學習財務成本控制

1、財務成本控制學習目標通過學習本章，你你應該能夠：1.了解財務控控制的含義、原原則和類別；2.了解成本控控制的程序和和方法；3.掌握目標成成本控制法、定定額成本控制制法和標準成成本控制法；4.理解現金流流量控制的原原理。第一節(jié) 財務務控制概述一、財務控制的的意義與特征征 財務控制是指按按照一定的程程序與方法，確確保企業(yè)及其其內部機構和和人員全面落落實和實現財財務預算的過過程。財務控控制是內部控控制的重要組組成部分，是是內部控制的的核心，是內內部控制在資資金和價值方方面的體現。 財務控制系統(tǒng)具具有以下特征征：1采用價值形形式控制手段段。財務控制制以實現財務務預算為目標標，而財務預預算所包括的的現金

2、預算、預預計利潤表和和預計資產負負債表都是以以價值形式予予以反映的，所所以財務控制制必須借助價價值手段進行行。2以綜合經濟濟業(yè)務為控制制對象。財務務控制以價值值為手段，可可以將不同崗崗位、部門和和層次的經濟濟業(yè)務綜合起起來進行控制制。3以控制日常?，F金流量為為主要內容。由由于日常的財財務活動過程程表現為組織織現金流量的的過程，因此此，控制現金金流量成為日日常財務控制制的主要內容容。在財務控控制過程中要要以現金預算算為依據，通通過編制現金金流量表來考考核評價現金金流量的運行行狀況。二、財務控制的的基本原則 財務控制的基本本原則包括：1目的性原則則。財務控制制作為一種財財務管理職能能，必須具有有明

3、確的目的的性，為企業(yè)業(yè)理財目標服服務。 2充分性原則則。財務控制制的手段對于于目標而言應應當是充分的的，應當足以以保證目標的的實現。3及時性原則則。財務控制制的及時性要要求及時發(fā)現現偏差，并能能及時采取措措施加以糾正正。 4認同性原則則。財務控制制的目標、標標準和措施必必須為相關人人士所認同。5經濟性原則則。財務控制制的手段應當當是必要的，其其產生的價值值應當大于所所耗的費用。6客觀性原則則。管理者對對績效的評價價應當客觀公公正，防止主主觀片面。7靈活性原則則。財務控制制應當含有足足夠靈活的要要素，以便在在出現任何失失常情況下，都都能保持對運運行過程的控控制，不受環(huán)環(huán)境變化、計計劃疏忽、計計劃

4、變更的影影響。8適應性原則則。財務控制制的目標、內內容和方法應應與組織結構構中的職位相相適應。9協(xié)調性原則則。財務控制制的各種手段段在功能、作作用、方法和和范圍方面不不能相互制約約，而應相互互配合，在單單位內部形成成合力，產生生協(xié)同效應。10簡明性原原則。控制目目標應當明確確，控制措施施與規(guī)章制度度應當簡明易易懂，易為執(zhí)執(zhí)行者所理解解和接受。 三、財務控制的的種類可以采用各種不不同的標志對對財務控制進進行分類。1按照財務控控制的內容，可可分為一般控控制和應用控控制兩類。一一般控制，是是指對企業(yè)財財務活動賴以以進行的內部部環(huán)境所實施施的總體控制制，包括組織織控制、人員員控制、財務務預算、業(yè)績績評

5、價、財務務記錄等項內內容；應用控控制，是指作作用于企業(yè)財財務活動的具具體控制，包包括業(yè)務處理理程序中的批批準與授權、審審核與復核以以及為保證資資產安全而采采取的限制措措施等項控制制。2按照財務控控制的功能，可可分為預防性性控制、偵查查性控制、糾糾正性控制、指指導性控制和和補償性控制制。預防性控控制，是指為為防范風險、錯錯弊和非法行行為的發(fā)生，或或減少其發(fā)生生機會所進行行的控制；偵偵查性控制，是是指為了及時時識別已經存存在的風險、已已經發(fā)生的錯錯弊和非法行行為，或增強強識別能力所所進行的控制制；糾正性控控制是對那些些通過偵查性性控制查出來來的問題所進進行的調整和和糾正；指導導性控制是為為了實現有

6、利利結果而進行行的控制；補補償性控制是是針對某些環(huán)環(huán)節(jié)的不足或或缺陷而采取取的控制措施施。3按照財務控控制的時序，可可分為事前控控制、事中控控制和事后控控制三類。事事前控制，是是指企業(yè)為防防止財務資源源在質和量上上發(fā)生偏差，而而在行為發(fā)生生之前所實施施的控制；事事中控制，是是指財務活動動發(fā)生過程中中所進行的控控制；事后控控制，是指對對財務活動的的結果所進行行的分析、評評價。4按照實施控控制的主體，可可分為出資者者財務控制、經經營者財務控控制和財務部部門的財務控控制。出資者者財務控制是是為了實現其其資本保全和和資本增值目目標而對經營營者的財務收收支活動進行行的控制，如如對成本開支支范圍和標準準的

7、規(guī)定等。經經營者財務控控制是為了實實現財務預算算目標而對企企業(yè)及各責任任中心的財務務收支活動所所進行的控制制，這種控制制是通過經營營者制定財務務決策目標，并并促使這些目目標得到貫徹徹執(zhí)行來實現現的。如企業(yè)業(yè)的籌資、投投資、資產運運用、成本支支出決策及其其執(zhí)行等。財財務部門的財財務控制是財財務部門為了了有效地組織織現金流動，通通過編制現金金預算，執(zhí)行行現金預算，對對企業(yè)日常財財務活動所進進行的控制。如如對各項貨幣幣資金用途的的審查等。通通常認為出資資者財務控制制是一種外部部控制，而經經營者和財務務部門的財務務控制是一種種內部控制。5按照控制的的依據，可分分為預算控制制和制度控制制。預算控制制是指

