新舊會計制度差異比較

1、 新舊制度整整體和主要內(nèi)內(nèi)容比較第一節(jié) 新舊舊制度整體比比較新舊制度正文內(nèi)內(nèi)容比較新企業(yè)會計制度度股份有限公司會會計制度工業(yè)企業(yè)會計制度簡要說明企業(yè)會計制度度。共十四四章一百六十十條。主要內(nèi)容包括：企業(yè)會計制制度的制定目目的和依據(jù)，適適用范圍；會會計核算的基基本前提和一一般要求；會會計核算的基基本原則；對對基本會計要要素的定義及及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計計確認(rèn)、計量量和報告作出出詳細(xì)具體的的規(guī)定；對一一些特殊會計計事項，如會會計調(diào)整、或或有事項、關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及及其交易等的的會計處理也也作出了詳細(xì)細(xì)具體規(guī)定；財務(wù)會計報報告的主要內(nèi)內(nèi)容及編制的的基本要求的的規(guī)定等。沒有正文。但實實際上是19992年

2、111月16日發(fā)發(fā)布的企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則相相當(dāng)于本制度度的正文。企業(yè)會計準(zhǔn)則則共十章六六十六條。主主要內(nèi)容包括括：企業(yè)會會計準(zhǔn)則的的制定目的和和依據(jù)，適用用范圍；會計計核算的基本本前提和一般般要求；會計計核算的一般般原則；對基基本會計要素素的定義及其其相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的會計確確認(rèn)、計量和和報告之簡明明扼要的規(guī)定定；財務(wù)會計計報告的主要要內(nèi)容及編制制要求等。同左。1992年111月16日發(fā)發(fā)布的企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則實實際上是基本本準(zhǔn)則。企業(yè)會計準(zhǔn)則則中未對一一些特殊會計計事項，如會會計調(diào)整、關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及及其交易等的的會計處理作作出規(guī)定。二、新舊制度會會計科目和會會計報表比較較比較內(nèi)容新企業(yè)會計制度股份有限

3、公司會計制度工業(yè)企業(yè)會計制度簡要說明名稱企業(yè)會計制度度會計科目目和會計報表表股份有限公司司會計制度會計科目目和會計報表表工業(yè)企業(yè)會計計制度名稱上有差異一、總則（或總總說明）對會計科目的編編號、設(shè)置與與使用、財務(wù)務(wù)會計報告的的編報要求及及保密等相關(guān)關(guān)問題作出規(guī)規(guī)定。較詳細(xì)細(xì)。對制定目的和依依據(jù)、適用范范圍、本制度度的構(gòu)成、會會計科目的使使用、財務(wù)報報告的編制及及提供做出規(guī)規(guī)定。最詳細(xì)細(xì)。對本制度的制定定依據(jù)、適用用范圍、會計計科目的編號號及設(shè)置與使使用、會計報報表的編制要要求等做出規(guī)規(guī)定。較簡略略。主要結(jié)構(gòu)和內(nèi)容容相同。二、會計科目名名稱和編號規(guī)定了本制度所所使用的五類類共85個一一級會計科目目

4、、65個二二級會計科目目和10個三三級會計科目目和編號。規(guī)定了本制度所所使用的五類類共76個一一級會計科目目的名稱和編編號。未規(guī)定定二級會計科科目和三級會會計科目。規(guī)定了60個一一級會計科目目的編號與名名稱。并在附附注中規(guī)定企企業(yè)可以根據(jù)據(jù)實際需要對對會計科目進(jìn)進(jìn)行必要的增增、刪或合并并。后來實際際上又有增減減。在會計科目的編編號、設(shè)置上上有較大差異異。主要表現(xiàn)現(xiàn)為越來越詳詳細(xì)。三、會計科目使使用說明詳細(xì)對各個會計計科目的使用用方法進(jìn)行了了說明。包括括核算內(nèi)容、管管理要求、明明細(xì)賬戶的設(shè)設(shè)置、借貸方方的核算事項項、期末余額額的方向及性性質(zhì)、可能涉涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)類型及其其會計核算等等。最詳細(xì)具

5、具體。主要內(nèi)容與結(jié)構(gòu)構(gòu)同左，但相相對簡略。主要內(nèi)容與結(jié)構(gòu)構(gòu)同左，但最最為簡略。結(jié)構(gòu)相同，但詳詳略程度差異異較大。四、會計報表的的格式對會計報表的編編號、名稱、編編報期及其結(jié)結(jié)構(gòu)和格式作作出了具體規(guī)規(guī)定。同左同左。相同。五、會計報表編編制說明對各個會計報表表的編制方法法進(jìn)行了詳細(xì)細(xì)具體的說明明。包括該會會計報表的主主要內(nèi)容、各各項目的內(nèi)容容及填列方法法、在編制比比較報表時相相關(guān)項目口徑徑不一致的處處理辦法等。同左。同左。相同。六、會計報表附附注詳細(xì)規(guī)定了會計計報表附注至至少應(yīng)披露的的內(nèi)容及披露露方法。沒有專項規(guī)定，但但在總則中對對會計報表附附注應(yīng)包括的的主要內(nèi)容作作出了規(guī)定。同同時在具體會會計準(zhǔn)

6、則中對對相關(guān)披露作作出了規(guī)定。上上市公司還應(yīng)應(yīng)按照證監(jiān)委委的相關(guān)規(guī)定定披露。未對會計報表附附注作出明確確規(guī)定。因而而一般情況下下，會計報表表未包括附注注。有較大差異。附錄主要會計事項分分錄舉例。分分類詳細(xì)例舉舉了各類會計計事項的會計計分錄。主要會計事項分分錄舉例。分分類詳細(xì)例舉舉了各類會計計事項的會計計分錄。附件中還有營業(yè)業(yè)收入確認(rèn)有有關(guān)會計處理理規(guī)定、建筑筑安裝業(yè)務(wù)會會計處理規(guī)定定、房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)會計計處理規(guī)定、商商品期貨業(yè)務(wù)務(wù)會計處理規(guī)規(guī)定等。主要會計事項分分錄舉例。分分類詳細(xì)例舉舉了各類會計計事項的會計計分錄。結(jié)構(gòu)與內(nèi)容大致致相同。 主要要比較結(jié)論：新舊制度整整體上的結(jié)構(gòu)構(gòu)和內(nèi)容的最最

7、大差異表現(xiàn)現(xiàn)在：新制度度自成體系，而而舊制度不能能單獨運用。新制度由企業(yè)業(yè)會計制度正正文和企業(yè)業(yè)會計制度-會計計科目和會計計報表構(gòu)成成。在企業(yè)業(yè)會計制度中中，對企業(yè)會會計核算的基基本前提和一一般要求、會會計核算的基基本原則、基基本會計要素素的定義及其其相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的會計確確認(rèn)、計量和和報告作出詳詳細(xì)具體的規(guī)規(guī)定，對一些些特殊會計事事項，如會計計調(diào)整、或有有事項、關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系及其其交易等的會會計處理也作作出了詳細(xì)具具體規(guī)定，同同時也對財務(wù)務(wù)會計報告的的主要內(nèi)容及及編制基本要要求作出了規(guī)規(guī)定。這樣，在在實際上，新新制度本身可可以成為獨立立的會計核算算和披露規(guī)范范體系。而舊舊制度對會計計科目和會計

8、計報表作出了了詳細(xì)具體規(guī)規(guī)定，并不涉涉及會計核算算的總體要求求、一般原則則，以及會計計確認(rèn)、計量量方面的內(nèi)容容，因而必須須結(jié)合企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則-基本本準(zhǔn)則及具具體會計準(zhǔn)則則才能成為會會計核算的規(guī)規(guī)范體系，不不能自成體系系。在其他方面，則則在結(jié)構(gòu)和主主要內(nèi)容上是是大體一致的的。新舊制度整體結(jié)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上上的差異可以以反映出我國國會計核算規(guī)規(guī)范體系的發(fā)發(fā)展趨勢是：我國仍將保保持以企業(yè)會會計制度形式式為主的會計計核算規(guī)范體體系，或者說說是將呈現(xiàn)出出雙重會計核核算規(guī)范體系系，即企業(yè)會會計制度規(guī)范范體系和會計計準(zhǔn)則規(guī)范體體系。三、新舊制度適適用范圍比較較新企業(yè)會計制度度股份有限公司會會計制度工業(yè)企業(yè)會計制

