論集團(tuán)公司財務(wù)總監(jiān)委派制

1、 試論集團(tuán)公司財財務(wù)總監(jiān)委派派制簡介：集團(tuán)公公司推行財務(wù)務(wù)總監(jiān)委派制制是解決集團(tuán)團(tuán)公司監(jiān)督弱弱化問題的一一種財務(wù)監(jiān)督督機(jī)制。正確確認(rèn)識和理解解財務(wù)總監(jiān)制制,是財務(wù)總監(jiān)監(jiān)制得以良好好運行的基礎(chǔ)礎(chǔ)和保障,也是實際工工作的客觀要要求。本文試試圖從理論和和實踐兩方面面來闡述財務(wù)務(wù)總監(jiān)制不僅僅在理論上是是有依據(jù)的,而且在實踐踐中是可行有有效的,從而證明財財務(wù)總監(jiān)委派派制是科學(xué)的的、合理的、行行之有效的集集團(tuán)公司監(jiān)管管制度。財務(wù)總監(jiān)委派制制,是指在企企業(yè)財產(chǎn)所有有權(quán)與經(jīng)營權(quán)權(quán)相分離情況況下,通過財財政管理部門門或國有資產(chǎn)產(chǎn)管理部門直直接向企業(yè)委委派財務(wù)總監(jiān)監(jiān),參與企業(yè)業(yè)的重大經(jīng)營營決策,組織織和監(jiān)控企業(yè)業(yè)

2、日常財務(wù)活活動的一種經(jīng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度度。實行財務(wù)務(wù)總監(jiān)委派制制,是現(xiàn)代企企業(yè)制度下加加強(qiáng)所有權(quán)監(jiān)監(jiān)督,維護(hù)企企業(yè)資產(chǎn)所有有者權(quán)益的需需要。 一、集團(tuán)公公司實行財務(wù)務(wù)總監(jiān)委派制制的作用 集團(tuán)公司是是單獨的公司司法人,在大大多數(shù)情況下下有較多的下下屬企業(yè),或或關(guān)聯(lián)、控股股公司,實質(zhì)質(zhì)上構(gòu)成一個個利益群體。 在市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)條件下,所所有權(quán)與經(jīng)營營權(quán)分離是企企業(yè)制度的根根本特征,從從實際情況看看,在“兩權(quán)權(quán)”關(guān)系上,存在的突出出問題是所有有者主體缺位位和經(jīng)營者行行為失控。在在目前國有企企業(yè)和國家控控股企業(yè)中, 資本所有有者代表機(jī)構(gòu)構(gòu)的職能分別別由不同的政政府行政機(jī)構(gòu)構(gòu)行使。許多多行政機(jī)構(gòu)對對企業(yè)發(fā)號施施令

3、,而任何何一個機(jī)構(gòu)都都不對決策后后果負(fù)責(zé),實實際上是架空空了國有企業(yè)業(yè)的所有權(quán),割裂了在現(xiàn)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度度下所有權(quán)與與經(jīng)營權(quán)的相相互關(guān)系。同同時,由于會會計信息具有有外部性、共共用品和不對對稱信息的經(jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)特征,容易產(chǎn)生內(nèi)內(nèi)部人控制、內(nèi)內(nèi)部人對“搭搭便車”行為為的反抗、內(nèi)內(nèi)部人的敗德德行為三種現(xiàn)現(xiàn)象。為減少少或避免上述述現(xiàn)象的發(fā)生生,使所有者者和經(jīng)營者的的目標(biāo)盡可能能地保持一致致,所有者設(shè)設(shè)計了各種各各樣的激勵方方案,試圖以以此來彌補兩兩者之間的效效用差異。然然而,激勵方方案的存在僅僅僅能夠縮小小但并不能從從根本上消除除所有者與經(jīng)經(jīng)營者效用目目標(biāo)的差異,無法避免內(nèi)內(nèi)部人控制等等現(xiàn)象的發(fā)生生。因此

