新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 變化要點(diǎn)

1、目錄第1號存貨貨第2號長期期股權(quán)投資第3號投資資性房地產(chǎn)第4號固定定資產(chǎn)第6號無形形資產(chǎn)第7號非貨貨幣性資產(chǎn)交交換第8號資產(chǎn)產(chǎn)減值第9號職工工薪酬第10號企企業(yè)年金基金金第11號股股份支付第12號債債務(wù)重組第13號 或有事項(xiàng)第14號收收入第15號建建造合同第16號政政府補(bǔ)助第18號所所得稅第20號企企業(yè)合并第22號金金融工具第28號會會計(jì)政策、會會計(jì)估計(jì)變更更和差錯(cuò)更正正第29號資資產(chǎn)負(fù)債表日日后事項(xiàng)第34號每每股收益第36號 關(guān)聯(lián)方披露露第38號首首次執(zhí)行企業(yè)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號存存貨準(zhǔn)則變變化要點(diǎn)1、取消了后進(jìn)進(jìn)先出法。規(guī)規(guī)定存貨的成成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用先進(jìn)先先出法、加權(quán)權(quán)平均法或者者個(gè)別計(jì)價(jià)法

2、法。2、借款費(fèi)用資資本化的范圍圍擴(kuò)大到某些些存貨項(xiàng)目。如如需要相當(dāng)長長時(shí)間才能夠夠達(dá)到可銷售售狀態(tài)的存貨貨可以資本化化。3、特殊方法取取得的存貨成成本有不同規(guī)規(guī)定。如企業(yè)業(yè)合并、非貨貨幣性資產(chǎn)交交換、債務(wù)重重組等取得的的存貨有新規(guī)規(guī)定。第2號長長期股權(quán)投資資變化要點(diǎn)點(diǎn)（一）范圍及分分類發(fā)生變化化 范范圍：新準(zhǔn)則則只包括長期期股權(quán)投資 分分類：交易性性證券投資 可供出售證證券 貸款和應(yīng)收收款 持有至到期期投資 長期股權(quán)投投資 （獨(dú)立為為本準(zhǔn)則）（二）初始投資資成本計(jì)量發(fā)發(fā)生了變化1、同一控制下下的企業(yè)合并并中，合并方方以支付現(xiàn)金金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)或承承擔(dān)債務(wù)方式式作為合并對對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在合并

3、日按按照取得被合合并方所有者者權(quán)益賬面價(jià)價(jià)值的份額作作為長期股權(quán)權(quán)投資的初始始投資成本。長長期股權(quán)投資資初始投資成成本與支付的的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓讓的非現(xiàn)金資資產(chǎn)以及所承承擔(dān)債務(wù)賬面面價(jià)值之間的的差額，應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整資本公公積；資本公公積不足沖減減的，調(diào)整留留存收益。合并方以發(fā)行股股票作為合并并對價(jià)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在合并日日按照取得被被合并方所有有者權(quán)益賬面面價(jià)值的份額額作為長期股股權(quán)投資的初初始投資成本本。按照股票票面值總額作作為股本，初初始投資成本本與股份面值值之差，應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整資本公公積；資本公公積不足沖減減的，調(diào)整留留存收益。2、非同一控制制下的企業(yè)合合并及其他方方式取得長期期股權(quán)投資均以支付的對價(jià)價(jià)作為

4、初始投投資成本。長期股權(quán)投資的的初始投資成成本大于投資資時(shí)應(yīng)享有被被投資單位可可辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值份份額的，不調(diào)調(diào)整長期股權(quán)權(quán)投資的初始始投資成本；長期股權(quán)投投資的初始投投資成本小于于投資時(shí)應(yīng)享享有被投資單單位可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值份額的，其其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益，同時(shí)調(diào)整整長期股權(quán)投投資的成本。 （二）成本法和和權(quán)益法的應(yīng)應(yīng)用范圍發(fā)生生變化1、成本法適用用范圍： （1）無無共同控制、也也無重大影響響的投資企業(yè)業(yè)； （2）實(shí)實(shí)施控制的企企業(yè) 確確認(rèn)時(shí)考慮潛潛在表決權(quán)因因素。2、權(quán)益法適用用范圍： 具有有共同控制或或重大影響的的股權(quán)投資。（三）投資差額額處理變化原準(zhǔn)則將初始入入賬成本大于

5、于擁有被投資資企業(yè)所有者者權(quán)益份額的的差額部分計(jì)計(jì)入“股權(quán)投資差差額”；以后分期期攤銷。新準(zhǔn)則因初始計(jì)計(jì)量的變化，不不再出現(xiàn)股權(quán)權(quán)投資差額。（五）權(quán)益法下下，投資收益益的計(jì)量變化化（六）減值規(guī)定定變化 減值計(jì)提提后不得轉(zhuǎn)回回第3號投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)變化要點(diǎn)點(diǎn)（新準(zhǔn)則）1、概念：投資資性房地產(chǎn)，是是指為賺取租租金或資本增增值，或兩者者兼有而持有有的房地產(chǎn)。 投資性房地地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠夠單獨(dú)計(jì)量和和出售。2、兩種計(jì)量及及核算要點(diǎn)（1）采用成本本模式計(jì)量的的投資性房地地產(chǎn),可折舊和攤攤銷及計(jì)提減減值準(zhǔn)備；（2）采用公允允價(jià)值模式計(jì)計(jì)量下，不對對投資性房地地產(chǎn)計(jì)提折舊舊、進(jìn)行攤銷銷，應(yīng)當(dāng)以資資產(chǎn)負(fù)債表日日投

6、資性房地地產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)調(diào)整其賬面價(jià)價(jià)值，公允價(jià)價(jià)值與原賬面面價(jià)值之間的的差額計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。采用公允價(jià)值計(jì)計(jì)量的條件：公允價(jià)值能能夠持續(xù)可靠靠取得3、房地產(chǎn)用途途轉(zhuǎn)換時(shí)：在成本模式下，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬賬面價(jià)值作為為轉(zhuǎn)換后的入入賬價(jià)值；采用公允價(jià)值模模式計(jì)量的投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換換當(dāng)日的公允允價(jià)值作為自自用房地產(chǎn)的的賬面價(jià)值，公公允價(jià)值與原原賬面價(jià)值的的差額計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或存存貨轉(zhuǎn)換為采采用公允價(jià)值值模式計(jì)量的的投資性房地地產(chǎn)時(shí)，投資資性房地產(chǎn)按按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日日的公允價(jià)值值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換換當(dāng)日的公允允價(jià)值小于原原賬面價(jià)值的的，其差額計(jì)計(jì)入