9、制度適用于除不對外外籌資、經(jīng)營營規(guī)模較小的的企業(yè)以及金金融保險企業(yè)業(yè)以外的在中中華人民共和和國境內(nèi)設(shè)立立的所有企業(yè)業(yè)（含公司，下下同）。是一種按經(jīng)濟(jì)成成分制定的企企業(yè)會計制度度。適用于按按照規(guī)定程序序，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)設(shè)立的股份有有限公司。是一種分行業(yè)會會計制度。適適用于設(shè)在中中華人民共和和國境內(nèi)的所所有工業(yè)企業(yè)業(yè)。但實際上上，工業(yè)企業(yè)業(yè)中在經(jīng)濟(jì)成成分上屬于股股份有限公司司的，則適用用股份有限公公司會計制度度；屬外商投投資企業(yè)的，適適用外商投資資企業(yè)會計制制度。主要比較結(jié)論：新制度是一一種打破行業(yè)業(yè)界限和經(jīng)濟(jì)濟(jì)成分界限的的全國統(tǒng)一的的企業(yè)會計核核算制度，使使不同行業(yè)的的企業(yè)、不同同經(jīng)濟(jì)成分的的企業(yè)的會

10、計計信息口徑一一致，便于全全國范圍內(nèi)不不同行業(yè)之間間、不同經(jīng)濟(jì)濟(jì)成分之間企企業(yè)會計信息息的對比分析析和匯總。舊舊制度是一種種分行業(yè)或經(jīng)經(jīng)濟(jì)成分的企企業(yè)會計制度度，在會計方方法、會計科科目乃至?xí)嬘媹蟊砀袷胶秃蛢?nèi)容及編制制要求方面有有較大差異，從從而導(dǎo)致不同同行業(yè)、不同同企業(yè)之間會會計信息口徑徑不一致而缺缺乏可比性。差異體現(xiàn)出我國國企業(yè)會計制制度發(fā)展趨勢勢是：我國要要建立一種打打破行業(yè)界限限和經(jīng)濟(jì)成分分界限的全國國統(tǒng)一的企業(yè)業(yè)會計核算制制度。第二節(jié) 新舊舊制度主要內(nèi)內(nèi)容比較會計基本要素定定義的比較項目新企業(yè)會計制度度舊企業(yè)會計制度度簡要比較資產(chǎn)是指過去的交易易、事項形成成并由企業(yè)擁擁有或控制的的

11、資源，該資資源預(yù)期會給給企業(yè)帶來經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益。是企業(yè)擁有或者者控制的能以以貨幣計量的的經(jīng)濟(jì)資源，包包括各種財產(chǎn)產(chǎn)、債權(quán)和其其他權(quán)利。有較大差異。既既有拓寬，又又增加了限制制。負(fù)債是指過去的交易易、事項形成成的現(xiàn)實義務(wù)務(wù)，履行該義義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益益流出企業(yè)。是企業(yè)所承擔(dān)的的能以貨幣計計量、需以資資產(chǎn)或勞務(wù)償償還的債務(wù)。有較大差異。擴(kuò)擴(kuò)大了負(fù)債的的范圍。所有者權(quán)益是指所有者在企企業(yè)資產(chǎn)中享享有的經(jīng)濟(jì)利利益，其金額額為資產(chǎn)減去去負(fù)債后的余余額。所有者者權(quán)益包括實實收資本（或或者股本）、資資本公積、盈盈余公積和未未分配利潤等等。是企業(yè)投資人對對企業(yè)凈資產(chǎn)產(chǎn)的所有權(quán)，包包括企業(yè)投資資人對企業(yè)的的投

12、入資本以以及形成的資資本公積金、盈盈余公積金和和未分配利潤潤等。表述有變化，但但無實質(zhì)性的的變化。收入是指企業(yè)在銷售售商品、提供供勞務(wù)及讓渡渡資產(chǎn)使用權(quán)權(quán)等日常活動動中所形成的的經(jīng)濟(jì)利益的的總流入，包包括主營業(yè)務(wù)務(wù)收入和其他他業(yè)務(wù)收入。收收入不包括為為第三方或者者客戶代收的的款項。是企業(yè)在銷售商商品或者提供供勞務(wù)等經(jīng)營營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)現(xiàn)的營業(yè)收入入，包括基本本業(yè)務(wù)收入和和其他業(yè)務(wù)收收入。內(nèi)涵變化較大，更更謹(jǐn)慎。成本和費用費用，是指企業(yè)業(yè)為銷售商品品、提供勞務(wù)務(wù)等日?；顒觿铀l(fā)生的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的流流出；成本，是是指企業(yè)為生生產(chǎn)產(chǎn)品、提提供勞務(wù)而發(fā)發(fā)生的各種耗耗費。費用是企業(yè)在生生產(chǎn)經(jīng)營過程程中發(fā)生的各

13、各項耗費。未未直接定義成成本，但認(rèn)為為：直接為生生產(chǎn)商品和提提供勞務(wù)等發(fā)發(fā)生的直接人人工、直接材材料、商品進(jìn)進(jìn)價和其他直直接費用，直直接計入生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營成本。表述上有差異，實實質(zhì)內(nèi)容變化化不大。利潤指企業(yè)在一定會會計期間的經(jīng)經(jīng)營成果，包包括營業(yè)利潤潤、利潤總額額和凈利潤。營業(yè)利潤，是指指主營業(yè)務(wù)收收入減去主營營業(yè)務(wù)成本和和主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加，加加上其他業(yè)務(wù)務(wù)利潤，減去去營業(yè)費用、管管理費用和財財務(wù)費用后的的金額。利潤總額，是指指營業(yè)利潤加加上投資收益益、補(bǔ)貼收入入、營業(yè)外收收入，減去營營業(yè)外支出后后的金額。凈利潤，是指利利潤總額減去去所得稅后的的金額。是企業(yè)在一定期期間的經(jīng)營成成果，包括營營業(yè)

14、利潤、投投資凈收益和和營業(yè)外收支支凈額。營業(yè)利潤為營業(yè)業(yè)收入減去營營業(yè)成本、期期間費用和各各種流轉(zhuǎn)稅及及附加稅費后后的余額。投資凈收益是企企業(yè)對外投資資收入減去投投資損失后的的余額。營業(yè)外收支凈額額是指與企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒沒有直接關(guān)系系的各種營業(yè)業(yè)外收入減營營業(yè)外支出后后的余額。稍有變化。前者者將利潤分為為三個層次，后后者的利潤相相當(dāng)于前者的的利潤總額。但但從利潤表來來看，無實質(zhì)質(zhì)變化。說明：舊制度中中并未對會計計基本要素給給出定義。這這里引用的是是企業(yè)會計計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則則中的定義義。主要結(jié)論：新制制度對資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、收入等等基本會計要要素的定義，采采用了經(jīng)濟(jì)利利益流入、流流出法，是一一個顯著

15、進(jìn)步步，既與企企業(yè)財務(wù)會計計報告條例的的定義保持了了一致，又與與經(jīng)濟(jì)事實相相符，并導(dǎo)致新制制度對這些內(nèi)內(nèi)容的會計處處理發(fā)生了較較大變化，如計提資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將待處理財財產(chǎn)損溢、不不能使企業(yè)受受益的待攤費費用等虛擬資資產(chǎn)排除在資資產(chǎn)負(fù)債表之之外，可在較大程程度上防止企企業(yè)虛增資產(chǎn)產(chǎn)和利潤。新制度在會計基基本要素定義義上體現(xiàn)出：一是與國際際會計準(zhǔn)則協(xié)協(xié)調(diào)；二是更重視視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的實質(zhì)；三是會計核核算基本原則則的差異在會會計基本要素素定義中得到到了進(jìn)一步體體現(xiàn)。二、主要內(nèi)內(nèi)容方面的比比較新制度與舊制度度比較，除了包括后后者的全部內(nèi)內(nèi)容外，增加了較多多內(nèi)容。增加加內(nèi)容主要是是將經(jīng)過實踐踐認(rèn)為比較成成

