù)量的利益，使使剩余利益不不再重大。 （十）會會計師事務(wù)所所、審計項目目組成員或其其其他近親屬屬和審計客戶戶的利益相關(guān)關(guān)者同時在某某一實體擁有有經(jīng)濟利益 如果會會計師事務(wù)所所、審計項目目組成員或其其其他近親屬屬在某一實體體擁有經(jīng)濟利利益，并且知知悉審計客戶戶的董事、高高級管理人員員或具有控制制權(quán)的所有者者也在該實體體擁有經(jīng)濟利利益，則應(yīng)當當確定是否會會產(chǎn)生自身利利益、親密關(guān)關(guān)系或外在壓壓力威

32、脅。是是否產(chǎn)生自身身利益威脅主主要取決于下下列因素： 1該該成員在審計計項目組中的的角色； 2該該實體的所有有權(quán)是由少數(shù)數(shù)人持有還是是廣泛持有； 3該該利益是否使使得投資者能能夠控制該實實體或?qū)ζ涫┦┘又卮笥绊戫懀?4經(jīng)經(jīng)濟利益的重重要性。 注冊會會計師應(yīng)當評評價威脅的重重要程度，并并在必要時采采取防范措施施消除威脅或或?qū)⑵浣抵量煽山邮芩?。防防范措施主要要包括?1將將擁有經(jīng)濟利利益的審計項項目組成員調(diào)調(diào)離審計項目目組； 2由由項目組之外外的其他注冊冊會計師復核核該審計項目目組成員執(zhí)行行的工作。 （十一一）作為信托托業(yè)務(wù)的受托托人在審計客客戶中擁有直直接經(jīng)濟利益益或重大間接接經(jīng)濟利益如果會計

33、師事務(wù)務(wù)所、審計項項目組成員或或其其他近親親屬作為信托托業(yè)務(wù)的受托托人在審計客客戶中擁有直直接經(jīng)濟利益益或重大間接接經(jīng)濟利益，將將產(chǎn)生自身利利益威脅。 如果與與執(zhí)行審計業(yè)業(yè)務(wù)的項目合合伙人處于同同一分部的其其他合伙人、向向?qū)徲嬁蛻籼崽峁┓菍徲嫹?wù)的其他合合伙人或管理理人員（除非非參與程度極極低）以及上上述人員的其其他近親屬，作作為信托業(yè)務(wù)務(wù)的受托人在在審計客戶中中擁有直接經(jīng)經(jīng)濟利益或重重大間接經(jīng)濟濟利益，這種種經(jīng)濟利益將將產(chǎn)生自身利利益威脅。 只有在在符合下列條條件時，才允允許擁有上述述利益： 1受受托人及其其其他近親屬或或會計師事務(wù)務(wù)所均不是信信托業(yè)務(wù)的受受益人； 2.通通過信托而在在審計

34、客戶中中擁有的經(jīng)濟濟利益對該信信托并不重大大； 3該該項信托業(yè)務(wù)務(wù)不對審計客客戶產(chǎn)生重大大影響； 4受受托人及其其其他近親屬或或會計師事務(wù)務(wù)所對與審計計客戶經(jīng)濟利利益有關(guān)的投投資決策沒有有重大影響。 （十二二）其他相關(guān)關(guān)人員在審計計客戶中擁有有任何已知的的經(jīng)濟乖J益益 審計項項目組成員應(yīng)應(yīng)當確定下列列人員在審計計客戶中擁有有任何已知的的經(jīng)濟利益是是否會產(chǎn)生自自身利益威脅脅： 1除除前述涉及人人員以外的會會計師事務(wù)所所其他合伙人人和專業(yè)人員員或其其他近近親屬； 2與與審計項目組組成員關(guān)系密密切的人員。 這些利利益是否產(chǎn)生生自身利益威威脅取決于下下列因素： l.會會計師事務(wù)所所組織結(jié)構(gòu)、營營運結(jié)構(gòu)