8、以財務務預算為依據據，對預算執(zhí)執(zhí)行主體的財財務收支活動動進行監(jiān)督、調調整的一種控控制形式。預預算表明了其其執(zhí)行主體的的責任和奮斗斗目標，規(guī)定定了預算執(zhí)行行主體的行為為。制度控制制是指通過制制定企業(yè)內部部規(guī)章制度，并并以此為依據據約束企業(yè)和和各責任中心心財務收支活活動的一種控控制形式。制制度控制通常常規(guī)定只能做做什么，不能能做什么。與與預算控制相相比較，制度度控制具有防防護性的特征征，而預算控控制主要具有有激勵性的特特征。6按照控制的的對象，可分分為收支控制制和現金控制制。收支控制制，是對企業(yè)業(yè)和各責任中中心的財務收收入活動和財財務支出活動動所進行的控控制?？刂曝斬攧帐杖牖顒觿樱荚谔岣吒呤杖?；

9、控制制財務支出活活動，旨在降降低成本，減減少支出；收收支控制的根根本目標，就就是實現利潤潤最大化?，F現金控制是對對企業(yè)和各責責任中心的現現金流入和現現金流出活動動所進行的控控制。由于企企業(yè)財務會計計采取權責發(fā)發(fā)生制，導致致利潤不等于于現金凈流入入，所以，對對現金有必要要單獨控制?，F現金控制應力力求實現現金金流入流出的的基本平衡，既既要防止因現現金短缺而可可能出現的支支付危機，也也要防止因現現金沉淀而可可能出現的機機會成本增加加。7按照控制的的手段，可分分為定額控制制和定率控制制，也可稱為為絕對控制和和相對控制。定定額控制是指指對企業(yè)和責責任中心采用用絕對額指標標進行控制。一一般而言，對對激勵性

10、指標標確定最低控控制標準，對對約束性指標標確定最高控控制標準。定定率控制是指指對企業(yè)和責責任中心采用用相對比率指指標進行控制制。一般而言言，定率控制制具有投入與與產出對比、開開源與節(jié)流并并重的特征。比比較而言，定定額控制沒有有彈性，定率率控制具有彈彈性。四、財務控制的的方法財務控制是內部部控制的一個個重要環(huán)節(jié)，財財務控制要以以消除隱患、防防范風險、規(guī)規(guī)范經營、提提高效率為宗宗旨，建立全全方位的財務務控制體系和和多元的財務務監(jiān)控措施。全方位的財務控控制，是指財財務控制必須須滲透到企業(yè)業(yè)的法人治理理結構與組織織管理的各個個層次、生產產業(yè)務全過程程、各個經營營環(huán)節(jié)，覆蓋蓋企業(yè)所有的的部門、崗位位和員

11、工。 多元的財務監(jiān)控控措施，是指指既有事后的的監(jiān)控措施，更更有事前、事事中的監(jiān)控手手段、策略；既有約束手手段，也有激激勵的安排；既有財務上上資金流量、存存量預算指標標的設定、會會計報告反饋饋信息的跟蹤蹤，也有人事事委派、生產產經營一體化化、轉移價格格、資金融通通的策略。第二節(jié) 成本本控制一、成本控制概概述(一)成本控制制的意義成本控制是根據據預定的成本本目標，對企企業(yè)生產經營營過程中的勞勞動耗費進行行約束和調節(jié)節(jié)，發(fā)現偏差差，糾正偏差差，以實現預預定的成本目目標，促使成成本不斷降低低。成本控制在現代代成本管理中中具有重要意意義。 1成本控制是是現代成本管管理的核心 現代成本管理包包括成本預測測

12、、成本決策策、成本計劃劃、成本核算算、成本控制制、成本分析析和成本考核核等環(huán)節(jié)。從從管理的時序序看，成本預預測、決策和和計劃屬于事事前成本管理理，成本核算算和成本控制制屬于事中成成本管理，而而成本分析和和成本考核屬屬于事后成本本管理。在這這里，成本預預測、決策和和計劃為成本本控制提供依依據，成本核核算為成本控控制提供反饋饋信息，成本本分析和成本本考核則反映映了成本控制制的結果。由由此可見，成成本控制是成成本管理的核核心內容。2成本控制是是降低成本，提提高經濟效益益的重要手段段所謂經濟效益就就是企業(yè)生產產經營過程中中勞動消耗與與勞動成果之之間的對比。只只有以最小的的勞動消耗實實現最大的勞勞動成果

13、，才才能獲得最佳佳的經濟效益益。成本是勞勞動消耗的具具體表現形式式，降低成本本是實現經濟濟效益的重要要基礎。要降降低成本，必必須加強成本本管理，其中中的一項重要要內容是強化化成本控制。因因為成本控制制實際上是對對生產經營活活動過程中的的一切耗費進進行約束和調調節(jié)，使其朝朝著預定的成成本目標發(fā)展展，促使企業(yè)業(yè)不斷降低成成本。顯然，如如果成本控制制不力，成本本目標就不能能實現，降低低成本和提高高經濟效益也也就無從談起起。 3成本控制是是加強整個宏宏觀經濟控制制的重要基礎礎 成本控制是整個個宏觀經濟控控制系統(tǒng)中的的一個子系統(tǒng)統(tǒng)，它在整個個宏觀經濟控控制中起著基基礎性作用。成成本控制的效效果在很大程程

14、度上影響到到宏觀經濟控控制的效果。長長期以來，我我國企業(yè)成本本普遍存在著著失控現象。由由于成本失控控，一方面造造成企業(yè)損失失浪費日趨嚴嚴重，成本不不斷上升，經經濟效益下降降，投入與產產出的比例失失調，另一方方面也導致了了物價失控，呈呈現出“成本上升物價上漲成本再度上上升”的惡性循環(huán)環(huán)，進而影響響整個宏觀經經濟的控制。面面對嚴峻的現現實，必須清清楚地意識到到成本控制在在整個宏觀經經濟控制中的的地位和作用用，樹立系統(tǒng)統(tǒng)的成本控制制意識，強化化成本控制，才才能為加強整整個宏觀經濟濟控制奠定重重要的基礎。（二）成本控制制的原則成本控制要遵循循一定的原則則，下面是成成本控制的一一般原則：1系統(tǒng)性原則則成

