合并財(cái)務(wù)報(bào)表的核心處理

1、內(nèi)部交易事項(xiàng)的的抵銷 eq oac(,一)前期準(zhǔn)備工作：（一）調(diào)整賬面面價(jià)值到公允允價(jià)值Eg.借：固定定資產(chǎn) 100萬 貸：資本公積 100萬（評(píng)估增增值只能調(diào)整整權(quán)益項(xiàng)目） 借：管理理費(fèi)用（以后后期間為未分分配利潤(rùn)）5貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊5（二）調(diào)整會(huì)計(jì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)計(jì)政策（三）把母公司司對(duì)子公司的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資由成本法法調(diào)整為權(quán)益益法1、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資998*800%796萬 貸：投資收收益796萬2、金融資產(chǎn)公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資 80貸：資本公積其他資本公803、分配股利 借：投資收益 480貸：長(zhǎng)期股權(quán)投投資480注：在實(shí)務(wù)中113不能合寫，但但草稿中可以以

2、合寫借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資796-4480+800貸：投資收益3316（以后期間間為未分配利利潤(rùn)年初）資本公積其他他資本公80 eq oac(,二)合并資產(chǎn)負(fù)債表表、合并利潤(rùn)潤(rùn)表及所有者者權(quán)益變動(dòng)表表抵銷分錄（一）全資子公公司報(bào)表項(xiàng)目母公司A子公司B合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)貸幣600400+5010501050長(zhǎng)投400+504504500實(shí)收資本8003801180380800資本公積6020802060盈余公積70+5580575未分配利潤(rùn)70+454516045115營(yíng)業(yè)收入320投資收益5005050凈利潤(rùn)5050減：提取盈余公公積551055應(yīng)付股利0000未分利潤(rùn)-年末末454590454

3、5 eq oac(,1)長(zhǎng)投與子公司所所有者權(quán)益的的抵銷借：實(shí)收資本-年初0 -本年380 資本公積-年初初0 -本年20 子公司司的數(shù)值盈余公積-年初初0 -本年5未分配利潤(rùn)-年年未45貸：長(zhǎng)期股權(quán)投投資（權(quán)益法法調(diào)后金額）450 eq oac(,2)由股權(quán)投資收引引起的投資收收益的抵銷借：投資收益550（子公司凈利利潤(rùn)） 貸：提取取盈余公積5 子公司 應(yīng)付普通股股股利0 利潤(rùn)分 未分配利潤(rùn)-年末45 配數(shù)據(jù)全資子公司 A公司僅占占B公司80%的股份 A公司占BB公司80% 支付402萬價(jià)款 A公司占BB公司80% 支付392萬價(jià)款 AA 4000 注冊(cè)475萬（二）B為非全全資子公司 BB

4、 1000 溢價(jià)25萬報(bào)表項(xiàng)目母公司A子公司B合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)貸幣600500+5011501150長(zhǎng)投400+50*80%4002 3992440440 43224420實(shí)收資本8004751275475800資本公積6025852560盈余公積70+45795未分配利潤(rùn)70+364515145106少數(shù)股東權(quán)益100+50*20%110營(yíng)業(yè)收入320投資收益50*80%凈利潤(rùn)50減：提取盈余公公積45應(yīng)付股利未分配利潤(rùn)-年年末36 eq oac(,1)長(zhǎng)投與所有者權(quán)權(quán)益借：實(shí)收資本-年初 -本年 資本公積-年初初 -本年 子公司的數(shù)值值盈余公積-年初初 -本年本年未分配利潤(rùn)潤(rùn)-年未貸：

5、長(zhǎng)期股權(quán)投投資（權(quán)益法法調(diào)后金額）440 432 442 少數(shù)股股東權(quán)益（子子公司所有者者權(quán)益*少數(shù)%）110 營(yíng)業(yè)我外收入（未未分配利潤(rùn)-年初）8 商譽(yù) 2 eq oac(,2)投資收益借：投資收益 50*800%（母公司%*子公司的凈凈利潤(rùn)） 可供分 少數(shù)股股東損益50*200%（少數(shù)股東%*子公司的凈凈利潤(rùn)）配利利潤(rùn) 未分配配利潤(rùn)-年初（以后后期間）貸：提取盈余公公積5 子公司數(shù)據(jù)據(jù) 對(duì)對(duì)所有者的分分配0 未未分配利潤(rùn)-年末45 eq oac(,三)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)項(xiàng)目的抵銷見注冊(cè)教材P5542-5444 P5554-55551、債權(quán)債務(wù)本本身的抵銷 借：債務(wù)類項(xiàng)目目 應(yīng)付債券 貸：債權(quán)項(xiàng)