4、,需需要設(shè)立一套套較為完善的的公司治理結(jié)結(jié)構(gòu),實行一一種有效的所所有權(quán)監(jiān)督制制度,來激勵勵并約束企業(yè)業(yè)經(jīng)營者為所所有者謀取最最大利益。 財務(wù)總監(jiān)制制度,是順應(yīng)應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制制度要求而建建立的一種有有效監(jiān)督機(jī)制制。國家作為為所有者擁有有國有資產(chǎn)的的所有權(quán),企企業(yè)經(jīng)營者以以全部法人財財產(chǎn)權(quán)依法獨獨立自主經(jīng)營營,并對國有有資產(chǎn)承擔(dān)保保值增值的責(zé)責(zé)任。財務(wù)總總監(jiān)制的建立立,對集團(tuán)公公司的意義是是多方面的:其一是能夠夠加強(qiáng)國有資資產(chǎn)的管理,防止國有資資產(chǎn)流失,對對保證國有資資產(chǎn)安全與保保值增值有積積極的作用;其二是財務(wù)務(wù)總監(jiān)可以適適當(dāng)制衡經(jīng)營營者的權(quán)力,同時起到抵抵制腐敗和不不良社會風(fēng)氣氣的侵蝕的作作用;

5、其三是是財務(wù)總監(jiān)制制度的建立是是對約束機(jī)制制的一種嘗試試,對完善法法人治理,建建立現(xiàn)代企業(yè)業(yè)制度是非常常有益的。 (一)使所所有者快捷地地獲取內(nèi)部人人信息 在現(xiàn)行財務(wù)務(wù)報告披露制制度下,企業(yè)業(yè)對外披露會會計信息是有有時間性的,除上市公司司每年披露兩兩次報表即中中期報告和年年度報告外,一般是按年年對外提供會會計報表;所所有者也主要要是從有限的的會計信息披披露中獲取內(nèi)內(nèi)部人信息。在在這種情況下下,如果內(nèi)部部人存在著敗敗德行為,所所有者也只能能是在會計報報表披露之后后才能了解到到,這種滯后后的監(jiān)督對于于所有者來說說在經(jīng)濟(jì)上已已失去了意義義。而實行財財務(wù)總監(jiān)委派派制,由于在在制度設(shè)計上上保證財務(wù)總總監(jiān)

6、進(jìn)入企業(yè)業(yè)決策部門,參與制定企企業(yè)財務(wù)計劃劃、監(jiān)控企業(yè)業(yè)的財務(wù)活動動,從而為所所有者及時獲獲取企業(yè)內(nèi)部部信息創(chuàng)造了了便利條件。 (二)有利利于提高會計計信息質(zhì)量 會計信息是是國家進(jìn)行宏宏觀經(jīng)濟(jì)管理理以及企業(yè)有有關(guān)方面進(jìn)行行決策的重要要依據(jù)。目前前,我國會計計信息失真現(xiàn)現(xiàn)象嚴(yán)重,有有些單位利用用假發(fā)票、假假賬本、假報報表、假審計計報告等進(jìn)行行偷稅漏稅、截截留財政收入入、侵占國有有資產(chǎn)、騙取取榮譽。造成成會計失真的的原因是多方方面的,其主主要原因是由由于對經(jīng)營者者監(jiān)督弱化造造成的。治理理會計信息失失真問題,不不可單純依靠靠會計本身的的監(jiān)督,必須須由會計信息息系統(tǒng)以外的的力量來實施施才能標(biāo)本兼兼治。

7、在財務(wù)務(wù)總監(jiān)委派制制下,企業(yè)一一切重大財務(wù)務(wù)開支、資金金調(diào)撥都必須須有財務(wù)總監(jiān)監(jiān)的認(rèn)可,財財務(wù)總監(jiān)有對對有關(guān)原始單單據(jù)的審核權(quán)權(quán),這猶如在在經(jīng)營者與會會計人員之間間建立起一道道堅固的屏障障,可以在很很大程度上保保證會計信息息的可靠性。(三)有效地降降低所有者的的監(jiān)督成本 監(jiān)督成本包包括兩個方面面:一是所有有者為獲取內(nèi)內(nèi)部人信息所所開支的費用用,如專設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)經(jīng)費、專專職人員工資資及各種福利利等;二是由由于監(jiān)督滯后后,內(nèi)部人的的敗德行為給給所有者造成成的經(jīng)濟(jì)損失失。在傳統(tǒng)的的所有者對內(nèi)內(nèi)部人的監(jiān)督督方式下,由由于信息不對對稱的存在,作為非專業(yè)業(yè)人士的外部部股東,要了了解企業(yè)的真真實信息是非非常困難

