淺談應收及預付賬款管理與審計

1、淺談應收及預付賬款管理與審計淺談應收及預付賬款管理與審計由于應收及預付賬款是流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，假如不能按期及時收回款項、產(chǎn)生的呆賬、壞賬，會影響企業(yè)的資金流入量，降低應收賬款的周轉(zhuǎn)率和資金的使用率，使企業(yè)債權(quán)人疑心本企業(yè)的償債才能，影響與企業(yè)的合作關(guān)系;嚴重的可能會影響企業(yè)的生存和開展。而合理的應收賬款對于進步企業(yè)的競爭才能、擴大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和增加銷售量，起著重要的促進作用。應收賬款在企業(yè)的整個消費經(jīng)營過程中是一條重要的資金鏈。預付賬款中存在預先付款后，不能按期收到所購貨物的風險，特別是大額的預付賬款占用企業(yè)的流動資金，一旦供貨方出現(xiàn)蓄意欺騙或經(jīng)營情況出現(xiàn)問題，就會影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，甚至會

2、拖垮一個企業(yè)。如何管理應收及預付賬款成了企業(yè)一項重要的工作。一、應收及預付賬款管理中存在的問題一應收賬款管理中存在的問題1、企業(yè)內(nèi)部應收賬款管理制度不完善、不標準1企業(yè)對客戶的資信評估缺乏，風險意識不強。企業(yè)為了搶占銷售市場和擴大銷售量，對購貨方的償債才能、資產(chǎn)、經(jīng)營狀況及信譽程度等情況未進展評估或不夠理解，輕易地將商品賒銷出去，增加資金收回風險。有的購貨方利用賒購商品的銷售款，用于自己企業(yè)運營周轉(zhuǎn)，拖欠、占有供貨方的貨款，為自己獲取一種無息或貼息貸款，獲取更多利潤，從而使供貨方資金被無償占用，形成呆賬、壞賬。2企業(yè)有關(guān)人員利用應收銷貨款長期掛賬，購銷雙方彼此漁利。企業(yè)賒銷商品而產(chǎn)生的應收賬款

3、，本應及時回收，但購貨單位為了長期占用應付貨款，銷售企業(yè)經(jīng)銷人員和財務(wù)人員為了從購貨單位牟取私利，而共謀長期拖欠貨款及運雜費，造成企業(yè)應收貨款長期掛賬。3財務(wù)人員素質(zhì)和職業(yè)道德程度參差不齊。由于財務(wù)人員業(yè)務(wù)不精通、責任心不強，導致賬務(wù)混亂，賬面記載反映不清楚、不正確，使一些到期應收回而未收回的款項，未得到及時催收而發(fā)生壞賬。還有個別的財務(wù)人員職業(yè)道德低下，利用工作之便存在貪污、挪用公款等違法行為。本文由論文聯(lián)盟.LL.搜集整理2、虛增應收賬款。企業(yè)有些部門年終為了完成銷售任務(wù)、利潤指標等，可能會出現(xiàn)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)或?qū)⒉环箱N售條件的業(yè)務(wù)也列作銷售，從而虛增了銷售收入和應收賬款或?qū)⒄ｄN售收入轉(zhuǎn)為

4、營業(yè)外收入的情況，為一些不法分子制造了時機。3、應收賬款入賬金額不準確。根據(jù)?企業(yè)會計制度?規(guī)定，應收賬款的入賬金額應采用總價法。但在實際工作中，在存在現(xiàn)金折扣的情況下，可能出現(xiàn)按凈價法入賬的情況，這樣的結(jié)果就是使企業(yè)少記正常收入，客觀上造成應收賬款金額不實的結(jié)果。4、備抵法運用的不合理、不正確，致使壞賬損失的處理不合理、不正確。根據(jù)?企業(yè)所得稅扣除方法?規(guī)定，經(jīng)批準可提取壞賬準備的納稅人，除另有規(guī)定外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5，并根據(jù)壞賬準備賬戶年末金額大小計提壞賬準備金。計提的壞賬準備金，計入當期損益。在實際工作中存在著備抵運用的不合理、不正確，致使壞賬損失的處理

5、不合理、不正確的現(xiàn)象。例如，企業(yè)在核算壞賬損失時采用備抵法，不能隨意將可能收回的應收賬款確認為壞賬損失，造成企業(yè)存在大量賬外資產(chǎn)。二預付賬款管理中存在的問題1、簽訂購貨合同時不慎重、不合理、不合法。企業(yè)在簽訂購貨合同時不慎重、不合理、不合法，造成了支付預付賬款后而不能按期收到合同規(guī)定的所購貨物，使預付賬款變成呆賬、壞賬，造成另一種形式的壞賬損失。2、企業(yè)對供貨方經(jīng)營狀況、誠信程度未進展考察輕易付款。企業(yè)對供貨方經(jīng)營狀況、誠信程度未進展考察或不夠理解，輕易將購貨款預付出去，特別是購建固定資產(chǎn)或工程款等需要預付的大額款項，預付款后資金存有很大的潛在風險，一旦供貨方出現(xiàn)蓄意欺騙或經(jīng)營情況等出現(xiàn)問題，