6、項(xiàng)目 持有至到期期投資2、內(nèi)部利息收收支的抵銷借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用記賬：子公司 借借：財(cái)務(wù)費(fèi)用用貸：應(yīng)付利息母公司 借借：應(yīng)收利息息 貸：投資收收益注：當(dāng)1中借貸貸不等時(shí)，差差額由“投資收益”（對(duì)應(yīng)持有有至到期投資資）或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（對(duì)應(yīng)應(yīng)付付債券）進(jìn)行行調(diào)整（同時(shí)時(shí)出現(xiàn)取大原原則）用商業(yè)匯票時(shí) eq oac(,權(quán)) 借：應(yīng)收票據(jù)據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 eq oac(,務(wù))借：財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)當(dāng)?shù)咒N利息時(shí)，科科目相同的自自動(dòng)抵銷，不不同的才編抵抵銷分錄壞賬 借借：應(yīng)收賬款款-壞賬準(zhǔn)備或相反 貸貸：資產(chǎn)減值值損失（未分分配利潤(rùn)）壞賬沖銷時(shí)借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備6.3貸：未分配利潤(rùn)潤(rùn)-年初6

7、.3借：資產(chǎn)減值損損失0.27（收回沖銷銷時(shí)的抵銷分分錄）貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備0.27到最后一期時(shí)所所有者以前確確認(rèn)的壞賬損損失都應(yīng)轉(zhuǎn)到到當(dāng)期借：資產(chǎn)減值損損失6.03貸：未分配利潤(rùn)潤(rùn)-年初6.03 eq oac(,四)內(nèi)部商品購(gòu)銷的的抵銷（存貨貨到存貨）項(xiàng)目AB合計(jì)抵銷集團(tuán)全部對(duì)外銷售存貸800*1001000*1101000*1080008000營(yíng)業(yè)收入1000011000210001000011000營(yíng)業(yè)成本80001000018000100008000毛利2000100030003000存貸800010000200020000全部未對(duì)外銷售售營(yíng)業(yè)收入1000010000100000營(yíng)

8、業(yè)成本8000800080000毛利200020000存貸80001000*1101000*310001400800*3部分對(duì)外銷售營(yíng)業(yè)收入100001100*313300100001100*3營(yíng)業(yè)成本80001000*3110008600800*3毛利20003002300900營(yíng)業(yè)收入1400*798001400*7營(yíng)業(yè)成本1000*770001400800*7未分配利潤(rùn)-年年初14001、內(nèi)部銷售收收入形成的存存貨的抵銷（1）初次編報(bào)報(bào) eq oac(,1)全部對(duì)外銷售借：營(yíng)業(yè)收入110000（內(nèi)部銷售售收入）貸：營(yíng)業(yè)成本110000 eq oac(,2)全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外外銷售借：營(yíng)業(yè)收入

9、110000貸：營(yíng)業(yè)成本88000存貨2000（期期末存貨中包包含的未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)銷售損益，可可正可負(fù)）部分對(duì)外銷售（3件售，7件存）借：營(yíng)業(yè)收入33000+77*10000貸：營(yíng)業(yè)成本33000+77*800存貨200*77（2）連續(xù)編報(bào)報(bào) eq oac(,1)前期所剩存貨本本期全部對(duì)外外銷售借：未分配利潤(rùn)潤(rùn)-年初1400貸：營(yíng)業(yè)成本11400假設(shè)本期初個(gè)別別公司利潤(rùn)與與集團(tuán)利潤(rùn)相相等對(duì)下期數(shù)數(shù)據(jù)無影響 eq oac(,2)前期所剩存貨本本期全部未對(duì)對(duì)外銷售借：未分配利潤(rùn)潤(rùn)-年初1400貸：存貨2000*7 eq oac(,3)前期所剩存貨本本期2件售5件存借：未分配利潤(rùn)潤(rùn)-年初400貸：營(yíng)業(yè)成本