15、本控制是一個個經濟控制系系統(tǒng)，這個系系統(tǒng)要對成本本實施有效控控制，必須遵遵循系統(tǒng)性原原則。系統(tǒng)性性原則要求成成本控制做到到事事有人管管，處處有控控制，人人有有責任。因此此，成本控制制既要有縱向向控制，又要要有橫向控制制，既要有總總指標控制又又要有分指標標控制，既要要有前饋控制制也要有反饋饋控制，既要要有控制的組組織體系又要要有廣泛的群群眾基礎。從從而形成上下下左右、縱橫橫交錯的全員員成本控制網網絡體系。成成本控制只有有遵循系統(tǒng)性性原則，講求求系統(tǒng)的一致致性，才能使使成本控制行行為與成本控控制目標相協(xié)協(xié)調，從而實實現成本控制制的總目標。 2效益性原則則任何系統(tǒng)的控制制都要講求效效益。效益性性不僅

16、是系統(tǒng)統(tǒng)追求的目標標，而且也是是評價系統(tǒng)有有效性的重要要標準。成本本控制遵循效效益性原則，要要求成本控制制指標的確定定、成本控制制方法的選擇擇、成本控制制組織體系的的建立，都要要以提高經濟濟效益為著眼眼點。凡是有有利于提高經經濟效益的成成本行為都要要積極地給予予激勵、促進進和支持，凡凡是不利于提提高經濟效益益的成本行為為，都應予以以調節(jié)、約束束和限制，從從而引導企業(yè)業(yè)精打細算，增增產節(jié)約，增增收節(jié)支，提提高經濟效益益。3例外管理原原則 例外管理是指企企業(yè)管理人員員對于控制標標準以內的問問題，不必事事無巨細，逐逐項控制，而而應將注意力力集中在成本本實際值脫離離成本目標值值差異的例外外事項上。所所

17、謂“例外事項”，一般有以以下情況：一一是成本差異異額較大的事事項，二是經經常出現差異異額的事項；三是可避免免原因引起的的性質嚴重的的事項，四是是影響企業(yè)決決策的事項。對對于這些例外外事項，成本本控制人員必必須實行重點點控制。成本本控制遵循例例外管理原則則有利于將管管理人員從繁繁瑣的日常事事務中解脫出出來，集中力力量抓住主要要矛盾，從而而提高控制效效率。（三）成本控制制的程序與方方法1成本控制的的程序 成本控制的程序序一般分為制制定標準、執(zhí)執(zhí)行標準和檢檢查考評三個個步驟。（1）制定標準準。這屬于事事前控制。制制定標準就是是確定生產過過程各階段、各各部門、各環(huán)環(huán)節(jié)的成本費費用標準、目目標、預算或或

18、定額。對各各種資源消耗耗和各項費用用開支規(guī)定數數量界限，作作為衡量實際際消耗和支出出是否合理的的依據。成本本控制標準包包括目標成本本、費用預算算、材料定額額、工時定額額、工序成本本、零件成本本、責任成本本等等。（2）執(zhí)行標準準。這屬于過過程控制或事事中控制。即即在生產過程程中根據預定定的標準控制制各項消耗和和支出，隨時時發(fā)現節(jié)約還還是超支，并并預測其發(fā)展展趨勢，采取取措施，把差差異控制在允允許的范圍內內。執(zhí)行過程程控制，主要要依靠成本信信息的及時反反饋和數據的的統(tǒng)計分析，建建立嚴格的責責任制，實行行全員控制和和全過程控制制。 （3）檢查考評評。這屬于事事后控制。即即階段性地集集中查找和分分析產

19、生成本本差異的原因因，判明責任任歸屬，對成成本目標和標標準的執(zhí)行情情況作出考核核評價，獎優(yōu)優(yōu)罰劣，并采采取措施，防防止不利因素素重復發(fā)生，總總結和推廣經經驗，為修訂訂標準提供可可靠的參數，把把成本控制的的科學方法標標準化。以上三個步驟相相互聯(lián)系，循循環(huán)往復，構構成成本控制制循環(huán)。每一一次循環(huán)，成成本控制標準準都應有所改改善，成本控控制手段也更更加科學。2成本控制的的方法成本控制的方法法是多種多樣樣的。從成本本控制標準上上來看，有目目標成本控制制法、定額成成本控制法、標標準成本控制制法、預算控控制法、責任任成本控制法法等。目標成成本控制法是是以目標成本本作為成本控控制的依據，定定額成本控制制法是

20、以定額額成本作為控控制成本的依依據，標準成成本控制法是是以標準成本本為成本控制制的依據，預預算控制法是是以預算作為為控制的依據據，責任成本本控制法是以以責任成本作作為控制的依依據。下面重重點介紹目標標成本控制法法、定額成本本控制法和標標準成本控制制法。二、目標成本控控制（一）目標成本本控制的基本本思想目標成本控制又又叫成本企畫畫，它首先被被日本豐田汽汽車公司所采采用，后發(fā)展展到電機、制制造、精密儀儀器、化工等等行業(yè)，現已已成為日本最最富潛力的競競爭武器之一一。目標成本控制是是針對目標成成本進行策劃劃并將其延伸伸至設計、制制造階段，運運用價值工程程進行功能成成本分析，達達到不斷降低低成本，增加加

21、競爭能力的的一種成本管管理方法。其其基本思想是是在產品的策策劃與設計階階段，作為經經營者，必須須關注將要制制造的產品成成本的上限，這這一上限即目目標成本。通通過市場需求求決定的目標標售價（預期期售價）和期期望目標利潤潤這兩個因素素來求得目標標成本。用列列式可表示為為：目標成本=目標標售價-目標標利潤目標成本=目標標售價（1-目標標利潤率）這意味著，目標標成本控制要要求確保制造造過程實際消消耗的成本乃乃至用戶的使使用成本都不不允許超越這這一范圍，這這就必須把成成本管理的立立足點從制造造階段轉向制制造前階段。在在制造前階段段（產品的策策劃、構想與與設計階段）擺擺脫單純會計計思想方法的的束縛，使以以