16、熟的具體會會計準(zhǔn)則的內(nèi)內(nèi)容納入了會會計制度規(guī)范范之中，體現(xiàn)了會計計制度與會計計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)調(diào)和整合。這這些內(nèi)容主要要是：非貨幣性交交易、或有事事項、會計調(diào)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方方關(guān)系及其交交易、債務(wù)重重組等。這些新增加的內(nèi)內(nèi)容在股會制制度中沒有明明確提出，但或多或少少有涉及。另外，新制度對對原具體會計計準(zhǔn)則中的一一些規(guī)定進(jìn)行行了相應(yīng)的調(diào)調(diào)整。如非貨貨幣性交易和和債務(wù)重組中中，對換入資產(chǎn)產(chǎn)的計價不再再運用公允價價值的概念，改用換出資資產(chǎn)賬面價值值為基礎(chǔ)進(jìn)行行計價，與新修訂的的相關(guān)具體會會計準(zhǔn)則保持持一致。新制度已將稍后后修訂發(fā)布和和新發(fā)布的無無形資產(chǎn)、借借款費用、租租賃等八項具具體會計準(zhǔn)則則的內(nèi)容吸收收納入

17、其中，保證了企企業(yè)會計制度度內(nèi)容的先先進(jìn)性。三、會計報報告體系的比比較項目新企業(yè)會計制制度股份有限公司會計制度工業(yè)企業(yè)會計制度簡要說明會計報表主表1.資產(chǎn)負(fù)債表表2.利潤表3.現(xiàn)金流量表表同左。同左。相同。但內(nèi)容和和格式有變化化。會計報表附表1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備表2.所有者（或或股東）權(quán)益益增減變動表表3.應(yīng)繳增值稅稅明細(xì)表4.利潤分配表表5.分部報表（業(yè)業(yè)務(wù)分部）6.分部報表（地地區(qū)分部）1.股東權(quán)益增增減變動表2.應(yīng)繳增值稅稅明細(xì)表3.利潤分配表表4.分部營業(yè)利利潤和資產(chǎn)表表1.應(yīng)繳增值稅稅明細(xì)表。2.利潤分配表表3.主營業(yè)務(wù)收收支明細(xì)表新制度會計報表表體系更完整整。同一附表表的內(nèi)容和格格式

18、也重新進(jìn)進(jìn)行了調(diào)整。會計報表附注對其至少應(yīng)包括括的內(nèi)容和披披露要求作出出了詳細(xì)具體體規(guī)定。對其應(yīng)包括的主主要內(nèi)容作出出了規(guī)定。僅在企業(yè)會計計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則則中對其主主要內(nèi)容作出出了簡單規(guī)定定。內(nèi)容及詳略程度度上有較大變變化。主要結(jié)論：新制制度在會計報報告體系上更更完整、全面面，內(nèi)容更詳詳細(xì)、具體，體體現(xiàn)出在社會會主義市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制下企企業(yè)會計報告告目標(biāo)的轉(zhuǎn)變變，重視使用用者對會計信信息的需要，盡盡量滿足他們們的合理要求求。四、在制定指導(dǎo)導(dǎo)思想和精神神實質(zhì)上的比比較新制度除了制定定指導(dǎo)思想上上是要建立全全國統(tǒng)一的、通通用的企業(yè)會會計制度外，還還注重制度的的原則性和具具體性相統(tǒng)一一的原則，注注重會計

19、人員員的專業(yè)分析析和判斷。體體現(xiàn)得較為明明顯的內(nèi)容是是：（1）涉及及資產(chǎn)確認(rèn)和和計量的會計計處理，如資產(chǎn)的定定義、計提減減值準(zhǔn)備、確確認(rèn)條件等；（2）涉及及負(fù)債的確認(rèn)認(rèn)和計量的會會計處理，如預(yù)計負(fù)債債的確認(rèn)條件件及計量等；（3）涉及及收入的確認(rèn)認(rèn)和計量的會會計處理，如收入的確確認(rèn)條件及計計量等；（44）涉及會計計調(diào)整、或有有事項、非貨貨幣性交易、關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系、債債務(wù)重組等的的會計處理；（5）實質(zhì)質(zhì)重于形式原原則、謹(jǐn)慎性性原則、重要要性原則等會會計核算的基基本原則在會會計實務(wù)中的的運用，均需要會計計人員進(jìn)行全全面的專業(yè)分分析和判斷等等等。這一思想和精神神實質(zhì)在股會會制度中有較較好的體現(xiàn)，但不及新

20、制制度深入和廣廣泛；在工會制度度中有所體現(xiàn)現(xiàn)，但不是非常常明顯。此外，新舊制度度在對其他一一些會計概念念的界定上、會會計科目的設(shè)設(shè)置上也存在在一些差異。詳詳見以后各章章的具體會計計處理比較。由于新制度對成成本和費用、外外幣業(yè)務(wù)的會會計處理與舊舊制度的規(guī)定定區(qū)別很小，本書對此不不作比較。五、新舊制度整整體比較小結(jié)結(jié)通過對新舊制度度的整體比較較，我們可以得得出如下幾點點重要結(jié)論：1從新制度整整體結(jié)構(gòu)和內(nèi)內(nèi)容上來看，新制度是一一個相對獨立立的會計核算算規(guī)范體系，反映出我國國會計核算規(guī)規(guī)范體系的近近期發(fā)展趨勢勢是：我國仍將保保持以企業(yè)會會計制度形式式為主的會計計核算規(guī)范體體系，或者說是將將呈現(xiàn)出雙重重

21、會計核算規(guī)規(guī)范體系，即企業(yè)會計計制度規(guī)范體體系和會計準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)范體系系。2新制度是適適用于除不對對外籌資、經(jīng)經(jīng)營規(guī)模較小小的企業(yè)以及及金融保險企企業(yè)以外其他他所有企業(yè)的的會計核算制制度，體現(xiàn)出出我國企業(yè)會會計制度發(fā)展展趨勢是要建建立一種打破破行業(yè)界限和和經(jīng)濟(jì)成分界界限的全國統(tǒng)統(tǒng)一的企業(yè)會會計核算制度度。3新制度進(jìn)一一步強(qiáng)調(diào)會計計專業(yè)分析和和判斷，注重會計核核算的全面謹(jǐn)謹(jǐn)慎性和會計計信息的高質(zhì)質(zhì)量性，力求從制度度規(guī)范上使會會計信息更接接近企業(yè)實際際財務(wù)狀況和和經(jīng)營成果，提高會計信信息質(zhì)量，有利于會計計報告使用者者作出經(jīng)營決決策。4新制度在會會計基本要素素定義和核算算內(nèi)容上既重重視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的實質(zhì)，

22、又與國際會會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)調(diào)；在會計報告告體系上更完完整、全面，內(nèi)容更詳細(xì)細(xì)、具體，體現(xiàn)出在社社會主義市場場經(jīng)濟(jì)體制下下企業(yè)會計報報告目標(biāo)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變，重視滿足使使用者對會計計信息的需要要。5新制度將經(jīng)經(jīng)過實踐認(rèn)為為比較成熟的的具體會計準(zhǔn)準(zhǔn)則的內(nèi)容納納入了會計制制度規(guī)范之中中，并與新修訂訂和新發(fā)布的的具體會計準(zhǔn)準(zhǔn)則內(nèi)容保持持一致，體現(xiàn)出企企業(yè)會計制度度的先進(jìn)性性和會計制度度與會計準(zhǔn)則則的協(xié)調(diào)和整整合。第二章 會會計核算的基基本前提和基基本原則及其其比較會計核算的基本本前提是據(jù)以以進(jìn)行會計核核算的基礎(chǔ)性性假定；會計計核算的基本本原則是進(jìn)行行會計核算的的指導(dǎo)思想和和衡量會計工工作成敗的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。新舊制制度關(guān)

