企業(yè)會計準則-無形資產(chǎn)分析

1、 企業(yè)會計準準則無形資產(chǎn)產(chǎn)指 南 一、基本要求（一）企業(yè)應正正確地理解無無形資產(chǎn)的概概念正確地理解無形形資產(chǎn)的概念念，對于做好好無形資產(chǎn)的的會計核算和和信息披露是是非常重要的的。本準則規(guī)規(guī)定，無形資資產(chǎn)指企業(yè)為為生產(chǎn)商品、提提供勞務、出出租給他人，或或為管理目的的而持有的、沒沒有實物形態(tài)態(tài)的非貨幣性性長期資產(chǎn)。從從以上定義可可以看出，無無形資產(chǎn)主要要具有如下特特征：不具有有實物形態(tài)；屬于非貨幣幣性長期資產(chǎn)產(chǎn)；企業(yè)持有有的目的只是是為了使用；在為企業(yè)創(chuàng)創(chuàng)造經(jīng)濟利益益方面存在較較大不確定性性。（二）企業(yè)應正正確地理解無無形資產(chǎn)的確確認條件符合無形資產(chǎn)定定義的項目并并不一定就可可以作為企業(yè)業(yè)的無形資

2、產(chǎn)產(chǎn)予以確認。某某個項目要作作為企業(yè)的無無形資產(chǎn)予以以確認，首先先應符合無形形資產(chǎn)的定義義，其次還應應符合無形資資產(chǎn)的確認條條件。本準則則規(guī)定的無形形資產(chǎn)確認條條件是，該資資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)經(jīng)濟利益很可可能流入企業(yè)業(yè)，該資產(chǎn)的的成本能夠可可靠地予以計計量。（三）企業(yè)應正正確核算無形形資產(chǎn)的減值值資產(chǎn)，是指過去去的交易、事事項形成并由由企業(yè)擁有或或控制的資源源，該資源預預期會給企業(yè)業(yè)帶來經(jīng)濟利利益。預期會會給企業(yè)帶來來經(jīng)濟利益是是資產(chǎn)的重要要特征。由此此可以看出，當當某項無形資資產(chǎn)不能預期期給企業(yè)帶來來經(jīng)濟利益，或或帶來經(jīng)濟利利益的能力受受到重大不利利影響時，企企業(yè)應考慮對對該無形資產(chǎn)產(chǎn)進行減值測測試

3、，計提無無形資產(chǎn)減值值準備。 二、說明（一）關(guān)于引言言本準則不涉及企企業(yè)合并中產(chǎn)產(chǎn)生的商譽。企企業(yè)合并中產(chǎn)產(chǎn)生的商譽的的會計處理由由相關(guān)的會計計準則予以規(guī)規(guī)范。（二）關(guān)于定義義本準則規(guī)定，無無形資產(chǎn)指企企業(yè)為生產(chǎn)商商品、提供勞勞務、出租給給他人，或為為管理目的而而持有的、沒沒有實物形態(tài)態(tài)的非貨幣性性長期資產(chǎn)。目前，國際上對對無形資產(chǎn)的的界定不完全全一致。國國際會計準則則第38號無形資產(chǎn)產(chǎn)（下稱“國際會計準準則第38號”）規(guī)定，無無形資產(chǎn)指為為用于商品或或勞務的生產(chǎn)產(chǎn)或供應、出出租給其他單單位、或為管管理目的而持持有的、沒有有實物形態(tài)的的可辨認無形形資產(chǎn)。英國國財務報告告準則第100號商譽和無無

4、形資產(chǎn)認認為，無形資資產(chǎn)指不具實實物形態(tài)、可可辨認、企業(yè)業(yè)可以控制的的非金融性長長期資產(chǎn)。美美國正在對無無形資產(chǎn)會計計處理準則進進行修訂，所所公布的征求求意見稿認為為，無形資產(chǎn)產(chǎn)是指無實物物形態(tài)的非流流動資產(chǎn)（不不包括金融資資產(chǎn)），包括括商譽。不難難看出，我國國的無形資產(chǎn)產(chǎn)概念與國際際會計準則和和英國會計準準則中的無形形資產(chǎn)概念存存在一定差別別，表現(xiàn)在我我國的無形資資產(chǎn)概念包括括商譽。與美美國征求意見見稿中的無形形資產(chǎn)概念相相比，我國的的無形資產(chǎn)概概念與之基本本一致。國際會計準則和和英國會計準準則將商譽排排除在無形資資產(chǎn)之外，主主要是因為企企業(yè)合并準則則對商譽的會會計處理作出出了規(guī)定。在在我國

5、，長期期以來商譽就就屬于無形資資產(chǎn)的范疇，本本準則仍沿用用這種做法。（三）關(guān)于無形形資產(chǎn)的特征征無形資產(chǎn)具有如如下特征：1.無形資產(chǎn)不不具有實物形形態(tài)無形資產(chǎn)通常表表現(xiàn)為某種權(quán)權(quán)力、某項技技術(shù)或某種獲獲取超額利潤潤的綜合能力力。比如，土土地使用權(quán)、非非專利技術(shù)、商商譽等。雖然然固定資產(chǎn)也也能為企業(yè)帶帶來經(jīng)濟利益益，但在某些些高新科技領(lǐng)領(lǐng)域，無形資資產(chǎn)往往顯得得更為重要。它它沒有實物形形態(tài)，卻有價價值，能提高高企業(yè)的經(jīng)濟濟效益，或使使企業(yè)獲取超超額收益。不不具有實物形形態(tài)是無形資資產(chǎn)區(qū)別于其其他資產(chǎn)的特特征之一。需要指出的是，某某些無形資產(chǎn)產(chǎn)的存在有賴賴于實物載體體。比如，計計算機軟件需需要存儲

6、在磁磁盤中。但這這并沒有改變變無形資產(chǎn)本本身不具有實實物形態(tài)的特特性。2.無形資產(chǎn)屬屬于非貨幣性性長期資產(chǎn)屬于非貨幣性資資產(chǎn)，且不是是流動資產(chǎn)，是是無形資產(chǎn)的的又一特征。無無形資產(chǎn)區(qū)別別于貨幣性資資產(chǎn)的特征，就就在于它屬于于非貨幣性資資產(chǎn)。無形資資產(chǎn)沒有實物物形態(tài)，貨幣幣性資產(chǎn)也沒沒有實物形態(tài)態(tài)，比如應收收款項、銀行行存款等也沒沒有實物形態(tài)態(tài)。因此，僅僅僅以無實物物形態(tài)將無形形資產(chǎn)與其他他資產(chǎn)加以區(qū)區(qū)分是不夠的的。無形資產(chǎn)產(chǎn)屬于長期資資產(chǎn)，主要是是因為其能在在超過企業(yè)的的一個經(jīng)營周周期內(nèi)為企業(yè)業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利利益。那些雖雖然具有無形形資產(chǎn)的其他他特性卻不能能在超過一個個經(jīng)營周期內(nèi)內(nèi)為企業(yè)服務務的資

