制造企業(yè)成本的會計核算（DOC49）

1、制造企業(yè)成本的的會計核算（一一）主講老師 丁丁小云前 言2013年8月月16日，財財政部以財會會2013317號印印發(fā)企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品成本核算算制度（試行行），自22014年11月1日起施施行。企業(yè)產(chǎn)品成本核核算既是企業(yè)業(yè)的一項重要要會計工作，也也是企業(yè)的一一項重要管理理活動。制定定成本制度對對于加強企業(yè)業(yè)內(nèi)部管理、提提高競爭力具具有重要意義義，也是不斷斷完善企業(yè)會會計準則體系系、推進管理理會計體系建建設(shè)的一項重重要任務(wù)。任何一個企業(yè)的的成功小到社區(qū)區(qū)的便利商店店，大到跨國國公司，都離離不開成本核核算。成本核核算不僅能夠夠提供產(chǎn)品、服服務(wù)和客戶等等方面的成本本信息，而且且能夠為管理理者計劃、控控制和

2、決策提提供信息。制造企業(yè)為了實實現(xiàn)經(jīng)營目標標，必須提供供滿足社會需需要、具有市市場競爭力的的產(chǎn)品。為了了正確確定產(chǎn)產(chǎn)品的價格，必必須以產(chǎn)品為為對象，對制制造過程中所所耗費的各種種資源做出全全面、分類、綜綜合的確認、計計量、歸集和和分配，以計計算其相關(guān)成成本。第一節(jié) 制造造企業(yè)成本核核算的基本原原理一、制造企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營費用用的分類生產(chǎn)經(jīng)營費用的的分類是正確確計算產(chǎn)品成成本的重要條條件。制造企企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程中發(fā)發(fā)生的耗費很很多，為了科科學(xué)地進行成成本管理，正正確計算產(chǎn)品品成本，需要要對種類繁多多的生產(chǎn)經(jīng)營營費用按照一一定的標準進進行分類。（一）生產(chǎn)經(jīng)營營費用按經(jīng)濟濟內(nèi)容的分類類企業(yè)在生產(chǎn)過

3、程程中所發(fā)生的的生產(chǎn)費用，按按其經(jīng)濟內(nèi)容容或性質(zhì)的不不同，可分為為勞動對象方方面的費用、勞勞動手段方面面的費用和活活勞動方面的的費用等三大大類，在此基基礎(chǔ)上，可以以進一步劃分分為八個生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營費用要要素。1材料費，是是指企業(yè)進行行生產(chǎn)經(jīng)營所所耗用的各種種從外單位購購入的原料及及主要材料、輔輔助材料、半半成品、包裝裝物、修理用用備件、低值值易耗品和其其他材料。2燃料費，是是指企業(yè)進行行生產(chǎn)經(jīng)營所所耗用的各種種從外單位購購入的各種固固體、液體和和氣體燃料等等。3動力費，是是指企業(yè)進行行生產(chǎn)經(jīng)營所所耗用的各種種從外單位購購入的電力、蒸蒸汽等動力。4職工薪酬，是是指企業(yè)進行行生產(chǎn)經(jīng)營所所發(fā)生的職工工薪

4、酬。5折舊費，是是指企業(yè)對其其擁有或控制制的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按規(guī)定計計算提取的折折舊費。6利息支出，是是指企業(yè)應(yīng)計計入生產(chǎn)經(jīng)營營費用的借款款利息支出減減利息收入后后的凈額。7稅金，是指指企業(yè)應(yīng)計入入管理費用的的各種稅金，如如房產(chǎn)稅、印印花稅、土地地使用稅、車車船使用稅等等。8其他費用，是是指企業(yè)發(fā)生生的不屬于以以上各項費用用要素，但是是按規(guī)定應(yīng)計計入生產(chǎn)經(jīng)營營費用的各項項支出，如辦辦公費、差旅旅費、修理費費、租賃費、外外部加工費、勞勞動保護費、檢檢驗費等等。生產(chǎn)經(jīng)營費用按按照經(jīng)濟內(nèi)容容分類，可以以反映企業(yè)在在一定時期內(nèi)內(nèi)耗費了哪些些經(jīng)濟資源，數(shù)數(shù)額各是多少少。但這種分分類只能反映映各費用要素素的支

5、出形態(tài)態(tài)，不能說明明各種費用的的經(jīng)濟用途，也也不能說明費費用的發(fā)生與與企業(yè)成本之之間的關(guān)系，因因而不利于成成本的分析和和考核。因此此，對于制造造企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營費用還還必須按其經(jīng)經(jīng)濟用途進行行分類。（二）成本按其其經(jīng)濟用途的的分類在制造業(yè)中，成成本按其經(jīng)濟濟用途劃分，可可以分為制造造成本和非制制造成本。1制造成本制造成本是指產(chǎn)產(chǎn)品在制造過過程中所發(fā)生生的各項耗費費，也就是生生產(chǎn)成本（或或生產(chǎn)費用）。一一般包括直接接材料成本、直直接人工成本本和制造費用用三個項目。（1）直接材料料成本，是指指在生產(chǎn)過程程中直接用來來構(gòu)成產(chǎn)品主主要部分的各各種材料的成成本。包括原原料、主要材材料、外購半半成品，以及

6、及有助于產(chǎn)品品形成的輔助助材料成本等等。（2）直接人工工成本，是指指在生產(chǎn)過程程中直接從事事產(chǎn)品加工的的人工薪酬。（3）制造費用用，指在生產(chǎn)產(chǎn)過程中，除除直接材料、直直接人工以外外所發(fā)生的各各種生產(chǎn)耗費費。包括生產(chǎn)產(chǎn)單位固定資資產(chǎn)的折舊費費、設(shè)備租賃賃費（不包括括融資租賃費費）、修理費費、機物料消消耗、勞動保保護費、季節(jié)節(jié)性和修理期期間的停工損損失等費用。由于各企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)特點不同，可可根據(jù)各項費費用支出的比比重和成本管管理的要求不不同，在上述述統(tǒng)一成本項項目的基礎(chǔ)上上，按需要適適當(dāng)增加項目目，如“外部加工費費”“廢品損失失”等。另外，隨隨著生產(chǎn)自動動化水平的不不斷提高，制制造費用在產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成

7、本本總額中所占占的比重將不不斷增大，而而生產(chǎn)工人往往往必須完成成多種產(chǎn)品的的生產(chǎn)工作，直直接人工成本本很難歸屬到到各產(chǎn)品中去去。這些會使使得產(chǎn)品成本本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重重大的變化。2非制造成本本非制造成本是指指與產(chǎn)品制造造過程沒有聯(lián)聯(lián)系的非生產(chǎn)產(chǎn)性成本耗費費。它包括銷銷售費用、管管理費用和財財務(wù)費用三類類。該項成本本的發(fā)生是為為生產(chǎn)產(chǎn)品提提供必要的條條件，與產(chǎn)品品生產(chǎn)本身并并不直接相關(guān)關(guān)。其中：（1）銷售費用用，指企業(yè)在在銷售商品過過程中發(fā)生的的各項費用以以及為銷售本本企業(yè)商品而而專設(shè)的銷售售機構(gòu)的經(jīng)營營費用。如商商品促銷費用用、銷售部門門的費用、委委托代銷費用用和商品流通通企業(yè)的進貨貨費用等。（2）