35、和上上下級關(guān)系； 2相相關(guān)人員與審審計項目組成成員之間關(guān)系系的性質(zhì)。 注冊會會計師應(yīng)當評評價所有威脅脅的重要程度度，并在必要要時采取防范范措施消除威威脅或?qū)⑵浣到抵量山邮芩?。防范措措施主要包括括?1.將將存在這種個個人關(guān)系的審審計項目組成成員調(diào)離項目目組: 2不不允許該項目目組成員參與與任何有關(guān)該該審計業(yè)務(wù)的的重大決策； 3由由項目組之外外的其他注冊冊會計師復核核該審計項目目組成員執(zhí)行行的工作。 （十三三）從審計客客戶處獲得直直接經(jīng)濟利益益或重大間接接經(jīng)濟利益 如果會會計師事務(wù)所所、合伙人及及其其他近親親屬、員工及及其其他近親親屬從審計客客戶處獲得直直接經(jīng)濟利益益或重大間接接經(jīng)濟利益（例

36、例如，通過繼繼承、饋贈或或合并產(chǎn)生的的），而根據(jù)據(jù)規(guī)定不允許許擁有這些利利益，則應(yīng)當當采取下列措措施： 1.如如果會計師事事務(wù)所獲得經(jīng)經(jīng)濟利益，應(yīng)應(yīng)當立即處置置全部直接經(jīng)經(jīng)濟利益，并并處置足夠數(shù)數(shù)量的間接經(jīng)經(jīng)濟利益以使使剩余經(jīng)濟利利益不再重大大，或解除業(yè)業(yè)務(wù)約定； 2如如果審計項目目組成員或其其其他近親屬屬獲得經(jīng)濟利利益，該人員員應(yīng)當立即處處置全部直接接經(jīng)濟利益，并并處置足夠數(shù)數(shù)量的間接經(jīng)經(jīng)濟利益以使使剩余經(jīng)濟利利益不再重大大，或者將該該項目成員調(diào)調(diào)離項目組；3如果非審計計項目組成員員或其其他近近親屬獲得經(jīng)經(jīng)濟利益，應(yīng)應(yīng)當盡快處置置全部直接經(jīng)經(jīng)濟利益，并并處置足夠數(shù)數(shù)量的間接經(jīng)經(jīng)濟利益以使使剩

37、余經(jīng)濟利利益不再重大大，在完成處處置該經(jīng)濟利利益前，會計計師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當確定是否否需要采取防防范措施。第三節(jié) 貸款款和擔保以及及商業(yè)關(guān)系、家庭和個人關(guān)系系 一、貸貸款和擔保 （一）從從銀行或類似似機構(gòu)等審計計客戶取得貸貸款或由其作作為擔保人 如果會會計師事務(wù)所所、審計項目目組成員或其其其他近親屬屬從銀行或類類似機構(gòu)等審審計客戶取得得貸款，或由由這些客戶作作為貸款擔保保人，可能產(chǎn)產(chǎn)生獨立性威威脅。如果不不按照正常的的程序、條款款和條件提供供貸款或擔保保，將產(chǎn)生重重大的自身利利益威脅，沒沒有任何防范范措施可以消消除這種威脅脅或?qū)⑵浣抵林量山邮芩狡?。會計師事事?wù)所、審計計項目組成員員或其其他近近親

38、屬不應(yīng)接接受該項貸款款或擔保。 如果會會計師事務(wù)所所按照正常的的貸款程序、條條款和條件，從從銀行或類似似機構(gòu)等審計計客戶取得貸貸款，并且該該貸款對審計計客戶或接受受貸款的會計計師事務(wù)所是是重大的，采采取防范措施施有可能將所所產(chǎn)生的自身身利益威脅降降至可接受水水平。防范措措施包括由網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)中未參與與審計業(yè)務(wù)且且未接受該貸貸款的注冊會會計師復核所所執(zhí)行的工作作等。審計項目組成員員或其其他近近親屬從銀行行或類似機構(gòu)構(gòu)等審計客戶戶取得貸款，或或由這些客戶戶作為貸款擔擔保人，只要要按照正常的的程序、條款款和條件取得得貸款或擔保保，就不會對對獨立性產(chǎn)生生威脅。這類類貸款包括房房屋抵押貸款款、銀行透支支、汽車