7、產(chǎn)，不不能作為企業(yè)業(yè)的無形資產(chǎn)產(chǎn)核算。3.無形資產(chǎn)是是為企業(yè)使用用而非出售的的資產(chǎn)企業(yè)持有無形資資產(chǎn)的目的不不是為了出售售而是為了生生產(chǎn)經(jīng)營，即即利用無形資資產(chǎn)來提供商商品、提供勞勞務、出租給給他人或為企企業(yè)經(jīng)營管理理服務。軟件件公司開發(fā)的的、用于對外外銷售的計算算機軟件，對對于購買方而而言屬于無形形資產(chǎn)，而對對于開發(fā)商而而言卻是存貨貨。無形資產(chǎn)為企業(yè)業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利利益的方式，具具體表現(xiàn)為銷銷售產(chǎn)品或提提供勞務取得得的收入、讓讓渡無形資產(chǎn)產(chǎn)的使用權(quán)給給他人取得的的租金收入，也也可能表現(xiàn)為為因為使用無無形資產(chǎn)而改改進了生產(chǎn)工工藝、節(jié)約了了生產(chǎn)成本等等。4.無形資產(chǎn)在在創(chuàng)造經(jīng)濟利利益方面存在在較大不

8、確定定性無形資產(chǎn)必須與與企業(yè)的其他他資產(chǎn)結(jié)合，才才能為企業(yè)創(chuàng)創(chuàng)造經(jīng)濟利益益。所指“其他資產(chǎn)”包括足夠的的人力資源、高高素質(zhì)的管理理隊伍、相關(guān)關(guān)的硬件設備備、相關(guān)的原原材料等。此此外，無形資資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟濟利益的能力力還較多地受受外界因素的的影響，比如如相關(guān)新技術(shù)術(shù)更新?lián)Q代的的速度、利用用無形資產(chǎn)所所生產(chǎn)產(chǎn)品的的市場接受程程度等。無形形資產(chǎn)在創(chuàng)造造經(jīng)濟利益方方面存在較大大不確定性，要要求在對無形形資產(chǎn)進行核核算時持更為為謹慎的態(tài)度度。（四）關(guān)于無形形資產(chǎn)的內(nèi)容容無形資產(chǎn)包括專專利權(quán)、非專專利技術(shù)、商商標權(quán)、著作作權(quán)、土地使使用權(quán)、特許許權(quán)、商譽等等。1.專利權(quán)專利權(quán)，是指國國家專利主管管機關(guān)依法授

9、授予發(fā)明創(chuàng)造造專利申請人人對其發(fā)明創(chuàng)創(chuàng)造在法定期期限內(nèi)所享有有的專有權(quán)利利，包括發(fā)明明專利權(quán)、實實用新型專利利權(quán)和外觀設設計專利權(quán)。2.非專利技術(shù)術(shù)非專利技術(shù)，也也稱專有技術(shù)術(shù)。它是指不不為外界所知知、在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動中已已采用了的、不不享有法律保保護的各種技技術(shù)和經(jīng)驗。非非專利技術(shù)一一般包括工業(yè)業(yè)專有技術(shù)、商商業(yè)貿(mào)易專有有技術(shù)、管理理專有技術(shù)等等。非專利技技術(shù)可以用藍藍圖、配方、技技術(shù)記錄、操操作方法的說說明等具體資資料表現(xiàn)出來來，也可以通通過賣方派出出技術(shù)人員進進行指導，或或接受買方人人員進行技術(shù)術(shù)實習等手段段實現(xiàn)。非專專利技術(shù)具有有經(jīng)濟性、機機密性和動態(tài)態(tài)性等特點。3.商標權(quán)商標是用來辨

10、認認特定的商品品或勞務的標標記。商標權(quán)權(quán)指專門在某某類指定的商商品或產(chǎn)品上上使用特定的的名稱或圖案案的權(quán)利。商商標權(quán)包括獨獨占使用權(quán)和和禁止權(quán)兩個個方面。獨占占使用權(quán)指商商標權(quán)享有人人在商標的注注冊范圍內(nèi)獨獨家使用其商商標的權(quán)利；禁止權(quán)指商商標權(quán)享有人人排除和禁止止他人對商標標獨占使用權(quán)權(quán)進行侵犯的的權(quán)利。4.著作權(quán)著作權(quán)又稱版權(quán)權(quán)，指作者對對其創(chuàng)作的文文學、科學和和藝術(shù)作品依依法享有的某某些特殊權(quán)利利。著作權(quán)包包括兩方面的的權(quán)利，即精精神權(quán)利（人人身權(quán)利）和和經(jīng)濟權(quán)利（財財產(chǎn)權(quán)利）。前前者指作品署署名、發(fā)表作作品、確認作作者身份、保保護作品的完完整性、修改改已經(jīng)發(fā)表的的作品等項權(quán)權(quán)利，包括發(fā)

11、發(fā)表權(quán)、署名名權(quán)、修改權(quán)權(quán)和保護作品品完整權(quán)；后后者指以出版版、表演、廣廣播、展覽、錄錄制唱片、攝攝制影片等方方式使用作品品以及因授權(quán)權(quán)他人使用作作品而獲得經(jīng)經(jīng)濟利益的權(quán)權(quán)利。5.土地使用權(quán)權(quán)土地使用權(quán)，指指國家準許某某企業(yè)在一定定期間內(nèi)對國國有土地享有有開發(fā)、利用用、經(jīng)營的權(quán)權(quán)利。根據(jù)我我國土地管理理法的規(guī)定，我我國土地實行行公有制，任任何單位和個個人不得侵占占、買賣或者者以其他形式式非法轉(zhuǎn)讓。企企業(yè)取得土地地使用權(quán)的方方式大致有以以下幾種：行行政劃撥取得得、外購取得得、投資者投投入取得等。6.特許權(quán)特許權(quán)，又稱經(jīng)經(jīng)營特許權(quán)、專專營權(quán)，指企企業(yè)在某一地地區(qū)經(jīng)營或銷銷售某種特定定商品的權(quán)利利或

12、是一家企企業(yè)接受另一一家企業(yè)使用用其商標、商商號、技術(shù)秘秘密等的權(quán)利利。前者一般般是由政府機機構(gòu)授權(quán)，準準許企業(yè)使用用或在一定地地區(qū)享有經(jīng)營營某種業(yè)務的的特權(quán)，如水水、電、郵電電通訊等專營營權(quán)、煙草專專賣權(quán)等；后后者指企業(yè)間間依照簽訂的的合同，有限限期或無限期期使用另一家家企業(yè)的某些些權(quán)利，如連連鎖店分店使使用總店的名名稱等。7.商譽商譽通常是指企企業(yè)由于所處處的地理位置置優(yōu)越，或由由于信譽好而而獲得了客戶戶信任，或由由于組織得當當、生產(chǎn)經(jīng)營營效益高，或或由于技術(shù)先先進、掌握了了生產(chǎn)訣竅等等原因而形成成的無形價值值。這種無形形價值具體表表現(xiàn)在該企業(yè)業(yè)的獲利能力力超過了一般般企業(yè)的獲利利水平。商