8、管理費用用，指企業(yè)為為組織和管理理生產(chǎn)經(jīng)營活活動所發(fā)生的的各種費用，如如公司經(jīng)費、職職工保險費、咨咨詢費、訴訟訟費等。（3）財務(wù)費用用，指企業(yè)為為籌集生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營所需資金金等融資活動動而發(fā)生的費費用，如利息息支出、匯兌兌損失以及相相關(guān)的手續(xù)費費等。成本按經(jīng)濟用途途的分類，是是最基本的分分類。按照這這種分類，可可以了解制造造成本中各成成本項目的金金額，分析各各成本項目的的金額是否合合理，以尋求求降低成本的的途徑；制造造成本與非制制造成本的劃劃分，對于正正確確定產(chǎn)品品成本和當(dāng)期期損益具有重重要的意義。（三）成本按其其計入產(chǎn)品成成本的方法分分類成本按其計入產(chǎn)產(chǎn)品成本的方方法，可以分分為直接成本本和間接

9、成本本兩大類。直接成本通常是是指與某一特特定產(chǎn)品的生生產(chǎn)有直接聯(lián)聯(lián)系，能夠合合理地確認成成本發(fā)生與成成本計算對象象的明顯聯(lián)系系，因而可將將有關(guān)生產(chǎn)耗耗費直接計入入該產(chǎn)品的成成本，如產(chǎn)品品的直接材料料成本、直接接人工成本等等。間接成本則是指指與某一特定定產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)不具有明顯顯的直接聯(lián)系系，不便于或或不能合理確確定其中有多多少是由該種種產(chǎn)品所發(fā)生生的，因而必必須先按其發(fā)發(fā)生的地點或或用途進行歸歸集，然后再再按適當(dāng)?shù)臉藰藴史峙涞礁鞲饔嘘P(guān)產(chǎn)品的的成本，如制制造費用的大大部分內(nèi)容。將成本劃分為直直接成本和間間接成本，可可以使成本計計算更加準確確、簡便。但但同時應(yīng)注意意成本項目占占產(chǎn)品成本比比重的大小、

10、計計算技術(shù)水平平、生產(chǎn)設(shè)備備布局、生產(chǎn)產(chǎn)工人工資制制度、原材料料利用方式、企企業(yè)生產(chǎn)特點點等因素，以以合理確定直直接成本和間間接成本。二、制造企業(yè)成成本核算的要要求（一）制造企業(yè)業(yè)成本核算的的內(nèi)容制造企業(yè)的成本本核算包括生生產(chǎn)費用匯總總的核算和產(chǎn)產(chǎn)品成本計算算兩部分內(nèi)容容。生產(chǎn)費用的匯總總，是指首先先根據(jù)成本開開支范圍，對對生產(chǎn)費用進進行審核和控控制，然后采采用一定程序序?qū)⑸a(chǎn)費用用按其發(fā)生地地點和用途進進行記錄歸集集，并采用一一定標準在各各成本計算對對象間進行分分配。成本計算是指計計算出各個成成本對象的總總成本和單位位成本。在制造企業(yè)中，由由于一個企業(yè)業(yè)往往生產(chǎn)多多種產(chǎn)品，而而且月末通常常存

11、在一部分分尚未完工的的產(chǎn)品，因此此，需要將發(fā)發(fā)生的生產(chǎn)費費用在各種產(chǎn)產(chǎn)品之間、產(chǎn)產(chǎn)成品和在產(chǎn)產(chǎn)品之間進行行分配，以求求得各種產(chǎn)品品的總成本和和單位成本。（二）制造企業(yè)業(yè)成本核算的的基本要求企業(yè)由于生產(chǎn)類類型的特點和和管理要求等等方面的不同同，因此，其其成本核算也也具有不同的的特點。但是是，對所有企企業(yè)來說，成成本核算提供供的信息應(yīng)具具備相關(guān)、及及時、準確的的特征。為此此，各個工業(yè)業(yè)企業(yè)進行成成本核算既要要嚴格遵循企企業(yè)會計準則則企業(yè)財財務(wù)通則對對會計核算的的基本要求，也也要符合企企業(yè)產(chǎn)品成本本核算制度規(guī)規(guī)定的要求。具具體有以下幾幾個方面：1正確劃分各各種成本費用用的界限為了正確進行成成本核算，

12、正正確計算產(chǎn)品品成本，必須須正確劃分以以下各種費用用支出的界限限。（1）正確劃分分生產(chǎn)經(jīng)營支支出與營業(yè)外外支出的界限限生產(chǎn)經(jīng)營支出是是指企業(yè)發(fā)生生的與其生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動直直接相關(guān)的各各項支出。包包括資產(chǎn)購置置支出、產(chǎn)品品制造支出以以及各種費用用支出。營業(yè)外支出是指指企業(yè)發(fā)生的的與其生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動無直直接關(guān)系的各各項支出。包包括固定資產(chǎn)產(chǎn)盤虧、處置置固定資產(chǎn)凈凈損失、處置置無形資產(chǎn)凈凈損失、債務(wù)務(wù)重組損失、罰罰款支出、公公益性捐贈支支出、非常損損失等。營業(yè)外支出與企企業(yè)經(jīng)營活動動沒有直接關(guān)關(guān)系，不能作作為企業(yè)的成成本或費用。（2）正確劃分分產(chǎn)品成本與與期間費用的的界限產(chǎn)品成本是產(chǎn)品品在制造過程程中

13、所發(fā)生的的各項成本，包包括一切與產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)關(guān)的直接和間間接生產(chǎn)成本本，產(chǎn)品成本本通常由直接接材料、直接接人工和制造造費用構(gòu)成。企企業(yè)的期間費費用包括銷售售費用、管理理費用和財務(wù)務(wù)費用。企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)產(chǎn)費用應(yīng)計入入產(chǎn)品的制造造成本，產(chǎn)品品成本要在產(chǎn)產(chǎn)品銷售以后后才計入當(dāng)期期損益，而期期間費用在發(fā)發(fā)生時直接計計入當(dāng)期損益益。劃分產(chǎn)品品成本與期間間費用的界限限，也就是要要防止混淆成成本和費用的的界限，將應(yīng)應(yīng)計入產(chǎn)品成成本的生產(chǎn)耗耗費計入了期期間費用，或或者將應(yīng)計入入期間費用的的支出計入了了制造成本，借借以調(diào)節(jié)各期期產(chǎn)品成本和和利潤的錯誤誤做法。（3）正確劃分分不同產(chǎn)品成成本的界限如果企業(yè)生產(chǎn)的的

14、產(chǎn)品不止一一種，為正確確計算各種產(chǎn)產(chǎn)品的成本，必必須將當(dāng)期發(fā)發(fā)生的生產(chǎn)費費用在各種產(chǎn)產(chǎn)品之間進行行正確地劃分分。如果是為為生產(chǎn)某種產(chǎn)產(chǎn)品而單獨發(fā)發(fā)生的生產(chǎn)費費用，應(yīng)直接接計入所屬產(chǎn)產(chǎn)品成本中；如果是幾種種產(chǎn)品生產(chǎn)過過程共同發(fā)生生的生產(chǎn)費用用，應(yīng)選擇合合理的分配方方法分配后計計入各產(chǎn)品成成本中。分清清不同產(chǎn)品的的成本，與它它們的計劃成成本、標準成成本相對比，能能揭示產(chǎn)品成成本的超支或或節(jié)約情況，并并防止在盈利利產(chǎn)品與虧損損產(chǎn)品之間隨隨意轉(zhuǎn)移生產(chǎn)產(chǎn)費用的錯誤誤行為。（4）正確劃分分不同會計期期間成本費用用的界限為了按期分析和和考核成本計計劃的執(zhí)行情情況和結(jié)果，正正確計算各期期損益，還必必須正確劃分

