會計實務：出口外包：中小企業(yè)出口退稅大提速

1、出口外包：中小企業(yè)出口退稅大提速自 2014 年 4 月 1 日起，中小企業(yè)與外商簽訂出口合同后， 將自己生產(chǎn)的貨物銷售給外貿(mào)綜合服務企業(yè)，外貿(mào)綜合服務企業(yè)以自營方式出口，可按自營出口的規(guī)定申報退（免）稅。這一便民辦稅春風行動帶來的政策變化，為外貿(mào)綜合服務企業(yè)拓展了業(yè)務范圍，也加快了中小企業(yè)出口退稅速度。 13 號公告：拓寬退稅渠道退稅時間將由過去自行辦理的一個月左右縮短為出口后三天，即使數(shù)額小于 100 元的退稅款也能方便取得。深圳市某自控生產(chǎn)廠負責人告訴記者。從今年 4 月 1 日起，這種事例將不會是個例，全國中小企業(yè)都可獲得這樣的機會。這種變化源自國家稅務總局的一紙公告。近日，國家稅務總

2、局發(fā)布關(guān)于外貿(mào)綜合服務企業(yè)出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的公告 （國家稅務總局公告2014 年第 13 號，以下簡稱 13 號公告）規(guī)定，外貿(mào)綜合服務企業(yè)以自營方式出口國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個人簽約的出口貨物，如果同時具備：出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物、生產(chǎn)企業(yè)已將出口貨物銷售給外貿(mào)綜合服務企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個人已經(jīng)簽訂出口合同、外貿(mào)綜合服務企業(yè)以自營方式出口這四個條件，那么，外貿(mào)綜合服務企業(yè)可作為退稅主體按自營出口的規(guī)定申報退（免）稅。業(yè)內(nèi)專家介紹，出口企業(yè)以自營名義出口，同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同的行為，被稱為假自營、真代理。對這種行為，財稅部門很早就明確不給予退稅。

3、13 號公告否定了過去的規(guī)定，允許退稅。此舉無疑增加了企業(yè)辦理出口退稅的新通道，可以幫助國內(nèi)眾多中小企業(yè)快速辦理出口退稅等事項。出口企業(yè)退稅的總體過程可以分為兩個環(huán)節(jié)：一是企業(yè)出口收匯的過程；二是企業(yè)申請退稅取得退稅款的過程。因此，退稅的速度也取決于兩個方面的因素：一是出口企業(yè)取得退稅憑證的速度，二是稅務機關(guān)審核退稅憑證并辦理退稅的速度。出口退稅憑證指的是 國家稅務總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā) 200464號）里規(guī)定的兩票兩單，即出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、海關(guān)報關(guān)單、收匯憑證。以往，中小企業(yè)出口貨物，在退稅操作上，負責代理的外貿(mào)綜合服務企業(yè)不享受退稅利益，而僅負責收

4、回兩單，由委托方中小企業(yè)辦理退稅手續(xù)并享有退稅利益。 13 號公告改變了這種操作模式，明確了外貿(mào)綜合服務企業(yè)可作為退稅主體。今后，中小企業(yè)與外商達成出口意向后，自行與外商簽訂出口合同或介紹給外貿(mào)綜合服務企業(yè)與外商簽訂出口合同，向外貿(mào)綜合服務企業(yè)出具委托出口函，再與其簽訂貨物內(nèi)銷合同，以外貿(mào)綜合服務企業(yè)的名義報關(guān)出口、收匯、申請退稅（具體程序參考外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅業(yè)務流程簡圖）。外貿(mào)綜合服務企業(yè)利潤主要來自收取代理費及賺取出口各環(huán)節(jié)費用折扣。表面上，雖然是外貿(mào)綜合服務企業(yè)獲得了退稅利益，但雙方可以通過協(xié)議，共享退稅利益。中小企業(yè)：出口貨物方便了看到 13 號公告，眾多中小企業(yè)興奮不已。 大連榮

5、浩家具有限公司財務經(jīng)理孫榮濤向記者介紹，該公司主要是對日本出口家具，2013 年實現(xiàn)銷售收入700多萬元。以前，公司為了順利通關(guān)出口并盡快拿到退稅款，特聘請了一名專職人員負責這項業(yè)務。這名由于這些業(yè)務專業(yè)水平要求較高，專職人員的工資一年要近 8 萬元左右，再如果加上其他的設(shè)備配置費用，開支不小對公司來說也是一筆不小開支。由于國家出口退稅政策變化較快，如果對某個政策掌握不透徹，還會導致出口退稅款延誤或者退不了稅。孫榮濤說： 13 號公告出來后，允許通過外貿(mào)綜合服務企業(yè)出口，公司一年就能節(jié)約 5 萬元左右。而且更關(guān)鍵的是，通過外貿(mào)綜合服務企業(yè)報關(guān)，不僅能保證政策的及時性、準確性，業(yè)務辦理也會流暢很