13、譽與整個企業(yè)業(yè)密切相關(guān)，因因而它不能單單獨存在，也也不能與企業(yè)業(yè)可辨認的各各種資產(chǎn)分開開出售。由于于有助于形成成商譽的個別別因素不能單單獨計價，因因此商譽的價價值只有把企企業(yè)作為一個個整體看待時時才能按總額額加以確定。商商譽可以是自自創(chuàng)的，也可可以是外購的的。（五）關(guān)于無形形資產(chǎn)的分類類無形資產(chǎn)可以采采用多種方法法來分類。通通常按取得方方式以及是否否可以辨認進進行分類。1.按取得方式式的不同，可可以將無形資資產(chǎn)分為外部部取得無形資資產(chǎn)和內(nèi)部自自創(chuàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)兩大類。其其中，外部取取得無形資產(chǎn)產(chǎn)又可以細分分為外購無形形資產(chǎn)、通過過非貨幣交易易換入無形資資產(chǎn)、投資者者投入無形資資產(chǎn)、通過債債務重組取

14、得得無形資產(chǎn)、接接受捐贈取得得無形資產(chǎn)等等；內(nèi)部自創(chuàng)創(chuàng)無形資產(chǎn)指指企業(yè)自行研研究與開發(fā)取取得的無形資資產(chǎn)。會計制制度在對無形形資產(chǎn)計量作作出規(guī)定時，采采用的就是這這種分類方法法。2.按是否可以以辨認，可以以將無形資產(chǎn)產(chǎn)分為可辨認認無形資產(chǎn)和和不可辨認無無形資產(chǎn)。判判斷某項無形形資產(chǎn)是否可可以辨認對于于該項無形資資產(chǎn)的確認和和計量非常重重要。一般來說，如果果某項無形資資產(chǎn)可以單獨獨對外出租、出出售、交換，而而不須同時處處置在同一獲獲利活動中的的其他資產(chǎn)，則則說明該無形形資產(chǎn)可以辨辨認。比如，企企業(yè)單獨購入入的土地使用用權(quán)就屬于可可辨認無形資資產(chǎn)。但也存存在特殊情況況，即，雖然然企業(yè)將其出出售還須

15、處置置同一獲利活活動中的其他他資產(chǎn)，該無無形資產(chǎn)仍可可能是可辨認認的。比如，與與地上附著物物一同購入的的土地使用權(quán)權(quán)。如果有其其他單位希望望單獨購買企企業(yè)的這項土土地使用權(quán)，企企業(yè)就須處置置地上的附著著物，但該土土地使用權(quán)仍仍是可辨認的的。企業(yè)的無無形資產(chǎn)中，除除可辨認的無無形資產(chǎn)外，剩剩下的商譽屬屬于不可辨認認無形資產(chǎn)。 三、無形資產(chǎn)的的確認和計量量（一）無形資產(chǎn)產(chǎn)確認無形資產(chǎn)確認是是指將符合無無形資產(chǎn)確認認條件的項目目，作為企業(yè)業(yè)的無形資產(chǎn)產(chǎn)加以記錄并并將其列入企企業(yè)資產(chǎn)負債債表的過程。會會計制度規(guī)定定，無形資產(chǎn)產(chǎn)在滿足以下下兩個條件時時，企業(yè)才能能加以確認：（1）該資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利利益

16、很可能流流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。也就是說，某個項目要確認為無形資產(chǎn)，首先必須符合無形資產(chǎn)的定義，其次還要符合以上兩項條件。1.符合無形資資產(chǎn)的定義作為無形資產(chǎn)核核算的項目首首先應該符合合無形資產(chǎn)的的定義，即是是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)商品、提供供勞務、出租租給他人或為為管理目的而而持有的、沒沒有實物形態(tài)態(tài)的非貨幣性性長期資產(chǎn)。符合無形資產(chǎn)定定義的重要表表現(xiàn)之一，就就是企業(yè)能夠夠控制該無形形資產(chǎn)產(chǎn)生的的經(jīng)濟利益。這這雖是企業(yè)一一般資產(chǎn)所具具有的特征，但但對于無形資資產(chǎn)來說，顯顯得尤其重要要。一般來說說，如果企業(yè)業(yè)有權(quán)獲得某某項無形資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟濟利益，同時時又能約束其其他人獲得這這些經(jīng)

17、濟利益益，則說明企企業(yè)控制了該該無形資產(chǎn)，或或者說控制了了該無形資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟濟利益，具體體表現(xiàn)為企業(yè)業(yè)擁有該無形形資產(chǎn)的法定定所有權(quán)，或或企業(yè)與他人人簽訂了協(xié)議議，使得企業(yè)業(yè)的相關(guān)權(quán)利利受到法律的的保護。比如如，企業(yè)自行行研制的技術(shù)術(shù)通過申請依依法取得專利利權(quán)后，在一一定期限內(nèi)便便擁有了該專專利技術(shù)的法法定所有權(quán)；又比如企業(yè)業(yè)與其他企業(yè)業(yè)簽訂合約受受讓商標權(quán)。由由于合約的簽簽訂，使商標標使用權(quán)受讓讓方的相關(guān)權(quán)權(quán)利受到法律律的保護。反之，如果沒有有通過法定方方式或合約方方式認定企業(yè)業(yè)所擁有的控控制權(quán)，則說說明相關(guān)的項項目不符合無無形資產(chǎn)的定定義。比如，某某企業(yè)有一支支熟練的員工工隊伍，且能能

18、認定通過進進一步的培訓訓將會使員工工的技術(shù)更有有長進。在這這種情況下，企企業(yè)可以預期期員工將會繼繼續(xù)把他們的的技術(shù)貢獻給給企業(yè)。但是是，企業(yè)通常常無法對因擁擁有一支熟練練的員工隊伍伍以及對他們們進行過培訓訓所引起的預預期未來經(jīng)濟濟利益實施足足夠的控制，因因而不能認為為符合無形資資產(chǎn)的定義。出出于類似的原原因，特定的的管理或技術(shù)術(shù)才能也不大大可能符合無無形資產(chǎn)的定定義，除非這這些管理或技技術(shù)才能的利利用以及預期期從中獲得未未來經(jīng)濟利益益，受到法定定權(quán)利的保護護。再比如，企企業(yè)可能擁有有一定的客戶戶或市場份額額，并且為建建立良好的客客戶關(guān)系和信信賴付出了努努力，從而期期望這些客戶戶繼續(xù)與其進進行商