8、的;再者即使事事后確認(rèn)了內(nèi)內(nèi)部人的敗德德行為,但此此時“木已成成舟”,已無無法挽回經(jīng)濟(jì)濟(jì)損失,所以以這種監(jiān)督的的成本是相當(dāng)當(dāng)高昂的。但但在財務(wù)總監(jiān)監(jiān)委派制下,除了能提高高會計信息的的可靠性之外外,更重要的的是財務(wù)總監(jiān)監(jiān)能將內(nèi)部人人的敗德行為為及時向委托托人報告,便便于委托方采采取相應(yīng)對策策,如解除經(jīng)經(jīng)營者職務(wù)、凍凍結(jié)企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)等,從而避避免更大的經(jīng)經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)當(dāng)然,向企業(yè)業(yè)委派財務(wù)總總監(jiān),也要有有一定的費用用,但相對于于這種監(jiān)督形形式所帶來的的利益而言,這種監(jiān)督的的成本實在是是微乎其微。 (四)進(jìn)一一步完善現(xiàn)行行公司治理結(jié)結(jié)構(gòu) 完善的公司司治理結(jié)構(gòu),應(yīng)該是在明明晰產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)礎(chǔ)上的“三權(quán)權(quán)”分立,

9、即即形成決策權(quán)權(quán)(股東大會會、董事會)、監(jiān)督權(quán)(監(jiān)事會)和和經(jīng)營權(quán)(經(jīng)經(jīng)營者)“三三套馬車”各各司其職、相相互制衡的運運行機(jī)制。在在我國一些已已經(jīng)改制的集集團(tuán)公司中,監(jiān)事會形同同虛設(shè)并非個個別現(xiàn)象,這這也是我國企企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)產(chǎn)運行失控的的一個重要原原因。企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)營和和財務(wù)收支必必須體現(xiàn)所有有者的利益和和意志,這是是任何社會經(jīng)經(jīng)濟(jì)制度下任任何企業(yè)都應(yīng)應(yīng)遵循的基本本原則。財務(wù)務(wù)總監(jiān)作為產(chǎn)產(chǎn)權(quán)代表派駐駐企業(yè),賦予予其代表所有有者行使監(jiān)督督的權(quán)力,實實際上就是承承擔(dān)監(jiān)事會的的責(zé)任,這無無疑是對現(xiàn)行行公司治理結(jié)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步步完善。 二、我國集集團(tuán)公司財務(wù)務(wù)總監(jiān)委派制制實施中存在在的問題 我國自從在

10、在部分國有全全資或控股企企業(yè)推行財務(wù)務(wù)總監(jiān)委派制制以來,均取取得了一定的的經(jīng)濟(jì)效益和和管理經(jīng)驗,財務(wù)總監(jiān)通通過事中的運運作,加強(qiáng)了了企業(yè)財務(wù)管管理,完善了了企業(yè)財務(wù)規(guī)規(guī)章制度,但但同時也暴露露出了一些問問題。 (一)財務(wù)務(wù)總監(jiān)委派制制與總會計師師制度本質(zhì)特特征相混淆 目前,有些些地方在委派派了財務(wù)總監(jiān)監(jiān)后不設(shè)置總總會計師崗位位,甚至以財財務(wù)總監(jiān)替代代企業(yè)的財務(wù)務(wù)主管,使財財務(wù)總監(jiān)既是是經(jīng)營者的監(jiān)監(jiān)督者,又是是助手;既要要代表所有者者,又要代表表經(jīng)營者,使使財務(wù)總監(jiān)在在執(zhí)行財務(wù)制制度中無所適適從,其結(jié)果果是,既不能能夠向經(jīng)營者者負(fù)責(zé),又不不能代表所有有者對經(jīng)營者者實施有效的的監(jiān)督或約束束,從而造