23、于會計計核算的基本本前提完全相相同；關(guān)于會會計核算的基基本原則有相相同之處，但但也有差別。第一節(jié) 會會計核算的基基本前提比較較企業(yè)會計核算的的基本前提，也稱為會計計基本假設(shè)，包括：會計主體、持持續(xù)經(jīng)營、會會計分期和貨貨幣計量等四四項。新制度度對于會計核核算的基本前前提沒有變動動，與舊制度完完全一致一、會計主體假假設(shè)會計主體假設(shè)是是指會計反映映的是一個特特定單位或組組織的經(jīng)營活活動，而不包括其其他單位或組組織的經(jīng)營活活動。新制度度第五條“會計核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)發(fā)生的各項交交易或事項為為對象，記錄和反映映企業(yè)本身的的各項生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動?！边@就要求我我們以企業(yè)作作為會計核算算的主體，站在本企業(yè)業(yè)的立

24、場，把企業(yè)與企企業(yè)的相關(guān)利利益主體尤其其是投資者、關(guān)關(guān)聯(lián)方企業(yè)區(qū)區(qū)分開來，只核算本企企業(yè)發(fā)生的各各項交易或事事項，記錄和反映映本企業(yè)自身身的各項生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動。二、持續(xù)經(jīng)營假假設(shè)這一假設(shè)又稱連連續(xù)性、繼續(xù)續(xù)經(jīng)營、非清清算性假設(shè)等等。其涵義是是：除非存在明明顯的“反證”，否則，都將假設(shè)一一個主體的經(jīng)經(jīng)營活動是連連續(xù)下去的。而而所謂的“反證”，就是那些表表明企業(yè)經(jīng)營營活動將會中中止的證據(jù)，如合同規(guī)定定的經(jīng)營期限限即將到期、企企業(yè)資不抵債債已被宣告破破產(chǎn)、國家法法律明文規(guī)定定要求停業(yè)清清算等。新制度第六條“會計核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持持續(xù)、正常的的生產(chǎn)經(jīng)營活活動為前提?！睂嶋H上是針對持續(xù)經(jīng)營做出的規(guī)定，對

25、企業(yè)會計的正常活動做出時間的規(guī)定。但當(dāng)會計主體需要停業(yè)清算或破產(chǎn)清算時，會計信息系統(tǒng)就要相應(yīng)地進(jìn)行立足點的轉(zhuǎn)變從立足于持續(xù)經(jīng)營向停業(yè)、清算（破產(chǎn)）轉(zhuǎn)變。當(dāng)然，前提的變化必然導(dǎo)致相應(yīng)的會計原則和方法的轉(zhuǎn)變，權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則，應(yīng)讓位于收付實現(xiàn)制、可變現(xiàn)凈值等原則。三、會計分期假假設(shè)所謂會計分期，就是將會計計主體持續(xù)不不斷的經(jīng)營活活動，人為地分割割成一個個等等距離的時間間“間隔”，以便于核算算和報告主體體的財務(wù)狀況況和經(jīng)營成果果。會計分期期作為一項假假設(shè)，它實際上是是持續(xù)經(jīng)營假假設(shè)的補(bǔ)充，持續(xù)經(jīng)營把把主體的經(jīng)營營活動看成是是延續(xù)不斷的的“長河”，會計分期則則把這連續(xù)的的“長河”，人為地“隔

26、斷”，以測定其流流量。新制度第七條規(guī)規(guī)定“會計核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)劃分會計計期間，分期結(jié)算賬賬目和編制財財務(wù)會計報告告。會計期間間分為年度、半半年度、季度度和月度，均均按公歷起訖訖日期確定。半半年度、季度度和月度均稱稱為會計分期期?！彼摹⒇泿庞嬃考偌僭O(shè)貨幣計量假設(shè)是是指企業(yè)在會會計核算中以以貨幣為計量量單位，記錄、反映映企業(yè)的經(jīng)營營情況。貨幣幣計量假設(shè)是是會計核算計計量尺度的假假設(shè)，它有兩層涵涵義：一是在諸多多計量單位中中假設(shè)貨幣是是計量經(jīng)濟(jì)活活動中的最好好單位。在市市場經(jīng)濟(jì)條件件下，企業(yè)是商品品生產(chǎn)者和經(jīng)經(jīng)營者，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活活動是價值運運動。貨幣是是商品的一般般等價物，是衡量商品品價值的共同同尺度，具有

27、廣泛的的適用性，綜合性最強(qiáng)強(qiáng)。二是假設(shè)設(shè)幣值是穩(wěn)定定不變的。但但在發(fā)生惡性性通貨膨脹時時，通常應(yīng)采用用通貨膨脹會會計進(jìn)行處理理。新制度第八條規(guī)規(guī)定“企業(yè)的會計計核算以人民民幣為記賬本本位幣。業(yè)務(wù)務(wù)收支以人民民幣以外的貨貨幣為主的企企業(yè)，可以選定其其中的一種貨貨幣作記賬本本位幣，但是編報的的財務(wù)會計報報告應(yīng)當(dāng)折算算為人民幣。在在境外設(shè)立的的中國企業(yè)向向國內(nèi)報送的的財務(wù)會計報報告，應(yīng)當(dāng)折算為為人民幣?！钡诙?jié) 會會計核算的基基本原則比較較企業(yè)會計核算的的基本原則包包括客觀性原原則、實質(zhì)重重于形式原則則、相關(guān)性原原則、可比性性原則、一貫貫性原則、及及時性原則、明明晰性原則、權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制原原則、配比性

28、性原則、歷史史成本原則、劃劃分收益性支支出與資本性性支出原則、謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則和和重要性原則則等十三條。新新舊制度在基基本原則方面面主要是相同同的，除新制度解解釋更為具體體詳細(xì)外，主要差別體體現(xiàn)在以下四四個基本原則則上： （ll）新增加了了實質(zhì)重于形形式原則；（22）改變了相相關(guān)性原則的的提法；（33）對歷史成成本原則作了了修正；（44）加強(qiáng)了謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則的的貫徹實施；（5）強(qiáng)調(diào)了了重要性原則則。其余部分分基本上沒有有發(fā)生變動。一、新舊制度相相同的會計核核算基本原則則1客觀性原則則新制度客觀性原原則要求“會計核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)發(fā)生的交易或或事項為依據(jù)據(jù)，如實反映企企業(yè)的財務(wù)狀狀況、經(jīng)營成成果和現(xiàn)金

29、流流量”，即企業(yè)不得得虛構(gòu)、歪曲曲和隱瞞經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，它是杜絕會會計信息失真真的基本前提提。如虛構(gòu)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并進(jìn)進(jìn)行會計處理理，即“假賬真算”；隱瞞已實現(xiàn)現(xiàn)的收入，不納入企業(yè)業(yè)對外會計中中進(jìn)行核算，而是另立賬賬冊進(jìn)行反映映，即所謂的“小金庫”、“賬外賬”等，均違反了客客觀性原則的的要求。2一貫性原則則一貫性原則（又又叫一致性原原則）是指各個企企業(yè)處理會計計業(yè)務(wù)的方法法和程序在不不同的會計期期間要保持前前后一致，不能隨意變變更，以便于前后后各期會計資資料縱向比較較。會計核算算中恪守一貫貫性原則，有利于提高高會計信息的的使用價值，同時可以防防止和制約會會計主體通過過變更會計程程序和會計處處理方法