6、就會直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，甚至會拖垮一個企業(yè)。3、防止利用預付賬款作為中轉(zhuǎn)站。企業(yè)的預付款業(yè)務(wù)必須以有效合法的供給合同為根底，而實際工作中有的企業(yè)的預付款業(yè)務(wù)根本無對應的合同，而是利用預付款這一中轉(zhuǎn)站往來搭橋，為別人進展非法結(jié)算，將所得回扣或傭金據(jù)為己有;或利用該項業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金，隱匿收入、私設(shè)小金庫或私分。二、應收及預付賬款審計查證一應收賬款審計查證1、企業(yè)內(nèi)部應收賬款管理制度是否完善、標準。審查企業(yè)賒銷商品整個業(yè)務(wù)操作流程：在接到銷售單后是否經(jīng)過認真審核該客戶的資信情況后，決定批準賒銷。銷售人員、倉庫保管人、負責運輸人、財務(wù)部應收賬款管理人是否履行自己的職責，是否嚴格按照企業(yè)內(nèi)部的管理制度

7、辦理核發(fā)貨物;相關(guān)單據(jù)是否完好的交給財務(wù)部門入賬;財務(wù)部門是否指定專人將每一筆的發(fā)貨、回款及時登記入賬，并將詳細的應收賬款信息按時反應給銷售部門，是否做到每單都有跟蹤，對未及時回款的客戶，是否有及時查明、分析原因，進展催賬。2、應收賬款記錄內(nèi)容的真實性、合法性。在實際工作中，局部企業(yè)通過應收賬款賬戶虛列收入，或?qū)⑽唇?jīng)批準的應收票據(jù)、預付賬款等賬戶的內(nèi)容反映在應收賬款賬戶中，以到達多提壞賬準備金的目的。對此，審計人員應審查應收賬款明細賬以及記賬憑證和原始憑證，假如記賬憑證未附記賬聯(lián)或未登明細賬，那么可能虛列收入，此時應函證與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的單位，看其應付賬款賬戶的數(shù)額與被審計單位應收賬款的

8、數(shù)額是否一致;必要時還需審查相關(guān)的原始憑證。3、應收賬款入賬金額的準確性。企業(yè)賒銷商品，在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款的入賬金額應采用總價法。審查中要注意是否有按凈價法入賬少記收入，造成應收賬款入賬金額不實。對此，審計人員應復核有關(guān)銷貨發(fā)票，看其與應收賬款、主營業(yè)務(wù)收入等賬戶記錄是否一致。4、應收款回收期過長，周轉(zhuǎn)速度過慢。應收賬款是變現(xiàn)才能較強的流動資產(chǎn)之一，其回收期不能過長，否那么會影響企業(yè)正常的消費經(jīng)營活動。但在實際工作中存在著應收賬款遲遲不能收回的情況。因此，審計人員應審查企業(yè)是否建立定期檢查應收賬款明細賬和催收貨款的制度，對應收賬款是否進展分析，對于賬齡在1年以上的款項要查明其拖欠

9、的原因，是否存在款項收回后未入賬，被某些人員通過不正當手段貪污、挪用等的情況。5、準備金計提的不正確、對壞賬損失處理的不合理。我國目前普遍采用的是應收賬款余額百分比法，因此要審查壞賬準備的計提根據(jù)，年末應收賬款賬戶余額是否正確，計提比例是否正確;計提壞賬準備時是否考慮了壞賬準備賬戶的期末余額;審查計提壞賬準備的會計處理是否正確。審查已經(jīng)確認壞賬并已經(jīng)核銷后，又重新收回的應收賬款，是否重新入賬，有無被侵吞、挪用，嚴禁形成賬外賬。6、應收賬款存在的真實性和正確性。審計人員可以通過對債務(wù)人進展函證來確認。應收賬款函證就是直接發(fā)函給被審單位的債務(wù)人，函證的目的是證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防