15、分不同會計期期間的成本費費用界限。當(dāng)當(dāng)期發(fā)生的成成本費用，都都應(yīng)在當(dāng)期全全部入賬，不不能延至下期期。企業(yè)會會計準則要要求企業(yè)的會會計核算應(yīng)當(dāng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生生制為基礎(chǔ)。凡凡是當(dāng)期已經(jīng)經(jīng)實現(xiàn)的收入入和當(dāng)期已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費費用，不論款款項是否收付付，都應(yīng)當(dāng)作作為當(dāng)期的收收入和費用；凡是不屬于于當(dāng)期的收入入和費用，即即使款項已在在當(dāng)期收付，也也不應(yīng)當(dāng)作為為當(dāng)期的收入入和費用。正正確劃分各期期成本費用的的界限，是保保證成本核算算正確的重要要環(huán)節(jié)，可以以防止人為調(diào)調(diào)節(jié)各期損益益的錯誤行為為。（5）正確劃分分在產(chǎn)品和完完工產(chǎn)品成本本的界限在月末計算產(chǎn)品品成本時，如如果某種產(chǎn)品品已全部完工工，那么，

16、這這種產(chǎn)品的各各項生產(chǎn)費用用之和就是該該產(chǎn)品的完工工產(chǎn)品成本；如果某種產(chǎn)產(chǎn)品沒有完工工，那么，這這種產(chǎn)品的各各項生產(chǎn)費用用之和，就是是該產(chǎn)品的月月末在產(chǎn)品成成本；如果某某種產(chǎn)品既有有完工產(chǎn)品，又又有在產(chǎn)品，則則應(yīng)將這種產(chǎn)產(chǎn)品的各項生生產(chǎn)費用，采采用適當(dāng)?shù)姆址峙浞椒ㄔ谕晖旯ぎa(chǎn)品與月月末在產(chǎn)品之之間進行分配配，分別計算算該產(chǎn)品的完完工產(chǎn)品成本本和月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本。制造企業(yè)成本的的會計核算（二二）2做好成本核核算的各項基基礎(chǔ)工作為了規(guī)范企業(yè)的的成本核算工工作，確保成成本信息質(zhì)量量，企業(yè)必須須重視成本核核算的各項基基礎(chǔ)工作，沒沒有健全的基基礎(chǔ)工作，成成本核算就不不能順利進行行而達不到預(yù)預(yù)期的目的。（1

17、）做好定額額的制訂和修修訂工作定額是在企業(yè)進進行生產(chǎn)經(jīng)營營活動中，一一定生產(chǎn)技術(shù)術(shù)、組織管理理條件下，對對人力、物力力、財力的配配備、利用和和消耗以及獲獲得的成果等等方面所應(yīng)遵遵循的標準或或應(yīng)達到的水水平。如產(chǎn)品品的材料消耗耗定額（生產(chǎn)產(chǎn)每單位產(chǎn)品品或完成每單單位工作的材材料消耗量）、工工時消耗定額額等。成本會會計人員應(yīng)積積極配合生產(chǎn)產(chǎn)技術(shù)、設(shè)備備和動力管理理、人力資源源管理、材料料供應(yīng)等部門門人員，采用用科學(xué)、有效效的方法共同同制定或修訂訂定額。利用定額，可以以查明生產(chǎn)過過程中實際消消耗量與定額額的差異及其其原因，明確確責(zé)任人員，同同時定額的制制定有利于企企業(yè)實行例外外管理原則，對對產(chǎn)生重大

18、差差異的重點管管理，解決生生產(chǎn)中發(fā)生差差異的關(guān)鍵問問題，從而加加強成本的控控制，進一步步降低產(chǎn)品成成本。定額既既要先進，又又要切合實際際，并應(yīng)隨生生產(chǎn)技術(shù)水平平的提高而不不斷修訂。如如果某種定額額與實際的差差異經(jīng)常在55%以上，就就應(yīng)及時調(diào)整整。各種定額額制定后必須須認真執(zhí)行，使使定額成為企企業(yè)提高經(jīng)濟濟效益的有效效手段。（2）建立和健健全原始記錄錄工作和憑證證制度正確的成本核算算離不開可靠靠的原始記錄錄和憑證。原原始記錄和憑憑證是反映生生產(chǎn)經(jīng)營活動動的原始資料料，是進行成成本預(yù)測、編編制成本計劃劃、進行成本本核算、分析析和成本計劃劃執(zhí)行情況的的依據(jù)。工業(yè)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生生產(chǎn)過程中材材料及動力的的

19、消耗、工時時的消耗、設(shè)設(shè)備的運轉(zhuǎn)、費費用的開支、在在產(chǎn)品的內(nèi)部部轉(zhuǎn)移、廢品品的發(fā)生與返返修、完工產(chǎn)產(chǎn)品及自制半半成品的檢驗驗與入庫等，都都必須有原始始記錄和填制制必要的原始始憑證，并要要制定原始記記錄與憑證的的合理傳遞流流程，及時為為成本核算提提供可靠的依依據(jù)。成本會會計人員應(yīng)會會同生產(chǎn)技術(shù)術(shù)、勞動工資資、設(shè)備動力力、材料供應(yīng)應(yīng)等部門，根根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)類型和內(nèi)部部管理的需要要，制定與成成本核算有關(guān)關(guān)的原始憑證證傳遞流程，便便于執(zhí)行和檢檢查，而且也也是加強企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制的的有效手段。（3）建立和健健全材料物資資的計量、交交接和盤存制制度建立和健全材料料物資的計量量、交接和盤盤存制度，是是正確計算

20、產(chǎn)產(chǎn)品成本的首首要環(huán)節(jié)。材材料物資的收收發(fā)、領(lǐng)退，在在產(chǎn)品、半成成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，完工產(chǎn)產(chǎn)品的入庫等等，均要配備備齊全的計量量設(shè)備、工具具和儀表，填填制相應(yīng)的憑憑證，辦理審審批手續(xù)，嚴嚴格進行計量量和驗收。庫庫存的各種材材料物資、車車間的在產(chǎn)品品、車間和倉倉庫的半成品品、完工產(chǎn)品品均應(yīng)按規(guī)定定進行清查盤盤點。只有這這樣，才能保保證成本核算算的正確性，才才能加強生產(chǎn)產(chǎn)管理和物資資管理。3選擇適當(dāng)?shù)牡某杀居嬎惴椒椒ㄆ髽I(yè)在進行成本本核算時，應(yīng)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)業(yè)的具體情況況，選擇適合合本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營特點和和管理要求的的成本計算方方法進行成本本計算。由于于產(chǎn)品生產(chǎn)工工藝過程和生生產(chǎn)組織不同同，所采用的的成

21、本計算方方法也應(yīng)該有有所不同。在在同一個企業(yè)業(yè)里，可以采采用一種成本本計算方法，也也可以多種成成本計算方法法同時使用，但但一經(jīng)選定，一一般就不應(yīng)經(jīng)經(jīng)常變動。只只有按照產(chǎn)品品生產(chǎn)特點和和管理要求，選選用適當(dāng)?shù)某沙杀居嬎惴椒ǚ?，才能正確確、及時地計計算各產(chǎn)品成成本，為成本本管理提供有有用的成本信信息。三、制造企業(yè)成成本核算的基基本程序成本核算的基本本程序是指對對企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程中中發(fā)生的各項項費用，按照照成本核算的的要求，逐步步進行歸集和和分配，最后后計算出各種種產(chǎn)品的成本本和各項期間間費用的基本本過程。雖然然工業(yè)企業(yè)的的成本核算涉涉及的內(nèi)容多多，采用的核核算方法也有有所不同，但但都遵循一個個

22、基本程序，即即確定成本核核算對象、確確定成本項目目、設(shè)置成本本核算賬戶、歸歸集和分配生生產(chǎn)費用、計計算完工產(chǎn)品品成本和月末末在產(chǎn)品成本本。（一）確定成本本核算對象進行成本核算，必必須首先確定定成本核算對對象。成本核核算對象是為為計算產(chǎn)品成成本而確定的的歸集生產(chǎn)費費用的各個對對象，即成本本的承擔(dān)者。確定成本核算對對象是設(shè)置產(chǎn)產(chǎn)品成本明細細賬、分配生生產(chǎn)費用和計計算產(chǎn)品成本本的前提。一般情況下，成成本核算對象象都是產(chǎn)品，但但因為不同的的企業(yè)產(chǎn)品的的生產(chǎn)特點不不同，管理要要求不同，因因而具體的成成本核算對象象也就不同。如如對于制造企企業(yè)，成本核核算對象有產(chǎn)產(chǎn)品品種、產(chǎn)產(chǎn)品批別、產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)步驟驟三種。