39、貸款款和信用卡透透支等。（二）從非銀行行或類似機構(gòu)構(gòu)等審計客戶戶取得貸款或或為其提供擔擔保如果會計師事務(wù)務(wù)所、審計項項目組成員或或其其他近親親屬從銀行或或類似機構(gòu)等等審計客戶取取得貸款，或或為其提供擔擔保，除非該該項目貸款或或擔保對會計計師事務(wù)所、審審計項目組成成員及其其他他近親屬以及及客戶均不重重大，否則將將產(chǎn)生重大的的自身利益威威脅，沒有任任何防范措施施可以消除這這種威脅或?qū)⑵浣抵量山咏邮芩?。（三）向?qū)徲嬁涂蛻籼峁┵J款款或為其提供供擔保如果會計師事務(wù)務(wù)所、審計項項目組成員或或其其他近親親屬向?qū)徲嬁涂蛻籼峁┵J款款或為其提供供擔保，除非非該貸款或擔擔保對會計師師事務(wù)所、審審計項目組成成員或

40、其其他他近親屬以及及客戶均不重重大，否則將將產(chǎn)生重的自自身利益威脅脅，沒有任何何防范措施可可以消除這種種威脅或?qū)⑵淦浣抵量山邮苁芩?。（四）在審計客客戶開立存款款或交易賬戶戶會計師事務(wù)所、審審計項目組成成員或其其他他近親屬在銀銀行、經(jīng)紀人人或類似金融融機構(gòu)等審計計客戶開立存存款或交易賬賬戶，只要賬賬戶是按照正正常的商業(yè)條條件開立的，就就不會對獨立立性產(chǎn)生威脅脅。二、商業(yè)關(guān)系 （一）商商業(yè)關(guān)系的種種類及防范措措施 會計師師事務(wù)所、審審計項目組成成員或其其他他近親屬與審審計客戶或其其管理層之間間存在密切的的商業(yè)關(guān)系，可可能產(chǎn)生自身身利益威脅和和外在壓力威威脅。這些關(guān)關(guān)系通常包括括： 1在在與客戶或

41、其其控股股東、董董事、管理層層或其他為該該客戶執(zhí)行高高級管理活動動的人員合營營的企業(yè)中擁擁有經(jīng)濟利益益； 2將將會計師事務(wù)務(wù)所的一種或或多種產(chǎn)品或或服務(wù)與客戶戶的一種或多多種產(chǎn)品或服服務(wù)捆綁銷售售，并以雙方方名義進行； 3按按照協(xié)議，會會計師事務(wù)所所銷售或配送送客戶的產(chǎn)品品或服務(wù)，或或客戶銷售或或配送會計師師事務(wù)所的產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)。 對會計計師事務(wù)所而而言，除非經(jīng)經(jīng)濟利益不重重大且商業(yè)關(guān)關(guān)系不重要，否否則會計師事事務(wù)所應(yīng)當將將商業(yè)關(guān)系降降至不重要的的程度或終止止該商業(yè)關(guān)系系，或者拒絕絕接受或終止止審計業(yè)務(wù)。對對于審計項目目組成員而言言，除非此類類經(jīng)濟利益不不重大且商業(yè)業(yè)關(guān)系不重要要，否則應(yīng)當當將

42、該人員調(diào)調(diào)離審計項目目組。 如果審審計項目組成成員的其他近近親屬與審計計客戶或其管管理層之間存存在密切的商商業(yè)關(guān)系，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當評價威脅脅的重要程度度，并在必要要時采取防范范措施以消除除威脅或?qū)⑵淦浣抵量山邮苁芩健?（二）與與審計客戶或或利益相關(guān)者者一同在某股股東人數(shù)有限限的實體中擁擁有利益 如果會會計師事務(wù)所所、審計項目目組成員或其其其他近親屬屬在某股東人人數(shù)有限的實實體中擁有利利益，而審計計客戶或其董董事、管理層層也在該實體體中擁有利益益，在符合下下列條件的情情況下，這種種商業(yè)關(guān)系不不會對獨立性性產(chǎn)生威脅： 1這這種商業(yè)關(guān)系系對于會計師師事務(wù)所、審審計項目組成成員或其其他他近親屬以