19、業(yè)往來來。但是，因因為缺乏法定定權(quán)利來保護護或缺乏其他他方式來控制制這種客戶關(guān)關(guān)系或客戶對對企業(yè)的信賴賴，所以企業(yè)業(yè)一般無法對對這種客戶關(guān)關(guān)系和客戶信信賴引起的經(jīng)經(jīng)濟利益實施施足夠的控制制，從而不能能認為這些項項目（市場份份額、良好的的客戶關(guān)系和和客戶信賴）符符合無形資產(chǎn)產(chǎn)的定義。2.產(chǎn)生的經(jīng)濟濟利益很可能能流入企業(yè)作為企業(yè)無形資資產(chǎn)予以確認認的項目，必必須具備產(chǎn)生生的經(jīng)濟利益益很可能流入入企業(yè)這項基基本條件。實實務中，要確確定無形資產(chǎn)產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟濟利益是否很很可能流入企企業(yè)，需要實實施職業(yè)判斷斷。在實施這這種判斷時，需需要考慮相關(guān)關(guān)的因素。比比如，企業(yè)是是否有足夠的的人力資源、高高素質(zhì)的管理

20、理隊伍、相關(guān)關(guān)的硬件設備備、相關(guān)的原原材料等來配配合無形資產(chǎn)產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造造經(jīng)濟利益。當當然，最為重重要的是應關(guān)關(guān)注外界因素素的影響，比比如是否存在在相關(guān)的新技技術(shù)、新產(chǎn)品品沖擊與無形形資產(chǎn)相關(guān)的的技術(shù)或據(jù)其其生產(chǎn)的產(chǎn)品品的市場等?？偪傊?，在實施施判斷時，企企業(yè)的管理部部門應對無形形資產(chǎn)在預計計使用年限內(nèi)內(nèi)存在的各種種因素作出最最穩(wěn)健的估計計。3.成本能夠可可靠地計量成本能夠可靠地地計量是資產(chǎn)產(chǎn)確認的一項項基本條件。對對于無形資產(chǎn)產(chǎn)來說。這個個條件顯得十十分重要。企企業(yè)自創(chuàng)商譽譽符合無形資資產(chǎn)的定義，但但自創(chuàng)商譽過過程中發(fā)生的的支出卻難以以計量，因而而不能作為企企業(yè)的無形資資產(chǎn)予以確認認。又比如

21、，一一些高新科技技企業(yè)的科技技人才，假定定其與企業(yè)簽簽訂了服務合合同，且合同同規(guī)定其在一一定期限內(nèi)不不能為其他企企業(yè)提供服務務。在這種情情況下，雖然然這些科技人人才的知識在在規(guī)定的期限限內(nèi)預期能夠夠為企業(yè)創(chuàng)造造經(jīng)濟利益，但但由于這些技技術(shù)人才的知知識難以辨認認，加之為形形成這些知識識所發(fā)生的支支出難以計量量，從而不能能作為企業(yè)的的無形資產(chǎn)加加以確認。（二）無形資產(chǎn)產(chǎn)計量會計制度按無形形資產(chǎn)取得方方式的不同，對對無形資產(chǎn)成成本的確定作作了明確規(guī)定定。1.外購無形資資產(chǎn)會計制度規(guī)定，購購入的無形資資產(chǎn)應以實際際支付的價款款作為入賬價價值。比如，某某企業(yè)以1000萬元外購購一項專利權(quán)權(quán)，同時還發(fā)發(fā)生

22、相關(guān)費用用2萬元，那么么該外購專利利權(quán)的成本也也即入賬價值值為102萬元。相關(guān)的兩點說明明：（1）在計算確確定無形資產(chǎn)產(chǎn)成本時不考考慮現(xiàn)值因素素。企業(yè)可能能采取賒購的的方式購入無無形資產(chǎn)，在在這種情況下下，應按承擔擔的負債的總總額入賬。比比如，甲公司司從乙公司購購入一項無形形資產(chǎn)，價款款200萬元，一一年后付清款款項。在這種種情況下，甲甲公司應按2200萬元作作為購入無形形資產(chǎn)的成本本，并以此金金額入賬。這這種處理方式式與國際會計計準則及其他他一些國家的的做法有些不不同，它們一一般要求將2200萬元進進行折現(xiàn)來確確定該購入無無形資產(chǎn)的成成本。（2）對于一攬攬子購入的無無形資產(chǎn)，其其成本通常應應

23、按該無形資資產(chǎn)和其他資資產(chǎn)的公允價價值相對比例例確定。比如如，甲公司從從乙公司購入入一項專利權(quán)權(quán)和相關(guān)設備備，價格及相相關(guān)費用共計計300萬元。其其中，專利權(quán)權(quán)可以單獨辨辨認，但其與與相關(guān)設備的的價格沒有分分別標明。在在這種情況下下，應考慮該該專利權(quán)和相相關(guān)設備的公公允價值的相相對比例來分分攤實際支付付的300萬元價價款。假設該該專利權(quán)和相相關(guān)設備公允允價值的相對對比例為5：1，那么專利利權(quán)的成本應應為250萬元，而而相關(guān)設備的的成本應為550萬元。采用公允價值相相對比例來確確定與其他資資產(chǎn)一同購入入的無形資產(chǎn)產(chǎn)的成本，須須以該無形資資產(chǎn)的相對價價值是否較大大為前提。如如果相對價值值較小，則無

24、無須單獨核算算，可以計入入其他資產(chǎn)的的成本，視為為其他資產(chǎn)的的組成部分核核算；反之，則則需要單獨核核算。比如，只只是作為電腦腦必不可少的的附件隨機購購入的、金額額相對較小的的軟件，就不不必單獨核算算；但如果是是連同一組電電腦購入、金金額也相對較較大（甚至占占主要部分）的的管理系統(tǒng)軟軟件，則應單單獨核算。與與地上附著物物一同購入的的土地使用權(quán)權(quán)也屬于類似似的情況。2.換入無形資資產(chǎn)會計制度規(guī)定，通通過非貨幣性性交易換入的的無形資產(chǎn)，其其入賬價值應應按有關(guān)非貨貨幣性交易的的會計處理規(guī)規(guī)定確定。為為此，企業(yè)應應區(qū)別以下情情況進行處理理：（1）不涉及補補價的，換入入無形資產(chǎn)應應按換出資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價值值