11、成成財務(wù)管理混混亂。 (二)財務(wù)務(wù)總監(jiān)委派工工作發(fā)展不平平衡 財務(wù)總監(jiān)委委派制是對財財務(wù)管理體制制的一種根本本變革,必然然會涉及到各各方面的利益益,特別是制制約和限制了了經(jīng)營者的財財務(wù)審批權(quán)力力,因此,一一些部門與單單位出于自身身利益考慮,對財務(wù)總監(jiān)監(jiān)委派工作不不積極,導(dǎo)致致了部門間、地地區(qū)間財務(wù)總總監(jiān)委派工作作發(fā)展的不平平衡。 (三)財務(wù)務(wù)總監(jiān)的業(yè)績績難以衡量 對經(jīng)營者的的經(jīng)營業(yè)績可可以用稅后利利潤和現(xiàn)金流流量等有關(guān)指指標(biāo)來衡量,但是對于財財務(wù)總監(jiān),其其監(jiān)督的目的的是為了得出出真實的利潤潤數(shù)據(jù)、現(xiàn)金金的高效合理理使用等指標(biāo)標(biāo),如果用利利潤指標(biāo)來衡衡量財務(wù)總監(jiān)監(jiān)的工作業(yè)績績,反而會加加大財務(wù)總

12、監(jiān)監(jiān)作假的可能能性。從理論論上講,財務(wù)務(wù)總監(jiān)代表所所有者的意志志,最終目的的是為了實現(xiàn)現(xiàn)國有資本的的保值增值,似乎可以用用國有資本的的增值程度來來衡量其業(yè)績績,但是,由由于國有資本本的增值狀況況難以精確計計算,這就導(dǎo)導(dǎo)致了難以衡衡量財務(wù)總監(jiān)監(jiān)的工作業(yè)績績,同時也難難以合理確定定其薪酬方案案。 (四)財務(wù)務(wù)總監(jiān)的素質(zhì)質(zhì)有待提高 一是業(yè)務(wù)技技能有待提高高。雖然委派派財務(wù)總監(jiān)是是優(yōu)中選優(yōu),但是其業(yè)務(wù)務(wù)技能難免參參差不齊,從從而導(dǎo)致完全全適應(yīng)工作要要求的并不多多;二是財務(wù)務(wù)總監(jiān)的職業(yè)業(yè)道德有待提提高。雖然上上級明確了財財務(wù)總監(jiān)的職職責(zé)、權(quán)利和和義務(wù),但一一些接受委派派的財務(wù)總監(jiān)監(jiān)受人情等因因素的影響,

13、對企業(yè)違規(guī)規(guī)違紀(jì)問題睜睜一只眼閉一一只眼,不能能有效地履行行監(jiān)督職能。三、強(qiáng)化集團(tuán)公公司財務(wù)總監(jiān)監(jiān)委派制的幾幾點建議 (一)正確確把握財務(wù)總總監(jiān)的角色定定位 財務(wù)總監(jiān)的的角色定位應(yīng)應(yīng)該是,產(chǎn)權(quán)權(quán)代表在財務(wù)務(wù)上的職責(zé)實實現(xiàn)。董事長長是全方位的的產(chǎn)權(quán)代表,財務(wù)總監(jiān)是是在財務(wù)方面面的產(chǎn)權(quán)代表表。第一,它它代表的是股股東;第二,它只能在財財務(wù)領(lǐng)域里活活動。在財務(wù)務(wù)總監(jiān)定位上上各地區(qū)都有有各自的定位位原則。如,深圳投資管管理公司在給給財務(wù)總監(jiān)定定位時有一條條基本的原則則,即到位不不越位,參與與不干預(yù)。這這是否說明我我們的財務(wù)總總監(jiān)在某種程程度上超越了了其職責(zé)范圍圍呢?對此財財務(wù)總監(jiān)們的的看法非常一一致,