30、，弄虛作假，粉飾會計報報表。新制度中，一貫貫性原則要求求“企業(yè)的會計計核算方法前前后各期應(yīng)當(dāng)當(dāng)保持一致，不得隨意變變更。如有必必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更更的內(nèi)容和理理由、變更的的累積影響數(shù)數(shù)，以及累積影影響數(shù)不能合合理確定的理理由等，在會會計報表附注注中予以說明明?！?可比性原則則新制度中，可比比性原則要求求“企業(yè)的會計計核算應(yīng)當(dāng)按按照規(guī)定的會會計處理方法法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)應(yīng)當(dāng)口徑一致致，相互可比。”如果說一貫性原原則是對同一一個企業(yè)在不不同會計期間間（縱向）保持會計核核算方法和會會計資料口徑徑一致的話，那么可比性性原則針對的的是不同企業(yè)業(yè)之間（橫向）保持會計核核算方法和會會計資料口徑徑的一致。4及

31、時性原則則及時性原則是指指會計核算工工作要求時效效。會計處理理要及時，以便會計信信息的及時利利用。任何會會計信息都具具有時效性，其使用價值值往往會隨時時間流逝而降降低。新制度中，及時時性原則要求求“企業(yè)的會計計核算應(yīng)當(dāng)及及時進(jìn)行，不得提前或或延后”。會計核算算如果不及時時，就很難準(zhǔn)確確地反映企業(yè)業(yè)在一定時點點上的財務(wù)狀狀況和一定期期間的經(jīng)營成成果和現(xiàn)金流流量。個別企企業(yè)甚至通過過提前或延后后確認(rèn)收入、費費用來人為地地調(diào)節(jié)利潤，造成會計信信息失真，這是應(yīng)該嚴(yán)嚴(yán)厲禁止的。5明晰性原則則明晰性原則（又又叫可理解性性）是指會計記記錄和會計報報告應(yīng)當(dāng)清晰晰明了，便于理解和和應(yīng)用。會計計報告要盡量量少用難

32、懂的的專業(yè)術(shù)語，數(shù)字準(zhǔn)確，文字規(guī)范，報表間勾稽稽清晰，一覽無余。明明晰性不但可可以擴(kuò)大信息息適用范圍，而而且有助于信信息使用者做做出有效決策策。新制度中，明晰晰性原則要求求“企業(yè)的會計計核算和編制制的財務(wù)會計計報告應(yīng)當(dāng)清清晰明了，便于理解和和利用?！?權(quán)責(zé)發(fā)生制制原則新制度中，權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制原則則要求“企業(yè)的會計計核算應(yīng)當(dāng)以以權(quán)責(zé)發(fā)生制制為基礎(chǔ)。凡凡是當(dāng)期已經(jīng)經(jīng)實現(xiàn)的收入入和已經(jīng)發(fā)生生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的費用，不不論款項是否否收付，都應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期期的收入費用用；凡是不屬屬于當(dāng)期的收收入和費用，即即使款項已在在當(dāng)期收付，也也不應(yīng)當(dāng)作為為當(dāng)期的收入入和費用。” 與權(quán)責(zé)發(fā)生制相相對的是收付付實現(xiàn)制（又又稱

33、現(xiàn)金制），它它是以現(xiàn)金是是否實際收付付為確認(rèn)收入入和費用的記記賬基礎(chǔ)。凡凡是收到現(xiàn)金金，確認(rèn)為收入入；凡是支付現(xiàn)現(xiàn)金，確認(rèn)為費用用。收入和費費用均不存在在跨期問題，既既無應(yīng)收收入入，也無應(yīng)付付費用。7配比性原則則配比性原則同樣樣是建立在權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制基基礎(chǔ)之上的，它是確認(rèn)收收入、成本和和費用以及利利潤的重要原原則。通常，費用的發(fā)生生是為了取得得收入。因此此，配比性原則則要求采用受受益原則，所有費用應(yīng)應(yīng)當(dāng)與收入聯(lián)聯(lián)系起來確認(rèn)認(rèn)，即：費用應(yīng)該在在與它直接和和間接產(chǎn)生的的收入和確認(rèn)認(rèn)的期間內(nèi)確確認(rèn)。如果收收入推遲確認(rèn)認(rèn)，其費用也應(yīng)應(yīng)推遲確認(rèn)。新制度中，配比比原則要求“企業(yè)在進(jìn)行行會計核算時時，收入與其

34、成成本、費用應(yīng)應(yīng)當(dāng)相互配比比，同一期間內(nèi)內(nèi)的各項收入入和與其相關(guān)關(guān)的成本、費費用、應(yīng)當(dāng)在在該會計期間間內(nèi)確認(rèn)?！?劃分資本性性支出與收益益性支出的原原則新制度中，劃分分收益性支出出與資本性支支出原則要求求“企業(yè)的會計計核算應(yīng)當(dāng)合合理劃分收益益性支出與資資本性支出的的界限。凡支支出的效益僅僅及于本年度度（或一個營業(yè)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收收益性支出；凡支出的效效益及于幾個個會計年度（或幾個營業(yè)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作作為資本性支支出?！倍?、新舊會計制制度有差異的的會計核算基基本原則1實質(zhì)重于形形式原則本條原則是新制制度新增加的的會計核算基基本原則。在在第十一條規(guī)規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按按照交易或事事項的經(jīng)濟(jì)實

35、實質(zhì)進(jìn)行會計計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅僅按照它們們的法律形式式作為會計核核算的依據(jù)?！北緱l原則實際為要求會計人員在進(jìn)行會計處理過程中，應(yīng)當(dāng)而且必須進(jìn)行專業(yè)分析和判斷，留給了會計人員專業(yè)判斷的空間。遵循實質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實相符。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展展，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象越越來越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的的表現(xiàn)形式也也日趨多樣化化。會計必須須反映經(jīng)濟(jì)事事實，而不是簡單單地反映其經(jīng)經(jīng)濟(jì)形式，權(quán)益法、合合并會計報表表就是明顯的的例證。從現(xiàn)現(xiàn)有的會計準(zhǔn)準(zhǔn)則看，不論是資產(chǎn)產(chǎn)減值的確認(rèn)認(rèn)，還是收入確確認(rèn)的方法，也都證明了了實質(zhì)重于形形式原則已經(jīng)經(jīng)在財務(wù)會計計中廣為應(yīng)用用，但是，以往的

36、會計計準(zhǔn)則并未對對此明確說明明。新制度將將實質(zhì)重于形形式明確為會會計核算的基基本原則。實質(zhì)重于形式原原則在會計實實務(wù)中具有廣廣泛的運用。如如在關(guān)聯(lián)方方關(guān)系及其交交易的披露中中要運用實質(zhì)質(zhì)重于形式原原則具體判斷斷是否存在關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即有關(guān)各方方是否存在關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照其其關(guān)系的實質(zhì)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不能僅依依據(jù)其法律形形式加以確定定。在具體會會計實務(wù)中，交易或事項項的實質(zhì)，往往存在著著與其法律形形式明顯不一一致的情形，例如，企業(yè)將某項項固定資產(chǎn)出出售給其他單單位，出售方已經(jīng)經(jīng)收到了價款款，并且已經(jīng)辦辦理了有關(guān)資資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)續(xù)；同時，交易雙方又又簽訂了補(bǔ)充充協(xié)議，規(guī)定出售方方待日后某個個時間內(nèi)

37、必須須將其出售的的該項固定資資產(chǎn)以原出售售價格購回。在在這項交易中中，如果僅僅從從固定資產(chǎn)出出售這個事項項看，似乎資產(chǎn)所所有權(quán)上的風(fēng)風(fēng)險和報酬已已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購購買方，出售方可以以確認(rèn)出售固固定資產(chǎn)的收收益，但是，由于補(bǔ)充協(xié)協(xié)議又規(guī)定了了出售方在未未來某個時間間內(nèi)必須購回回所出售的固固定資產(chǎn)，即該項固定定資產(chǎn)的風(fēng)險險和報酬并未未真正轉(zhuǎn)移給給購買方，因此，從交易的整整體上看這實實質(zhì)是一項融融資行為，而不是一項項銷售行為。又又如，融資租入的的固定資產(chǎn)，在租期未滿滿以前，從法律形式式上講，所有權(quán)并沒沒有轉(zhuǎn)移給承承租人，但是從經(jīng)濟(jì)濟(jì)實質(zhì)上講，與該項固定定資產(chǎn)相關(guān)的的收益和風(fēng)險險已經(jīng)轉(zhuǎn)移給給承租人，承租人實