25、，加上應支支付的相關(guān)稅稅費，作為入入賬價值。比如，甲企業(yè)以以其非現(xiàn)金資資產(chǎn)換入一項項無形資產(chǎn)，換換出的非現(xiàn)金金資產(chǎn)的賬面面價值為200萬元，相關(guān)關(guān)稅費為1萬元，不涉涉及補價，則則換入無形資資產(chǎn)應按211萬元入賬。（2）涉及補價價的，應區(qū)別別不同情況處處理：支付補價的，換換入無形資產(chǎn)產(chǎn)應以換出資資產(chǎn)的賬面價價值，加上補補價和應支付付的相關(guān)稅費費，作為換入入資產(chǎn)的入賬賬價值。比如，甲企業(yè)以以其非現(xiàn)金資資產(chǎn)換入一項項無形資產(chǎn)，換換出的非現(xiàn)金金資產(chǎn)的賬面面價值等于220萬元，支支付的補價為為2萬元，相關(guān)關(guān)稅費為1萬元，則換換入無形資產(chǎn)產(chǎn)應按23萬元入賬賬。收到補價的，換換入無形資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價值值應按如

26、下公公式計算確定定：換入無形資產(chǎn)的的入賬價值換出資產(chǎn)賬賬面價值（補補價換出資資產(chǎn)公允價值值）換出資產(chǎn)賬賬面價值應應支付的相關(guān)關(guān)稅費比如，甲企業(yè)以以其非現(xiàn)金資資產(chǎn)換入一項項無形資產(chǎn)，換換出的非現(xiàn)金金資產(chǎn)的賬面面價值等于220萬元，公公允價值為220萬元，收收到補價2萬元，相關(guān)關(guān)稅費為1萬元，則換換入無形資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價值值按以下方法法計算確定：換入無形資產(chǎn)的的入賬價值20（220）20119(萬元）。如果換入無形資資產(chǎn)時，還同同時換入其他他資產(chǎn)，則該該無形資產(chǎn)的的入賬價值，應應按其公允價價值占換入資資產(chǎn)公允價值值總額的比例例，乘以換出出資產(chǎn)的賬面面價值和應支支付的相關(guān)稅稅費之和來確確定。比如，甲企

27、業(yè)以以若干項資產(chǎn)產(chǎn)換入包括無無形資產(chǎn)在內(nèi)內(nèi)的一組資產(chǎn)產(chǎn)，換出的資資產(chǎn)賬面價值值總額為10000萬元，換換入無形資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值占換入資產(chǎn)產(chǎn)公允價值總總額的比例為為2：5，發(fā)生的相相關(guān)稅費為22萬元，則換換入無形資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價值值應按如下公公式計算確定定：換入無形資產(chǎn)的的入賬價值（100002）（25）400.8（萬元）3.投資者投入入無形資產(chǎn)會計制度規(guī)定，投投資者投入的的無形資產(chǎn)，應應以投資各方方確認的價值值作為入賬價價值；但企業(yè)業(yè)為首次發(fā)行行股票而接受受投資者投入入的無形資產(chǎn)產(chǎn)，應以該無無形資產(chǎn)在投投資方的賬面面價值作為入入賬價值。也也就是說，企企業(yè)在確定通通過投資獲得得的無形資產(chǎn)產(chǎn)成本時

28、，應應區(qū)分以下情情況來處理：（1）一般情況況下，企業(yè)接接受投資獲得得的無形資產(chǎn)產(chǎn)（即不包括括企業(yè)為首次次發(fā)行股票而而接受投資者者投入的無形形資產(chǎn)），其其成本由投資資各方確認的的價值確定。比如，A公司為為甲、乙兩個個股東共同投投資設立的股股份有限公司司。經(jīng)營一年年后，甲、乙乙股東之外的的另一個投資資者丙要求加加入A公司。經(jīng)協(xié)協(xié)商，甲、乙乙同意丙以一一項非專利技技術(shù)投入，三三方確認該非非專利技術(shù)的的價值是1000萬元。在在這個例子中中，A公司在接受受丙投入的非非專利技術(shù)時時，應按1000萬元入賬賬。又比如，B公司司為一家上市市公司，今年年擬增發(fā)新股股。甲企業(yè)為為其老股東，經(jīng)經(jīng)與B公司協(xié)商，擬擬以一

29、項專利利權(quán)抵繳新購購股款。雙方方確認，甲企企業(yè)用于抵繳繳股款的專利利權(quán)價值為2200萬元，等等于所購股款款。在這個例例子中，B公司在接受受甲公司投入入的專利權(quán)時時，應按2000萬元入賬賬。（2）對于企業(yè)業(yè)為首次發(fā)行行股票而接受受投資者投入入的無形資產(chǎn)產(chǎn)，由于發(fā)行行當時股票沒沒有明確的市市價，因而應應以該無形資資產(chǎn)在對方（即即投資方）的的賬面價值入入賬。這也說說明，如果投投資者投入的的無形資產(chǎn)在在投資者賬上上沒有記錄，那那么首次發(fā)行行股票的企業(yè)業(yè)在接受這項項無形資產(chǎn)時時不應將其入入賬。4.債務重組取取得無形資產(chǎn)產(chǎn)會計制度規(guī)定，通通過債務重組組取得的無形形資產(chǎn)，其入入賬價值應按按有關(guān)債務重重組的會

30、計處處理規(guī)定確定定。通過債務重組取取得無形資產(chǎn)產(chǎn)的情況，通通常產(chǎn)生于債債務人以無形形資產(chǎn)償債。根根據(jù)債務重組組準則的規(guī)定定，債權(quán)人企企業(yè)獲得的無無形資產(chǎn)的成成本，應按重重組債權(quán)的賬賬面價值入賬賬；如發(fā)生相相關(guān)稅費，應應考慮相關(guān)稅稅費的影響。比如，如果企業(yè)業(yè)債權(quán)的賬面面價值（即扣扣除減值準備備后的余額）為為120萬元，發(fā)發(fā)生的相關(guān)稅稅費為2萬元，則通通過債務重組組取得的無形形資產(chǎn)應按1122萬元入入賬。債務重組交易涉涉及補價的，應應區(qū)別不同情情況進行處理理：收到補價價的，無形資資產(chǎn)的成本按按債權(quán)的賬面面價值加上應應支付的相關(guān)關(guān)稅費減去補補價后的余額額確定；支付付補價的，按按債權(quán)的賬面面價值加上應

31、應支付的相關(guān)關(guān)稅費和補價價確定。5.接受捐贈取取得無形資產(chǎn)產(chǎn)會計制度規(guī)定，接接受捐贈的無無形資產(chǎn)的入入賬價值，應應分別以下情情況確定：（1）捐贈方提提供了有關(guān)憑憑據(jù)的，按憑憑據(jù)上標明的的金額加上應應支付的相關(guān)關(guān)稅費確定。比比如，甲公司司接受外單位位捐贈的一套套計算機管理理軟件，捐贈贈方所捐軟件件系外購的，價價款100萬元；捐贈過程中中，發(fā)生相關(guān)關(guān)稅費3萬元。在這這個例子中，甲甲公司應按1103萬元將將接受捐贈的的該軟件入賬賬。（2）捐贈方?jīng)]沒有提供有關(guān)關(guān)憑據(jù)的，按按如下順序確確定：同類或或類似無形資資產(chǎn)存在活躍躍市場的，應應按參照同類類或類似無形形資產(chǎn)的市場場價格估計的的金額，加上上應支付的相