23、（二）確定成本本項目成本項目是成本本費用按經(jīng)濟濟用途劃分成成的若干項目目。一般產(chǎn)品品成本項目至至少應(yīng)設(shè)置“直接材料”“直接工資資”和“制造費用”三個。如管管理上需要了了解廢品損失失、停工損失失的數(shù)額，可可增設(shè)“廢品損失”“停工損失失”成本項目；采用分步法法核算產(chǎn)品成成本的企業(yè)，為為考核各步驟驟半成品成本本，可增設(shè)“自制半成品品”成本項目；根據(jù)管理的的要求，可增增設(shè)“燃料和動力力”“外部加工工費”等成本項目目；“制造費用”項目可根據(jù)據(jù)管理需要進進行合并或分分拆。（三）設(shè)置成本本核算賬戶進行成本核算需需要設(shè)置的成成本核算賬戶戶，主要包括括“生產(chǎn)成本”“制造費用用”“銷售費用用”“管理費用用”“財務(wù)

24、費用用”“長期待攤攤費用”“廢品損失失”“停工損失失”等總分類賬賬戶。（四）歸集和分分配生產(chǎn)費用用歸集和分配生產(chǎn)產(chǎn)費用時，首首先必須對支支出的費用進進行審核，確確定各項費用用是否應(yīng)該開開支，已開支支的費用是否否應(yīng)該計入產(chǎn)產(chǎn)品成本。其次，按照權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制原則則確定應(yīng)計入入本月產(chǎn)品成成本的費用。最后，將應(yīng)計入入本月產(chǎn)品成成本的原材料料、燃料、動動力、工資、折折舊費等各種種要素費用在在各有關(guān)產(chǎn)品品之間，按照照成本項目進進行歸集和分分配。（五）計算完工工產(chǎn)品成本和和月末在產(chǎn)品品成本完工產(chǎn)品是指已已經(jīng)完成全部部生產(chǎn)過程，隨隨時可供銷售售的產(chǎn)成品和和可對外銷售售的自制半成成品。在產(chǎn)品是指正停停留在生產(chǎn)車車

25、間進行加工工制造的在制制品，以及正正在生產(chǎn)車間間返修的廢品品和雖已完成成了本車間生生產(chǎn)、但尚未未送驗入庫的的產(chǎn)品，已經(jīng)經(jīng)完成一個或或幾個生產(chǎn)步步驟但還需繼繼續(xù)加工的半半成品。制造企業(yè)成本核核算的基本程程序：1確定成本核核算對象（品品種、批別、步步驟等）；2確定成本項項目（材料、燃燃料和動力、人人工、制造費費用、廢品損損失、停工損損失、自制半半成品等）；3設(shè)置成本核核算賬戶（“生產(chǎn)成本”“制造費用用”“廢品損失失”“停工損失失”等）；4歸集和分配配生產(chǎn)費用（審審核、確定、歸歸集和分配）；5計算完工產(chǎn)產(chǎn)品成本和月月末在產(chǎn)品成成本。四、制造企業(yè)成成本核算的主主要賬戶企業(yè)通過設(shè)置有有關(guān)賬戶登記記生產(chǎn)過

26、程中中發(fā)生的各種種生產(chǎn)費用，以以便提供各種種產(chǎn)品成本信信息資料。成成本核算包括括總分類核算算和明細分類類核算兩個方方面，因此，為為了正確進行行成本核算，工工業(yè)企業(yè)必須須設(shè)置相應(yīng)的的總分類賬戶戶和明細分類類賬戶。（一）“生產(chǎn)成成本”賬戶“生產(chǎn)成本”賬賬戶屬于成本本類賬戶，是是用來核算企企業(yè)進行工業(yè)業(yè)性生產(chǎn)，包包括生產(chǎn)各種種產(chǎn)品（包括括產(chǎn)成品、自自制半成品）、自自制材料、自自制工具、自自制設(shè)備等所所發(fā)生的各項項生產(chǎn)費用。該該賬戶的借方方登記生產(chǎn)過過程中發(fā)生的的直接材料、直直接人工等直直接費用以及及分配轉(zhuǎn)入的的制造費用，貸貸方登記完工工入庫的產(chǎn)成成品、自制半半成品的實際際成本以及分分配轉(zhuǎn)出的輔輔助生

27、產(chǎn)費用用，期末余額額在借方，表表示尚未完工工的各在產(chǎn)品品成本?！吧a(chǎn)成本”賬戶應(yīng)當(dāng)設(shè)設(shè)置“基本生產(chǎn)成成本”和“輔助生產(chǎn)成成本”兩個明細分分類賬戶進行行明細核算。（二）“制造費費用”賬戶“制造費用”賬賬戶屬于成本本類賬戶，是是用來核算企企業(yè)生產(chǎn)車間間、部門為生生產(chǎn)產(chǎn)品和提提供勞務(wù)費而而發(fā)生的各項項間接生產(chǎn)費費用，如生產(chǎn)產(chǎn)車間發(fā)生的的機物料消耗耗、車間管理理人員工資、計計提的固定資資產(chǎn)折舊、修修理費、辦公公費、水電費費、季節(jié)性停停工損失等。該該賬戶的借方方登記實際發(fā)發(fā)生的制造費費用，貸方登登記分配轉(zhuǎn)到到各成本核算算對象的制造造費用，除季季節(jié)性生產(chǎn)企企業(yè)或采用累累計分配率分分配制造費用用的企業(yè)外，本

28、本賬戶月末應(yīng)應(yīng)無余額?！爸圃熨M用”賬戶應(yīng)按不不同的車間、部部門設(shè)置明細細賬，并按費費用項目設(shè)置置專欄，進行行明細核算。（三）“長期待待攤費用”賬戶“長期待攤費用用”賬戶是資產(chǎn)產(chǎn)類賬戶，是是用來核算企企業(yè)已經(jīng)發(fā)生生但應(yīng)由本期期和以后各期期負擔(dān)的分攤攤期限在一年年以上的各項項費用，如以以經(jīng)營租賃方方式租入的固固定資產(chǎn)發(fā)生生的改良支出出等。該賬戶戶的借方登記記發(fā)生的各項項長期待攤費費用，貸方登登記攤銷的長長期待攤費用用，期末余額額在借方，表表示企業(yè)尚未未攤銷完畢的的長期待攤費費用?！伴L期待攤費費用”賬戶應(yīng)按費費用項目進行行明細核算。（四）“廢品損損失”賬戶需要單獨核算廢廢品損失的企企業(yè)，可以設(shè)設(shè)置“

29、廢品損失”賬戶，以匯匯集和分配基基本生產(chǎn)車間間所發(fā)生的廢廢品損失。該該賬戶的借方方登記不可修修復(fù)廢品的生生產(chǎn)成本和可可修復(fù)廢品的的修復(fù)費用，貸貸方登記廢品品回收的價值值、應(yīng)收的賠賠款以及轉(zhuǎn)出出的廢品凈損損失；該賬戶戶月末應(yīng)無余余額?！皬U品損失”賬戶下應(yīng)按按生產(chǎn)車間設(shè)設(shè)置明細分類類賬，賬內(nèi)按按產(chǎn)品品種分分設(shè)專戶，并并按成本項目目設(shè)置專欄或或?qū)Ｐ羞M行明明細核算。（五）“停工損損失”賬戶需要單獨核算停停工損失的企企業(yè)，可以設(shè)設(shè)置“停工損失”賬戶，以匯匯集和分配基基本生產(chǎn)車間間因停工而發(fā)發(fā)生的各種費費用。該賬戶戶的借方登記記停工期內(nèi)所所支付的生產(chǎn)產(chǎn)工人薪酬、所所耗用的燃料料和動力費以以及應(yīng)負擔(dān)的的制造