22、價值工程方方法為主的多多樣化工程方方法與會計計計量方法有效效地結合起來來，藉此達成成大幅度的成成本降低。這這一控制過程程由三個環(huán)節(jié)節(jié)構成：（11）目標成本本設定；（22）目標成本本分解；（33）目標成本本考核。下面面分別就這三三個環(huán)節(jié)具體體進行介紹。（二）目標成本本的設定目標成本設定環(huán)環(huán)節(jié)要求確定定一個在目標標售價前提下下能達成目標標利潤的目標標成本額。由由上面談到的的目標成本公公式，只要確確定了目標售售價和目標利利潤（率），就就能設定目標標成本。目標售價的確定定是在考慮生生產基本形態(tài)態(tài)（自主開發(fā)發(fā)生產還是接接受訂貨生產產）和產品類類型（首次生生產的新產品品還是已生產產過的舊產品品等）的基礎礎

23、上，結合產產品的市場情情況（供需與與競爭）來形形成的。在這這方面日本的的橋本賢一與與小川正樹作作了較好的實實踐總結，在在他們所著的的技術人員員用成本企畫畫追求最低低成本的步驟驟中，以表表格的形式列列示了各種情情形下目標售售價的確定方方法，如表110-1所示示。表10-1 目標標售價的確定定生產基本形態(tài)產品類型市場情況目標售價確定自主開發(fā)生產新產品存在競爭市場價格不存在競爭類似品價格舊產品增加新功能市場價格不增加新功能類似品價格受客戶預算限制制產品(較少少見)希望價格接受訂貨生產首次接受訂貨存在競爭市場價格不存在競爭類似品價格繼續(xù)接受訂貨希望價格目標利潤率的設設定是一個經經營者主觀上上對利潤的要

24、要求問題，取取決于經營者者的期望或者者說欲求，但但期望或欲求求并非可以任任意拔高，必必須考慮各種種現實可能性性的制約。（三）目標成本本的分解目標成本分解是是為使目標成成本易于達成成，根據產品品的特性且兼兼顧方便的因因素，將其分分解成更小的的單位。其分分解的方式從從大類上可以以分為按物為為對象分解與與按人為對象象分解，其中中又各有細的的分類。以下下逐一分述。1功能別分解解功能別分解是指指將產品制造造目標成本按按功能值基準準分解為該產產品各功能的的目標成本。其其步驟為，首首先分解為大大的功能分域域的成本，再再向中功能分分域分解，最最后再向小功功能分域分解解。一般而言言，在構想設設計階段只能能做到大

25、功能能分域的分解解，進入詳細細設計階段后后才能進行更更細的分解。應應該注意到，產產品的功能整整理必須通過過價值工程的的方法，由“功能系統(tǒng)圖圖”來確定功能能分域。必須須注意，功能能分域評價時時切勿忘記用用戶的立場，必必須從產品用用戶的立場來來進行評價。功功能別分解法法主要是對處處于導入期的的復雜新產品品適用，必須須以源流管理理思想從構想想原點起進行行功能分析。當當然對于成長長期中需要進進行功能改造造或變更的產產品也往往采采用此法。2構造別分解解構造別分解的實實施方法是，在在產品構造分分割的基礎上上，根據經驗驗評估各個構構造的重要程程度（往往以以百分數表示示），或者按按歷史上類似似產品的成本本構成

26、比，將將其作為合理理的分解基準準進行目標成成本的分解。實實務中有多種種構造別分解解法，如構造造群別、構件件別及中間半半成品別等等等。倘若產品品的基本構造造及其運作方方式大體已定定型，該產品品的技術發(fā)展展速度又不太太快，或者由由于為搶占市市場，開發(fā)時時間急促而難難以及時拿出出新構想的產產品，往往采采用構造別分分解的方法。 實踐中有一種將將功能別分解解與構造別分分解相結合的的方式。具體體做法是，首首先按大功能能分域分解目目標成本，再再向次級的功功能分域細分分解，這樣就就使得目標成成本循著構想想及基本設計計的軌跡逐漸漸落實，當構構造的輪廓大大體趨于明確確時，再進行行構造別分解解。對幾乎沒沒有市場先例

27、例的、帶有較較高創(chuàng)新性的的產品，這種種兩者結合的的方法既實用用又有效。3成本要素別別分解在功能別或構造造別分解之后后，再進一步步按作為成本本控制對象的的成本要素進進行目標成本本的再分解。分分解之前必須須先明確成本本要素的項目目，成本要素素應劃分到何何種詳細程度度才算合適，可可以說因例而而異，但至少少需要劃分為為直接材料費費和加工費兩兩項。如此簡簡單的兩分法法有其典型的的說明意義，即即成本要素別別分解實際上上內含著責任任別分解的屬屬性，因為降降低材料費是是設計人員的的職責，降低低加工費則是是生產技術人人員的職責，這這與下文要說說的開發(fā)設計計人員別分解解有其相通之之處。成本要素別分解解目標成本有有

28、助于設計階階段(包括工工程設計與產產品模型設計計)的成本控控制，也使得得制造過程中中加工工藝的的各種投入有有了明確的依依據，同時對對制造階段的的標準成本設設定也有指導導作用。4開發(fā)設計人人員別分解上述按物將目標標成本分解計計算是針對客客體把努力目目標作詳細的的限定分割，但但如能針對人人這個能動的的主體分解目目標成本，即即把努力目標標歸屬到人，則則有利于促進進人的責任意意識并帶動其其行為動機，具具有更為高級級的管理意義義。人通常以以組織和個人人兩種形態(tài)存存在，具體分分解方式也可可按組織別（工工作團隊或小小組）和按個個人別（開發(fā)發(fā)設計人員）展展開。按組織織別和人員別別分解的寬嚴嚴程度不同，按按開發(fā)

29、設計者者個人來分解解最為嚴格。按按開發(fā)設計人人員別分解目目標成本促進進了人的成本本意識，有助助于保證目標標成本的完成成，更徹底地地達到管理效效果。這種做做法長期持之之以恒，因其其長期起著激激勵成本意識識的作用，將將大大有助于于挑戰(zhàn)設計極極限，變理想想為現實。（四）目標成本本的考核目標成本的考核核是對達成目目標成本工作作的履行程度度進行監(jiān)控、檢檢查的行為。為為了使成本控控制起到指導導和督促作用用，必須經常常檢查各個單單位和個人對對目標成本的的執(zhí)行情況。檢檢查可以定期期進行，每旬旬、每月或每每季檢查一次次，特別是對對于那些占成成本比重很大大、經常發(fā)生生波動并且控控制比較困難難的目標成本本更要經常性