32、相關(guān)稅費確定定；同類或類類似無形資產(chǎn)產(chǎn)不存在活躍躍市場的，按按該受贈無形形資產(chǎn)的預計計未來現(xiàn)金流流量現(xiàn)值確定定。比如，企業(yè)接受受別人捐贈獲獲得某專利權(quán)權(quán)，但捐贈方方未提供有關(guān)關(guān)其價值的憑憑據(jù)；在技術(shù)術(shù)市場上，與與該專利權(quán)相相類似的專利利權(quán)的價格為為100萬元，按按專業(yè)人士估估計，該專利利權(quán)的價值為為90萬元。假假定沒有發(fā)生生相關(guān)稅費，則則企業(yè)應將該該專利權(quán)按990萬元入賬賬。值得注意的是，無無形資產(chǎn)的惟惟一性決定了了同類或類似似無形資產(chǎn)的的缺乏，以及及相關(guān)市場不不夠活躍。因因此，在捐贈贈方?jīng)]有提供供相關(guān)價值憑憑據(jù)的情況下下，往往要借借助于對其未未來現(xiàn)金流量量現(xiàn)值的計算算來確定其入入賬價值。6.

33、自創(chuàng)開發(fā)無無形資產(chǎn)會計制度規(guī)定，自自行開發(fā)并依依法申請取得得的無形資產(chǎn)產(chǎn)，其入賬價價值應按依法法取得時發(fā)生生的注冊資、律律師費等費用用確定；依法法申請取得前前發(fā)生的研究究與開發(fā)費用用，應于發(fā)生生時確認為當當期費用。企業(yè)在自行研究究與開發(fā)無形形資產(chǎn)過程中中，會發(fā)生各各種各樣的費費用。比如，研研究與開發(fā)人人員的工資和和福利、所用用設備的折舊舊、外購相關(guān)關(guān)技術(shù)發(fā)生的的支出等。發(fā)發(fā)生的這些費費用往往難以以根據(jù)某個特特定的項目進進行歸集；此此外，隨著企企業(yè)間技術(shù)競競爭的加劇，企企業(yè)研究與開開發(fā)的項目是是否很可能成成功，是否將將來很可能為為企業(yè)帶來未未來經(jīng)濟利益益，在研究與與開發(fā)過程中中往往存在較較大的不

34、確定定性。因此，會會計制度明確確要求企業(yè)在在自行開發(fā)無無形資產(chǎn)過程程中發(fā)生的研研究與開發(fā)費費用，應于發(fā)發(fā)生當時確認認為當期費用用；而依法申申請取得時發(fā)發(fā)生的注冊費費、律師費等等費用，則應應作為依法申申請取得的無無形資產(chǎn)的成成本，并依此此入賬。比如，某企業(yè)自自行開發(fā)成功功一套計算機機管理軟件，并并依法申請了了專利。為此此發(fā)生了注冊冊費和律師費費等4萬元。在這這個例子中，企企業(yè)應將申請請取得的專利利按4萬元入賬。需要說明的是：（1）無形資產(chǎn)產(chǎn)自行開發(fā)并并依法申請成成功前已計入入發(fā)生當期的的費用，在申申請成功后不不能轉(zhuǎn)增無形形資產(chǎn)的成本本。（2）我國會計計制度對研究究與開發(fā)費用用規(guī)定的處理理原則，與

35、相相關(guān)國際會計計準則有所不不同。國際會會計準則認為為，研究與開開發(fā)應予區(qū)分分；相應地，研研究費用應計計入當期損益益，開發(fā)費用用則應在符合合一定條件時時予以資本化化。（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)后續(xù)支出無形資產(chǎn)的后續(xù)續(xù)支出，是指指無形資產(chǎn)入入賬后，為確確保該無形資資產(chǎn)能夠給企企業(yè)帶來預定定的經(jīng)濟利益益而發(fā)生的支支出，比如相相關(guān)的宣傳活活動支出。由由于這些支出出僅是為了確確保已確認的的無形資產(chǎn)能能夠為企業(yè)帶帶來預定的經(jīng)經(jīng)濟利益，因因而應在發(fā)生生當期確認為為費用。（四）無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷主主要涉及無形形資產(chǎn)成本、攤攤鋪開始月份份、攤銷方法法、攤銷年限限、殘值等因因素。無形資資產(chǎn)成本即為為入賬價值。至至于

36、攤鋪開始始月份、攤銷銷方法和攤銷銷年限，會計計制度規(guī)定，無無形資產(chǎn)的成成本應自取得得當月起在預預計使用年限限內(nèi)分期攤銷銷。也就是說說，無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷的開始始月份為取得得當月，攤銷銷方法為直線線法，攤銷年年限為無形資資產(chǎn)的預計使使用年限。比比如，某無形形資產(chǎn)是20001年3月取得的，預預計使用年限限為3年（沒有超超過相關(guān)合同同規(guī)定的受益益年限和法律律規(guī)定的有效效年限），則則其成本應從從3月份開始在在3年內(nèi)平均攤攤銷。值得注意的是：1.無形資產(chǎn)的的殘值應假定定為零。比如如，甲企業(yè)支支付10000萬元有償取取得某公路110年期的經(jīng)經(jīng)營權(quán)，則該該企業(yè)應在110年內(nèi)將10年期的經(jīng)經(jīng)營權(quán)成本（假假定經(jīng)營權(quán)

37、入入賬時不考慮慮其他相關(guān)稅稅費）10000萬元平均均攤銷。這其其中的理由在在于，雖然110年后，該該公路的經(jīng)營營權(quán)仍有相當當大的價值，但但對于甲企業(yè)業(yè)來說，它獲獲得的只是該該公路10年期的經(jīng)經(jīng)營權(quán)；之后后，如果甲企企業(yè)仍希望繼繼續(xù)擁有該公公路的經(jīng)營權(quán)權(quán)，則須支付付另外的款項項。支付一定定的款項后，它它可以有償擁擁有另一個時時間段該公路路的經(jīng)營權(quán)。2.理論上講，無無形資產(chǎn)的攤攤銷方法應反反映企業(yè)消耗耗無形資產(chǎn)內(nèi)內(nèi)含經(jīng)濟利益益的方式；或或者說，應反反映無形資產(chǎn)產(chǎn)為企業(yè)帶來來經(jīng)濟利益的的方式。因而而無形資產(chǎn)的的攤銷方法可可以有多種，比比如直線法、加加速折舊法或或其他方法（比比如對公路經(jīng)經(jīng)營權(quán)采用車車