30、費用等等損失，貸方方登記予以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的停工損損失；該賬戶戶轉(zhuǎn)銷后應(yīng)無無余額。“停工損失”賬戶下應(yīng)按按生產(chǎn)車間設(shè)設(shè)置明細分類類賬，賬內(nèi)按按產(chǎn)品品種分分設(shè)專戶，并并按成本項目目設(shè)置專欄或或?qū)Ｐ羞M行明明細核算。（六）“銷售費費用”賬戶“銷售費用”賬賬戶是損益類類賬戶，是用用來核算企業(yè)業(yè)在銷售產(chǎn)品品、提供勞務(wù)務(wù)過程中發(fā)生生的各種費用用，包括保險險費、包裝費費、展覽費和和廣告費、產(chǎn)產(chǎn)品維修費、預(yù)預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量量保證損失、運運輸費、裝卸卸費等以及為為銷售本企業(yè)業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)設(shè)的銷售機構(gòu)構(gòu)（含銷售網(wǎng)網(wǎng)點、售后服服務(wù)網(wǎng)點等）的的職工薪酬、業(yè)業(yè)務(wù)費、折舊舊費等經(jīng)營費費用。該賬戶戶的借方登記記企業(yè)發(fā)生的的各種銷售費費用

31、，貸方登登記期末轉(zhuǎn)入入“本年利潤”賬戶的銷售售費用，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)應(yīng)無余額?！颁N售費用”賬戶應(yīng)按費費用項目進行行明細核算。（七）“管理費費用”賬戶“管理費用”賬賬戶是損益類類賬戶，是用用來核算企業(yè)業(yè)為組織和管管理生產(chǎn)經(jīng)營營所發(fā)生的管管理費用，包包括企業(yè)在籌籌建期間內(nèi)發(fā)發(fā)生的開辦費費、董事會和和行政管理部部門在企業(yè)的的經(jīng)營管理中中發(fā)生的或者者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)統(tǒng)一負擔(dān)的公公司經(jīng)費（包包括行政管理理部門職工薪薪酬、物料消消耗、低值易易耗品攤銷、辦辦公費、差旅旅費等）、工工會經(jīng)費、董董事會費、聘聘請中介機構(gòu)構(gòu)費、咨詢費費、訴訟費、業(yè)業(yè)務(wù)招待費、房房產(chǎn)稅、車船船稅、土地使使用稅、印花花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)

32、產(chǎn)資源補償費費、研究費用用、排污費等等。該賬戶的的借方登記企企業(yè)發(fā)生的各各種管理費用用，貸方登記記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理理費用，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)應(yīng)無余額?！肮芾碣M用”賬戶應(yīng)按費費用項目進行行明細核算。（八）“財務(wù)費費用”賬戶“財務(wù)費用”賬賬戶是損益類類賬戶，是用用來核算企業(yè)業(yè)為籌集生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營所需資資金等而發(fā)生生的籌資費用用，包括利息息支出（減利利息收入）、匯匯兌損益以及及相關(guān)的手續(xù)續(xù)費、企業(yè)發(fā)發(fā)生的現(xiàn)金折折扣或收到的的現(xiàn)金折扣等等。該賬戶的的借方登記企企業(yè)發(fā)生的各各種財務(wù)費用用，貸方登記記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)務(wù)費用，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)應(yīng)無余額。“財務(wù)費用”賬戶應(yīng)按費費用項目進行

33、行明細核算。制造企業(yè)成本的的會計核算（三三）第二節(jié) 生產(chǎn)產(chǎn)費用的歸集集和分配一、要素費用的的核算要素費用是指生生產(chǎn)費用按照照其經(jīng)濟內(nèi)容容不同進行分分類的項目。企企業(yè)在生產(chǎn)過過程中所發(fā)生生的生產(chǎn)費用用，按其經(jīng)濟濟內(nèi)容或性質(zhì)質(zhì)的不同，可可以進一步劃劃分為六個生生產(chǎn)費用要素素：材料費、燃燃料費、動力力費、職工薪薪酬、折舊費費以及其他費費用。要素費用：（一）材料費用用的核算材料費用包括企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營過程中耗費費原材料、燃燃料、低值易易耗品、包裝裝物等而發(fā)生生的費用。材材料費用的核核算，包括材材料費用的歸歸集和分配兩兩個方面。1材料費用的的歸集（1）入庫材料料成本的計價價：實際成本本/計劃成本本（2）

34、發(fā)出材料料成本的確定定：實際成本：先進進先出法、個個別計價法、加加權(quán)平均法。計劃成本：發(fā)出出材料的成本本，除按計劃劃成本進行分分類匯總外，還還要計算應(yīng)負負擔(dān)的材料成成本差異，將將計劃成本調(diào)調(diào)整為實際成成本。2材料費用的的分配：編制制“材料費用分分配表”需要分配計入各各成本計算對對象的材料費費用在選擇分分配方法時，在在遵循合理和和簡便易行原原則的基礎(chǔ)上上，通過以下下分配方法進進行計算分配配。重量分配法：按按各產(chǎn)品的重重量為標準。定額耗用量比例例分配法：按按照各產(chǎn)品的的材料消耗定定額為標準。系數(shù)法：將各產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量按按系數(shù)折成標標準產(chǎn)量，再再按標準產(chǎn)量量的比例分配配。（1）重量分配配法:是按照照各

35、種產(chǎn)品的的重量為標準準來分配材料料費用的方法法。如果企業(yè)業(yè)生產(chǎn)的幾種種產(chǎn)品共同耗耗用同種材料料，而且耗用用量的多少又又與產(chǎn)品重量量有直接聯(lián)系系，可以選用用這種分配法法。（2）定額耗用用量比例分配配法定額耗用量比例例分配法是指指按照各種產(chǎn)產(chǎn)品的材料消消耗定額為標標準來分配材材料費用的方方法。它一般般在材料消耗耗定額比較準準確的情況下下采用?！景咐?】某企業(yè)生產(chǎn)A、BB、C三種產(chǎn)產(chǎn)品，本月共共耗用甲材料料3 0600千克，每千千克3.5元元。A、B、CC三種產(chǎn)品的的實際產(chǎn)量分分別為1200件、1800件和2400件，單位產(chǎn)產(chǎn)品材料定額額耗用量分別別為3千克、22千克、4千千克?！窘馕觥浚?）系數(shù)分

36、配配法系數(shù)分配法是指指將各種產(chǎn)品品的產(chǎn)量按系系數(shù)折算成標標準產(chǎn)量，并并按標準產(chǎn)品品產(chǎn)量的比例例分配材料費費用的一種方方法，又稱標標準產(chǎn)量法。這這里的系數(shù)是是標準產(chǎn)量與與各種產(chǎn)品在在量上的一種種比例關(guān)系，如如消耗定額、實實際產(chǎn)量、體體積的比例等等。這種方法法一般在各種種產(chǎn)品的工藝藝過程基本相相同的企業(yè)采采用。標準產(chǎn)品的選擇擇:A：標準產(chǎn)品可可選用企業(yè)大大量的、正常常生產(chǎn)的產(chǎn)品品。B：標準產(chǎn)品也也可以選擇系系列產(chǎn)品中規(guī)規(guī)格型號（或或定額耗用量量）居中的產(chǎn)產(chǎn)品。【案例2】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙乙、丙三種產(chǎn)產(chǎn)品，共同耗耗用材料費用用32 8660元。實際際產(chǎn)量分別為為：甲產(chǎn)品3300件、乙乙產(chǎn)品4000件、