6、多，能幫助我們更快拿到退稅款、更快回籠資金。另外，我們只需要和外貿(mào)綜合服務公司簽訂服務合同，不用擔心政策掌握不好帶來的不可控風險，我們能專心致志搞生產(chǎn)，促進產(chǎn)品更新?lián)Q代。孫榮濤說。福建省大田縣展拓塑膠電子制品廠是一家生產(chǎn)電腦配件的企業(yè)，企業(yè)規(guī)模不大。像這樣的中小型企業(yè)，在大田縣還有很多。老板譚先生告訴記者：公司給客戶的賬期是90 天，但是公司收到出口退稅要180 天，甚至270 天。出口退稅難以足額及時返回，給他的企業(yè)帶來了極大的困擾。由于沒有專門的報關(guān)員，企業(yè)在辦理出口退稅業(yè)務時常常會遇到問題。有一回公司就因為單據(jù)不能及時湊齊而不得不放棄退稅。記者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，各地辦理出口退稅的時間不盡相同

7、，一般都在三個月到六個月左右，也有不少企業(yè)反映有時會達到七個月甚至一年才拿到退稅款。出口退稅周期長，很大程度上增加了中小企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)成本。在朋友的引薦下，展拓電子公司和一家外貿(mào)綜合服務企業(yè)達成了合作。合作之后，展拓電子公司做外貿(mào)的效率成倍提升。譚先生告訴記者，最顯著的變化是，通關(guān)從兩三天縮減到 6 小時。退稅款由外貿(mào)綜合服務企業(yè)提前預支給企業(yè)，拿到退稅款的時間從以前的 3 個月縮減到 3 天。融資從申請到拿到貸款也可減至 6 個小時。譚先生算了筆賬，一家中小企業(yè)做外貿(mào)，必須配備 2 人 3 人做相關(guān)流程，一年費用至少二三十萬元。如果外包給專門的外貿(mào)綜合服務企業(yè)，一年三五萬元就能搞定，而且服務

8、往往更加專業(yè)、更加高效。深圳市君合信稅務師事務所總經(jīng)理胡綿鵬告訴記者，由于中小企業(yè)在稅務機關(guān)的資信級別相對較低，申報退稅需要資料較多，稅務機關(guān)對其申報退稅的審核也相對較嚴格，導致退稅周期長。另外，目前稅務、外管、海關(guān)、質(zhì)檢等部門資信情況已經(jīng)共享，企業(yè)如果在其中一個部門資信有污點，就會影響其在其他部門的資信。例如國家稅務總局關(guān)于出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告（國家稅務總局公告2013 年第 30 號）規(guī)定，如果被外管局認定為B 類或 C 類企業(yè)，退稅申報時需要提供收匯憑證。為了擺脫這一尷尬局面，有的中小企業(yè)或者將國外客戶拱手出讓給外貿(mào)綜合服務企業(yè)，只做國內(nèi)業(yè)務，放棄國外

9、市場。 13 號公告實施后，中小企業(yè)通過外貿(mào)綜合服務企業(yè)出口貨物，既方便快捷，又能獲得退稅利益，中小企業(yè)的上述困惑迎刃而解。外貿(mào)綜合服務企業(yè)：機遇與風險同在外貿(mào)綜合服務企業(yè)是專門提供物流、報關(guān)、擔保、融資、收匯、退稅等業(yè)務的企業(yè)。 13 號公告給這些企業(yè)既帶來了機遇，也有風險。機遇是有利于外貿(mào)綜合服務企業(yè)增大社會影響力、增加客戶群。以深圳市一達通企業(yè)服務有限公司為例， 2013 年一達通平臺實現(xiàn)進出口總額37 億美元，同比增長117.6%，在當年全國一般貿(mào)易出口排名中位列第四。截至2013 年 12 月，其服務的客戶數(shù)量達到11598 家，其中中小企業(yè)（年退稅額100 萬元）占 96.42%。

10、13 號公告實施后，一達通每月新增客戶數(shù)保守估計將達1000 家。風險是外貿(mào)綜合服務企業(yè)承擔了自營出口的責任，放大了自己的風險。這方面也有先例。2012 年，福建省某外貿(mào)綜合服務企業(yè)與某陶瓷公司簽訂出口代理協(xié)議，雙方約定，由外貿(mào)綜合服務企業(yè)代理出口陶瓷公司的產(chǎn)品，雙方一直合作順利。直至2013 年 11 月，外貿(mào)綜合服務企業(yè)突然收到陶瓷公司因業(yè)務原因，暫停對外開具增值稅發(fā)票的通知。此時，陶瓷公司仍有兩筆通過外貿(mào)綜合服務企業(yè)出口的貨物未提供合法有效的增值稅發(fā)票。經(jīng)多次催討，陶瓷公司仍未能在稅務機關(guān)限定的期間內(nèi)提供合法有效的增值稅發(fā)票，導致外貿(mào)綜合服務企業(yè)無法辦理出口退稅手續(xù)并獲得出口退稅。后經(jīng)稅