43、及及客戶均不重重要； 2擁擁有的經(jīng)濟利利益對投資者者并不重大； 3該該經(jīng)濟利益沒沒有使得投資資者能夠控制制該實體。 （三）從從審計客戶購購買商品或服服務(wù) 會計師師事務(wù)所、審審計項目組成成員或其其他他近親屬從審審計客戶購買買商品或服務(wù)務(wù)，如果交易易過程正常、公公平，通常不不會對獨立性性產(chǎn)生威脅。某某些性質(zhì)特殊殊或金額較大大的交易，可可能產(chǎn)生自身身利益威脅。會會計師事務(wù)所所應(yīng)當評價威威脅的重要程程度，并在必必要時采取防防范措施以消消除威脅或?qū)⑵浣抵量山咏邮芩?。防防范措施主要要包括?1放放棄交易或減減少交易的金金額； 2將將該成員調(diào)離離審計項目組組。 三、家家庭和個人關(guān)關(guān)系如果審計項目組組成員

44、與審計計客戶的董事事、管理層或或某些特定員員工之間存在在家庭和個人人關(guān)系，可能能產(chǎn)生自身利利益威脅、密密切關(guān)系威脅脅或外在壓力力威脅。威脅脅存在與否及及其重要程度度如何取決于于多種因素，包包括該成員在在審計項目組組內(nèi)的職責、其其家庭成員或或相關(guān)人員在在客戶中的角角色以及關(guān)系系的密切程度度等，注冊會會計師應(yīng)當根根據(jù)具體情況況評估威脅的的重要程度。 （一）審審計項目組成成員的其他近近親屬處在重重要職位 如果審審計項目組成成員的其他近近親屬是審計計客戶的董事事或高級管理理人員，或是是所處職位可可以對客戶會會計記錄或財財務(wù)報表的編編制施加重大大影響的員工工，或其曾在在業(yè)務(wù)期間或或財務(wù)報表所所涵蓋期間內(nèi)

45、內(nèi)處于上述職職位，只有通通過將該人員員調(diào)離審計項項目組才能將將對獨立性的的威脅降至可可接受水平。對對于這種密切切關(guān)系，沒有有其他防范措措施可以將對對獨立性的威威脅降至可接接受水平。如如果不采取上上述防范措施施，會計師事事務(wù)所應(yīng)當解解除審計業(yè)務(wù)務(wù)約定。 （二）審審計項目組成成員的其他近近親屬可以對對財務(wù)報表施施加重大影響響 如果審審計項目組成成員的其他近近親屬在客戶戶中所處職位位可以對客戶戶的財務(wù)狀況況、經(jīng)營成果果和現(xiàn)金流量量施加重大影影響，則會對對獨立性產(chǎn)生生威脅。威脅脅的重要程度度主要取決于于下列因素： 1其其他近親屬在在客戶中的職職位； 2該該成員在審計計項目組中的的角色。 會計師師事務(wù)所

46、應(yīng)當當評價威脅的的重要程度，并并在必要時采采取防范措施施消除威脅或或?qū)⑵浣抵量煽山邮芩健７婪婪洞胧┲饕ǎ?1、將將該成員調(diào)離離審計項目組組； 2合合理安排審計計項目組成員員的職責，使使該成員不處處理其其他近近親屬職責范范圍內(nèi)的事項項。 （三）審審計項目組成成員的近親屬屬處在重要職職位或可以對對財務(wù)報表施施加重大影響響 如果審審計項目組成成員的近親屬屬是審計客戶戶的董事或高高級管理人員員，或是所處處職位可以對對客戶會計記記錄或財務(wù)報報表的編制施施加重大影響響的員工，則則會對獨立性性產(chǎn)生威脅。威威脅的重要程程度主要取決決于下列因素素： l審審計項目組成成員與其近親親屬關(guān)系的性性質(zhì)； 2該該

47、近親屬的職職位； 3該該成員在審計計項目組中的的角色。 會計師師事務(wù)所應(yīng)當當評價威脅的的重要程度，并并在必要時采采取防范措施施消除威脅或或?qū)⑵浣抵量煽山邮芩?。防防范措施主要要包括?1將將該成員調(diào)離離審計項目組組； 2合合理安排審計計項目組成員員的職責，使使該成員不處處理其近親屬屬職責范圍內(nèi)內(nèi)的事項。 （四）審審計項目組的的成員與審計計客戶重要職職位的人員具具有親密關(guān)系系如果審計項目組組的某個成員員與某人具有有親密關(guān)系，雖雖然該人員并并非其其他近近親屬或近親親屬，但該人人員是審計客客戶的董事、管管理層或是所所處職位可以以對客戶會計計記錄或財務(wù)務(wù)報表的編制制施加重大影影響的員工，也也會產(chǎn)生獨立