30、性地進行檢查查。在檢查過過程中，不僅僅要檢查目標標成本的實現現程度，而且且要檢查成本本核算的真實實性和正確性性，特別是有有無任意擴大大成本開支范范圍和標準，人人為地抬高成成本的現象，對對于亂攤亂擠擠成本的行為為，必須嚴肅肅處理。在檢檢查的基礎上上還要進行分分析，通過分分析，分清主主觀因素和客客觀因素、有有利因素和不不利因素以及及主要因素和和次要因素，對對比差距，揭揭露矛盾，充充分挖掘企業(yè)業(yè)內部潛力，為為今后制訂目目標成本提供供新的依據。最最后，以目標標成本為依據據對成本控制制工作進行考考核和評價，表表揚先進，懲懲罰落后，貫貫徹多勞多得得的按勞分配配原則，從而而調動企業(yè)各各方面降低成成本的積極性

31、性。三、定額成本控控制（一）定額成本本控制流程定額成本控制是是為了及時反反映和監(jiān)督產產品成本脫離離定額成本的的差異，配合合和加強定額額管理而采用用的一種方法法。其控制流流程為：事先先確定定額成成本，事中把把實際發(fā)生費費用劃分為定定額成本與定定額差異兩部部分來歸集，事事后分析產生生差異的原因因，及時反饋饋到管理部門門，同時以產產品定額成本本為基礎，加加減所歸集和和分配的定額額成本差異、定定額變動差異異、材料成本本差異，求得得產品實際成成本。對于實實際成本與定定額成本的關關系可用下列列公式表示：產品實際成本產品定額成成本脫離定額成成本差異定額變動差差異材料成本差差異（二）定額成本本的制定 產品的定

32、額成本本是以現行消消耗定額為根根據計算出來來的產品成本本，是企業(yè)現現有生產條件件和技術水平平下所應達到到的成本水平平。它與計劃劃成本不同，計計劃成本是以以計劃期內平平均消耗定額額為根據計算算的產品成本本，是企業(yè)整整個計劃期內內所應達到的的平均成本。定定額成本控制制首先要根據據產品的工藝藝規(guī)程，制定定產品的原材材料、動力、工工時消耗定額額，并且根據據各項消耗定定額和原材料料的計劃單價價、計劃工資資率或計件工工資單價，計計算這種產品品的直接材料料成本和直接接人工成本；其次制定制制造費用預算算，并按一定定比例將其分分攤到單位產產品上去，從從而計算這種種產品的間接接成本；最后后，把直接成成本和間接成成

33、本加總，從從而得到該種種產品的定額額成本。定額成本通常由由計劃、會計計等部門共同同制定。在零零部件不多的的情況下，一一般是先制定定零件定額成成本，然后再再匯總計算部部件和產成品品的定額成本本。零部件定定額成本可以以作為在產品品和報廢零部部件計價的根根據。如果產產品的零、部部件較多，為為了簡化計算算工作量，也也可以不計算算零件定額成成本，而根據據列有零件原原材料消耗定定額、工序計計劃和工時消消耗定額的零零件定額卡，以以及原材料計計劃單價、計計劃工資率和和費用率，計計算部件定額額成本，然后后匯總計算產產成品定額成成本，或者根根據零部件的的定額卡直接接計算產成品品定額成本。在在不計算零部部件定額成本

34、本的情況下，在在產品和報廢廢零部件的計計價，就要根根據零部件定定額卡和原材材料計劃單價價、計劃工資資率和費用率率臨時計算。（三）脫離定額額差異的核算算計算和分析脫離離定額成本的的差異是定額額法的核心內內容。它包括括材料脫離定定額差異的計計算，直接人人工費用脫離離定額差異的的計算，制造造費甩脫離定定額差異的計計算?，F分述述如下。1直接材料脫脫離定額差異異的核算 在按批別組織生生產的企業(yè)，領領料按批別進進行，定額差差異的計算也也按批別進行行。材料脫離離定額差異的的核算通常采采用材料憑證證限額法和分分批切割法。 材料憑證限額法法是在材料發(fā)發(fā)出時，分別別編制定額憑憑證（限額領領料單）和差差異憑證，來來

35、反映材料在在生產過程中中使用情況的的一種方法。發(fā)發(fā)料時，在限限額內的，填填寫限額領料料單。超定額額領用或領用用替代材料的的，需填寫超超額領料單或或代用材料領領料單。對已已領未用的材材料，需填制制退料單。在在每批生產任任務完成后，限限額領料單所所列未領材料料的余額，扣扣除代用領料料單金額，加加上退料單所所列金額，就就是材料的節(jié)節(jié)約差異。超超額領料單上上所列數量則則為超支差異異。 【例10-1】某某企業(yè)本月投投產甲產品5500件，單單位產品A材材料消耗定額額25千克，每每千克計劃單單位成本4元元，超額領料料單本月登記記數量為1550千克。甲甲產品的A材材料定額差異異計算如下： 甲產品品A材料定額額

36、成本：500025450 000（元元） 甲產品品A材料脫離離定額差異：15046000（元）在分批組織生產產的企業(yè)，對對于某些經常常大量使用的的材料，通常常是通過下料料車間切割后后才能加工使使用，這時可可采用專設的的材料切割核核算憑證“材料切割核核算單”來核算材料料脫離定額的的差異。這種種核算差異的的方法叫做分分批切割法。材材料切割核算算單的格式及及內容如表110-2所示示：表10-2 材料切割核核算單材料編號或名稱稱：B材料 材料計劃單單位成本： 4元產品名稱：乙產產品 廢料料計劃單位成成本： 0.50元切割人工號和姓姓名：5266趙明 材材料計量單位位： 千克切割日期：2000年月2日