38、質(zhì)質(zhì)上也能行使使對該項固定定資產(chǎn)的控制制。因此，承租人應(yīng)該該將其視同自自有的固定資資產(chǎn)，一并計提折折舊和大修理理費用。再如如，當(dāng)企業(yè)將商商品銷售給AA客戶后，貨款未收，第二天A客戶發(fā)生了了嚴(yán)重火災(zāi)，確知該客戶戶遭受巨額損損失并未參加加財產(chǎn)保險，本企業(yè)銷售售給它的商品品也被全部燒燒毀，從而導(dǎo)致其其生產(chǎn)經(jīng)營難難以為繼，財務(wù)陷入困困境，很可能要破破產(chǎn)，本企業(yè)貨款款能收回的可可能性也微乎乎其微，此時，盡管從法律律形式上來說說，商品銷售已已經(jīng)實現(xiàn)，但實質(zhì)上在在可預(yù)見的將將來，收回貨款已已近乎不可能能，因此，在會計核算算上，就不能將此此業(yè)務(wù)作為銷銷售業(yè)務(wù)核算算，不能確認(rèn)收收入。企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則一一一收入規(guī)規(guī)

39、定：“銷售商品的的收入，應(yīng)在下列條條件均能滿足足時予以確認(rèn)認(rèn)：（1）企業(yè)已將商商品所有權(quán)上上的主要風(fēng)險險和報酬轉(zhuǎn)移移給購貨方；（2）企業(yè)業(yè)既沒有保留留通常與所有有權(quán)相聯(lián)系的的繼續(xù)管理權(quán)權(quán)，也沒有對已已出售的商品品實施控制；（3）與交交易相關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益能夠夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)關(guān)的收入和成成本能夠可靠靠的計量?！笨梢姡鲜鏊膫€條條件中，前33個收入確認(rèn)認(rèn)原則就貫徹徹了“實質(zhì)重于形形式”的原則，即收人確認(rèn)認(rèn)的條件不是是所有權(quán)憑證證或?qū)嵨铮ㄈ绗F(xiàn)金）形式上的交交付，而是商品所所有權(quán)上的主主要風(fēng)險和報報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移移等實質(zhì)性條條件。2相關(guān)性原則則在舊制度中，即即企業(yè)會計計準(zhǔn)則一一基基本準(zhǔn)則中中規(guī)定為：“

40、會計信息應(yīng)應(yīng)當(dāng)符合國家家客觀經(jīng)濟(jì)管管理的要求，滿足有關(guān)各各方了解企業(yè)業(yè)財務(wù)狀況和和經(jīng)營成果的的需要，滿足企業(yè)加加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營營管理的需要要?！痹谛轮贫戎兄幸?guī)定為：“企業(yè)提供的的會計信息應(yīng)應(yīng)當(dāng)能夠反映映企業(yè)的財務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營營成果和現(xiàn)金金流量，以滿足會計計信息使用者者的需要?！痹谏鐣髁x市場場經(jīng)濟(jì)條件下下，會計信息使使用者是多方方面的，會計信息的的使用者包括括投資者、債債權(quán)人、政府府、職工、其其它利益主體體乃至社會公公眾，而且，各會計信息息使用者之間間是相互平等等的。從而會會計信息不僅僅僅滿足國家家的需要，而是要提供供多方利益相相關(guān)者決策相相關(guān)的信息。這這種提法上的的差異更體現(xiàn)現(xiàn)了企業(yè)提供供會計信

41、息的的目標(biāo)是提供供與決策有關(guān)關(guān)的信息，即“決策有用論論”，滿足會計信信息使用者最最廣泛的要求求，而不僅僅滿滿足或重點滿滿足某方面的的要求。這體體現(xiàn)了我國社社會主義經(jīng)濟(jì)濟(jì)體制向市場場經(jīng)濟(jì)體制過過渡的要求在在提供會計信信息目標(biāo)方面面的變化。根根據(jù)相關(guān)性原原則，會計工作在在收集、加工工、處理和提提供會計信息息過程中，應(yīng)當(dāng)考慮各各方面的信息息需求，要能夠滿足足各方有共性性的信息需求求。3謹(jǐn)慎性原則則企業(yè)會計準(zhǔn)則則一一基本準(zhǔn)準(zhǔn)則第十八八條規(guī)定：“會計核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎慎性原則的要要求，合理核算可可能發(fā)生的損損失和費用?！倍轮贫戎幸?guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益

42、、少計負(fù)債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備?！敝?jǐn)慎性原則在新制度中得到了較為全面、深入的運用。突出表現(xiàn)在：（1）計提各種財產(chǎn)減值準(zhǔn)備。主要計提存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備等；（2）關(guān)注和反映或有負(fù)債。如專門針對或有事項的會計核算和披露做出規(guī)定；（3）固定資產(chǎn)折舊允許使用加速折舊法；（4）在物價上漲情況下允許發(fā)出存貨計價采用后進(jìn)先出法等。謹(jǐn)慎性原則是指指在有不確定定因素的情況況下做出判斷斷時，保持必要的的謹(jǐn)慎，不多計資產(chǎn)產(chǎn)或收益，不少計負(fù)債債或費用。實實施謹(jǐn)慎性原原則，對存在的風(fēng)風(fēng)險加以合理

43、理估計，就能在風(fēng)險險實際發(fā)生之之前化解風(fēng)險險，并對防范風(fēng)風(fēng)險起到預(yù)警警作用，有利利于企業(yè)做出出正確的經(jīng)營營決策，有利于保護(hù)護(hù)投資者和債債權(quán)人的利益益，有利于提高高企業(yè)在市場場上的競爭能能力。但是，企業(yè)在運用用謹(jǐn)慎性原則則時，不能濫用，不能以謹(jǐn)慎慎性原則為由由任意計提各各種準(zhǔn)備，即秘密準(zhǔn)備備企業(yè)經(jīng)營存存在風(fēng)險。同時，為了防止止企業(yè)計提秘秘密準(zhǔn)備，利用“八項準(zhǔn)備”調(diào)節(jié)利潤，新新制度第五十十一條規(guī)定：“如有確鑿證證據(jù)表明企業(yè)業(yè)有不恰當(dāng)?shù)氐剡\用了謹(jǐn)慎慎性原則計提提秘密準(zhǔn)備的的，應(yīng)當(dāng)作為重重大會計差錯錯予以更正，并在會計報報表附注中說說明事項的性性質(zhì)、調(diào)整金金額、以及對對財務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果的影影響。”

44、下列情況可可能是濫用謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則、計計提秘密準(zhǔn)備備的情形：（ll）故意高估估資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。如沒有有充分理由對對應(yīng)收款項計計提高達(dá)600%的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備，對大部分存存貨計提了減減值準(zhǔn)備，而而該大部分存存貨的成本低低于市價。（22）采用不適適當(dāng)?shù)母吖喇?dāng)當(dāng)期成本費用用的會計政策策。如將一次次大量低值易易耗品的價值值一次計入領(lǐng)領(lǐng)用當(dāng)期的成成本費用，將固定資產(chǎn)產(chǎn)價值一次計計入交付使用用當(dāng)期的成本本費用，對房屋也采采用加速折舊舊法等。（33）高估預(yù)計計負(fù)債。如在在或有事項中中，對可能發(fā)生生的損失或費費用，不是按最佳佳金額估計，而是一律按按最高金額估估計入賬等。4歷史成本原原則歷史成本原則（又叫實際成成本原