48、立性威脅。威威脅的重要程程度主要取決決于下列因素素： 1該該人員與審計計項目組成員員關(guān)系的性質(zhì)質(zhì)； 2該該人員在客戶戶中的職位； 3該該成員在審計計項目組中的的角色。 會計師師事務(wù)所應(yīng)當當評價威脅的的重要程度，并并在必要時采采取防范措施施消除威脅或或?qū)⑵浣抵量煽山邮芩?。防防范措施主要要包括?1將將該成員調(diào)離離審計項目組組； 2合合理安排審計計項目組成員員的職責，使使該成員不處處理與其有密密切關(guān)系的人人員職責范圍圍內(nèi)的事項。 （五）非非審計項目組組成員的合伙伙人或員工與與審計客戶重重要職位的人人員存在家庭庭或個人關(guān)系系 如果會會計師事務(wù)所所中非審計項項目組成員的的合伙人或員員工，與審計計客戶

49、的董事事、管理層或或所處職位可可以對客戶會會計記錄或財財務(wù)報表的編編制施加重大大影響的員工工之間存在個個人或家庭關(guān)關(guān)系，也可能能產(chǎn)生自身利利益威脅、密密切關(guān)系威脅脅或外在壓力力威脅。知悉悉此種關(guān)系的的會計師事務(wù)務(wù)所合伙人和和員工，有責責任按照會計計師事務(wù)所的的政策和程序序進行咨詢。威威脅存在與否否及其重要程程度如何取決決于下列因素素： 1該該合伙人或員員工與客戶董董事、管理層層或其他員工工之間關(guān)系的的性質(zhì)； 2，該該合伙人或員員工與審計項項目組之間的的相互影響； 3該該合伙人或員員工在會計師師事務(wù)所的職職位； 4該該人員在客戶戶中的職位。 會計師師事務(wù)所應(yīng)當當評價威脅的的重要程度，并并在必要時

50、采采取防范措施施消除威脅或或?qū)⑵浣抵量煽山邮芩?。防防范措施主要要包括?1.合理理安排該合伙伙人或員工的的職責，以減減少對審計項項目組可能造造成的任何影影響； 2由由項目組之外外的其他注冊冊會計師復核核已執(zhí)行的相相關(guān)審計工作作。第四節(jié) 與審審計客戶發(fā)生生雇傭關(guān)系一、一般規(guī)定 如果審審計客戶的董董事、管理層層或是所處職職位可以對客客戶會計記錄錄或財務(wù)報表表的編制施加加重大影響的的員工，曾經(jīng)經(jīng)是審計項目目組的成員或或會計師事務(wù)務(wù)所的合伙人人，可能產(chǎn)生生密切關(guān)系威威脅或外在壓壓力威脅。 （一）前前任成員擔任任審計客戶的的重要職位且且與事務(wù)所保保持重要聯(lián)系系如果審計項目組組的前任成員員或會計師事事務(wù)

51、所的前任任合伙人加入入了審計客戶戶，擔任董事事或高級管理理人員，或是是所處職位可可以對客戶會會計記錄或財財務(wù)報表的編編制施加重大大影響的員工工，且與會計計師事務(wù)所仍仍然保持著重重要聯(lián)系，將將產(chǎn)生重大威威脅，沒有任任何防范措施施可以消除這這種威脅或?qū)⑵浣抵量山咏邮芩健?如果審審計項目組的的前任成員或或會計師事務(wù)務(wù)所的前任合合伙人加入了了審計客戶，擔擔任董事或高高級管理人員員，或是所處處職位可以對對客戶會計記記錄或財務(wù)報報表的編制施施加重大影響響的員工，除除非滿足下列列條件，否則則獨立性將被被視為受到損損害： 1未未賦予前任成成員或合伙人人從會計師事事務(wù)所獲取報報酬或福利的的權(quán)利。除非非按照預