37、完工日期期：200年月4日表10-2發(fā)料數量退回余料數量材料實際消耗量量廢料回收數量15671499單件消耗定 額單件回收廢料定定額應割成的毛坯數量實際割成的毛坯數量材料定額消耗量廢料定額回收量100.4015141405.60材料脫離定額差差異廢料脫離定額差差異差異原因過失人數量金額數量單價金額技術不熟練，多多留了毛邊，故故減少了毛坯坯數量操作人936-3.400.50-1.70表10-2中，回回收廢料超過過定額的差異異可沖減材料料費用，故列列作負數。在不能按上述分分批核算原材材料脫離定額額差異的情況況下，可采用用定額盤存法法核算差異，基基本做法是：1.定期對在產產品進行盤存存，確定在產產品

38、數量。2.根據產量憑憑證所列完工工產品數量及及盤存在產品品數量，計算算產品投產數數量。計算公公式為：產品投產數量完工產品數數量期末在在產品數量期初在產品品數量3.計算材料定定額消耗量。計計算公式為：材料定額消耗量量產品投產產數量材料消耗定定額4.計算材料實實際消耗量。根根據限額領料料單、超額領領料單、代用用領料單、退退料單等憑證證，以及車間間余料的盤存存資料，計算算出材料實際際消耗量。5.計算材料脫脫離定額的差差異。計算公公式為：材料脫離定額的的差異（材材料實際消耗耗量材料定定額消耗量）材料計劃單價【例10-2】甲甲產品期初在在產品50件件，本月完工工產量6500件，期末在在產品為800件，原

39、材料料系開工時一一次投入，材材料消耗定額額為10千克克，計劃單價價為6元千千克。本月材材料限額領料料憑證登記數數量為6 8800千克，材材料超額領料料憑證登記數數量為4000千克，期末末車間盤存余余料為2000千克。本月月甲產品材料料脫離定額差差異的計算過過程如下：（1）計算本月月投產數量： 投產數數量650080100506880（件）（2）計算材料料定額消耗量量： 材料定定額消耗量680106 800（千千克）（3）計算材料料實際消耗量量： 材料實實際消耗量6 800040020077 000（千千克） （4）計計算材料脫離離定額差異：材料脫離定額差差異（7 00066 800）61 20

40、0（元）2直接人工費費用脫離定額額差異的核算算 人工費費用脫離定額額差異的核算算，因采用工工資形式不同同而有所區(qū)別別。 在計件件工資形式下下，生產工人人工資脫離定定額差異的核核算與原材料料脫離定額差差異的核算類類似。按計件件單價支付的的工資就是定定額工資。其其計算公式為為： 直接人人工定額費用用約當產量量計件單價計件單價計劃劃單位工時人人工費用每工時產量量定額對符合定額的生生產工人工資資，應該反映映在產量記錄錄中。其他如如廢品損失、停停工工資、女女工哺乳期間間的津貼等則則屬于工資定定額差異。對對脫離定額的的差異，通常常反映在專設設的補付單等等差異憑證中中。在計時工資形式式下，生產工工人工資脫離

41、離定額的差異異平時不能按按產品直接計計算，所以平平時只以工時時進行考核，在在月末實際生生產工人工資資總額確定以以后，才能按按下列公式計計算：計劃單位工時工工資計劃產產量的定額直直接工資總額額計劃產量的的定額生產工工時總數 實際單位工時工工資實際直直接工資總額額實際生產工工時總數某產品定額工資資該產品實實際產量的定定額生產工時時計劃單位工工時工資該產品實際工資資該產品實實際產量的實實際生產工時時實際單位工工時工資【例10-3】設設某企業(yè)生產產甲產品，每每工時產量定定額為4件，本本月約當產量量1 6000件，計劃每每工時人工費費為3元，實實際人工費為為1 4000元。其直接接人工費用脫脫離定額差異

42、異計算如下：計件單價340.775（元/件件）甲產品定額工資資1 60000.751 2000（元）甲產品實際工資資脫離定額差差異1 44001 2002200（元）無論采用哪種工工資形式，都都應根據上述述核算資料，按按照成本計算算對象匯總編編制“定額工資及及脫離定額差差異匯總表”，匯總反映映各種產品的的定額工資、實實際工資、工工資差異，以以及產生差異異的原因，并并據以登記有有關的產品成成本計算單。3制造費用脫脫離定額差異異的核算制造費用屬于間間接費用，即即發(fā)生時先按按發(fā)生地點進進行歸集，月月末才直接或或分配計入產產品成本。所所以，在日常常核算中，不不能按照產品品直接核算費費用脫離定額額的差異

43、，只只能根據費用用計劃，按照照費用項目核核算費用脫離離計劃的差異異，據以控制制和監(jiān)督費用用的發(fā)生。各各種產品應負負擔的定額制制造費用和費費用脫離定額額的差異，在在月末時可比比照上述計時時工資的計算算公式計算確確定。（四）定額變動動差異的核算算定額變動差異，是是指由于修訂訂消耗定額而而產生的新舊舊定額之間的的差額。新定定額一般在月月初開始實行行，當月投入入的產品費用用，都應按新新定額來計算算脫離定額差差異。但在定定額變動后，月月初在產品的的定額成本并并未修訂，仍仍然是按舊的的定額計算的的。為了使按按按舊定額計計算的月初在在產品定額成成本和按新定定額計算的本本月投入產品品的定額成本本，在新定額額的

44、同一基礎礎上相加起來來，以便計算算產品的實際際成本，必須須計算月初在在產品的定額額變動差異，用用以調整月初初在產品的定定額變動成本本。由此可見見，定額變動動差異主要是是指月初在產產品由于定額額變動產生的的差異。其計計算公式為：月初在產品定額額變動差異月初在產品品按原定額計計算的定額成成本月初在在產品按調整整后定額計算算的定額成本本采用此公式計算算，要求企業(yè)業(yè)應根據消耗耗定額發(fā)生變變動的在產品品盤存資料和和修訂前后的的消耗定額，計計算月初在產產品消耗定額額修訂前和修修訂后的定額額消耗量，從從而確定定額額消耗量的變變動差異和金金額差異。這這種方法，一一般要按零部部件計算定額額消耗量，在在構成產品零