38、流量法）。會會計制度為簡簡化會計核算算，強調(diào)會計計信息的可比比性，只規(guī)定定采用直線法法進行無形資資產(chǎn)攤銷。3.通常情況下下，無形資產(chǎn)產(chǎn)成本應在其其預計使用年年限內(nèi)攤銷。在在確定無形資資產(chǎn)的預計使使用年限時，企企業(yè)應注意考考慮多種因素素。比如，企企業(yè)對該無形形資產(chǎn)的預期期使用情況、根根據(jù)該無形資資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品的壽命周周期、相關(guān)技技術(shù)和工藝的的發(fā)展情況、與與該無形資產(chǎn)產(chǎn)相配套的其其他資產(chǎn)的預預計使用年限限等。但是，預計使用用年限超過了了相關(guān)合同規(guī)規(guī)定的受益年年限或法律規(guī)規(guī)定的有效年年限的，會計計制度要求按按如下原則確確定攤銷年限限：(1)合同規(guī)定定了受益年限限但法律沒有有規(guī)定有效年年限的，攤銷銷

39、年限不應超超過受益年限限。比如，甲企業(yè)與與乙企業(yè)簽訂訂協(xié)議使用乙乙企業(yè)的產(chǎn)品品商標，協(xié)議議期為3年；相關(guān)的的法律對所涉涉及的產(chǎn)品商商標有效年限限沒有明確規(guī)規(guī)定。在這個個例子中，甲甲企業(yè)有償獲獲得的特許權(quán)權(quán)（商標使用用權(quán)）的成本本的攤銷期不不應超過3年。(2)合同沒有有規(guī)定受益年年限但法律規(guī)規(guī)定了有效年年限的，攤銷銷年限不應超超過有效年限限。比如，甲企業(yè)自自行開發(fā)并依依法取得一項項專利權(quán)。按按有關(guān)法律規(guī)規(guī)定，該專利利權(quán)的有效年年限不超過55年。在這個個例子中，專專利權(quán)成本的的攤銷期不應應超過5年。(3)合同規(guī)定定了受益年限限，法律也規(guī)規(guī)定了有效年年限的，攤銷銷年限不應超超過受益年限限和有效年限限

40、二者之中較較短者。比如，甲企業(yè)與與乙企業(yè)簽訂訂協(xié)議使用乙乙企業(yè)的品牌牌，協(xié)議期為為4年；其次，該該品牌受法律律保護的期限限為7年（假定已已過1年）。也就就是說，甲企企業(yè)使用的該該品牌，合同同規(guī)定的受益益年限為4年，法律規(guī)規(guī)定的有效年年限為6年（對甲企企業(yè)來說只剩剩下6年）。在這這個例子中，甲甲企業(yè)應在不不超過4年的期限內(nèi)內(nèi)將獲得該品品牌發(fā)生的成成本加以攤銷銷。(4)如合同沒沒有規(guī)定受益益年限，法律律也沒有規(guī)定定有效年限的的，攤銷年限限不應超過110年。比如，企業(yè)合并并中產(chǎn)生的商商譽，既沒有有合同規(guī)定的的受益年限，也也沒有法律規(guī)規(guī)定的有效年年限。在這種種情況下，擁擁有商譽的企企業(yè)應將商譽譽在不超

41、過110年的期限限內(nèi)攤銷。4.無形資產(chǎn)攤攤銷年限一經(jīng)經(jīng)確定，不能能隨意變更。因因為客觀經(jīng)濟濟環(huán)境改變確確實需要變更更攤銷年限的的，應將變更更作為會計估估計變更處理理；否則，應應視作濫用會會計估計變更更，按重大會會計差錯處理理。（五）無形資產(chǎn)產(chǎn)減值如果無形資產(chǎn)將將來為企業(yè)創(chuàng)創(chuàng)造的經(jīng)濟利利益還不足以以補償無形資資產(chǎn)成本（攤攤余成本），則則說明無形資資產(chǎn)發(fā)生了減減值，具體表表現(xiàn)為無形資資產(chǎn)的賬面價價值超過了其其可收回金額額。1.檢查賬面價價值會計制度規(guī)定，企企業(yè)應定期對對無形資產(chǎn)的的賬面價值進進行檢查，至至少于每年年年末檢查一次次。其中，“定期”通常指每隔隔1年、半年或或3個月。對于于不同的企業(yè)業(yè)，

42、所適用的的財務會計報報告對外披露露的時間間隔隔規(guī)定可能存存在差異，因因此會計制度度沒有確切地地規(guī)定企業(yè)應應何時檢查無無形資產(chǎn)的賬賬面價值。但但是，無論是是股份有限公公司還是其他他類型的企業(yè)業(yè)，都至少應應于每年年末末對無形資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價值值進行檢查。在檢查時，如果果發(fā)現(xiàn)以下情情況，則應對對無形資產(chǎn)的的可收回金額額進行估計，并并將該無形資資產(chǎn)的賬面價價值超過可收收回金額的部部分確認為減減值準備：（1）該無形資資產(chǎn)已被其他他新技術(shù)等所所替代，使其其為企業(yè)創(chuàng)造造經(jīng)濟利益的的能力受到重重大不利影響響；（2）該無形資資產(chǎn)的市價在在當期大幅下下跌，并在剩剩余攤銷年限限內(nèi)可能不會會回升；（3）其他足以以表明該

43、無形形資產(chǎn)的賬面面價值已超過過可收回金額額的情形。2.確定可收回回金額會計制度規(guī)定，無無形資產(chǎn)的可可收回金額指指以下兩項金金額中的較大大者：（1）無形資產(chǎn)產(chǎn)的銷售凈價價，即該無形形資產(chǎn)的銷售售價格減去因因出售該無形形資產(chǎn)所發(fā)生生的律師費和和其他相關(guān)稅稅費后的余額額；（2）預期從無無形資產(chǎn)的持持續(xù)使用和使使用年限結(jié)束束時的處置中中產(chǎn)生的預計計未來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)值。比如，2011年末甲企業(yè)業(yè)在對外購專專利權(quán)的賬面面價值進行檢檢查時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)市場上已存存在類似專利利技術(shù)所生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品，從從而對甲企業(yè)業(yè)產(chǎn)品的銷售售造成重大不不利影響。當當時，該專利利權(quán)的攤余價價值為60000萬元，剩剩余攤銷年限限為5年

44、。按201年末的技術(shù)術(shù)市場的行情情，如果甲企企業(yè)將該專利利權(quán)予以出售售，則在扣除除發(fā)生的律師師費和其他相相關(guān)稅費后，可可以獲得50000萬元。但但是，如果甲甲企業(yè)打算持持續(xù)利用該專專利權(quán)進行產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)，則則在未來5年內(nèi)預計可可以獲得的未未來現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值為44500萬元元（假定使用用年限結(jié)束時時處置收益為為零）。在這這個例子中，該該專利權(quán)的可可收回金額應應是50000萬元。3.計提減值準準備如果無形資產(chǎn)的的賬面價值超超過其可收回回金額，則應應按超過部分分確認無形資資產(chǎn)減值準備備。沿用以上上資料。假定定甲企業(yè)所擁擁有專利權(quán)在在20年的減值值準備期初余余額為零，那那么在20年末甲企企業(yè)應計提的的