52、先確確定的固定金金額支付報酬酬或福利，且且未付金額對對會計師事務(wù)務(wù)所不重要。 2前前任成員或合合伙人未繼續(xù)續(xù)參與且在他他人看來未繼繼續(xù)參與會計計師事務(wù)所的的經(jīng)營或?qū)I(yè)業(yè)活動。 （二）前任任成員擔任審審計客戶的重重要職位但未未與事務(wù)所保保持重要聯(lián)系系 如果審審計項目組的的前任成員或或會計師事務(wù)務(wù)所的前任合合伙人加入了了審計客戶，擔擔任董事或高高級管理人員員，或是所處處職位可以對對客戶會計記記錄或財務(wù)報報表的編制施施加重大影響響的員工，但但該人員與其其以前的會計計師事務(wù)所已已經(jīng)沒有重要要聯(lián)系，所產(chǎn)產(chǎn)生的密切關(guān)關(guān)系威脅或外外在壓力威脅脅存在與否及及其重要程度度如何主要取取決于下列因因素： 1該該人員

53、在客戶戶中所處的職職位； 2該該人員與審計計項目組的關(guān)關(guān)聯(lián)程度； 3該該人員離開會會計師事務(wù)所所的時間長短短； 4該該人員以前在在審計項目組組或會計師事事務(wù)所中的職職位，例如，該該人員是否負負責與客戶管管理層或治理理層保持定期期聯(lián)系。 會計師師事務(wù)所應(yīng)當當評價威脅的的重要程度，并并在必要時采采取防范措施施消除威脅或或?qū)⑵浣抵量煽山邮芩?。防防范措施主要要包括?1修修改審計計劃劃； 2向向?qū)徲嬳椖拷M組委派經(jīng)驗更更豐富的人員員； 3由由項目組之外外的其他注冊冊會計師復核核前任審計項項目組成員已已執(zhí)行的工作作。 （三）前前任成員加入入的某一實體體成為審計客客戶 如果會會計師事務(wù)所所前任合伙人人加入

54、了某一一實體，而該該實體后來成成為會計師事事務(wù)所的審計計客戶，則會會計師事務(wù)所所應(yīng)當評價對對獨立性威脅脅的重要程度度，并在必要要時采取防范范措施消除威威脅或?qū)⑵浣到抵量山邮芩健?（四）審審計項目組成成員擬加入審審計客戶 如果審審計項目組成成員擬加入審審計客戶，且且仍在參與審審計業(yè)務(wù)，將將產(chǎn)生自身利利益威脅。會會計師事務(wù)所所的政策和程程序應(yīng)當要求求審計項目組組成員在與客客戶進行雇用用洽商時向會會計師事務(wù)所所進行通報。在在接到該通報報時，會計師師事務(wù)所應(yīng)當當評價威脅的的重要程度，并并在必要時采采取防范措施施消除威脅或或?qū)⑵浣抵量煽山邮芩?。防防范措施主要要包括?1將將該人員調(diào)離離審計項目組組

55、；2復核該人員員在審計項目目組時所做的的重大判斷。二、屬于公眾利利益實體的審審計客戶 （一）關(guān)關(guān)鍵審計合伙伙人加入審計計客戶擔任重重要職位 如果某某一關(guān)鍵審計計合伙人加入入了屬于公眾眾利益實體的的審計客戶，擔擔任董事或高高級管理人員員，或是所處處職位可以對對客戶會計記記錄或財務(wù)報報表的編制施施加重大影響響的員工，將將產(chǎn)生自身利利益威脅、密密切關(guān)系威脅脅或外在壓力力威脅。除非非該合伙人停停止作為關(guān)鍵鍵審計合伙人人之后，該公公眾利益實體體發(fā)布的已審審計財務(wù)報表表涵蓋期間不不少于十二個個月，并且在在財務(wù)報表審審計時該合伙伙人已不再是是審計項目組組成員，否則則沒有防范措措施可以將威威脅降至可接接受水平

56、。 （二）主主任會計師加加入審計客戶戶擔任重要職職位 如果會會計師事務(wù)所所的主任會計計師（所長、管管理合伙人、首首席執(zhí)行官或或同等職位的的人員）加入入了屬于公眾眾利益實體的的審計客戶，擔擔任董事或高高級管理人員員，或所處職職位可以對客客戶會計記錄錄或財務(wù)報表表的編制施加加重大影響的的員工，將產(chǎn)產(chǎn)生外在壓力力威脅。除非非該主任會計計師（所長、管管理合伙人、首首席執(zhí)行官或或同等職位的的人員）離職職已超過十二二個月，否則則沒有防范措措施可以將威威脅降至可接接受水平。 （三）企企業(yè)合并原因因?qū)е虑叭纬沙蓡T加入審計計客戶擔任重重要職位 如果由由于企業(yè)合并并的原因，使使會計師事務(wù)務(wù)所的前任主主任會計師（所