45、零部件種類較較多的情況下下，計算工作作量較大。為為了簡化計算算工作，可按按照單位產品品，采用系數數折算的方法法計算。計算算公式如下：定額變動系數按新定額計計算的單位產產品成本按按舊定額計算算的單位產品品成本月初在產品定額額變動差異按舊定額計計算的月初在在產品成本（1定額額變動系數） 【例10-4】甲甲產品的某些些零件從6月月1日起修訂訂材料消耗定定額，單位產產品舊的材料料消耗定額為為40元，新新的材料消耗耗定額為388元， 該產產品月初在產產品按舊定額額計算的材料料定額成本為為16 0000元。其月月初在產品定定額變動差異異計算結果如如下：定額變動系數38400.95月初在產品定額額變動差異1

46、6 0000（1-0.95）8800（元）這種方法，適用用于零部件成成套生產或零零部件生產的的成套性較大大的企業(yè)。對于計算出的定定額變動差異異，應分別不不同情況予以以處理。在消消耗定額降低低的情況下產產生的差異，一一方面應從月月初在產品定定額成本中扣扣除，另一方方面，還應將將屬于月初在在產品生產費費用實際支出出的該項差異異，加入本月月產品成本中中。相反，在在消耗定額提提高的情況下下，月初在產產品增值的差差異應加入月月初在產品定定額成本之中中，同時從本本月產品成本本中予以扣除除。（五）材料成本本差異的核算算在定額法下，為為了加強對產產品成本的考考核和分析，材材料日常核算算都按計劃成成本進行。即即

47、材料定額成成本和材料脫脫離定額差異異，都按材料料的計劃單位位成本計算。因因此，在月末末計算產品實實際成本時，還還必須按照下下列公式計算算產品應負擔擔的材料成本本差異。 某產品應負負擔的材料成成本差異（該該產品材料定定額成本材料脫離定定額差異）材料成本差差異率【例10-5】甲甲產品所耗原原材料定額成成本為15 000元，材材料脫離定額額差異為超支支1 0000元，原材料料的成本差異異率為節(jié)約33。該產品品應分配的材材料成本差異異為： （155 0001 0000）（-3）-480（元元）對上述計算所得得的定額成本本、脫離定額額差異、定額額變動差異以以及材料成本本差異，月末末應在完工產產品和月末在

48、在產品之間按按照定額成本本比例進行分分配。如果各各種差異數額額不大，或者者差異雖然較較大，但各月月在產品數量量比較均衡的的情況下，月月末在產品可可按定額成本本計價，即不不負擔差異，差差異全部由產產成品負擔。四、標準成本控控制（一）標準成本本控制流程標準成本，就是是在一定條件件下，根據科科學方法預先先制訂的、用用以衡量實際際成本高低的的一種成本尺尺度，是一種種預定的目標標成本。標準準成本一般有有以下幾種： 1基本標準。它它是以實施標標準成本的第第一年或選定定某一基本年年度的實際成成本作為標準準成本，一經經確定，不予予變動。基本本標準可作為為今后衡量成成本控制工作作好壞的基礎礎，以便進行行成本升降

49、的的動態(tài)分析，但但由于未來的的情況總是變變化的，因而而以基本標準準來衡量未來來的成本水平平難免有失偏偏頗，所以實實際中較少采采用。2理想標準。它它是企業(yè)在最最佳的生產經經營環(huán)境和最最優(yōu)的生產經經營要素組合合下的標準成成本。理想標標準可作為企企業(yè)長期追求求的目標，用用以激勵職工工。但這種標標準要求過高高，一般難以以實現，所以以實際中也較較少采用。 3正常標準。它它是在現有的的生產經營環(huán)環(huán)境、正常價價格和生產技技術水平下制制訂的標準成成本。所謂“正?！笔侵父鶕v歷史成本的平平均值，剔除除不正常因素素，并考慮成成本的未來變變動趨勢來確確定標準成本本，它既非輕輕而易舉又非非高不可攀，因因而受到實際際工

50、作中的普普遍采用。標準成本控制，就就是通過比較較實際成本和和預先制訂的的標準成本，揭揭露實際成本本脫離標準成成本的差異，分分析并追蹤產產生差異的原原因和責任，據據以采取有效效措施，實現現標準成本。標準成本控制是是由標準成本本的制訂、差差異的計算和和分析以及差差異的賬務處處理三個部分分組成。其顯顯著特點是融融成本計劃、成成本核算、成成本控制和成成本分析于一一體，并突出出了成本控制制在標準成本本控制中的核核心地位。（二）標準成本本的制訂 標準成本通常按按制造成本制制訂，即分別別制訂直接材材料、直接工工資和制造費費用的標準成成本。對于非非制造成本一一般采取編制制預算的方法法實行預算控控制。 標準成本

51、的基本本形式是： 單位產品標準成成本單位產產品耗用數量量標準單位價格標標準數量標準包括直直接材料、直直接工資和制制造費用的用用量標準；價價格標準包括括材料價格標標準、工資率率標準和制造造費用分配率率標準。1直接材料標標準成本的制制訂 直接材料標準成成本是直接材材料的標準用用量和標準價價格之乘積。直直接材料的標標準用量是由由生產技術部部門，根據設設計圖紙和工工藝特點并參參照實際生產產情況，通過過分析研究，采采用工程標準準確定的單位位產品需耗用用的材料數量量，它包括有有效材料用量量和生產中的的廢料和損失失。直接材料的標準準價格，是由由采購部門和和財會部門共共同根據材料料供貨單位價價格和運輸等等因素

52、而確定定的材料單價價，它包括買買價和采購費費等。2直接工資標標準成本的制制訂直接工資標準成成本是直接工工資數量標準準和價格標準準的乘積。直接工資數量標標準是生產技技術部門根據據歷史資料或或技術測定來來確定的單位位產品必需消消耗的時間。它它包括產品直直接加工時間間、必要的間間歇和停工時時間以及必要要的廢品工時時。直接工資價格標標準，就是工工資率標準，它它是以當時實實際支付的工工資率或預計計支付的工資資率為依據，并并結合工資形形式來制訂的的。在計時工工資形式下，就就是每一標準準工時應分配配的工資，在在計件工資形形式下，就是是單位產品直直接支付的工工資。 3制造費用標標準成本的制制訂 制造費用標準成