37、丙產(chǎn)品品200件。其其中，乙產(chǎn)品品為標準產(chǎn)品品，以材料費費用定額作為為折合標準，甲甲、乙、丙三三種產(chǎn)品的材材料費用定額額分別為：1120元、1100元、1150元。根根據(jù)上述資料料，計算并編編制材料費用用分配表。【解析】3材料費用的的賬務(wù)處理發(fā)料憑證匯總表表是進行材料料費用歸集和和分配的原始始憑證。發(fā)料料憑證匯總表表一般分車間間按月編制。根根據(jù)材料日常常核算采用的的計價方法，發(fā)發(fā)出材料可采采用實際成本本計價，也可可以采用計劃劃成本計價。（1）按實際成成本計價的材材料費用的歸歸集與分配材料在日常核算算時，其明細細賬均采用數(shù)數(shù)量金額式，由由于每次入庫庫材料的實際際成本不同，故故每次發(fā)出材材料的單位

38、成成本即單價的的確認必選擇擇一定的方法法，并保持相相對穩(wěn)定不變變。企業(yè)會計準則則規(guī)定，企企業(yè)采用實際際成本計價時時，可根據(jù)實實際情況選擇擇采用先進先先出法、月末末一次加權(quán)平平均法、移動動平均法、個個別計價法等等方法確定其其成本。（2）按計劃成成本計價的材材料費用的歸歸集與分配產(chǎn)品成本核算的的目的是要計計算出各種產(chǎn)產(chǎn)品的實際總總成本和單位位成本，在材材料采用計劃劃成本計價核核算時，發(fā)出出材料全部采采用計劃單價價計價。制造造成本中材料料費用的確認認計量工作分分兩步進行：第一步，根根據(jù)當(dāng)月發(fā)料料憑證編制發(fā)發(fā)料憑證匯總總表，據(jù)以編編制轉(zhuǎn)賬憑證證登記入賬；第二步，根根據(jù)有關(guān)材料料總賬和明細細賬的資料，分

39、分配材料成本本差異，編制制材料成本差差異分配表，據(jù)據(jù)以編制轉(zhuǎn)賬賬憑證登記入入賬。實際工作中，材材料成本差異異分配表可單單獨編制，也也可與發(fā)料憑憑證匯總表結(jié)結(jié)合編制。分配材料成本差差異的關(guān)鍵是是計算材料成成本差異率?！景咐?】某企業(yè)20144年6月根據(jù)據(jù)發(fā)料憑證編編制的發(fā)料憑憑證匯總表，如如表3所示。【解析】根據(jù)發(fā)料憑證匯匯總表，編制制轉(zhuǎn)賬憑證，并并據(jù)以登記總總賬和有關(guān)二二級賬，作如如下會計分錄錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)原材材料借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)產(chǎn)成本（甲產(chǎn)產(chǎn)品） 530 0000制造費用 7 5000生產(chǎn)成本輔輔助生產(chǎn)成本本 5 8000管理費用 3 2000貸：原材料 5446 5000（2）結(jié)轉(zhuǎn)包裝

40、裝物借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)產(chǎn)成本（甲產(chǎn)產(chǎn)品）22 500貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物22 500從材料和材料成成本差異賬戶戶的一級賬和和二級賬獲得得基礎(chǔ)資料，計計算成本差異異率，并計算算發(fā)出材料應(yīng)應(yīng)分配的材料料成本差異，計計算結(jié)果見表表4。根據(jù)發(fā)出材料成成本差異分配配表，編制轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬憑證，做做如下會計分分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)產(chǎn)成本13 7225制造費用 2122生產(chǎn)成本輔輔助生產(chǎn)成本本 524.48管理費用94貸：材料成本差差異13 506.552制造企業(yè)成本的的會計核算（四四）（二）人工費用用的核算人工費用是指各各單位在一定定時期內(nèi)直接接支付給本單單位全部職工工的全部勞動動報酬。企業(yè)業(yè)必須按照國國家規(guī)

41、定的工工資總額的組組成內(nèi)容進行行工資費用的的核算。1人工費用的的歸集（1）人工費用用總額的組成成2006年財政政部在企業(yè)業(yè)會計準則第第9號職工薪酬酬應(yīng)用指南南中對職工薪薪酬做了進一一步規(guī)定，明明確了職工薪薪酬是指企業(yè)業(yè)職工在職期期間和離職后后提供的全部部貨幣性薪酬酬和非貨幣性性福利，包括括提供給職工工本人的薪酬酬，以及提供供給職工配偶偶、子女或其其他被贍養(yǎng)人人的福利等。（2）人工費用用計算的原始始資料企業(yè)的人工費用用核算，必須須有一定的原原始記錄作為為依據(jù)。如工工資檔案記錄錄、考勤記錄錄、產(chǎn)量記錄錄和工時記錄錄等，這些原原始記錄是計計算應(yīng)付工資資、歸集工資資費用、分配配工資費用和和進行產(chǎn)品成成

42、本計算的基基礎(chǔ)。同時，也也是企業(yè)考核核勞動消耗定定額執(zhí)行情況況，加強勞動動紀律，提高高出勤率和工工時利用率的的有效手段。此此外，它們還還可為企業(yè)進進行成本分析析和成本決策策提供有用信信息。因此，每每個企業(yè)都應(yīng)應(yīng)根據(jù)自身生生產(chǎn)組織、生生產(chǎn)工藝的特特點及管理的的需要，合理理設(shè)計考勤記記錄、產(chǎn)量記記錄和工時記記錄的表格，認認真做好各項項原始記錄的的統(tǒng)計工作。（3）人工費用用計算的方法法人工費用的計算算是企業(yè)歸集集和分配直接接人工費用的的基礎(chǔ)，是進進行人工結(jié)算算和分配的前前提。主要包包括計時工資資的計算和計計件工資的計計算。計時工資的計計算計時工資是根據(jù)據(jù)考勤記錄登登記的實際出出勤日數(shù)和職職工的工資標

43、標準計算的工工資。工資標標準按其計算算的時間不同同，有按月計計算的月薪，按按日計算的日日薪或按小時時計算的小時時工資等。企企業(yè)固定職工工的計時工資資一般按月薪薪計算；采用用月薪制，不不管各月日歷歷天數(shù)是多少少，每月的標標準工資相同同。為了按照照職工出勤或或缺勤天數(shù)計計算應(yīng)付的月月工資，還應(yīng)應(yīng)根據(jù)月工資資標準計算出出每日平均工工資。應(yīng)付月工資一般般有四種計算算方法：按30日計算日日工資率，按按缺勤日數(shù)扣扣月工資；按30日計算日日工資率，按按出勤日數(shù)計計算月工資；按20.83日日計算日工資資率，按缺勤勤日數(shù)扣月工工資；按20.83日日計算日工資資率，按出勤勤日數(shù)計算月月工資。采用哪一種方法法，企業(yè)

44、可以以自行確定，但但一旦確定以以后，不應(yīng)任任意變動?！景咐?】假定大地公司職職工李一月工工資標準為33 600元元。10月份份31天，病病假1天，事事假2天，周周末休假8天天，法定節(jié)日日3天，出勤勤17天。根根據(jù)該職工的的工齡，其病病假工資按工工資標準的990%計算。該該職工的病假假和事假期間間沒有節(jié)假日日。請按上述述四種方法分分別計算該職職工10月份份的標準工資資。【解析】（1）按30日日計算日工資資率，按缺勤勤日數(shù)扣月工工資：日工資率3 600301220應(yīng)扣缺勤病假工工資12001（1900%）122（元）應(yīng)扣缺勤事假工工資120022400（元）應(yīng)付工資3 60011224003 34