7、當(dāng)期損益益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日日的公允價(jià)值值大于原賬面面價(jià)值的，其其差額計(jì)入所所有者權(quán)益。 第4號固固定資產(chǎn)變變化要點(diǎn)（一）重新定義義了預(yù)計(jì)凈殘殘值新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)凈凈殘值是指，假假定固定資產(chǎn)產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用用壽命已滿并并處于使用壽壽命終了時(shí)的的預(yù)期狀態(tài)，企企業(yè)目前從該該項(xiàng)資產(chǎn)的處處置中獲得的的扣除預(yù)計(jì)處處置費(fèi)用后的的金額。新的的預(yù)計(jì)凈殘值值的定義強(qiáng)調(diào)調(diào)了現(xiàn)值，也也就是說在確確定預(yù)計(jì)凈殘殘值時(shí)其金額額應(yīng)為其折現(xiàn)現(xiàn)值。在企業(yè)業(yè)準(zhǔn)備出售固固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值，在在這種情況預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值通通常應(yīng)等于公公允價(jià)值減去去處置費(fèi)用后后的凈額。（二）規(guī)定了特特殊行業(yè)棄置置費(fèi)的會計(jì)處處理新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)則

8、規(guī)定，固固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)計(jì)的處置費(fèi)用用應(yīng)計(jì)入固定定資產(chǎn)的成本本，計(jì)提折舊舊，其金額為為折現(xiàn)值。（三）取消了后后續(xù)支出的確確認(rèn)原則新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定，固固定資產(chǎn)發(fā)生生后續(xù)支出時(shí)時(shí)其確認(rèn)原則則同初始確認(rèn)認(rèn)固定資產(chǎn)的的原則：該固固定資產(chǎn)包含含的經(jīng)濟(jì)利益益很可能流入入企業(yè)；該固固定資產(chǎn)的成成本能夠可靠靠地計(jì)量。若若后續(xù)支出屬屬固定資產(chǎn)重重要組成部分分，則后續(xù)支支出單獨(dú)計(jì)價(jià)價(jià)并按固定資資產(chǎn)預(yù)計(jì)后續(xù)續(xù)的使用年限限計(jì)提折舊；若后續(xù)支出出屬固定資產(chǎn)產(chǎn)非重要組成成部分，則后后續(xù)支出與固固定資產(chǎn)一并并計(jì)價(jià)，重新新測算使用年年限，計(jì)提折折舊。 （四）取消了固固定資產(chǎn)減值值轉(zhuǎn)回新的會計(jì)準(zhǔn)則體體系增加了資資產(chǎn)減值準(zhǔn)則則

9、，其明確規(guī)規(guī)定， 減值損失不不允許轉(zhuǎn)回。確確保財(cái)務(wù)狀況況和經(jīng)營業(yè)績績更加真實(shí)、可可靠，避免利利用資產(chǎn)減值值進(jìn)行盈余管管理，保護(hù)投投資者利益。第6號無無形資產(chǎn)變變化要點(diǎn)（一）范圍變化化商譽(yù)單獨(dú)列示。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以以及內(nèi)部產(chǎn)生生的品牌、報(bào)報(bào)刊名等，因因其成本無法法明確區(qū)分，不不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為為無形資產(chǎn)。（二）研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用有了資資本化或費(fèi)用用化的規(guī)定 企業(yè)內(nèi)部研究開開發(fā)項(xiàng)目的支支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)區(qū)分研究階段段支出與開發(fā)發(fā)階段支出，分分別按本準(zhǔn)則則規(guī)定處理。 企業(yè)內(nèi)部研究開開發(fā)項(xiàng)目研究究階段的支出出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。 企業(yè)內(nèi)部研究開開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)發(fā)階段的支出出，能夠證明明下列各項(xiàng)時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)為

10、無形資產(chǎn)產(chǎn)。 （相應(yīng)的的會計(jì)處理發(fā)發(fā)生變化：通通過“研發(fā)支出”處理）（三）購買無形形資產(chǎn)的價(jià)款款超過正常信信用條件延期期支付的，入入賬價(jià)值采用用現(xiàn)值。（四）攤銷處理理變化 1、使使用壽命不確確定的無形資資產(chǎn)不應(yīng)攤銷銷。對商譽(yù)，采采用減值測試試法。 2、攤攤銷核算通過過“累計(jì)攤銷”科目。（五）減值后不不得轉(zhuǎn)回第7號非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換變化化要點(diǎn)（一）交換性質(zhì)質(zhì)的變化需區(qū)分是否具有有商業(yè)實(shí)質(zhì)（特特別關(guān)注是否否存在關(guān)聯(lián)方方關(guān)系） （二）初始計(jì)量量的變化1、具有商業(yè)實(shí)實(shí)質(zhì)且換入資資產(chǎn)或換出資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值能夠可靠靠計(jì)量的非貨貨幣性資產(chǎn)交交換，以公允允價(jià)值和應(yīng)支支付的相關(guān)稅稅費(fèi)作為換入入資產(chǎn)的成本本；

11、換入資產(chǎn)的成本本與換出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值的的差額計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益；2、不滿足規(guī)定定條件的非貨貨幣性資產(chǎn)交交換以換出資資產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值和應(yīng)支付付的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)作為換入資資產(chǎn)的成本。（三）換出資產(chǎn)產(chǎn)收益的確認(rèn)認(rèn)的變化 當(dāng)具有商商業(yè)實(shí)質(zhì)的交交換為存貨時(shí)時(shí)，需反映收收入實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)務(wù)； 對于收取取的補(bǔ)價(jià)，不不再反映收取取補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的損益。（四）換入多項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的計(jì)計(jì)算分配不同同 換入多項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，如如該換入具有有商業(yè)實(shí)質(zhì)，分分配時(shí)采用其其換入資產(chǎn)的的公允價(jià)值為為分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)計(jì)算；而不具具有商業(yè)實(shí)質(zhì)質(zhì)時(shí)，分配時(shí)時(shí)采用其換入入資產(chǎn)的賬面面價(jià)值為分配配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算；第8號資資產(chǎn)減值（獨(dú)獨(dú)立為一項(xiàng)新新準(zhǔn)則）（一）減值主體體的

12、新定義 “準(zhǔn)則中中的資產(chǎn)包括括單項(xiàng)資產(chǎn)和和資產(chǎn)組”。采用了資資產(chǎn)組的概念念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企企業(yè)可以認(rèn)定定的最小資產(chǎn)產(chǎn)組合”（新準(zhǔn)則第第二條）。在在單項(xiàng)資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備難以以確定時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)關(guān)資產(chǎn)組確定定資產(chǎn)減值。（二）擴(kuò)大適用用范圍 20011年企業(yè)會會計(jì)制度提提出了計(jì)提“八項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，樹立了了資產(chǎn)減值（可可收回金額）的的理念，及其其確認(rèn)和計(jì)量量原則，但在在適用范圍上上有所局限，缺缺乏詳盡的實(shí)實(shí)務(wù)指導(dǎo)性規(guī)規(guī)定內(nèi)容，新新準(zhǔn)則規(guī)定“適用范圍包包括固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)以及除特別別規(guī)定以外的的其他減值的的處理”，例如對子子公司、聯(lián)營營公司和合營營公司的投資資等，。（三）減值跡象象判斷的