10、止或發(fā)現(xiàn)被審單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的過失或弄虛作假、營私舞弊行為。審計人員應選擇大額或賬齡較長款項、與債務(wù)人發(fā)生糾紛的款項以及非正常的款項等作為函證對象。通過函證可以有效地證明債務(wù)人的存在和被審單位記錄的可靠性。二預付賬款的審計查證1、預付賬款的真實性、合法性。主要審查預付賬款發(fā)生前是否對客戶進展信譽調(diào)查，是否根據(jù)協(xié)議、購貨合同規(guī)定的金額預付。有關(guān)憑證、賬簿記錄是否齊全;預付賬款是否屬于企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，是否經(jīng)過指導審批，數(shù)額計算有無過失，如發(fā)現(xiàn)有遺漏、錯記等現(xiàn)象，應查明原因，明確責任。2、預付賬款的實有額，確認其存在性。審計人員應選擇大額預付賬款，向供貨單位獲得函證，確認其存在

11、性。并將函證回單與賬簿記錄相核對，核對其是否一致，如有不符應查明原因。還應對大額預付款是否按時轉(zhuǎn)作有關(guān)資產(chǎn)或費用等情況，進展后續(xù)跟蹤審查，對有疑問的預付款要及時采取措施，盡量降低預付賬款形成壞賬的可能性和資金損失風險。三、提出相應的建議一企業(yè)在采用賒銷方式銷售商品時，必須制定標準的應收賬款管理制度1、企業(yè)在采用賒銷方式銷售商品時，要對每個客戶進展資信情況評估、審查，根據(jù)不同的信譽條件，制定不同的優(yōu)惠政策。企業(yè)要建立營銷責任制，應指定銷售部門和財務(wù)部門專人管理應收賬款。對每個客戶都要建立檔案，記錄客戶的資信評估、聯(lián)絡(luò) 、單位地址、開戶行及賬號等信息。2、加強回款管理，建立銷售臺賬。記錄每一筆業(yè)務(wù)

12、的發(fā)貨時間、品種、數(shù)量、金額以及回款時間等詳細跟蹤情況。假如發(fā)現(xiàn)欠款過期未還或者欠款額度加大，企業(yè)應果斷采取措施，停頓供貨。銷售部門和財務(wù)部應收賬款管理人員每個月都要對應收賬款余額進展核對、分析、催收。3、建立催款制度，對于到期拖欠的應收賬款客戶，根據(jù)超過信譽期限的不同，可以分別采取 、發(fā)信、函證等方式提醒對方付款。對大額的、長期掛賬、拖欠不還的應收賬款，要查明拖欠不還的原因，制定相應的催收政策。如客戶確因財務(wù)困難而無力支付，那么應與客戶進展溝通，甚至對客戶提供適當?shù)膸椭?、尋求解決問題的最好方法。如客戶欠款屬蓄意賴賬那么應采取措施加強催賬力度，必要時向法院起訴追債。二企業(yè)因經(jīng)營需要購置物資、購

13、建固定資產(chǎn)等，確實需要向供貨方預付購貨款，為了躲避預付貨款后資金存在可能喪失的風險，必須制定標準的預付賬款管理制度。1、在向供給商預付購貨款前：要對供給商進展信譽調(diào)查，理解供給商的資產(chǎn)、經(jīng)營狀況、信譽程度，評估預付款項的風險。2、要根據(jù)所購貨物簽訂詳細的、合法的購貨合同，在合同中要簽訂所購貨物名稱、數(shù)量、單價、規(guī)格、金額、產(chǎn)品的質(zhì)量要求、交貨地點、交貨時間、付款方式、包裝及運費的承當方、售后效勞期限和后期費用以及發(fā)生糾紛的解決途徑等事項。這樣做一旦預付款后，未按期收到或未收到所購貨物，發(fā)生經(jīng)濟糾紛，可以有據(jù)可依。3、在預付款時，財務(wù)部出納人員，要根據(jù)經(jīng)企業(yè)受權(quán)指導審批的付款通知單和簽訂的購貨合

14、同，核對金額相符后付款。預付款后，假如沒有按期收到或沒收到所購貨物，應及時查明原因，進展催收，防止形成壞賬損失。4、對于大額的、長期掛賬的預付賬款要對其進展跟蹤、核查，防止供貨方出現(xiàn)蓄意占用、欺騙等不良行為，假如一旦發(fā)現(xiàn)此類問題要及時采取措施，盡量降低形成壞賬損失和資金喪失的風險。三要強化審計職能、加強監(jiān)視，加大執(zhí)法力度1、企業(yè)要建立健全審計制度，要對消費經(jīng)營活動中的事前、事中、事后施行全面審計監(jiān)視。通過審計查證可以發(fā)現(xiàn)管理方面存在的問題，及時糾正和控制各種過失，同時通過審計查證發(fā)現(xiàn)的問題以及提出的整改措施，還可以不斷地完善企業(yè)的管理制度。2、加大執(zhí)法力度，對于發(fā)生呆賬、壞賬應查明原因，明確責任，根據(jù)企業(yè)的損失程度，