45、48（元）（2）按30日日計算日工資資率，按出勤勤日數(shù)計算月月工資：應(yīng)付出勤工資120（17883）33 360（元元）應(yīng)付病假工資120190%1108（元）應(yīng)付工資3 36011083 468（元元）（3）按20.83日計算算日工資率，按按缺勤日數(shù)扣扣月工資：日工資率3 60020.833172.83應(yīng)扣缺勤病假工工資1722.831（1900%）177.28（元元）應(yīng)扣缺勤事假工工資1722.8323455.66（元元）應(yīng)付工資3 600117.28345.6663 2237.066（元）（4）按20.83日計算算日工資率，按按出勤日數(shù)計計算月工資：應(yīng)付出勤工資172.883172 93

46、8.111（元）應(yīng)付病假工資172.883190%1155.555（元）應(yīng)付工資2 938.1111555.5533 093.66（元）計件工資的計計算計件工資是根據(jù)據(jù)產(chǎn)量記錄登登記的生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，乘乘以規(guī)定的計計件單價計算算求得的工資資。其計算公公式如下：應(yīng)付計件工資產(chǎn)品數(shù)量計件單價生產(chǎn)過程中出現(xiàn)現(xiàn)的廢品要分分清原因，工工廢不付工資資，料廢照付付工資。計件工資的計算算區(qū)分為個人人計件和集體體計件。個人計件工資的的計算：職工的計件工資資，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)產(chǎn)量記錄中登登記的每個職職工的產(chǎn)品（合合格品料廢廢品）數(shù)量，乘乘以規(guī)定的計計件單價計算算。集體計件工資的的計算：當(dāng)生產(chǎn)工人集體體從事某項工工作且不易

47、分分清每個工人人的經(jīng)濟責(zé)任任時，可采取取集體計件工工資的計算方方式。采用集集體計件工資資時，應(yīng)先按按集體完成合合格品的數(shù)量量乘以計件單單價，計算出出集體計件工工資總額，再再采用一定的的方法，將集集體計件工資資總額在集體體成員內(nèi)部進進行分配。由由于職工的級級別或工資標標準一般體現(xiàn)現(xiàn)職工勞動的的質(zhì)量和技術(shù)術(shù)水平，工作作日數(shù)一般體體現(xiàn)勞動數(shù)量量，因而集體體內(nèi)部大多按按每人的工資資標準（日工工資率或小時時工資率）與與月工作日數(shù)數(shù)（或工時數(shù)數(shù)）的乘積為為比例進行分分配。其他工資以及及“五險一金”和職工福利利費的計算，應(yīng)應(yīng)嚴格遵守國國家及單位的的有關(guān)規(guī)定進進行。2人工費用的的分配支付給不同職工工的工資以不

48、不同的方式計計入產(chǎn)品成本本或費用中。其其中，生產(chǎn)車車間直接從事事產(chǎn)品生產(chǎn)的的生產(chǎn)工人工工資，應(yīng)記入入“生產(chǎn)成本”賬戶中；如如果生產(chǎn)多種種產(chǎn)品，需按按一定的標準準分配計入各各種產(chǎn)品成本本。分配標準準一般是產(chǎn)品品的實際生產(chǎn)產(chǎn)工時、定額額工時或產(chǎn)品品產(chǎn)量等。生生產(chǎn)車間管理理人員的工資資，應(yīng)記入“制造費用”賬戶；行政政管理人員的的工資應(yīng)列入入“管理費用”賬戶；固定定資產(chǎn)大修理理等工程人員員的工資，應(yīng)應(yīng)記入“在建工程”賬戶；專設(shè)設(shè)銷售機構(gòu)人人員的工資，則則應(yīng)記入“銷售費用”賬戶。對于人工費用的的支付、計提提、分配情況況，企業(yè)應(yīng)專專設(shè)“應(yīng)付職工薪薪酬”賬戶。該賬賬戶貸方登記記已分配計入入有關(guān)成本費費用項目

49、的職職工薪酬數(shù)額額，借方登記記實際發(fā)放職職工薪酬的數(shù)數(shù)額；該賬戶戶期末貸方余余額，反映企企業(yè)應(yīng)付未付付的職工薪酬酬?！皯?yīng)付職工薪薪酬”賬戶應(yīng)當(dāng)按按照“工資”“職工福利利”“社會保險險費”“住房公積積金”“工會經(jīng)費費”“職工教育育經(jīng)費”“非貨幣性性福利”“辭退福利利”等應(yīng)付職工工薪酬項目設(shè)設(shè)置明細賬戶戶，進行明細細核算。（三）燃料及動動力費用的核核算1燃料費用的的核算生產(chǎn)過程中使用用的燃料，實實際上也屬于于材料，因此此，燃料費用用的歸集與分分配方法與材材料費用的歸歸集與分配方方法大致相同同。如果燃料料費用在產(chǎn)品品成本中比重重較大時，可可以與動力費費用一起在“生產(chǎn)成本”明細賬中專專設(shè)“燃料和動力力

50、”成本項目，歸歸集生產(chǎn)中使使用的燃料費費用。如金額額較小，可計計入“制造費用”。2動力費用的的核算動力費用是指企企業(yè)外購和自自制的電力、熱熱力等費用。這這些費用有的的直接用于產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)，有有的用于照明明、取暖等。當(dāng)當(dāng)動力費用在在產(chǎn)品制造成成本中所占比比重較大時，可可在產(chǎn)品成本本明細賬中單單獨設(shè)置“工藝用動力力”成本項目加加以列示：如如果所占比重重不大，也可可并入“直接材料”成本項目內(nèi)內(nèi)；如果所占占比重小時，可可作為間接費費用處理，記記入“制造費用”賬戶。組織織和管理生產(chǎn)產(chǎn)用動力費用用，如照明用用電等，其性性質(zhì)屬一般費費用，應(yīng)先在在制造費用中中歸集。（四）折舊費的的核算固定資產(chǎn)在使用用過程中，其

51、其實物形態(tài)保保持不變，但但其價值隨著著磨損程度，逐逐漸地轉(zhuǎn)移到到產(chǎn)品成本中中去，成為產(chǎn)產(chǎn)品成本的組組成部分。固固定資產(chǎn)損耗耗價值的轉(zhuǎn)移移在會計上稱稱為折舊，按按月將其計入入產(chǎn)品成本（或或費用）的數(shù)數(shù)額則稱為折折舊費。影響響計算折舊費費的因素主要要有固定資產(chǎn)產(chǎn)原始價值、預(yù)預(yù)計使用年限限、預(yù)計的殘殘值和預(yù)計的的清理費用。折折舊費的計算算方法包括平平均使用年限限法、工作量量法、雙倍余余額遞減法和和年限總和法法，而大多數(shù)數(shù)企業(yè)固定資資產(chǎn)的折舊費費一般采用平平均使用年限限法計算。折舊費的歸集是是通過編制各各車間、部門門折舊計算明明細表而匯總總編制全廠的的折舊計算匯匯總表進行的的。各車間、部部門折舊計算算

52、明細表是根根據(jù)月初應(yīng)計計提折舊的固固定資產(chǎn)的有有關(guān)資料和確確定的折舊計計算方法計算算編制的。根根據(jù)規(guī)定，某某月開始使用用的固定資產(chǎn)產(chǎn)，當(dāng)月不提提折舊，從下下月開始計提提；某月份內(nèi)內(nèi)減少或停用用的固定資產(chǎn)產(chǎn)，當(dāng)月仍照照提折舊，從從下月起停止止計提。每月計提折舊時時，應(yīng)按固定定資產(chǎn)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營中的用用途，分別計計入成本或費費用?；旧a(chǎn)車間和輔輔助生產(chǎn)車間間使用的固定定資產(chǎn)折舊，借借記“制造費用”賬戶；廠部部及各行政科科室使用的固固定資產(chǎn)折舊舊，借記“管理費用”賬戶；專設(shè)設(shè)銷售機構(gòu)使使用的固定資資產(chǎn)折舊，借借記“銷售費用”賬戶，貸記記“累計折舊”賬戶。（五）其他費用用的核算1固定資產(chǎn)修修理費的核