13、要求求更加明確 一是明確確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在在會計(jì)期末對對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行核查，判判斷資產(chǎn)是否否有跡象表明明可能發(fā)生了了減值”。二是明確確“如不存在減減值跡象，不不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)產(chǎn)的可收回金金額” ，但商譽(yù)譽(yù)每年都要核核查測試。（四）可收回金金額的計(jì)量原原則更具實(shí)務(wù)務(wù)操作指導(dǎo)性性 準(zhǔn)則對對公允價(jià)值、處處置費(fèi)用和預(yù)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金金流量現(xiàn)值（如如預(yù)計(jì)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量、折折現(xiàn)率）的計(jì)計(jì)算等分別作作了較為詳細(xì)細(xì)操作指導(dǎo)規(guī)規(guī)定。（五）已計(jì)提減減值準(zhǔn)備不允允許轉(zhuǎn)回 公允價(jià)價(jià)值很大程度度是靠人為判判斷，中國目目前還無法廣廣泛使用公允允價(jià)值，人為為調(diào)整利潤的的行為屢屢出出現(xiàn)，所以對對公允價(jià)值采采取限制使用用的態(tài)度。（六）因計(jì)

14、算資資產(chǎn)組賬面價(jià)價(jià)值的需要而而引入了總部部資產(chǎn)的概念念 總部資資產(chǎn)是企業(yè)集集團(tuán)和事業(yè)部部的資產(chǎn)，難難以脫離其他他資產(chǎn)和資產(chǎn)產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立立的現(xiàn)金流入入，計(jì)算總部部資產(chǎn)所歸屬屬的資產(chǎn)組或或資產(chǎn)組組合合的可收回金金額，然后與與相應(yīng)的資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值相相比較，據(jù)以以判斷是否需需要確認(rèn)減值值損失。（七）取消了商商譽(yù)直線法攤攤銷改用公允允價(jià)值法 企業(yè)合并并形成的商譽(yù)譽(yù)，每年至少少進(jìn)行一次減減值測試，并并結(jié)合相關(guān)資資產(chǎn)組和資產(chǎn)產(chǎn)組組合進(jìn)行行測試。只要要有活躍市場場，只要有公公平價(jià)值，就就可以使用公公允價(jià)值。強(qiáng)強(qiáng)調(diào)一旦使用用了公允價(jià)值值，就停止歷歷史成本價(jià)值值的賬務(wù)處理理。（八）全部減值值損失全部集集中于“減值

15、損失”科目核算。 全部的減值值損失均在“減值損失”科目，記入入利潤表，減減少營業(yè)利潤潤的要素。第9號職職工薪酬（一）職工薪酬酬包括內(nèi)容：職工工資資、獎金、津津貼和補(bǔ)貼；職工福利利費(fèi)；醫(yī)療療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工工傷保險(xiǎn)費(fèi)和和生育保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)等社會保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)；住房房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和和職工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)；非貨貨幣性福利；因解除與與職工的勞動動關(guān)系給予的的補(bǔ)償；其其他與獲得職職工提供的服服務(wù)相關(guān)的支支出 。（二）必須全額額通過職工薪薪酬核算 企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)在職工為為其提供服務(wù)務(wù)的會計(jì)期間間，將應(yīng)付的的職工薪酬確確認(rèn)為負(fù)債，除除因解除與職職工的勞動關(guān)關(guān)系給予的補(bǔ)補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)職工提提供服務(wù)的受

16、受益對象，分分別計(jì)入存貨貨、在建工程程、無形資產(chǎn)產(chǎn)成本或勞務(wù)務(wù)成本；其他他職工薪酬，確確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)費(fèi)用。（三）規(guī)定了社社會保險(xiǎn)費(fèi)和和住房公積金金核算 企業(yè)為職職工繳納的醫(yī)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生生育保險(xiǎn)費(fèi)等等社會保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)和住房公積積金，應(yīng)當(dāng)在在職工為其提提供服務(wù)的會會計(jì)期間，根根據(jù)工資總額額的一定比例例計(jì)算，按照照上述口徑進(jìn)進(jìn)行會計(jì)處理理。（四）規(guī)定了解解除與職工的的勞動關(guān)系給給予補(bǔ)償?shù)暮撕怂?企業(yè)在在職工勞動合合同到期之前前解除與職工工的勞動關(guān)系系，或者為鼓鼓勵(lì)職工自愿愿接受裁減而而提出給予補(bǔ)補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解解除與職工的的勞動關(guān)系給給予補(bǔ)償而產(chǎn)產(chǎn)生的

17、預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債，同時(shí)計(jì)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用用。 第10號企業(yè)年金基基金 (一)概念企業(yè)年金基金，是是指根據(jù)依法法制定的企業(yè)業(yè)年金計(jì)劃籌籌集的資金及及其投資運(yùn)營營收益形成的的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金金。 （二）核算主主體企業(yè)年金基金應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立立的會計(jì)主體體進(jìn)行會計(jì)處處理和列報(bào)。 委托人、受受托人、托管管人、賬戶管管理人和其他他為企業(yè)年金金基金管理提提供服務(wù)的主主體，應(yīng)當(dāng)將將企業(yè)年金基基金與其固定定資產(chǎn)和其他他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)區(qū)分。 (三)資產(chǎn)范范圍 企業(yè)年金繳費(fèi)及及運(yùn)營形成的的各項(xiàng)資產(chǎn)包包括：貨幣資資金、證券清清算款、應(yīng)收收股利、應(yīng)收收利息、買入入返售證券、其其他應(yīng)收款、債債券投資、基基金投資、股股票投資和其其

18、他投資等。 (四)確認(rèn)與計(jì)計(jì)量1、企業(yè)年金基基金在運(yùn)營中中根據(jù)國家規(guī)規(guī)定的投資范范圍取得的具具有良好流動動性的金融產(chǎn)產(chǎn)品，其初始始取得和后續(xù)續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以以公允價(jià)值為為基礎(chǔ)。2、企業(yè)年金基基金運(yùn)營形成成的各項(xiàng)負(fù)債債應(yīng)當(dāng)在實(shí)際際發(fā)生時(shí)予以以確認(rèn)。3、企業(yè)年金基基金運(yùn)營形成成的各項(xiàng)收入入，應(yīng)當(dāng)按照照規(guī)定的利率率和期間及處處置收益確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量。4、企業(yè)年金基基金運(yùn)營發(fā)生生的各項(xiàng)費(fèi)用用包括：交易易費(fèi)用、受托托人管理費(fèi)、托托管人管理費(fèi)費(fèi)和投資管理理人管理費(fèi)、賣賣出回購證券券支出和其他他其他費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定據(jù)實(shí)確認(rèn)和和計(jì)量 。5、企業(yè)年金基基金的凈資產(chǎn)產(chǎn)，指企業(yè)年年金基金的資資產(chǎn)減去負(fù)債債的差額。資資

