外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅

1、第十章 外商商投資企業(yè)和和外國(guó)企業(yè)所所得稅外商投資企業(yè)和和外國(guó)企業(yè)所所得稅是對(duì)在在我國(guó)境內(nèi)的的外商投資企企業(yè)和外國(guó)企企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得和其其他所得征收收的一種稅。外資企業(yè)所得稅稅的主要內(nèi)容容納稅人、征稅對(duì)對(duì)象、稅率計(jì)稅收入總額的的確定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額的的調(diào)整 不得扣除除的項(xiàng)目 資產(chǎn)產(chǎn)的稅務(wù)處理理 企業(yè)業(yè)所得稅的計(jì)計(jì)算 內(nèi)容結(jié)構(gòu) 應(yīng)納納稅額的計(jì)算算 地方所得得稅的計(jì)算（基數(shù)相同都是是調(diào)整后的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額） 預(yù)提所所得稅的計(jì)算算企業(yè)所得稅的優(yōu)優(yōu)惠稅收優(yōu)惠預(yù)提所得稅的優(yōu)優(yōu)惠 年末匯算清繳二、本章的重點(diǎn)點(diǎn)、難點(diǎn)（一）納稅人、征征稅對(duì)象、稅稅率外資企業(yè)和內(nèi)資資企業(yè)比較有有以下特殊性性：納稅

2、人中中既有居民納納稅人又有非非居民納稅人人，不同納稅稅人征稅范圍圍不同，所得得稅的稅率也也不同。納稅人身份征稅范圍稅率外商投資企業(yè)（三資企業(yè)）居民境內(nèi)所得、境外外所得企業(yè)所得稅：330%地方所得稅：33%外國(guó)企業(yè)非居民境內(nèi)所得設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所：30%、33%未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所：20%、110%內(nèi)資企業(yè)居民境內(nèi)所得、境外外所得33%內(nèi)資企業(yè)總機(jī)構(gòu)構(gòu)都設(shè)在中國(guó)國(guó)境內(nèi)，都是是居民納稅人人，境內(nèi)外所所得都要繳企企業(yè)所得稅，適適用基本稅率率33%，沒沒有再區(qū)分地地方所得稅的的問題，也沒沒有預(yù)提稅的的問題。（二）應(yīng)納稅所所得額的計(jì)算算應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)項(xiàng)目金額成本、費(fèi)用、稅稅金、損失應(yīng)納稅所得額

3、=會(huì)計(jì)利潤(rùn)稅收調(diào)整項(xiàng)項(xiàng)目?jī)啥惣{稅調(diào)整原原理一致，只只是具體項(xiàng)目目有差別，和和內(nèi)資企業(yè)所所得稅比較，從從大的方面看看，有差別的的扣除項(xiàng)目主主要有以下幾幾項(xiàng)：1交際應(yīng)酬費(fèi)費(fèi)區(qū)分了銷貨行業(yè)業(yè)和服務(wù)行業(yè)業(yè)，不同行業(yè)業(yè)計(jì)算的比例例不同外資：5、33、10、5內(nèi)資：5、332壞賬準(zhǔn)備金金稅法規(guī)定：內(nèi)資資企業(yè)不區(qū)分分行業(yè)，計(jì)提提的準(zhǔn)備金不不能超過5外商只規(guī)定了從從事信貸、租租賃業(yè)的外商商投資企業(yè)不不能超過3%。3工資薪金內(nèi)資只有軟件開開發(fā)企業(yè)可據(jù)據(jù)實(shí)列支，多多數(shù)企業(yè)適用用計(jì)稅工資制制度或工效掛掛勾工資制度度，外商沒有有規(guī)定列支標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審核，可可據(jù)實(shí)列支。4福利費(fèi)的處處理。內(nèi)資允許列支的的是按計(jì)稅

4、工工資總額的114%計(jì)提福福利費(fèi)。外商投資企業(yè)的的福利支出為為兩部分，一一部分是屬于于三金兩費(fèi)性性質(zhì)的（住房房公基金、退退休保險(xiǎn)基金金、醫(yī)療保險(xiǎn)險(xiǎn)基金、工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工工教育經(jīng)費(fèi)）福福利支出用三三金兩費(fèi)解決決，其他福利利支出按當(dāng)年年發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)實(shí)列支，但不不能超過工資資總額的144%，而不是是計(jì)提問題。5公益性、救救濟(jì)性捐贈(zèng)。內(nèi)資企業(yè)有的規(guī)規(guī)定了比例，有有的可全額扣扣除，外商則則無比例限制制。（三）企業(yè)所得得稅的優(yōu)惠規(guī)規(guī)定 稅率減免減免稅優(yōu)惠兩大類 稅額減免免再投資退稅的優(yōu)優(yōu)惠1減免稅優(yōu)惠惠（1）對(duì)生產(chǎn)性性外商的優(yōu)惠惠： 兩免三減半，這這是最基本的的，影響制約約其他優(yōu)惠政政策。適用條條件：必須是