14、他們認(rèn)認(rèn)為,要真正正履行好職責(zé)責(zé),促使國有有資產(chǎn)保值增增值,不但要要參與,有些些事情一定要要干預(yù)。比如如,對重大的的投資、銀行行貸款擔(dān)保等等,如果說只只參與而不干干預(yù),是否意意味著總經(jīng)理理簽了,你就就一定要簽?zāi)啬?所以干預(yù)預(yù)是必須的。在在干預(yù)無效的的情況下,可可以向上一級級產(chǎn)權(quán)部門反反映,由上一一級產(chǎn)權(quán)部門門再去干預(yù);否則的話,事前的監(jiān)督督控制就起不不到應(yīng)有的作作用。 目前,大部部分地區(qū)建立立了總經(jīng)理和和財務(wù)總監(jiān)聯(lián)聯(lián)簽制度。這這種制度難免免使人產(chǎn)生迷迷惑,究竟財財務(wù)總監(jiān)是比比經(jīng)營者更高高一級的管理理者呢?還是是獨立的監(jiān)督督者?財務(wù)總總監(jiān)對管理的的直接參與很很容易導(dǎo)致權(quán)權(quán)責(zé)不清,會會使財務(wù)總監(jiān)監(jiān)

15、在評價經(jīng)營營者時的客觀觀性受到威脅脅。杭州市針針對特殊財務(wù)務(wù)事項建立了了審核備案制制度取代聯(lián)簽簽制度,既不不干預(yù)經(jīng)營者者的合法權(quán)利利,也不替代代經(jīng)營者的經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,強(qiáng)強(qiáng)調(diào)了財務(wù)總總監(jiān)職權(quán)的獨獨立性。 作為一種先先進(jìn)的管理制制度,財務(wù)總總監(jiān)的職能僅僅僅定位于“監(jiān)監(jiān)督”是遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,更更科學(xué)的定位位應(yīng)當(dāng)是“監(jiān)監(jiān)督并決策”。在在這方面上海海市頒布了上上海市國有企企業(yè)財務(wù)總監(jiān)監(jiān)管理暫行規(guī)規(guī)定,不僅僅將財務(wù)總監(jiān)監(jiān)參與擬訂文文件的范圍擴(kuò)擴(kuò)大到有關(guān)公公司經(jīng)營的重重大計劃方案案,如資金使使用和調(diào)度計計劃、費用開開支計劃、籌籌資融資計劃劃,而且明確確規(guī)定財務(wù)總總監(jiān)可參與公公司資金使用用和調(diào)度計劃劃、貸款擔(dān)保保

16、、對外投資資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓讓、資產(chǎn)重組組等重大決策策活動,財務(wù)務(wù)總監(jiān)制度成成為現(xiàn)代集團(tuán)團(tuán)公司決策機(jī)機(jī)制的有機(jī)組組成部分。 (二)建立立財務(wù)總監(jiān)與與總會計師的的雙軌運行機(jī)機(jī)制 財務(wù)總監(jiān)制制度與總會計計師制度的目目的雖然都是是對企業(yè)財務(wù)務(wù)活動實行監(jiān)監(jiān)督與管理,都是為了規(guī)規(guī)范企業(yè)行為為,提高經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益,但二二者有著本質(zhì)質(zhì)的區(qū)別。 總會計師制制度的建立源源于總會計計師條例和和會計法規(guī)要要求?？倳嬘嫀煹奶崦秃腿蚊煽偨?jīng)經(jīng)理來決定,其職責(zé)主要要體現(xiàn)在兩方方面:其一是是負(fù)責(zé)企業(yè)的的財務(wù)組織工工作和領(lǐng)導(dǎo)本本單位的會計計工作,以加加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部部財務(wù)管理工工作;其二是是協(xié)助經(jīng)理人人對生產(chǎn)經(jīng)營營和業(yè)務(wù)管理理做出決策