19、產(chǎn)負(fù)債表日日，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)當(dāng)期各項(xiàng)收入入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。資資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別別企業(yè)和職工工個(gè)人設(shè)置賬賬戶，根據(jù)企企業(yè)年金計(jì)劃劃按期將年金金的運(yùn)營收益益分配計(jì)入各各賬戶。 第11號股份支付 （一）概概念 股份支支付，是指企企業(yè)為獲取職職工和其他方方提供服務(wù)或或商品而授予予權(quán)益工具或或者承擔(dān)以權(quán)權(quán)益工具為基基礎(chǔ)確定的負(fù)負(fù)債的交易。 （二）核核算要點(diǎn) 股份支支付分為以權(quán)權(quán)益結(jié)算的股股份支付和以以現(xiàn)金結(jié)算的的股份支付。 1、以以權(quán)益結(jié)算的的，按照授予予職工的權(quán)益益性工具的公公允價(jià)值計(jì)量量：以現(xiàn)金結(jié)結(jié)算的，按照照承擔(dān)負(fù)債的的公允價(jià)值來來計(jì)量。 2、對對于授予后可可立即行權(quán)的的，在授予日日按權(quán)益性工工具的公允

20、價(jià)價(jià)值計(jì)入相關(guān)關(guān)成本或費(fèi)用用，同時(shí)增加加資本公積或或負(fù)債； 3、對對于完成了等等待期內(nèi)的服服務(wù)或達(dá)到規(guī)規(guī)定業(yè)績條件件以后才可行行權(quán)的，在等等待期內(nèi)的每每一資產(chǎn)負(fù)債債表日按照當(dāng)當(dāng)期獲得的服服務(wù)，確認(rèn)成成本或費(fèi)用，同同時(shí)增加資本本公積或負(fù)債債。 在在行權(quán)日應(yīng)當(dāng)當(dāng)將計(jì)入資本本公積的金額額轉(zhuǎn)入實(shí)收資資本或股本。第12號債務(wù)重組（一）定義變化化重新強(qiáng)調(diào)調(diào)了債權(quán)人讓讓步債務(wù)重組組定義：在債債務(wù)人發(fā)生財(cái)財(cái)務(wù)困難的情情況下，債權(quán)權(quán)人按照其與與債務(wù)人達(dá)成成的協(xié)議或法法院的裁定作作出讓步的事事項(xiàng)。（二）計(jì)價(jià)及損損益的確認(rèn)不不同 1.使用公公允價(jià)值計(jì)量量債務(wù)人或債債權(quán)人在債務(wù)務(wù)重組中所換換出或收到的的資產(chǎn)或資本本；

21、 即：非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)抵債債需反映轉(zhuǎn)讓讓收益、確認(rèn)認(rèn)債務(wù)重組損損益；接受的的非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)或權(quán)益性工工具采用公允允價(jià)核算。 2.債務(wù)重重組損益將會會影響當(dāng)期損損益，重組利利得記入的不不再是“資本公積”。（三）將來應(yīng)付付款中的或有有支出列入“預(yù)計(jì)負(fù)債”。第13號 或有事項(xiàng)項(xiàng)（一）或有事項(xiàng)項(xiàng)的概念有所所調(diào)整 更清楚了了。（二）預(yù)計(jì)負(fù)債債的范圍更為為具體 多增加加了以下范圍圍： 1、虧損損合同指繼續(xù)執(zhí)執(zhí)行將會導(dǎo)致致虧損的合同同。 2、重重組義務(wù)損失失 企業(yè)承擔(dān)重重組義務(wù)的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是： （1）有詳細(xì)、正正式的重組計(jì)計(jì)劃 （2）該重組計(jì)計(jì)劃已對外公公布。重組義義務(wù)損失額包包括與重組有有關(guān)的直接支支出。但不包包括

22、崗前培訓(xùn)訓(xùn)、市場推廣廣、新系統(tǒng)和和營銷網(wǎng)絡(luò)投投入等支出。 3、棄棄置費(fèi)用。指指特殊資產(chǎn)（固固定資產(chǎn)、礦礦產(chǎn)等資產(chǎn)）報(bào)報(bào)廢時(shí)需發(fā)生生的費(fèi)用。 規(guī)定了未未來經(jīng)營虧損損不確定為“預(yù)計(jì)負(fù)債”第14號收入 （一）商商品銷售收入入確認(rèn)條件在在形式上有變變化 銷售商商品收入在滿滿足五個(gè)條件件時(shí)才能予以以確認(rèn)； （二）明確確了特殊情況況下的計(jì)量 銷售商品品收入金額應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照從購購貨方收到或或應(yīng)收的合同同或協(xié)議款項(xiàng)項(xiàng)的金額確定定，應(yīng)收的合合同或協(xié)議款款項(xiàng)的金額與與其公允價(jià)值值相差較大的的，應(yīng)當(dāng)按照照應(yīng)收的合同同或協(xié)議款項(xiàng)項(xiàng)的公允價(jià)值值確定； （三）分分期收款銷售售核算的變化化 合合同或協(xié)議價(jià)價(jià)款的收取采采用遞延

23、方式式，實(shí)質(zhì)上具具有融資性質(zhì)質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按按照應(yīng)收的合合同或協(xié)議價(jià)價(jià)款的公允價(jià)價(jià)值確定銷售售商品收入金金額。應(yīng)收的的合同或協(xié)議議價(jià)款與其公公允價(jià)值之間間的差額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在合同或或協(xié)議期間內(nèi)內(nèi)采用實(shí)際利利率法進(jìn)行攤攤銷，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。第15號建造合同（一）核算范圍圍變化本準(zhǔn)則規(guī)范建造造承包商建造造工程合同的的會計(jì)核算和和相關(guān)信息的的披露，新準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定房地地產(chǎn)開發(fā)商自自建的商品房房也可按本準(zhǔn)準(zhǔn)則核算。（二）規(guī)定了減減值處理企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則減值準(zhǔn)備備中沒有規(guī)規(guī)定建造合同同減值準(zhǔn)備的的內(nèi)容，在新新準(zhǔn)則中增加加了建造合同同減值準(zhǔn)備的的內(nèi)容。 第16號政府補(bǔ)助（一）正確區(qū)分分政府資本性性投資與政府府補(bǔ)助政府以

24、投資者身身份向企業(yè)投投入資本，享享有企業(yè)相應(yīng)應(yīng)的所有權(quán)，企企業(yè)有義務(wù)向向投資者分配配利潤，政府府與企業(yè)之間間是投資者與與被投資者的的關(guān)系。政府撥入的投資資補(bǔ)助等專項(xiàng)項(xiàng)撥款中，國國家相關(guān)文件件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也也屬于資本性性投入的性質(zhì)質(zhì)。政府的資資本性投入無無論采用何種種形式，均不不屬于政府補(bǔ)補(bǔ)助。（二）明確政府府補(bǔ)助的主要要形式1.財(cái)政撥款。2.財(cái)政貼息3.稅收返還4.無償劃撥非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn) （比如，行行政劃撥土地地使用權(quán)、天天然起源的天天然林等。） 政府補(bǔ)助分分為： （1）與與資產(chǎn)相關(guān)的的政府補(bǔ)助 （2）與與收益相關(guān)的的政府補(bǔ)助。（三）與資產(chǎn)相相關(guān)的政府補(bǔ)補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政政