11、務機關(guān)審核，因外貿(mào)綜合服務企業(yè)在限定時間內(nèi)無法辦理出口退稅手續(xù)，故對出口的貨物視同內(nèi)銷征稅，并要求外貿(mào)綜合服務企業(yè)承擔代扣代繳稅費的義務。中稅咨詢集團高級稅務經(jīng)理楊繼美認為，13 號公告既賦予了外貿(mào)綜合服務企業(yè)符合條件的出口貨物，可按自營出口的規(guī)定申報退（免）稅的主體資格，同時也賦予了外貿(mào)綜合服務企業(yè)應承擔的法律責任。那就是出現(xiàn)問題時，比如出現(xiàn)虛開增值稅發(fā)票的行為，外貿(mào)綜合服務企業(yè)將作為責任主體按規(guī)定接受處理。因此，外貿(mào)綜合服務企業(yè)應加強風險控制，嚴格審查生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營情況和生產(chǎn)能力，確保申報出口退（免）稅貨物的國內(nèi)采購及出口的真實性。如何應對潛在的風險？第一，要提高出口退稅風險管理的認識，對

12、出口退稅做全面規(guī)劃，在實現(xiàn)涉稅利益的同時注意防范其中的法律風險。外貿(mào)綜合服務企業(yè)在從事此業(yè)務時，應該對中小企業(yè)的生產(chǎn)場地、實際生產(chǎn)能力等進行實地考察，報關(guān)出口時對實際出口產(chǎn)品進行查驗，同時對國外客戶也應該進行一定的資質(zhì)調(diào)查，不要為了簡化操作而疏于查驗，為某些不法小企業(yè)騙取出口退稅打開方便之門，待東窗事發(fā)后讓自己在各部門信譽蒙受損失。第二，出口退稅單據(jù)、賬冊等單據(jù)要及時收集，發(fā)現(xiàn)不完備的及時修改，在出口退稅申報前切實做到賬單一致、單單一致、單票一致。外貿(mào)綜合服務企業(yè)在收購中小企業(yè)產(chǎn)品并代理其出口退稅時，不要過早將貨款全部支付給中小企業(yè)，應預留一部分貨款，避免中小企業(yè)在逃或因產(chǎn)品質(zhì)量、增值稅發(fā)票等

13、出現(xiàn)問題影響退稅，蒙受不必要的損失。第三，對有關(guān)出口退稅單證的收集、提供做出明確的約定，從而為以后順利進行出口退稅申報掃清障礙。對于沒有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，在委托外貿(mào)服務公司出口退稅中，對涉稅利益的分配應做出明確具體的約定，防止發(fā)生不必要的法律糾紛。稅務局：加強政策宣傳和引導大連市國稅局進出口稅收管理處處長尹宏表示，新政策出臺以后， 中小企業(yè)、外貿(mào)綜合服務企業(yè)之間的關(guān)系有所理順，引導了外貿(mào)公司更加規(guī)范地從事商業(yè)經(jīng)營活動。大連市國稅局的管戶中，常年有出口業(yè)務的約有4300 戶左右，其中年出口額過億元的不到200 戶，中小企業(yè)占據(jù)了非常大的比重，新政策的影響面很大。目前，大連市國稅局主要做好相關(guān)

14、政策的宣傳，讓納稅人都了解政策，能夠恰當?shù)乩煤谜?。通過網(wǎng)上辦稅服務廳、短信平臺等多種形式，發(fā)布最新退稅政策要點，做好退稅業(yè)務提醒，防止企業(yè)發(fā)生漏報和超期申報等風險。此外，新政對出口退稅的管理也提出了新的課題。比如新辦企業(yè)以及部分納稅信譽比較低的企業(yè)，改變模式后，稅務機關(guān)仍要積極應對，對涉及這類企業(yè)的業(yè)務仍舊需要關(guān)注，防范化解稅收風險。國家稅務干部學院教授高金平認為，主管稅務機關(guān)應從以下方面加強管理和服務。一是加快退稅審核審批進度，進一步簡化退稅審核審批程序，對外貿(mào)企業(yè)做到隨時申報隨時受理，及時審核及時審批，對生產(chǎn)企業(yè)做到當月申報、當月審核，進一步加快出口退（免）稅審核審批進度；二是落實有利于企業(yè)出口的各項新舉措，如放寬收匯資料的申報期限、放寬出口退稅申報期限、擴大生產(chǎn)企業(yè)收購貨物出口退稅的范圍、縮短對小