5、生產(chǎn)性的的，非生產(chǎn)性性外商不適用用。經(jīng)營(yíng)期10年以以上。10年年內(nèi)無故撤資資的，已享受受的減免稅應(yīng)應(yīng)繳回。兩免三減半的起起始時(shí)間是從從第一個(gè)獲利利年度開始，如如果開辦初期期虧損，指補(bǔ)補(bǔ)虧后第一個(gè)個(gè)獲利年度。五年的優(yōu)惠連連續(xù)計(jì)算，中中間年度如有有虧損不能剔剔除。例1：某生產(chǎn)性性外商獲利情情況如下：年份19901991199219931994199519961997199819992000獲利-50-60+10+20-30+70+80-10+60+100+120企業(yè)獲利情況是是指調(diào)整后的的應(yīng)納稅所得得，補(bǔ)虧后第第一個(gè)獲利年年度為19996年。生產(chǎn)性外商適用用企業(yè)所得率率：30%、224%、155%

6、在此基礎(chǔ)礎(chǔ)上兩免三減減半。（2）鼓勵(lì)外商商向重點(diǎn)項(xiàng)目目投資的優(yōu)惠惠。一是向基礎(chǔ)設(shè)施施投資的優(yōu)惠惠。二是舉辦先進(jìn)技技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)產(chǎn)品出口企業(yè)業(yè)的優(yōu)惠。三是對(duì)向農(nóng)村、牧牧業(yè)投資或經(jīng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)邊邊遠(yuǎn)地區(qū)投資資的優(yōu)惠。包括稅率減免和和有期限的減減免，注意以以下幾個(gè)問題題：從事港口、碼碼頭等基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施投資的外外商投資企業(yè)業(yè)所得稅一律律適用15%的企業(yè)所得得稅率。經(jīng)營(yíng)營(yíng)期15年以以上的，從獲獲利年度起五五免五減半（在在15%的基基礎(chǔ)上減半，實(shí)實(shí)際稅負(fù)為77.5%）獲獲利年度的確確定和生產(chǎn)性性企業(yè)的規(guī)定定一致。舉辦的先進(jìn)企企業(yè)或產(chǎn)品出出口企業(yè)做為為生產(chǎn)性外商商先享受兩免免三減半，減減免期滿后仍仍為先進(jìn)技術(shù)術(shù)企

7、業(yè)的，還還可延長(zhǎng)三年年減半征收；產(chǎn)品出口企企業(yè)減免期滿滿后，出口產(chǎn)產(chǎn)值達(dá)到企業(yè)業(yè)全部產(chǎn)值770%以上的的也可再延長(zhǎng)長(zhǎng)減半征收，這這些企業(yè)放在在不同地區(qū)，適適用所得稅率率不一樣，兩兩免三減半按按原執(zhí)行稅率率減半，延長(zhǎng)長(zhǎng)減半期，稅稅率不能低于于10%。適用30%、224%稅率的的減半適用的的稅率分別為為：15%、112%；延長(zhǎng)長(zhǎng)減半期也是是15%、112%；適用用15%的外外商，兩免三三減半是7.5%，延長(zhǎng)長(zhǎng)期的減半是是10%。（3）鼓勵(lì)外商商向特殊地區(qū)區(qū)投資給予的的優(yōu)惠經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海海開放區(qū)、經(jīng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)發(fā)區(qū)、高新技技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)發(fā)區(qū)、有的適適用15%的的優(yōu)惠稅率，有有的適用244%優(yōu)惠稅率率，