25、府補(bǔ)助，是是指企業(yè)取得得的、用于購購建或以其他他方式形成長長期資產(chǎn)的政政府補(bǔ)助。企企業(yè)取得與資資產(chǎn)相關(guān)的政政府補(bǔ)助，不不能直接確認(rèn)認(rèn)為當(dāng)期損益益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)為遞延收益益，自相關(guān)資資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)時(shí)起，在該該資產(chǎn)使用壽壽命內(nèi)平均分分配，分次計(jì)計(jì)入以后各期期的損益（營營業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入）。 (取消消了原來采用用“資本公積”和“補(bǔ)貼收入”核算的規(guī)定定。）（四）與收益相相關(guān)的政府補(bǔ)補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政政府補(bǔ)助，是是指除與資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)的政府府補(bǔ)助之外的的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政政

26、府補(bǔ)助，用用于補(bǔ)償企業(yè)業(yè)以后期間的的相關(guān)費(fèi)用或或損失的，取取得時(shí)確認(rèn)為為遞延收益，在在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)費(fèi)用的期間計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益（營業(yè)外收收入）；用于于補(bǔ)償企業(yè)已已發(fā)生的相關(guān)關(guān)費(fèi)用或損失失的，取得時(shí)時(shí)直接計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益（營營業(yè)外收入）。(取消了原來采采用“補(bǔ)貼收入”或沖銷原收收入支出渠道道的核算規(guī)定定。）（五）政府補(bǔ)助助的計(jì)量（一）貨幣性資資產(chǎn)形式的政政府補(bǔ)助。企企業(yè)取得的各各種政府補(bǔ)助助為貨幣性資資產(chǎn)的，通常常按照實(shí)際收收到的金額計(jì)計(jì)量；存在確確鑿證據(jù)表明明該項(xiàng)補(bǔ)助是是按照固定的的定額標(biāo)準(zhǔn)撥撥付的，如按按照實(shí)際銷量量或儲備量與與單位補(bǔ)貼定定額計(jì)算的補(bǔ)補(bǔ)助等，可以以按照應(yīng)收的的金額計(jì)量。（二）非貨幣

27、性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量（名義金額為1 元）。第18號所得稅（一）核算方法法變化舊制度要求企業(yè)業(yè)采用應(yīng)付稅稅款法和納稅稅影響會計(jì)法法（包括遞延延法或債務(wù)法法）核算所得得稅。納稅影影響會計(jì)法中中的債務(wù)法為為收益表債務(wù)務(wù)法。新準(zhǔn)則要求企業(yè)業(yè)一律采用資資產(chǎn)負(fù)債表債債務(wù)法核算遞遞延所得稅。（二）通過賬面面價(jià)值與計(jì)稅稅基礎(chǔ)確認(rèn)暫暫時(shí)性差異 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)務(wù)法注重暫時(shí)時(shí)性差異確認(rèn)認(rèn)： 1、“資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值小于稅基基”、“負(fù)債賬面價(jià)價(jià)值大于稅基基”的產(chǎn)生可抵抵扣暫時(shí)性差差異，產(chǎn)生遞遞延所得稅資資產(chǎn)； 2、 “資產(chǎn)賬面面價(jià)值

28、大于稅稅基”、“負(fù)債賬面價(jià)價(jià)值小于稅基基”的產(chǎn)生應(yīng)納納稅暫時(shí)性差差異，產(chǎn)生遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債。（三）暫時(shí)性差差異與時(shí)間性性差異的關(guān)系系暫時(shí)性差異是從從資產(chǎn)和負(fù)債債看，一項(xiàng)資資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)負(fù)債的計(jì)稅基基礎(chǔ)與其在資資產(chǎn)負(fù)債表中中的賬面價(jià)值值之間的差額額。該項(xiàng)差異異在以后年度度資產(chǎn)收回或或負(fù)債清償時(shí)時(shí)，會產(chǎn)生應(yīng)應(yīng)稅利潤或可可抵扣金額。時(shí)時(shí)間性差異一一定是暫時(shí)性性差異，但暫暫時(shí)性差異并并不都是時(shí)間間性差異。以以下情況將產(chǎn)產(chǎn)生暫時(shí)性差差異而不產(chǎn)生生時(shí)間性差異異：子公司、聯(lián)營營企業(yè)或合營營企業(yè)沒有向向母公司分配配全部利潤；重估資產(chǎn)而在在計(jì)稅時(shí)不予予調(diào)整；購買法企業(yè)合合并的購買成成本，根據(jù)所所取得的可辨辨認(rèn)資

29、產(chǎn)和負(fù)負(fù)債的公允價(jià)價(jià)值分配計(jì)入入這些可辨認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債債，而在計(jì)稅稅時(shí)不作相應(yīng)應(yīng)調(diào)整。另外，有些暫時(shí)時(shí)性差異并不不是時(shí)間性差差異，例如：作為報(bào)告企業(yè)業(yè)整體組成部部分的國外經(jīng)經(jīng)營主體的非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債以歷歷史匯率折算算；資產(chǎn)和負(fù)債的的初始確認(rèn)的的賬面金額不不同于其初始始計(jì)稅基礎(chǔ)。暫時(shí)性差異又分分為應(yīng)稅暫時(shí)時(shí)性差異和可可抵扣暫時(shí)性性差異。應(yīng)稅稅暫時(shí)性差異異，將導(dǎo)致使使用或處置資資產(chǎn)、償付負(fù)負(fù)債的未來期期間內(nèi)增加應(yīng)應(yīng)納稅所得額額，由此產(chǎn)生生遞延所得稅稅負(fù)債的差異異?？傻挚蹠簳簳r(shí)性差異，將將導(dǎo)致使用或或處置資產(chǎn)、償償付負(fù)債的未未來期間內(nèi)減減少應(yīng)納稅所所得額，由此此產(chǎn)生遞延所所得稅資產(chǎn)的的差異。（

30、四）資產(chǎn)負(fù)債債表債務(wù)法的的理論與程序序資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)務(wù)法的理論基基礎(chǔ)是依據(jù)業(yè)業(yè)主權(quán)益理論論，即認(rèn)為對對企業(yè)收益的的計(jì)量就是對對業(yè)主權(quán)益的的計(jì)量，遞延延稅款代表著著未來應(yīng)付或或應(yīng)收的所得得稅款。資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)務(wù)法用資產(chǎn)負(fù)負(fù)債觀定義企企業(yè)收益，即即全面收益，注注重暫時(shí)性差差異，從暫時(shí)時(shí)性差異產(chǎn)生生的原因出發(fā)發(fā)，分析暫時(shí)時(shí)性差異的內(nèi)內(nèi)容及其對期期末資產(chǎn)負(fù)債債表的影響。按照資產(chǎn)負(fù)債表表上的要素分分類，計(jì)稅基基礎(chǔ)可以分為為資產(chǎn)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)和負(fù)債債的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)。1、資產(chǎn)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)，指企企業(yè)收回資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值的的過程中，就就計(jì)稅而言可可從流入企業(yè)業(yè)的任何所得得利益中予以以抵扣的金額額。2、負(fù)債的計(jì)稅稅基