53、算算固定資產(chǎn)修理費費是指為了維維護和保持固固定資產(chǎn)正常常工作狀態(tài)所所進行的日常常修理花費的的費用。其主主要特點是：修理范圍小小，費用支出出少，修理次次數(shù)較頻繁。因因此，經(jīng)常修修理費的支出出一般直接計計入當(dāng)月生產(chǎn)產(chǎn)費用。費用用發(fā)生時，借借記“制造費用”“管理費用用”等賬戶，貸貸記“原材料”“銀行存款款”等有關(guān)賬戶戶。2長期待攤費費用的核算長期待攤費用是是指企業(yè)已經(jīng)經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由由本期和以后后各期負擔(dān)的的分攤期限在在1年以上的的各項費用。對對于企業(yè)已經(jīng)經(jīng)發(fā)生，且攤攤銷期在1年年以下的的費費用，如屬于于預(yù)付款性質(zhì)質(zhì)的支出計入入“預(yù)付賬款”中，如預(yù)付付租金；屬于于沉沒成本的的，計入當(dāng)期期費用，如固固定資

54、產(chǎn)的修修理費用等。如如果攤銷期在在1年以上，則則應(yīng)列入“長期待攤費費用”中。制造企業(yè)成本的的會計核算（五五）二、輔助生產(chǎn)費費用的核算（一）輔助生產(chǎn)產(chǎn)部門的特點點工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)車間按其生生產(chǎn)職能不同同，可以分為為基本生產(chǎn)車車間和輔助生生產(chǎn)車間?；旧a(chǎn)車間是是指從事產(chǎn)品品生產(chǎn)的車間間， 基本生生產(chǎn)車間發(fā)生生的費用稱為為基本生產(chǎn)費費用。輔助生產(chǎn)車間是是指為保證企企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)正常進行而而向基本生產(chǎn)產(chǎn)車間、行政政管理部門提提供服務(wù)的生生產(chǎn)車間，如如為基本生產(chǎn)產(chǎn)車間提供修修理作業(yè)、運運輸勞務(wù)、供供水、供電、供供氣等服務(wù)，以以及為基本生生產(chǎn)車間提供供工具、刀具具、刃具、模模具、夾具等等的輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間

55、。輔助助生產(chǎn)車間發(fā)發(fā)生的費用稱稱為輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用。由于于輔助生產(chǎn)是是為基本生產(chǎn)產(chǎn)服務(wù)而進行行的生產(chǎn)，所所以輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用最終由由基本生產(chǎn)車車間所產(chǎn)產(chǎn)品品負擔(dān)，作為為制造費用的的一部分計入入產(chǎn)品制造成成本。輔助生產(chǎn)車間為為企業(yè)行政管管理部門提供供的產(chǎn)品和勞勞務(wù)，這部分分的輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本就不能能計入產(chǎn)品制制造費用，而而列為管理費費用和銷售費費用。（二）輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本的歸集集借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊制造費用輔輔助車間生產(chǎn)成本輔輔助生產(chǎn)成本本等注意：1輔助生產(chǎn)車車間相互之間間提供產(chǎn)品或或勞務(wù)。2輔助產(chǎn)品生生產(chǎn)：可能有有期末余額。（三）輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本的分配配輔助生產(chǎn)成本的

56、的分配是將歸歸集在“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成成本”賬戶借方的的輔助生產(chǎn)費費用分配給該該車間以外的的受益車間（產(chǎn)產(chǎn)品）或部門門。借：制造費用基本車間間生產(chǎn)成本基基本生產(chǎn)成本本管理費用銷售費用在建工程借：其他業(yè)務(wù)成成本原材料/低值易易耗品/周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本輔輔助生產(chǎn)成本本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本由于輔助生產(chǎn)車車間所產(chǎn)產(chǎn)品品和勞務(wù)的種種類不同，其其轉(zhuǎn)出、分配配的程序也不不一樣。在實實際工作中，對對于輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本的分配配，可根據(jù)輔輔助生產(chǎn)情況況及輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本分配的的特點，運用用直接分配法法、交互分配配法、計劃成成本法及代數(shù)數(shù)分配法來計計算分配。1直接分配法法直接分配法是一一種不考慮輔輔助生產(chǎn)車間間相

57、互提供勞勞務(wù)的情況，而而將輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間所發(fā)生生的費用直接接分配給輔助助生產(chǎn)車間以以外的各受益益部門的方法法。其基本做法是：先計算出輔輔助生產(chǎn)車間間各種勞務(wù)費費用分配率，然然后用勞務(wù)費費用分配率乘乘以各單位和和部門受益的的勞務(wù)量，即即為各車間或或部門應(yīng)負擔(dān)擔(dān)的輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用。 直接分配法比較較簡單。但由由于對輔助生生產(chǎn)車間之間間相互提供勞勞務(wù)不結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)應(yīng)負擔(dān)的費用用，所以生產(chǎn)產(chǎn)成本是不完完整的，分配配結(jié)果不夠準準確。該方法法適用于輔助助生產(chǎn)車間相相互不提供勞勞務(wù)或提供勞勞務(wù)較少的輔輔助生產(chǎn)費用用的分配。【案例5】某廠設(shè)有供電和和機修兩個輔輔助生產(chǎn)車間間，在分配費費用前，供電電車間生產(chǎn)費費用為29

58、 120元，機機修車間為226 8800元。20115年1月供供電車間供電電88 0000度，其中中機修車間耗耗用8 0000度，產(chǎn)品品生產(chǎn)耗用660 0000度，基本生生產(chǎn)車間照明明耗用6 0000度，廠廠部管理部門門耗用14 000度。本本月機修車間間修理工時為為8 4800小時，其中中供電車間4480小時，基基本生產(chǎn)車間間6 0000小時，廠部部管理部門22 000小小時，見表55。要求：采用直接接分配法分配配輔助生產(chǎn)費費用，并編制制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔輔助生產(chǎn)費用用的會計分錄錄。 【解析】借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)產(chǎn)成本 21 8440制造費用22 3344管理費用11 8816貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)產(chǎn)

59、成本（供電電）299 120輔助生產(chǎn)成成本（機修）26 8802交互分配法法交互分配法是指指輔助生產(chǎn)車車間的費用分分兩次進行分分配，第一次次在各個輔助助生產(chǎn)車間之之間交互分配配，第二次是是將各個輔助助生產(chǎn)車間經(jīng)經(jīng)交互分配以以后的費用（即即交互分配前前的費用，加加上交互分配配轉(zhuǎn)入費用，減減去交互分配配轉(zhuǎn)出費用后后的實際費用用），再用直直接分配法，分分配給各個基基本生產(chǎn)車間間和企業(yè)管理理部門的方法法。【案例6】延用【案例5】的的資料。要求：采用交互互分配法分配配輔助生產(chǎn)費費用，并編制制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔輔助生產(chǎn)費用用的會計分錄錄?！窘馕觥浚?）交互分配配借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)產(chǎn)成本（供電電） 1 5211.

60、51基本生產(chǎn)成成本（機修） 2 647.227貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)產(chǎn)成本（機修修） 1 5211.51基本生產(chǎn)成成本（供電） 2 647.27（2）對外分配配對外待分配費用用：供電：29 11201 521.5512 6647.27727 9994.244（元）機修：26 88802 647.2271 5521.51128 0005.766（元）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)產(chǎn)成本20 9995.68制造費用233 103.89管理費用11 9900.433貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)產(chǎn)成本（供電電）27 994.224基本生產(chǎn)成成本（機修）28 005.763計劃成本分分配法計劃成本分配法法是指先按輔輔助生產(chǎn)