8、在稅率優(yōu)優(yōu)惠的基礎(chǔ)，符符合稅法規(guī)定定條件的，還還有期限的優(yōu)優(yōu)惠，期限的的優(yōu)惠要和稅稅率優(yōu)惠結(jié)合合掌握。如：生產(chǎn)性外商商適用15%或24%稅稅率基礎(chǔ)上，經(jīng)經(jīng)營(yíng)期十年以以上的，兩免免三減半，在在特區(qū)的服務(wù)務(wù)性外商，適適用15%的的稅率，投資資超過5000萬美元，經(jīng)經(jīng)營(yíng)期十年以以上，一免兩兩減半。外資資銀行適用115%的稅率率，營(yíng)運(yùn)資金金超過10000萬美元，經(jīng)經(jīng)營(yíng)期十年以以上，一免兩兩減半。（4）購(gòu)買國(guó)產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備投資的的抵免是有比比例的稅額抵抵免優(yōu)惠，和和內(nèi)資企業(yè)的的有關(guān)規(guī)定基基本一致，只只是考慮到目目前生產(chǎn)性外外商兩免三減減的優(yōu)惠，所所以抵免期限限延長(zhǎng)為七年年。2再投資退稅稅的優(yōu)惠。這是鼓勵(lì)外商把

9、把資金留在我我國(guó)境內(nèi)的一一項(xiàng)重要措施施。 具體規(guī)定用于本增加本企企業(yè)注冊(cè)資本本退40% 舉辦其其他外商投資資企業(yè) 舉辦擴(kuò)擴(kuò)建產(chǎn)品出口口企業(yè)或先進(jìn)進(jìn)技術(shù)企業(yè)退100% 基礎(chǔ)設(shè)施建建設(shè) 從海南南取得仍留在在海南 農(nóng)業(yè)開發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目注意的問題投資后三年內(nèi)內(nèi)產(chǎn)品出口企企業(yè)或先進(jìn)技技術(shù)企業(yè)沒達(dá)達(dá)標(biāo)的，繳回回已退稅款的的60%。再投資額不滿滿5年撤出的的，繳回已退退的全部稅款款，不能享受受再投資退稅稅政策。（2）退稅計(jì)算算退稅額=再投資資額（1-原實(shí)實(shí)際適用的企企業(yè)所得稅率率與地方所得得稅稅率之和和）原實(shí)際適用的的企業(yè)所得稅稅稅率退稅率投資額是稅后后利潤(rùn)，要找找出這部分利利潤(rùn)究竟繳了了多少企業(yè)所所得稅。所以以

10、應(yīng)將稅后利利潤(rùn)還原為稅稅前應(yīng)納稅所所得額，再計(jì)計(jì)算已繳所得得稅。還原時(shí)時(shí)要注意真實(shí)實(shí)性，所以公公式中原實(shí)際際適用的企業(yè)業(yè)所得稅稅率率與地方所得得稅率之和，應(yīng)應(yīng)是再投資利利潤(rùn)所屬年度度的實(shí)際執(zhí)行行稅率。這樣樣才能準(zhǔn)確計(jì)計(jì)算出再投資資額的稅前所所得。例2：再投資額額200萬用用于本企業(yè)增增資，當(dāng)年按按15%的所所得稅率減半半征收，免地地方所得稅。計(jì)算：200（1-7.55%）7.5%40%=66.49（萬萬元）如果不免地方稅稅則：2000（1-10.5%）7.5%40%=66.71（萬萬元）再投資退稅退退的是企業(yè)所所得稅，所以以還原后的稅稅前所得，只只能乘以原適適用的企業(yè)所所得稅率，計(jì)計(jì)算出當(dāng)年實(shí)

11、實(shí)際繳納了多多少企業(yè)所得得稅后，再乘乘以40%或或100%的的退稅率。還還原時(shí)要考慮慮是否繳納了了地方所得稅稅，退稅時(shí)，不不考慮地方所所得稅，因?yàn)闉榈胤剿枚惗愂欠裢硕悾缛绾瓮?，由地地方政府?guī)定定，稅法中規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠都都是指的企業(yè)業(yè)所得稅的優(yōu)優(yōu)惠。（四）境外分回回的稅后利潤(rùn)潤(rùn)如何匯算清清繳外商投資企業(yè)是是居民納稅人人，境外分回回的稅后利潤(rùn)潤(rùn)也要匯總納納稅，為避免免重復(fù)課稅，所所以和內(nèi)資企企業(yè)一樣采用用限額扣除法法，可以扣除除在境外已納納稅款。限額計(jì)算公式和和扣除辦法和和內(nèi)資企業(yè)的的有關(guān)政策完完全一致，在在境外的實(shí)納納稅款超出扣扣出限額的部部分，當(dāng)年不不能扣，可結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到下一年年用扣除限額額余額