31、礎(chǔ)，指各各項(xiàng)負(fù)債賬面面價(jià)值減去其其在未來期間間計(jì)算應(yīng)稅利利潤時(shí)可予以以抵扣的金額額。資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)與資資產(chǎn)和負(fù)債的的賬面價(jià)值之之間的差額，是是運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表觀念，導(dǎo)導(dǎo)致分析和計(jì)計(jì)算會計(jì)利潤潤與應(yīng)稅所得得額之間差異異的基礎(chǔ)，是是在資產(chǎn)負(fù)債債表債務(wù)法下下所得稅會計(jì)計(jì)處理的重要要概念。(四)增加了幾幾種特殊的處處理規(guī)定 1、虧損彌彌補(bǔ)的所得稅稅會計(jì)處理 新準(zhǔn)則要求企企業(yè)對能夠結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚尚可抵扣的虧虧損，應(yīng)當(dāng)以以可能獲得用用于抵扣尚可可抵扣的虧損損的未來應(yīng)稅稅利潤為限，確確認(rèn)遞延所得得稅資產(chǎn)。一一般稱之為當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)法，即即后轉(zhuǎn)抵減所所得稅的利益益在虧損當(dāng)年年確認(rèn)。使用用該方法，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)

32、對五五年內(nèi)可抵扣扣暫時(shí)性差異異是否能在以以后經(jīng)營期內(nèi)內(nèi)的應(yīng)稅利潤潤充分轉(zhuǎn)回作作出判斷，如如果不能，企企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)認(rèn)。確認(rèn)時(shí)： 借：遞遞延所得稅資資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用用遞延所得得稅費(fèi)用2、聯(lián)營合營企企業(yè)權(quán)益法核核算下導(dǎo)致賬賬面價(jià)值與計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)不同同時(shí) 虧損損處理同上；盈利不確認(rèn)認(rèn)遞延所得稅稅負(fù)債3、企業(yè)合并導(dǎo)導(dǎo)致賬面價(jià)值值與計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)不同時(shí) 除調(diào)調(diào)整遞延所得得稅資產(chǎn)或遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債外,對應(yīng)調(diào)整“商譽(yù)”；4、可出售金融融資產(chǎn)期末公公允價(jià)計(jì)量導(dǎo)導(dǎo)致賬面價(jià)值值與計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)不同時(shí) 除調(diào)整整遞延所得稅稅資產(chǎn)或遞延延所得稅負(fù)債債外,對應(yīng)調(diào)整“資本公積”(五)不可抵扣扣遞延所得稅稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出出為了反映無法

33、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的遞延所所得稅資產(chǎn)可可能給企業(yè)帶帶來的損失,企業(yè)應(yīng)在每每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日，對對遞延所得稅稅資產(chǎn)的賬面面價(jià)值進(jìn)行復(fù)復(fù)核，如果企企業(yè)未來期間間不可能獲得得足夠的應(yīng)稅稅利潤可供抵抵扣，應(yīng)當(dāng)減減記遞延所得得稅資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值。第20號企業(yè)合并(一)核算要點(diǎn)點(diǎn)1.同一控制下下的企業(yè)合并并總體原則：采用用類似權(quán)益結(jié)結(jié)合法的處理理方法：即對對于被合并方方的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債按照原賬賬面價(jià)值確認(rèn)認(rèn)，不按公允允價(jià)值進(jìn)行調(diào)調(diào)整，不形成成商譽(yù)，合并并對價(jià)與合并并中取得的凈凈資產(chǎn)份額的的差額調(diào)整權(quán)權(quán)益項(xiàng)目。2.非控制下的的企業(yè)合并總體原則：視同同一個(gè)企業(yè)購購買另外一個(gè)個(gè)企業(yè)的交易易，按照購買買法進(jìn)行核算算，按照公允

34、允價(jià)值確認(rèn)所所取得的資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債。(二)基本理論論在計(jì)量基礎(chǔ)上，購購買法視合并并為購買行為為，注重合并并完成日資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債的實(shí)實(shí)際價(jià)值，而而權(quán)益結(jié)合法法視企業(yè)合并并為企業(yè)資源源的聯(lián)合，認(rèn)認(rèn)為是兩家和和兩家以上原原企業(yè)所有者者風(fēng)險(xiǎn)和利益益的聯(lián)合，因因此不要求對對被購買企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)加以以重估，即按按原有賬面價(jià)價(jià)值入賬。第22號金融工具(一) 金融工工具的分類金融工具按自身身業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)特點(diǎn)分為五五類： （1）以以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量，而且其其變動計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益的金金融資產(chǎn)或金金融負(fù)債； （2）持持有至到期的的投資 （3）貸貸款和應(yīng)收款款項(xiàng) （4）可可供出售金融融資產(chǎn) （5）其其他負(fù)債(二)以公允價(jià)價(jià)值計(jì)

35、量，而而且其變動計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益的金融資產(chǎn)產(chǎn)或金融負(fù)債債,包括從二級級市場購入的的債券、股票票、基金等; 衍生金融融工具（如期期貨、期權(quán)等等）不作為有有效套期工具具的，也屬于于此類。這類金融資產(chǎn)取取得時(shí)，按公公允價(jià)格作為為初始入賬價(jià)價(jià)格,包括已到期期尚未領(lǐng)取的的債券利息和和已宣告發(fā)放放的現(xiàn)金股利利;期末按公允允價(jià) (即現(xiàn)行市市價(jià))再計(jì)價(jià),差額調(diào)整”公允價(jià)值變變動損益”。 (三)持有至至到期的投資資，主要是指指債權(quán)投資; 取得時(shí)按按公允價(jià)值和和相關(guān)交易費(fèi)費(fèi)用之和作為為初始確認(rèn)金金額。支付的的價(jià)款中包含含已宣告發(fā)放放債券利息的的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入入初始確認(rèn)金金額，不單獨(dú)獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收收項(xiàng)目。在隨隨后收到這部

36、部分利息時(shí)，直直接沖減初始始確認(rèn)金額;在持有期間間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)實(shí)際利率法確確認(rèn)利息收入入，計(jì)入持有有至到期投資資賬面價(jià)值。 對于持持有到至到期期投資有客觀觀證據(jù)表明其其發(fā)生了減值值的，應(yīng)當(dāng)根根據(jù)其賬面價(jià)價(jià)值與預(yù)計(jì)未未來現(xiàn)金流量量現(xiàn)值之間差差額計(jì)算確認(rèn)認(rèn)減值損失。 金融資資產(chǎn)計(jì)提準(zhǔn)備備后可以轉(zhuǎn)回回，應(yīng)是在計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。 (四)可供供出售金融資資產(chǎn)通常是指指企業(yè)沒有劃劃分為以公允允價(jià)值計(jì)量且且其變動計(jì)入入當(dāng)期損益金金融資產(chǎn)、持持有至到期投投資、貸款和和應(yīng)收款項(xiàng)的的金融資產(chǎn)。包包括買來時(shí)就就指定它為可可供出售的金金融資產(chǎn)或由由于持有到期期投資的意圖圖改變了，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成了要出售售。 取得得