10、4400借：未分配利潤(rùn)潤(rùn)-年初1000貸：存貨10000歸納出核心模式式 eq oac(,1)期初存貸包含未未實(shí)現(xiàn)銷售損損益借：未分配利潤(rùn)潤(rùn)-年初貸：營(yíng)業(yè)成本 eq oac(,2)本期的內(nèi)部銷售售收入借：營(yíng)業(yè)收入110000貸：營(yíng)業(yè)成本88000 eq oac(,3)期末存貨中包含含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部銷售損益借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨當(dāng)期初有，本期期也購(gòu)進(jìn)，期期末有結(jié)余時(shí)時(shí)期末存貨依依公司的存貨貨發(fā)出原則記記錄2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備（1）內(nèi)部銷售售實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) eq oac(,1)初次計(jì)提A計(jì)提額未實(shí)實(shí)現(xiàn)銷售損益益借：存貨-存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備（計(jì)計(jì)提全額）貸：資產(chǎn)減值損損失B計(jì)提額未實(shí)實(shí)現(xiàn)銷售損益益借：存貨-存貨貨跌

11、價(jià)準(zhǔn)備（未未實(shí)現(xiàn)銷售損損益）貸：資產(chǎn)減值損損失 eq oac(,2)連續(xù)編報(bào)借：存貨-存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)潤(rùn)-年初當(dāng)價(jià)格回升時(shí)A跌價(jià)準(zhǔn)備（實(shí)實(shí)存）未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售售損益不做調(diào)整A跌價(jià)準(zhǔn)備（實(shí)實(shí)存）未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售售損益借：資產(chǎn)減值損損失（沖銷未未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷銷售損益）貸：存貨-存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）內(nèi)部銷售售實(shí)現(xiàn)虧損略 eq oac(,五)內(nèi)部固定資產(chǎn)交交易1、存貨到固定定資產(chǎn)（1）交易當(dāng)期期（2400-3000）5年借：營(yíng)業(yè)收入33000貸：營(yíng)業(yè)成本22400固定資產(chǎn)-原價(jià)價(jià)600（也可能在在相反方向）借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊10貸：管理費(fèi)用110（假設(shè)用于于管理） （2）以后期間間（正常

12、使用用） 借：未分配利潤(rùn)潤(rùn)-年初600貸：固定資產(chǎn)-原價(jià)600借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊70貸：管理費(fèi)用660未分配利潤(rùn)-年年初10 （33）清理期間間 eq oac(,1)超超期服役不做做抵銷 eq oac(,2)期期滿報(bào)廢借：未分配利潤(rùn)潤(rùn)-年初600貸：固定資產(chǎn)-原價(jià)600借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊550貸：未分配利潤(rùn)潤(rùn)-年初550借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊50貸：管理費(fèi)用550 eq oac(,3)提前清理借：未分配利潤(rùn)潤(rùn)-年初（原價(jià)價(jià)虛增）600貸：營(yíng)業(yè)外收入入（支出替換換，選擇的關(guān)關(guān)鍵是看個(gè)別別報(bào)表處理時(shí)間）600借：營(yíng)業(yè)外收入入（支出替換換）（以前折折舊的影響）190貸：未分配利潤(rùn)潤(rùn)-年初190借：營(yíng)業(yè)外收入入50（本期多多計(jì)提的折舊舊影響）貸：管理費(fèi)用550最終工作底稿中中出現(xiàn)負(fù)數(shù)金金額（營(yíng)業(yè)外外收入/營(yíng)業(yè)外支出出）則填列到到相么的科目目即可遇到減值處理同同存貨2、固定資到固固定資產(chǎn)（1）交易當(dāng)期期借：營(yíng)業(yè)外收入入10貸：固定資產(chǎn)-原價(jià)10或借：固定資產(chǎn)產(chǎn)-原價(jià)5貸：營(yíng)業(yè)外支出出5（2）、（3）同1（