53、成本就是制造造費用數量標標準和價格標標準的乘積。制造費用數量標標準是指生產產單位產品所所需要的直接接人工小時或或機器小時。制造費用價格標標準是指制造造費用分配率率標準，即單單位“生產能量”應負擔的制制造費用。在在制訂制造費費用價格標準準時，應注意意兩點：一是是根據制造費費用與生產能能量的關系，將將全部制造費費用分解為變變動制造費用用和固定制造造費用兩個部部分，并分別別制訂變動制制造費用分配配率標準和固固定制造費用用分配率標準準，二是生產產能量應該是是實用生產能能量，即指企企業(yè)在充分利利用現有生產產能力后可以以達到的生產產能量。由于于企業(yè)一般生生產多種產品品，因此，為為了便于匯總總，生產能量量一

54、般用直接接人工小時或或機器小時表表示。可見，單位產品品的標準成本本就是單位產產品的直接材材料標準成本本、直接工資資標準成本和和制造費用標標準成本的總總計。（三）標準成本本差異的計算算和分析標準成本制訂以以后，在實際際生產過程中中就要按照標標準成本實施施控制。實際際成本與標準準成本之間的的差異稱為成成本差異。當當實際成本大大于標準成本本，稱為不利利差異（或逆逆差），當實實際成本小于于標準成本，稱稱為有利差異異（或順差）。標標準成本控制制就在于努力力擴大有利差差異，縮小不不利差異，降降低產品成本本。標準成本差異的的計算和分析析一般通過因因素分析法進進行。所謂因因素分析法，是是確定引起某某個經濟指標

55、標變動的各個個因素影響程程度的一種計計算方法。它它在計算某一一因素對一個個經濟指標的的影響時，假假定只有這個個因素在變動動而其它因素素不變；同時時確定各個因因素替代順序序，然后按照照這一順序替替代計算，把把這個指標與與該因素替代代前的指標相相比較，確定定該因素變動動所造成的影影響。 在前面標準成本本制訂中，我我們已經知道道標準成本受受數量和價格格兩個因素的的影響。因此此，對于標準準成本差異的的計算和分析析就針對這兩兩個因素進行行。在確定替替代順序時，一一般是假定數數量因素優(yōu)先先。于是，數數量差異按標標準價格計算算，價格差異異按實際數量量計算。標準準成本差異的的通用計量模模型就為： 數量差差異（

56、實際際數量一標準準數量）標準價格 價格差差異實際數數量（實際價格格一標準價格格）下面分別就各個個成本項目的的差異進行計計算和分析。1直接材料成成本差異直接材料成本差差異是指一定定產量的直接接材料實際成成本與標準成成本之間的差差異。它應按按不同材料，從從用量差異和和價格差異兩兩方面計算： 材料用用量差異（實實際用量一標標準用量）標準價格 材料價價格差異實實際用量（實際價格格一標準價格格）價格差異的計算算可采取兩種種處理方法：一種是在購購入材料時計計算購入材料料的價格差異異。即將材料料的標準成本本記入“材料”賬戶，價格格差異記入“材料價格差差異”賬戶。其優(yōu)優(yōu)點是材料價價格差異在購購入時就可算算出；

57、同時，材材料按標準價價格記賬，簡簡化了賬務工工作。另一種種是在領用材材料時計算領領用材料的價價格差異，即即材料賬戶按按實際成本記記賬，領用材材料時才計算算材料價格差差異，領用材材料的標準成成本由“材料”賬戶轉入“在產品”賬戶。然后后把價格差異異由“材料”賬戶轉入“材料價格差差異”賬戶。其優(yōu)優(yōu)點是材料價價格差異和用用量差異都采采用實際耗用用量，在計算算產品成本總總差異時，各各種差異之間間能互相銜接接，但其賬務務處理工作繁繁雜。西方多多采用第一種種方法。 材料差異確定以以后，應進一一步查明差異異產生的原因因和責任。一一般而言，用用量差異主要要應由生產部部門負責，而而價格差異主主要應由采購購部門負責

58、。2直接人工成成本差異 直接人人工成本差異異是一定產量量的直接人工工實際成本與與標準成本之之間的差額。它它要從人工效效率差異和工工資率差異兩兩個方面計算算：人工效率差異（實際工時時一標準工時時）標準工資率率工資率差異實實際工時（實際工資資率一標準工工資率） 直接人工效率差差異發(fā)生的原原因有：工人人經驗不足，操操作不熟練；設備發(fā)生故故障或設備生生產能力降低低；材料品種種規(guī)格不符，質質量不高等。人人工效率差異異除材料質量量下降因素外外，基本上應應由生產部門門負責。直接接人工工資率率差異一般是是由于高級技技工從事普通通工作，以及及工人調度不不當等原因而而引起，這主主要由生產部部門和人事部部門來負責。

59、3變動制造費費用成本差異異變動制造費用差差異，是一定定產量的實際際變動制造費費與標準變動動制造費用之之間的差額。它它需要分別按按變動制造費費用效率差異異和分配率差差異計算。變變動制造費用用效率差異是是一種數量差差異它類似似于直接材料料的數量差異異和直接人工工效率差異；變動制造費費用分配率差差異是一種價價格差異，它它類似于直接接材料的價格格差異和直接接人工的工資資率差異，又又稱為開支差差異。計算公公式是：變動制造費用效效率差異（實實際工時數標準工時數數）變動制造費費標準分配率率變動制造費開支支差異實際際工時數（變動制造造費實際分配配率變動制制造費標準分分配率）變動制造費用效效率差異與變變動制造費

60、用用的耗用并無無關系，它實實際上反映的的是產品制造造過程中的工工時利用率，因因此應結合人人工效率差異異進行分析。至至于變動制造造費用的開支支差異，其發(fā)發(fā)生的原因主主要是費用預預算控制不當當，或者是多多耗用了間接接材料和間接接人工，或者者是由于制造造費用超支，它它主要應由生生產部門負責責。4固定制造費費用差異固定制造費用差差異是一定期期間的實際固固定制造費用用與標準固定定制造費用之之間的差額。其其中標準固定定制造費用是是標準工時數數與固定制造造費用標準分分配率之乘積積。固定制造造費用差異具具體包括三種種：（1）效率差異異。即實際工工時數同標準準工時數相比比所引起的固固定制造費用用差異。實際際工時