37、該金融資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)按公允價(jià)價(jià)值和相關(guān)交交易費(fèi)用之和和作為初始確確認(rèn)金額。支支付的價(jià)款中中包含了已宣宣告發(fā)放的債債券利息或現(xiàn)現(xiàn)金股利的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始始確認(rèn)金額，不不單獨(dú)確認(rèn)為為應(yīng)收項(xiàng)目。在在隨后期間收收到這部分利利息或現(xiàn)金股股利時(shí)，直接接沖減初始確確認(rèn)金額。 資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日，可可供出售金融融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量，且公允允價(jià)值變動計(jì)計(jì)入資本公積積（其他資本本公積）。（五）持有至到到期及可供出出售之間的重重分類及轉(zhuǎn)換換1、由持有至到到期轉(zhuǎn)為可供供出售：應(yīng)在重分類日按按該項(xiàng)持有至至到期投資的的公允價(jià)值，借借記可供出售售金融資產(chǎn)科科目，已計(jì)提提減值準(zhǔn)備的的，借記“持有至到期期投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備”科目，按

38、其其賬面余額，貸貸記“持有至到期期投資成本、利利息調(diào)整、應(yīng)應(yīng)計(jì)利息”科目，按其其差額，貸記記或借記“資本公積其他資本公公積”科目。2、由可供出售售轉(zhuǎn)為持有至至到期根據(jù)金融工具確確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)準(zhǔn)則將可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)重分類為采采用成本或攤攤余成本計(jì)量量的金融資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)在重分分類日按可供供出售金融資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值，借記“持有至到期期投資”等科目，貸貸記可供出售售金融資產(chǎn)科科目。(六)其他負(fù)債債是指除以公公允價(jià)值計(jì)量量且其變動計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益的負(fù)債以外外的負(fù)債。通常情況下，企企業(yè)發(fā)行的債債券、因購買買商品產(chǎn)生的的應(yīng)付賬款、長長期應(yīng)付款等等，應(yīng)當(dāng)劃分分為其他負(fù)債債。其他負(fù)債應(yīng)當(dāng)按按其公允價(jià)值值和相關(guān)

39、交易易費(fèi)用之和作作為初始入賬賬金額。根據(jù)據(jù)本準(zhǔn)則第三三十三條規(guī)定定，通常采用用攤余成本對對其他負(fù)債進(jìn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量量。第28號會計(jì)政策、會會計(jì)估計(jì)變更更和差錯(cuò)更正正變化要點(diǎn)點(diǎn)（一）增加了有有關(guān)無法進(jìn)行行追溯調(diào)整的的規(guī)定 新準(zhǔn)則規(guī)定，就就以前某一特特定期間而言言，滿足下列列條件之一的的，即可認(rèn)為為無法對會計(jì)計(jì)政策變更應(yīng)應(yīng)用追溯調(diào)整整法進(jìn)行調(diào)整整更正：1應(yīng)用追溯調(diào)調(diào)整法的影響響數(shù)不能確定定；2應(yīng)用追溯調(diào)調(diào)整法要求對對管理層在該該期當(dāng)時(shí)的意意圖做出假定定；3應(yīng)用追溯調(diào)調(diào)整法要求對對有關(guān)金額進(jìn)進(jìn)行重大估計(jì)計(jì)，并且不可可能將提供有有關(guān)交易發(fā)生生時(shí)存在狀況況的證據(jù)和該該期間財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出出時(shí)能夠取得得的

40、信息這兩兩類信息與其其他信息客觀觀地加以區(qū)分分。 （二）取消了重重大差錯(cuò)，改改為前期差錯(cuò)錯(cuò)前期差錯(cuò)，是指指由于沒有運(yùn)運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)運(yùn)用以下兩種種信息，而對對前期財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表造成遺漏漏或誤報(bào)。前前期差錯(cuò)包括括由計(jì)算錯(cuò)誤誤、應(yīng)用會計(jì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏疏忽或曲解事事實(shí)以及舞弊弊產(chǎn)生的影響響。重要的前前期差錯(cuò)應(yīng)該該采用追溯重重述法進(jìn)行更更正。追溯重述法，是是指在發(fā)生前前期差錯(cuò)時(shí)，如如同該項(xiàng)前期期差錯(cuò)從未發(fā)發(fā)生過，對財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的相相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行行更正的方法法。第29號資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項(xiàng)變化要點(diǎn)(一) 現(xiàn)金股股利在歸屬上上的變化:1、舊準(zhǔn)則：資資產(chǎn)負(fù)債表日日后至財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出出日之間由董董事會或類似似機(jī)構(gòu)所制

41、定定利潤分配方方案中分配的的股利（或分分配給投資者者的利潤，下下同），應(yīng)按按如下方式予予以處理：（1）現(xiàn)金股利利在資產(chǎn)負(fù)債債表所有者權(quán)權(quán)益中單獨(dú)列列示；（2）股票股利利在會計(jì)報(bào)表表附注中單獨(dú)獨(dú)披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后后至財(cái)務(wù)報(bào)告告批準(zhǔn)報(bào)出日日之間由董事事會或類似機(jī)機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)經(jīng)股東大會或或類似機(jī)構(gòu)批批準(zhǔn)宣告發(fā)放放的股利，比比照上述規(guī)定定處理。2、新準(zhǔn)則：將將擬分配的股股票股利和現(xiàn)現(xiàn)金股利在報(bào)報(bào)表附注中進(jìn)進(jìn)行披露。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債債表日后至財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)準(zhǔn)報(bào)出日之間間由董事會或或類似機(jī)構(gòu)所所制定利潤分分配方案中擬擬分配的股票票股利和現(xiàn)金金股利（或擬擬分配給投資資者的利潤），不不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日確認(rèn)認(rèn)

42、為負(fù)債，而而應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表附注中中單獨(dú)披露。因因?yàn)槠洳环虾县?fù)債定義中中所強(qiáng)調(diào)的現(xiàn)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。(二)資產(chǎn)負(fù)債債表日后現(xiàn)金金股利的會計(jì)計(jì)處理表第34號每股收益(一) 相關(guān)背背景本準(zhǔn)則是我國第第一次正式頒頒布關(guān)于每股股收益的會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則。此前前我國最早的的關(guān)于本項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)的規(guī)定是是中國證監(jiān)會會1998年12月發(fā)布的的關(guān)于每股收收益計(jì)算的問問題解答，22001年1月中國證監(jiān)監(jiān)會又發(fā)布了了公開發(fā)行行證券公司信信息披露編報(bào)報(bào)規(guī)則第9號凈資產(chǎn)收收益率和每股股收益的計(jì)算算及披露（以以下簡稱“披露編報(bào)規(guī)規(guī)則”）。本準(zhǔn)則則的發(fā)布，是是根據(jù)會計(jì)計(jì)法的規(guī)定定，為了建立立比較完整的的會計(jì)準(zhǔn)則體體系，達(dá)到與與國際會