45、則）有兩層涵義義：第一層涵義義是指對財產(chǎn)產(chǎn)物資、債權(quán)權(quán)債務(wù)的計價價，以各該項目目取得或交易易發(fā)生時的實實際交易價格格為依據(jù)。這這里所說的交交易，應(yīng)當(dāng)是公平平交易，即發(fā)生在兩兩個相互獨立立交易方之間間的自愿交換換行為。第二二層涵義則是是指在各項目目按實際成本本入賬后，除非該項目目被結(jié)轉(zhuǎn)或沖沖銷，否則，不得隨意調(diào)調(diào)整其賬面價價值。也就是是說，各項目的實實際成本一經(jīng)經(jīng)入賬，再也不發(fā)發(fā)生變動。企業(yè)會計準(zhǔn)則則一一基本準(zhǔn)準(zhǔn)則第十九九條規(guī)定：“各項財產(chǎn)物物資應(yīng)當(dāng)按取取得時的實際際成本計價。物物價變動時，除國家另有有規(guī)定者外，不得調(diào)整其其賬面價值?！倍轮贫戎幸?guī)定：“企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量

46、。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。”新企業(yè)會計制度中強(qiáng)調(diào)：“各項資產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。”即對于因技術(shù)進(jìn)步、市場供求變化、財產(chǎn)老化等原因造成的財產(chǎn)減值，應(yīng)當(dāng)提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。這實際上是對歷史成本原則的修正，即可采用“成本與市價孰低原則”對資產(chǎn)進(jìn)行計價。新制度對歷史成成本原則的修修正事實上是是客觀性原則則的要求，因因為如果一項項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)發(fā)生了減值，那那么發(fā)生減值值的那一部分分已經(jīng)不能給給企業(yè)帶來經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益了，顯顯然已經(jīng)不符符合資產(chǎn)的定定義了，不計

47、計提減值準(zhǔn)備備的話，是不不符合實際情情況的。同時時，這也是謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則和和實質(zhì)重于形形式的原則的的要求。對發(fā)生了減值的的各項資產(chǎn)計計提減值準(zhǔn)備備，雖使企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)和利利潤減少，但但在反映企業(yè)業(yè)財務(wù)狀況和和經(jīng)營成果時時，能充分估估計可能發(fā)生生的損失，從從而防止了高高估資產(chǎn)和夸夸大所有者權(quán)權(quán)益，提高了了會計信息的的質(zhì)量，減少少了突發(fā)性損損失對企業(yè)當(dāng)當(dāng)期損益的影影響，利于企企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)續(xù)經(jīng)營，也提提高了經(jīng)營者者的風(fēng)險意識識。5重要性原則則企業(yè)會計準(zhǔn)則則一一基本準(zhǔn)準(zhǔn)則第二十十一條規(guī)定：“財務(wù)報告應(yīng)應(yīng)當(dāng)全面反映映企業(yè)的財務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)營營成果。對于于重要的經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨反反映?！倍轮贫雀M(jìn)一步強(qiáng)

48、調(diào)調(diào)了重要性原原則，它規(guī)定：“企業(yè)的會計計核算應(yīng)當(dāng)遵遵循重要性原原則的要求，在會計核算算過程中對交交易或事項應(yīng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重重要程度，采用不同的的核算方式，對對資產(chǎn)、負(fù)債債、損益等有有較大影響，并并進(jìn)而影響財財務(wù)會計報告告使用者據(jù)以以做出合理判判斷的重要會會計事項必須須按照規(guī)定的的會計方法和和程序進(jìn)行處處理，并在財務(wù)會會計報告中予予以充分、準(zhǔn)準(zhǔn)確地披露；對于次要的的會計事項，在不影響會會計信息真實實性和不至于于誤導(dǎo)財務(wù)會會計報告使用用者做出正確確判斷的前提提條件下，可適當(dāng)簡化化處理?！比绻麑ζ髽I(yè)的一一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，不分性質(zhì)、不不分金額大小小，都按照相同同的方式進(jìn)行行核算、按照照相同的格式式進(jìn)行披

49、露，這顯然不符符合相關(guān)性和和明晰性原則則的要求，不能滿足會會計信息使用用者的要求，從而不利于于做出正確的的決策。在很多具體實務(wù)務(wù)中都要運用用重要性原則則，例如，新制度第七七十七條關(guān)于于因借款而發(fā)發(fā)生的輔助費費用的處理中中規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債債券籌集資金金專門用于購購建固定資產(chǎn)產(chǎn)的，如果發(fā)行費費用（減去發(fā)行期期間凍結(jié)資金金產(chǎn)生的利息息收入）較小，直接計入當(dāng)當(dāng)期財務(wù)費用用，而不計入所所購建的固定定資產(chǎn)成本。第第九十八條規(guī)規(guī)定：“企業(yè)的收入入，應(yīng)當(dāng)按照重重要性原則，在利潤表中中反映?！币簿褪钦f，如果某一類類收入占總收收入的比重超超過一定比例例就應(yīng)該在利利潤表中單獨獨列示，而不是機(jī)械械地照搬利潤潤表的格式

50、，合并在“主營業(yè)務(wù)收收人”或“其他業(yè)務(wù)收收入”中反映。重要性原則要求求每個企業(yè)確確定自己的重重要事項。其其中重要事項項的判斷，對不同會計計主體和不同同會計事項來來說是相對的的，在很大程度度上取決于會會計人員的職職業(yè)判斷。在在會計核算中中堅持重要性性原則，就能夠在全全面反映企業(yè)業(yè)財務(wù)狀況和和經(jīng)營成果的的基礎(chǔ)上，對影響會計計信息使用者者做出決策的的重要事項分分別核算、分分項反映、力力求準(zhǔn)確，并在財務(wù)報報告中作重點點說明。重要要性的界定取取決于企業(yè)本本身的規(guī)模，也隨著時間間、地點、業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)不同同而有所區(qū)別別，一般可以以從數(shù)量和性性質(zhì)兩方面來來劃分，數(shù)量量大、性質(zhì)重重要的都可以以單獨列示。（11）從

51、性質(zhì)來來說，當(dāng)某一一事項有可能能對會計報表表使用者的決決策產(chǎn)生影響響時，就屬于于重要事項。一一般地說，凡是不符合合國家法律法法規(guī)的交易或或事項就是重重要的。（22）從數(shù)量方方面來考慮，當(dāng)某一事項項的數(shù)量達(dá)到到一定規(guī)模時時，就有可能對對決策產(chǎn)生影影響，就屬于重要要事項。一般般認(rèn)為，當(dāng)該交易或或事項影響的的金額達(dá)到企企業(yè)資產(chǎn)總額額的1%，或主營營業(yè)務(wù)收入總總額的1%，或企業(yè)業(yè)利潤總額的的10%，或該該類交易或事事項總額的110%時，就認(rèn)為是重重要的。如少少計費用500000元，對資產(chǎn)總額額超過2億元，主營業(yè)務(wù)收收入超過3億元，利潤總額超超過5000萬元的A公司來說，是不重要的的事項；但對資產(chǎn)總總額

52、不超過1100萬元，年收入在800萬元，利潤總額不不過10萬元的BB企業(yè)來說，則是重要的的會計事項。三、會計核算基基本原則差異異對會計核算算的影晌新舊制度在會計計核算基本原原則方面的差差異，對會計核算算的影響主要要表現(xiàn)在：1在會計核算算中要注重經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實實質(zhì)，而不僅僅根根據(jù)其形式進(jìn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算算，同時要求會會計人員注重重會計專業(yè)分分析和判斷。2實質(zhì)重于形形式原則和謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則在在企業(yè)會計實實務(wù)中全面、深深入的應(yīng)用，將將會使企業(yè)少少確認(rèn)收入，多多計量成本和和損失，從而而使企業(yè)報告告利潤減少，能能更客觀地報報告企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營成果。 3對歷史成本本計量屬性的的修正和謹(jǐn)慎慎性原則的廣廣泛應(yīng)用，要要求