57、所長、管理合合伙人、首席席執(zhí)行官或同同等職位的人人員）、關(guān)鍵鍵審計合伙人人擔任屬于公公眾利益實體體的審計客戶戶的董事或高高級管理人員員，或是所處處職位可以對對客戶會計記記錄或財務(wù)報報表的編制施施加重大影響響的員工，在在符合下列條條件的情況下下，可認為獨獨立性未受到到損害： 1當當接受該職務(wù)務(wù)時，并未預預料到會發(fā)生生企業(yè)合并； 2該該前任合伙人人在會計師事事務(wù)所中應(yīng)得得的福利或報報酬都已得到到全額支付，或或福利或報酬酬是按照預先先確定的固定定金額支付且且尚未支付的的金額對會計計師事務(wù)所并并不重要； 3該該前任合伙人人未繼續(xù)參與與且在他人看看來未繼續(xù)參參與會計師事事務(wù)所的經(jīng)營營或?qū)I(yè)活動動； 4就

58、就該前任合伙伙人在審計客客戶中所處的的職位與治理理層進行討論論。 三、臨臨時借調(diào)員工工 如果審審計客戶向會會計師事務(wù)所所借調(diào)員工，可可能產(chǎn)生自我我評價威脅。會會計師事務(wù)所所可以提供這這樣的幫助，但但只能提供短短期借調(diào)并且且借調(diào)員工不不應(yīng)為審計客客戶提供不允允許提供的非非鑒證服務(wù)或或承擔審計客客戶的管理層層職責。審計計客戶有責任任對借調(diào)員工工的活動進行行指導和監(jiān)督督。 會計師師事務(wù)所應(yīng)當當評價威脅的的重要程度，并并在必要時采采取防范措施施消除威脅或或?qū)⑵浣抵量煽山邮芩?。防防范措施主要要包括?1對對借調(diào)員工的的工作進行額額外復核；2合理安排審審計項目組成成員的職責，使使借調(diào)員工不不對其在借調(diào)調(diào)

59、期間所執(zhí)行行的工作進行行審計； 3不不安排借調(diào)員員工成為審計計項目組成員員。 四、最最近曾任審計計客戶的董事事、高級管理理人員或員工工 如果審審計項目組成成員最近曾任任審計客戶的的董事、高級級管理人員或或員工，可能能產(chǎn)生自身利利益威脅、自自我評價威脅脅或密切關(guān)系系威脅。如果果審計項目組組成員在客戶戶工作期間曾曾經(jīng)編制會計計記錄，現(xiàn)又又對據(jù)此形成成的財務(wù)報表表要素進行評評價，則可能能產(chǎn)生這種威威脅。 （一）在在審計報告涵涵蓋的期間內(nèi)內(nèi) 如果在在審計報告涵涵蓋的期間內(nèi)內(nèi)，審計項目目組成員曾經(jīng)經(jīng)是審計客戶戶的董事或高高級管理人員員，或是所處處職位可以對對客戶會計記記錄或財務(wù)報報表的編制施施加重大影響

60、響的員工，將將產(chǎn)生重大威威脅，沒有任任何防范措施施可以消除這這種威脅或?qū)⑵浣抵量山咏邮芩?。因因此，會計師師事?wù)所不應(yīng)應(yīng)安排該人員員作為審計項項目組成員。 （二）在在審計報告涵涵蓋期間以前前 如果在在審計報告涵涵蓋期間以前前，審計項目目組成Jf曾曾經(jīng)是審計客客戶的董事或或高級管理人人員，或所處處職位可以對對客戶會計記記錄或財務(wù)報報表的編制施施加重大影響響的員工，則則會產(chǎn)生自身身利益威脅、自自我評價威脅脅或密切關(guān)系系威脅。例如如，如果在當當期需要評價價該人員以前前受雇于客戶戶時所做的決決策或工作，將將產(chǎn)生這種威威脅。威脅存存在與否及其其重要程度如如何取決于下下列因素： 1該該人員在客戶戶中曾擔