43、計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則趨同，將將上市公司與與非上市公司司的財(cái)務(wù)信息息披露行為統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)范所作作出的選擇。(二)新會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的主要內(nèi)內(nèi)容本準(zhǔn)則規(guī)范了每每股收益的計(jì)計(jì)算方法及其其列報(bào)要求，其其內(nèi)容共計(jì)分分為四章：1、總則，界定定了“潛在普通股股”的概念；2、基本每股收收益，提出了了發(fā)行在外的的普通股的計(jì)計(jì)算方法，并并指出收取現(xiàn)現(xiàn)金而發(fā)行、因因債務(wù)轉(zhuǎn)資本本而發(fā)行、為為收購非現(xiàn)金金資產(chǎn)而發(fā)行行、企業(yè)合并并情況下作為為對價(jià)發(fā)行的的普通股股數(shù)數(shù)的計(jì)算方法法；3、稀釋每股收收益，介紹了了稀釋的每股股收益的計(jì)算算方法，規(guī)定定了計(jì)算稀釋釋的每股收益益應(yīng)對歸屬于于普通股股東東的當(dāng)期凈利利潤進(jìn)行調(diào)整整的事項(xiàng)，指指出計(jì)算“當(dāng)期發(fā)行在

44、在外普通股的的加權(quán)平均數(shù)數(shù)”時(shí)應(yīng)當(dāng)將“假定稀釋性性潛在普通股股轉(zhuǎn)換為已發(fā)發(fā)行普通股而而增加的普通通股股數(shù)的加加權(quán)平均數(shù)”包括在內(nèi)，并并具體介紹認(rèn)認(rèn)股權(quán)證和股股份期權(quán)具有有稀釋性時(shí)發(fā)發(fā)行在外普通通股加權(quán)平均均數(shù)的計(jì)算方方法；4、列報(bào)，規(guī)定定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)如何列示基基本每股收益益和稀釋每股股收益，以及及應(yīng)該披露與與每股收益有有關(guān)的信息。(三) 新準(zhǔn)則則與“披露編報(bào)規(guī)規(guī)則”差異比較1、每股收益的的分子的計(jì)算算基礎(chǔ)不同“披露編報(bào)規(guī)則則”要求計(jì)算基基本每股收益益時(shí)，分子包包括主營業(yè)務(wù)務(wù)利潤、營業(yè)業(yè)利潤、凈利利潤和扣除非非正常性損益益后的凈利潤潤。新準(zhǔn)則將將分子簡化為為“歸屬于普通通股股東的凈凈利潤”一個(gè)指

45、標(biāo)，這這主要是考慮慮到與國際會會計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)協(xié)調(diào)。國際會會計(jì)準(zhǔn)則理事事會要求企業(yè)業(yè)計(jì)算和披露露以當(dāng)期凈利利潤為基礎(chǔ)的的基本和稀釋釋每股收益。2、披露列示的的形式和內(nèi)容容不同在披露形式方面面，“披露編報(bào)規(guī)規(guī)則”規(guī)定的披露露一般是在編編制公司招股股說明書、年年度報(bào)告、中中期報(bào)告等時(shí)時(shí)以利潤表附附表的形式，分分別列示按全全面攤薄法和和加權(quán)平均法法計(jì)算的每股股收益，不列列入財(cái)務(wù)報(bào)表表和報(bào)表附注注，但新準(zhǔn)則則明確要求每每股收益應(yīng)在在利潤表中列列示，并要求求在財(cái)務(wù)報(bào)表表附注中披露露計(jì)算基本和和稀釋的每股股收益時(shí)分子子、分母的計(jì)計(jì)算過程。在在披露內(nèi)容方方面，“披露編報(bào)規(guī)規(guī)則”要求計(jì)算披披露的是基本本每股收益和

46、和全面攤薄每每股收益（全全面攤薄每股股收益=報(bào)告期利潤潤期末股份總總數(shù)），并未未考慮潛在普普通股的影響響。而新準(zhǔn)則則要求，既要要計(jì)算和披露露基本每股收收益，又要考考慮存在具有有稀釋性的潛潛在普通股情情況下計(jì)算和和披露稀釋的的每股收益，但但是不需要計(jì)計(jì)算全面攤薄薄的每股收益益。(四) 新準(zhǔn)則則與國際會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則差異比比較1、新準(zhǔn)則未涉涉及反稀釋情情況及其影響響每股收益準(zhǔn)則的的發(fā)布，主要要是增加了對對稀釋每股收收益的計(jì)算，具具有稀釋性的的潛在普通股股會使總股本本增減變化，因因此要考慮其其影響來計(jì)算算新的普通股股加權(quán)平均數(shù)數(shù)。國際會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則對于稀稀釋的每股收收益的計(jì)算早早有描述，規(guī)規(guī)定，只有當(dāng)當(dāng)潛在普

47、通股股轉(zhuǎn)換為普通通股會減少每每股持續(xù)正常常經(jīng)營收益時(shí)時(shí)，潛在普通通股才能視為為具有稀釋性性，否則具有有反稀釋性。但但是，新準(zhǔn)則則并沒有界定定“反稀釋性”，更無從提提及對存在反反稀釋性情況況時(shí)是否計(jì)算算稀釋的每股股收益的影響響和披露。2、新準(zhǔn)則列示示的潛在普通通股種類較少少目前，多數(shù)經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)達(dá)國家都都要求計(jì)算和和列示基本每每股收益和稀稀釋每股收益益，國際會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第333號準(zhǔn)則中對對每股收益和和稀釋每股收收益的計(jì)算、列列報(bào)和披露等等也作出了相相應(yīng)規(guī)定。我我國制定的新新會計(jì)準(zhǔn)則增增加了對稀釋釋每股收益的的計(jì)算和披露露列報(bào)的要求求，體現(xiàn)了與與國際接軌的的原則，更加加適應(yīng)國際環(huán)環(huán)境。同時(shí)，把把新增的金

48、融融衍生品如股股份期權(quán)等納納入調(diào)整范圍圍，也可以為為國際投資者者在進(jìn)行每股股收益對比時(shí)時(shí)提供一定的的參考。3、新準(zhǔn)則簡化化了配股的計(jì)計(jì)算方法在配股的計(jì)算方方面，新準(zhǔn)則則采用了簡化化的計(jì)算方法法，不計(jì)算配配股后的理論論除權(quán)價(jià)格及及其調(diào)整系數(shù)數(shù)，只將配股股視同為發(fā)行行新股處理。這這主要是考慮慮到我國上市市公司的股權(quán)權(quán)結(jié)構(gòu)比較特特殊，流通股股與非流通股股同時(shí)存在。雖雖然非流通股股與流通股在在利潤分配方方面享有同樣樣的權(quán)利，但但由于非流通通股不流通，沒沒有明確的市市場價(jià)格，難難以計(jì)算除權(quán)權(quán)價(jià)格和調(diào)整整系數(shù)。新準(zhǔn)準(zhǔn)則那樣提及及子公司、合合營企業(yè)或聯(lián)聯(lián)營企業(yè)發(fā)行行工具的影響響我國的每股收收益新準(zhǔn)則則雖然在計(jì)算算每股基本收收益時(shí)“同一控制下下的企業(yè)合并并