45、減值準備為為1000萬元元（賬面價值值6000萬元元超過可收回回金額50000萬元的部部分。）4.已確認減值值損失的轉(zhuǎn)回回無形資產(chǎn)的價值值受許多因素素的影響。比比如，乙營養(yǎng)養(yǎng)品生產(chǎn)商根根據(jù)擁有的專專利技術(shù)生產(chǎn)產(chǎn)的營養(yǎng)品，隨隨著人們對其其價值進一步步認可或競爭爭者的相關(guān)產(chǎn)產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量量問題等，出出現(xiàn)旺銷現(xiàn)象象。相應地，乙乙營養(yǎng)品生產(chǎn)產(chǎn)商所擁有的的專利技術(shù)也也將升值。相相反的情況也也可能出現(xiàn)。比比如，乙營養(yǎng)養(yǎng)品受到消費費者投訴，消消費者協(xié)會的的調(diào)查結(jié)論不不利于該企業(yè)業(yè)。由此說明，以前前期間導致無無形資產(chǎn)發(fā)生生減值的跡象象，可能已經(jīng)經(jīng)全部消失或或部分消失。會會計制度規(guī)定定，只有在這這種情況出現(xiàn)現(xiàn)時，

46、企業(yè)才才能將以前年年度已確認的的減值損失予予以全部或部部分轉(zhuǎn)回；同同時，轉(zhuǎn)回的的金額不得超超過已計提的的減值準備的的賬面余額。比如，20年末甲企業(yè)業(yè)的無形資產(chǎn)產(chǎn)減值準備余余額為50萬元；202年度，表明明無形資產(chǎn)發(fā)發(fā)生減值的跡跡象已全部消消失。為此，甲甲企業(yè)擬將已已確認的減值值損失轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的金額限限在50萬元以內(nèi)內(nèi)。（六）無形資產(chǎn)產(chǎn)處置和報廢廢1.無形資產(chǎn)出出售企業(yè)將無形資產(chǎn)產(chǎn)出售，表明明企業(yè)放棄無無形資產(chǎn)所有有權(quán)。會計制制度規(guī)定，企企業(yè)出售無形形資產(chǎn)時，應應將所得價款款與該無形資資產(chǎn)的賬面價價值之間的差差額計入當期期損益。出售售無形資產(chǎn)所所得不符合企企業(yè)會計準則則收入中中的收入定義義。因

47、此，出出售無形資產(chǎn)產(chǎn)所得應以凈凈額核算和反反映。比如，企業(yè)出售售其擁有的一一項無形資產(chǎn)產(chǎn)，攤余價值值50萬元，相相關(guān)減值準備備5萬元，出售售所得價款440萬元。為為此，甲企業(yè)業(yè)應將5萬元確認為為當期損失（攤攤余價值500萬元-相關(guān)減值準準備5萬元-所得價款400萬元）。2.無形資產(chǎn)出出租無形資產(chǎn)出租是是指企業(yè)將所所擁有的無形形資產(chǎn)的使用用權(quán)讓渡給他他人，并收取取租金。根據(jù)據(jù)企業(yè)會計計準則收入的的規(guī)定，這類類交易屬于企企業(yè)讓渡資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)，因因而相關(guān)所得得應作為收入入核算。根據(jù)企業(yè)會計計準則收入的的規(guī)定，無形形資產(chǎn)的出租租收入應在符符合以下條件件時予以確認認：（1）與出租交交易相關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟利益能

48、夠夠流入企業(yè)；（2）租金收入入的金額能夠夠可靠地計量量。同時，租租金收入應按按合同或協(xié)議議規(guī)定計算確確定。為確保保收入與費用用相配比，在在確認租金收收入的同時，還還應確認相關(guān)關(guān)費用。3.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷如果無形資產(chǎn)預預期不能為企企業(yè)帶來經(jīng)濟濟利益，從而而不再符合無無形資產(chǎn)的定定義，則應將將其轉(zhuǎn)銷。企企業(yè)在判斷無無形資產(chǎn)是否否預期不能為為企業(yè)帶來經(jīng)經(jīng)濟利益時，應應根據(jù)以下跡跡象加以判斷斷：（1）該無形資資產(chǎn)是否已被被其他新技術(shù)術(shù)等所替代，且且已不能為企企業(yè)帶來經(jīng)濟濟利益；（2）該無形資資產(chǎn)是否不再再受法律的保保護，且不能能給企業(yè)帶來來經(jīng)濟利益。比如，甲企業(yè)的的某項無形資資產(chǎn)的法定有有效年限已過過，

49、且借以生生產(chǎn)的產(chǎn)品沒沒有市場。這這種情況出現(xiàn)現(xiàn)時，甲企業(yè)業(yè)應立即轉(zhuǎn)銷銷該無形資產(chǎn)產(chǎn)。4.特殊考慮土地使用權(quán)是一一項特殊的無無形資產(chǎn)。會會計制度規(guī)定定，企業(yè)進行行房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)時，應將相相關(guān)的土地使使用權(quán)予以結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)；結(jié)轉(zhuǎn)時時，將土地使使用權(quán)的賬面面價值一次計計入房地產(chǎn)開開發(fā)成本。會計制度發(fā)布以以前，較多的的企業(yè)是區(qū)分分開發(fā)的房地地產(chǎn)屬于自用用還是對外銷銷售來進行土土地使用權(quán)會會計核算。如如為自用，則則土地使用權(quán)權(quán)作為無形資資產(chǎn)單獨核算算，在土地開開發(fā)后也不結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)；如為商商品房開發(fā)，則則土地使用權(quán)權(quán)不作為無形形資產(chǎn)核算，而而是在取得時時直接通過“在建工程”科目核算。會計制度改變了了以上這種做做法，統(tǒng)一規(guī)規(guī)定企業(yè)應將將土地使用權(quán)權(quán)作為無形資資產(chǎn)核算，待待實際開發(fā)時時一次性地將將賬面價值結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)成本。值得說明的是，如如果企業(yè)的土土地使用權(quán)原原先未入賬，應應先按交納的的土地出讓金金將該土地使使用權(quán)確認為為無形資產(chǎn)；之后，再將將該土地使用用權(quán)的賬面價價值一次計入入房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)成本。（七）銜接辦法法會計制度規(guī)定，對對于會計制度度施行之日以以前取得的無無形資產(chǎn)，除除減值的提取取應追溯調(diào)整整外，其余不不作追溯調(diào)整整。會計制度自20001年1月1日起施行，在在此之后發(fā)生生的與無形資資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)業(yè)務應按會計計制度的規(guī)定定進行會計處處理，其中包包括對無形資資產(chǎn)減值、攤攤銷