12、補(bǔ)扣。由由于外商適用用的優(yōu)惠政策策較復(fù)雜，所所以匯總繳納納時(shí)，境內(nèi)所所得和境外所所得應(yīng)分別計(jì)計(jì)算。外商投資企業(yè)來來源于中國(guó)境境外的所得已已在境外繳納納的企業(yè)所得得稅稅款，準(zhǔn)準(zhǔn)予在匯總納納稅時(shí)，從其其應(yīng)納稅額中中扣除，但扣扣除額不得超超過當(dāng)年扣除除限額。限額計(jì)算公式和和扣除辦法和和內(nèi)資企業(yè)的的有關(guān)政策完完全一致，在在境外的實(shí)納納稅款超出扣扣出限額的部部分，當(dāng)年不不能扣，可結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到下一年年用扣除限額額余額補(bǔ)扣。由由于外商適用用的優(yōu)惠政策策較復(fù)雜，所所以匯總繳納納時(shí)，境內(nèi)所所得和境外所所得應(yīng)分別計(jì)計(jì)算。扣除限額的計(jì)算算公式：境外所得稅稅款款扣除限額=境內(nèi)、境外所所得按稅法計(jì)計(jì)算的應(yīng)納稅稅總額（來源于

13、某某外國(guó)的所得得額境內(nèi)、境外外所得總額）按上述公式計(jì)算算扣除限額時(shí)時(shí)，應(yīng)注意以以下幾點(diǎn)：1公式中境內(nèi)內(nèi)、境外所得得按稅法計(jì)算算的應(yīng)納稅總總額時(shí)，是指指根據(jù)我國(guó)稅稅法按33%的稅率計(jì)算算的應(yīng)納稅總總額，而不能能按境內(nèi)外商商投資企業(yè)實(shí)實(shí)際適用的任任何低稅率計(jì)計(jì)算。2分國(guó)不分項(xiàng)項(xiàng)的原則計(jì)算算出不同國(guó)家家扣除限額后后，年終匯總總納稅時(shí)，外外商投資企業(yè)業(yè)來源于境外外所得在境外外實(shí)際繳納的的所得稅稅款款，低于按規(guī)規(guī)定計(jì)算的扣扣除限額的，可可以從應(yīng)納稅稅額中扣除其其在境外實(shí)際際繳納的所得得稅稅款；超超過扣除限額額的，其超過過部分不得作作為稅額扣除除，也不得列列為費(fèi)用支出出，但可用以以后年度扣除除限額的余額額

14、補(bǔ)扣，補(bǔ)扣扣期限最長(zhǎng)不不得超過5年年。例3：某生產(chǎn)性性外商適用115%的外資資企業(yè)所得稅稅率，免地方方所得稅，正正處于減半征征收期。當(dāng)年年境內(nèi)所得1100萬元，境境外分回的稅稅后利潤(rùn)400萬元，對(duì)方方國(guó)家所得稅稅率為20%。 計(jì)算：將分分回的稅后利利潤(rùn)還原為稅稅前利潤(rùn)：稅稅前利潤(rùn)=440（1-200%）=500（萬元） 計(jì)算在境境外所繳的所所得稅：境外外所繳的所得得稅=5020%=110（萬元） 用法定稅稅率計(jì)算扣除除限額：計(jì)算算扣除限額=（100+50）33%（50150）=16.5（萬萬元） 10萬元元16.5萬萬元，境外已已納稅款小于于抵免限額，可可以全額抵扣扣。匯總計(jì)算應(yīng)納所所得稅總額=境內(nèi)、境外所所得總額適用稅率-境外所得稅稅稅款抵扣額額10015%50%+55033%-110=14（萬萬元）同例，如果在境境外繳了266.5萬元的稅稅款，則只能能抵扣16.5萬元，剩剩余的10萬萬元可以轉(zhuǎn)到到下年補(bǔ)扣。假設(shè)下一年計(jì)算算出的抵免限限額為30萬萬元，當(dāng)年已已繳境外所得得稅10萬元元，余額200萬元，上年年未抵扣完的的10萬元可可以從中補(bǔ)扣扣。（五）預(yù)提所得得稅預(yù)提所得稅是對(duì)對(duì)在一國(guó)境內(nèi)內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場(chǎng)所的外外國(guó)企業(yè)所