會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：你必須知道的廣告宣傳費(fèi)用籌劃(上)

1、你必須知道的廣告宣傳費(fèi)用籌劃( 上)方案一：設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司可提高扣除費(fèi)用額度我國(guó)現(xiàn)行的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入的一定比例。如果能夠通過分支機(jī)構(gòu)人為“增加”企業(yè)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入，企業(yè)就可以扣除更多的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。即，納稅人將原來的部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將產(chǎn)品先銷售給銷售公司，再由銷售公司對(duì)外銷售。這樣，雖然整個(gè)企業(yè)集團(tuán)對(duì)外的銷售收入實(shí)際上并沒有改變，但是在原企業(yè)與銷售公司之間增加了一道名義上的營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。實(shí)例：某生產(chǎn)企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷售凈收入20000 萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)160 萬(wàn)元。發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3500 萬(wàn)元。請(qǐng)問應(yīng)如何籌劃？根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計(jì)算如下：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)：160-16060%=64萬(wàn)元；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)：3500- 2000015%=500 萬(wàn)元，超標(biāo)部分應(yīng)交納企業(yè)所得稅稅額為（64+500）25%=141萬(wàn)元。如果通過納稅籌劃將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。把企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000 萬(wàn)元賣給銷售公司，銷售公司再以20000 萬(wàn)元對(duì)外銷售。費(fèi)用在兩個(gè)公司間分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各分80 萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為1500 萬(wàn)元和 2000 萬(wàn)元。由于增加了獨(dú)立核算的銷

3、售公司這樣一個(gè)新的組織形式，也就增加了扣除限額；而因最后對(duì)外銷售仍是20000萬(wàn)元，沒有增值，所以不會(huì)增加增值稅的稅負(fù)。經(jīng)過納稅籌劃后，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額不變的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額，結(jié)果如下：生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80 萬(wàn)元，扣除限額為8060%=48 萬(wàn)元，超標(biāo)80-48=32 萬(wàn)元。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為1500 萬(wàn)元，而扣除限額=1800015%=2700萬(wàn)元。生產(chǎn)企業(yè)就招待費(fèi)用大于扣除限額的32 萬(wàn)元，需做納稅調(diào)整。銷售公司：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80 萬(wàn)元，扣除限額 =8060%=48 萬(wàn)元，超標(biāo)80-48

4、=32 萬(wàn)元。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為2000 萬(wàn)元，而扣除限額為2000015%=3000萬(wàn)元。招待費(fèi)用超標(biāo)32 萬(wàn)元，需做納稅調(diào)整。兩個(gè)企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64 萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為： 6425%=16萬(wàn)元。通過納稅籌劃，節(jié)約企業(yè)所得稅141-16=125 萬(wàn)元。當(dāng)然，設(shè)立獨(dú)立的銷售公司后還會(huì)有一些影響。例如，機(jī)構(gòu)設(shè)立后會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，因此企業(yè)應(yīng)考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)的市場(chǎng)狀況和企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r；會(huì)有成本、費(fèi)用項(xiàng)目的增加；流轉(zhuǎn)稅也可能會(huì)增加。交易價(jià)格會(huì)影響兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價(jià)款把產(chǎn)品賣給銷售公司，才能保證兩個(gè)企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的

5、一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價(jià)格一定要仔細(xì)核算，以免發(fā)生不必要的損失。企業(yè)應(yīng)充分考慮以上各種因素，決定是否設(shè)立分公司。方案二：改變廣告形式增加扣除限額企業(yè)可創(chuàng)新廣告宣傳樣式，如：通過雇員到現(xiàn)場(chǎng)宣傳支付工資的形式，從而減少納稅負(fù)擔(dān)。實(shí)例：乙飲料企業(yè)，年初計(jì)劃推出新產(chǎn)品。經(jīng)本廠企劃部提出兩個(gè)宣傳方案，預(yù)計(jì)銷售額 2000 萬(wàn)元。方式一：通過新聞媒體作廣告，年需廣告費(fèi)支出650 萬(wàn)元。方式二：派出250 名雇員，身穿特制服裝，服裝上印制本廠商標(biāo)和本廠廠名以及宣傳口號(hào)，到需要宣傳的地區(qū)的各大酒店和商場(chǎng)，在酒店和商場(chǎng)進(jìn)行促銷12 個(gè)月。此方案服裝制作費(fèi)需支出50 萬(wàn)元， 250 名雇員每月支付工

6、資2000 元，兩項(xiàng)合計(jì)支出 50250200012=650 萬(wàn)元。方式一因飲料企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除為30%，扣除限額200030%=600萬(wàn)元，需納稅調(diào)整 650600=50 萬(wàn)元，負(fù)擔(dān)所得稅5025%=12 5 萬(wàn)元。方式二中，特制的服裝制作費(fèi)50 萬(wàn)元為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超扣除限額200030%=600萬(wàn)元準(zhǔn)予扣除；該項(xiàng)雇員工資按稅法規(guī)定可全額扣除，因企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予全額扣除。因此方式二較方式一更優(yōu)，可少納稅125 萬(wàn)元，不需納稅調(diào)整從而減少納稅負(fù)擔(dān)。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)