53、企業(yè)全面面計提各種資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備，將會使企企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債債表更能客觀觀地反映企業(yè)業(yè)財務(wù)狀況，有有效地防止企企業(yè)高估資產(chǎn)產(chǎn)，虛增利潤潤，潛虧掛賬賬，從而全面面提高企業(yè)會會計信息質(zhì)量量。4強(qiáng)調(diào)重要性性原則的應(yīng)用用，促使會計人人員在整個會會計處理過程程中進(jìn)行專業(yè)業(yè)分析和判斷斷，既要權(quán)衡成成本效益，又要向使用用者提供所有有重大會計信信息。5客觀性原則則的重新界定定，體現(xiàn)出我國國會計報告目目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，實際上要求求企業(yè)在對外外提供財務(wù)會會計報告時，要考慮會計計報告使用者者的廣泛需要要，提供能夠滿滿足絕大部分分使用者做出出決策需要的的會計信息。第三章 流流動資產(chǎn)會計計處理比較流動資產(chǎn)主要包包括現(xiàn)金、銀銀行存

54、款、短短期投資、應(yīng)應(yīng)收款項、預(yù)預(yù)付賬款、待待攤費用、存存貨等。新舊舊制度在貨幣幣資金收支的的會計處理、應(yīng)應(yīng)收及預(yù)付款款的日常處理理、存貨的取取得與發(fā)出的的會計處理等等方面是基本本相同的。但但新制度增加加了強(qiáng)化流動動資產(chǎn)管理的的有關(guān)規(guī)定；修訂了債務(wù)務(wù)重組會計處處理的有關(guān)規(guī)規(guī)定（影響應(yīng)收款款項的會計處處理）；同時，進(jìn)一步完善善了壞賬準(zhǔn)備備和存貨跌價價準(zhǔn)備會計處處理的有關(guān)規(guī)規(guī)定。第一節(jié) 貨貨幣資金會計計處理比較新舊制度對貨幣幣資金會計處處理方法大體體相同，其主要差別別主要體現(xiàn)在在以下幾個方方面：1對現(xiàn)金短缺缺或盈余的會會計處理不同同。新制度通通過“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢待處理流流動資產(chǎn)損溢溢”科目核算現(xiàn)現(xiàn)

55、金的短缺和和盈余。而工工會制度通過過在“其他應(yīng)收款款”、“其他應(yīng)付款款”總賬科目下下加設(shè)“現(xiàn)金短款或或長款”明細(xì)科目反反映現(xiàn)金的盈盈虧情況。2新舊制度對對銀行存款清清查的有關(guān)規(guī)規(guī)定不同。新新制度特別規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)應(yīng)加強(qiáng)對銀行行存款的管理理，并定期對對銀行存款進(jìn)進(jìn)行檢查，如如果有確鑿證證據(jù)表明存在在銀行或其他他金融機(jī)構(gòu)的的款項已經(jīng)部部分不能收回回，或者全部不不能收回的，例如，吸收存款的的單位已宣告告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)產(chǎn)不足以清償償?shù)牟糠?，或者全部不不能清償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)作為當(dāng)當(dāng)期損失，借記“營業(yè)外支出出”科目，貸記“銀行存款”科目。而工工會制度和股股會制度均沒沒做出這一體體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原原則的規(guī)定。3新舊制

56、度對對其他貨幣資資金內(nèi)容的表表述是有區(qū)別別的。工會制制度列有“在途貨幣資資金”項目；而新制度不不再列有“在途貨幣資資金”，卻增加了“信用卡存款款”和“存出投資款款”項目。其中中后者在股會會制度中也沒沒有做出專門門規(guī)定。存出出投資款，是指企業(yè)已已存入證券公公司但尚未進(jìn)進(jìn)行短期投資資的現(xiàn)金。企企業(yè)向證券公公司劃出資金金時，應(yīng)按實際劃劃出的金額，借記“其他貨幣資資金存出投資資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債債券時，按實際發(fā)生生的金額，借記“短期投資”科目，貸記“其他貨幣資資金一一存出出投資款”科目。第二節(jié) 應(yīng)應(yīng)收款項會計計處理比較一、新舊制度規(guī)規(guī)定的相同點點1新舊制度對對應(yīng)收款項形形成時

57、、正常常收回時的會會計處理方法法基本相同，都要求按實實際發(fā)生額記記賬。2新舊制度對對不帶息應(yīng)收收票據(jù)的賬務(wù)務(wù)處理、應(yīng)收收票據(jù)貼現(xiàn)、貼貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)據(jù)拒付以及到到期不能收回回的應(yīng)收票據(jù)據(jù)的會計處理理方法基本相相同。二、差異分析（一）新舊制度度對帶息應(yīng)收收票據(jù)的會計計處理方法不不同新制度規(guī)定，帶帶息應(yīng)收票據(jù)據(jù)，應(yīng)于期末時時，按應(yīng)收票據(jù)據(jù)的票面價值值和確定的利利率計算應(yīng)計計利息，計提的利息息增加應(yīng)收票票據(jù)的賬面余余額。到期不不能收回的帶帶息應(yīng)收票據(jù)據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后后，期末不再計計提利息，其所包含的的利息，在有關(guān)備查查賬簿中進(jìn)行行登記，待實際收到到時再沖減收收到當(dāng)期的財財務(wù)費用。這這一規(guī)定

58、與股股會制度基本本相同。而工工會制度規(guī)定定，帶息應(yīng)收票票據(jù)到期，按收到的本本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。例1 企業(yè)業(yè)銷售商品價價值100000元，收到對方開開出并承兌的的6個月期商業(yè)業(yè)票據(jù)一張，面額120000元，其中包含企企業(yè)為對方代代墊的運雜費費300元。該該票據(jù)為帶息息票據(jù)，年利息率為為6%。銷售實現(xiàn)時：借： 應(yīng)收票據(jù)據(jù) 112000 貸： 主營營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金金一一應(yīng)交增增值稅（銷項稅額） 11700 其他應(yīng)收收款 3300每月月末應(yīng)計提提的利息為：120000（6%12）60元借： 應(yīng)收票據(jù)據(jù) 60

59、貸： 財務(wù)務(wù)費用 60第6個月月末收收回應(yīng)收票據(jù)據(jù)時：借： 銀行存款款 123600 貸： 應(yīng)收收票據(jù) 123660若到第6個月時時，企業(yè)發(fā)現(xiàn)對對方未兌付該該應(yīng)收票據(jù)，立即停止計計提利息，并轉(zhuǎn)為應(yīng)收收賬款。借： 應(yīng)收賬款款 123600 貸： 應(yīng)收收票據(jù) 123660（二）新舊制度度對應(yīng)收賬款款債務(wù)重組的的會計處理方方法不同財政部19988年6月12日發(fā)布、自自1999年1月1日起，在所有企業(yè)業(yè)執(zhí)行的企企業(yè)會計準(zhǔn)則則一一債務(wù)重重組對涉及及債務(wù)重組的的會計處理做做出了規(guī)定。該該準(zhǔn)則已于22001年1月18日進(jìn)行了了修訂，并與20011年1月1日起適適用于所有企企業(yè)。新制度度吸收了修訂訂后的準(zhǔn)則的

60、的相關(guān)內(nèi)容。新舊制度的最大大差異是：新制度取消消公允價值的的應(yīng)用，對于債務(wù)重重組收到的非非現(xiàn)金資產(chǎn)，按涉及債權(quán)權(quán)的賬面價值值入賬，不確認(rèn)損益益。舊制度應(yīng)應(yīng)用公允價值值概念，對于債務(wù)重重組收到的非非現(xiàn)金資產(chǎn)，按其公允價價值入賬，并將涉及債債權(quán)的賬面價價值與收到資資產(chǎn)公允價值值總額的差額額作為債務(wù)重重組損益，計入當(dāng)期損損益。例2 企企業(yè)的一項賬賬面余額為880000元元的應(yīng)收賬款款，因?qū)Ψ綗o力力償還，進(jìn)行債務(wù)重重組，雙方協(xié)商同同意減免200%后對方立立即支付。企企業(yè)已為該筆筆應(yīng)收賬款提提取壞賬準(zhǔn)備備400元。該筆應(yīng)收賬款的的賬面價值為為：800000400796000元實際收回的金額額為：8000