17、,即為經(jīng)理人人實施重大經(jīng)經(jīng)營決策提供供財務(wù)支持。 財務(wù)總監(jiān)獨獨立于被監(jiān)督督單位和企業(yè)業(yè),是由國有有資產(chǎn)管理部部門或集團(tuán)公公司董事會派派駐的,財務(wù)務(wù)總監(jiān)并不接接受總經(jīng)理的的領(lǐng)導(dǎo),其職職責(zé)主要是以以國有資產(chǎn)所所有者代表的的身份監(jiān)督企企業(yè)的全部生生產(chǎn)與經(jīng)營活活動,其監(jiān)督督活動是全方方位和全過程程的。財務(wù)總總監(jiān)的個人利利益與企業(yè)利利益沒有任何何直接關(guān)系,其身份與企企業(yè)經(jīng)理人也也沒有從屬關(guān)關(guān)系,從而確確保了工作的的獨立性。 如果仍沿用用總會計師單單軌運行機(jī)制制,那么,隨隨著現(xiàn)代企業(yè)業(yè)制度的建立立和市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)的發(fā)展,所所有者缺位、經(jīng)經(jīng)營者失控等等問題仍就很很難解決。但但如果我們用用財務(wù)總監(jiān)制制完全替代總總

18、會計師制,也勢必會出出現(xiàn)以下尷尬尬局面:要么么財務(wù)總監(jiān)將將因其“欽差差大臣”的身身份而無法得得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)的接受和重重視;要么他他事實上又變變?yōu)榭倳嫀煄煛o論哪種種結(jié)果,都違違背了國家派派駐財務(wù)總監(jiān)監(jiān)的初衷。因因此,建立財財務(wù)總監(jiān)與總總會計師的雙雙軌運行機(jī)制制無疑是明智智的選擇。(三)正確處理理各個層面的的相互關(guān)系 一是財務(wù)總總監(jiān)是由董事事會聘任的,首先要對董董事會負(fù)責(zé),確保實現(xiàn)資資產(chǎn)的保值增增值。董事會會有權(quán)向財務(wù)務(wù)總監(jiān)提出質(zhì)質(zhì)詢、建議,財務(wù)總監(jiān)有有責(zé)任和義務(wù)務(wù)定期向董事事會匯報企業(yè)業(yè)資產(chǎn)運行和和財務(wù)狀況;二是財務(wù)總總監(jiān)應(yīng)是企業(yè)業(yè)總經(jīng)理的得得力助手和合合作伙伴。兩兩者的工作目目標(biāo)是一致的的

19、,共同研究究設(shè)計高效的的理財方案,共同追求企企業(yè)財富的最最大化,保證證所有者的資資產(chǎn)安全有效效地運行。但但由于財務(wù)總總監(jiān)的特殊地地位,在參與與經(jīng)營決策和和實施具體目目標(biāo)時,應(yīng)具具有相對的獨獨立性,特別別是當(dāng)總經(jīng)理理實施的具體體目標(biāo)與董事事會制訂的終終極目標(biāo)發(fā)生生碰撞時,必必須及時加以以制止、糾正正,對可預(yù)見見的經(jīng)營風(fēng)險險做到事先防防范,協(xié)助總總經(jīng)理避免產(chǎn)產(chǎn)生重大經(jīng)營營失誤;三是是財務(wù)總監(jiān)負(fù)負(fù)責(zé)組織審核核企業(yè)計劃、財財務(wù)報表以及及日常財務(wù)會會計審計活動動,但是不能能代替企業(yè)財財務(wù)主管的角角色。企業(yè)財財務(wù)總監(jiān)要充充分發(fā)揮財務(wù)務(wù)人員的積極極性,規(guī)范企企業(yè)財務(wù)人員員的操作行為為,從嚴(yán)執(zhí)行行會計監(jiān)督,使其提供及及時、充分、可可靠的財務(wù)信信息和經(jīng)營情情況。 (四)財務(wù)務(wù)總監(jiān)要適應(yīng)應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制制度的要求努努力提高自身身素質(zhì) 歷史賦予了了財務(wù)總監(jiān)新新的使命,也也對財務(wù)總監(jiān)監(jiān)提出了更高高的要求。首首先,財務(wù)總總監(jiān)